Impozitul pe venitul personal este principalul tip de impozite directe. Calculat ca procent din veniturile totale ale persoanelor fizice minus cheltuielile documentate, în conformitate cu legislația în vigoare 1.
Contribuabililor impozitului pe venitul persoanelor fizice conform art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse include persoane fizice, care la rândul lor sunt împărțite în două grupuri: rezidenți fiscali ai Federației Ruse și nerezidenți ai Federației Ruse 2, p.155.
Rezidenții fiscali includ persoanele fizice care stau pe teritoriul Federației Ruse pentru cel puțin 183 de ani zile calendaristice, în următoarele 12 luni la rând, începând cu data înregistrării unei persoane fizice în Rusia.
Statutul de rezident fiscal se păstrează cu o plecare pe termen scurt din Rusia (mai puțin de 6 luni) pentru tratament și formare.
Pentru personalul militar care servește în străinătate, precum și pentru angajații autorităților de stat și autorităților locale trimiși la muncă în străinătate, statutul de rezident fiscal este păstrat indiferent de timpul efectiv petrecut în Federația Rusă.
Potrivit clauzei 2.1 al art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezidenții fiscali în 2015 sunt persoane fizice care se află efectiv în Federația Rusă pe teritoriile Republicii Crimeea și (sau) orașul federal Sevastopol timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în timpul perioadei. din 18 martie până în 31 decembrie 2014. Perioada de ședere a unei persoane în Federația Rusă pe teritoriile Republicii Crimeea și (sau) orașul federal Sevastopol nu este întrerupt pentru perioade scurte (mai puțin de 6 luni) ale plecării sale în afara teritoriului Federației Ruse 3.
Pentru persoane fizice, se alocă venitul general sau brut - suma tuturor încasărilor în numerar pentru perioada plus bunurile primite de la alte persoane, iar venitul net - venitul brut minus fondurile cheltuite în scopuri de consum pentru aceeași perioadă 4, p. 209.
Obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice îl constituie veniturile primite de contribuabili în perioada fiscală, care este considerată un an calendaristic:
din surse din Federația Rusă sau din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali;
din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali.
În conformitate cu art. 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul impozabil cu impozitul pe venitul personal include:
din vânzarea proprietății deținute de mai puțin de 3 ani;
din închirierea proprietății;
venituri din surse din afara Federației Ruse;
venituri sub formă de diferite tipuri de premii și alte venituri.
De asemenea, trebuie să separați veniturile care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse):
venituri din vânzarea proprietății deținute mai mult de trei ani;
veniturile primite prin moștenire;
venitul primit în baza unui acord de donație de la un membru al familiei și (sau) o rudă apropiată în conformitate cu Codul Familiei al Federației Ruse (de la soț, părinți și copii, inclusiv părinți adoptivi și copii adoptați, bunic, bunica și nepoți, cu sânge și incomplet (având un tată sau o mamă comună) frați și surori) și alte venituri.
Introducere ………………………………………………………………………………… .3
1. Bazele teoretice ale impozitării profiturilor corporative
1.1 Esența și semnificația impozitului pe venit în sistemul fiscal al Federației Ruse ... ... ... ... ... 5
1.2 Procedura de formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit ....... ..13
2. Practica calculării, acumulării și plății impozitului pe profit pe exemplul SRL „Succes”
2.1 Caracteristicile tehnice și economice ale organizației ……………………… ..16
2.2 Analiza fiscalității în SRL „Succes” 2011-2013 ……………… .19
Concluzie ………………………………………………………………………………… 28
Lista literaturii utilizate …………………………………………… ..29
Aplicații
Introducere
Impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor - un impozit perceput entitati legale indiferent de tipurile de proprietate și formele organizatorice și juridice de management. El joacă un rol important și foarte responsabil în economie.
Impozitul pe venit în sine este un impozit federal și este reglementat lege federala, conform căreia rata impozitului pe venit este împărțită în două componente: o parte din impozit este plătită de întreprindere la bugetul federal și o parte la bugetul regional. Mai mult, legislația federală reglementează mărimea maximă a cotei de impozitare aferentă plății către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.
Astfel, referindu-se la categoria impozitelor federale, este o sursă profitabilă de bugete de diferite niveluri, în care se manifestă funcția de distribuție.
Extinderea independenței și responsabilității entităților constitutive ale Federației Ruse în problemele socio-economice ar trebui să fie însoțită de consolidarea bazei financiare a regiunilor. De aceea, o parte din masa fiscală acumulată în bugetul federal este redistribuită prin reglementare bugetară între bugetele de nivel inferior - regionale (subiecții Federației Ruse) și locale.
Spre deosebire de taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele vamale, care sunt impozite indirecte, impozitul pe profit este un impozit direct, o retragere directă a unei părți din venitul plătitorului la bugetul de stat.
Separarea contabilității fiscale ca sistem complet separat de contabilitatea contabilă a presupus numeroase probleme asociate nu numai cu raportul dintre metodele de evaluare a anumitor obiecte contabile (fisc și contabilitate), ci și cu discrepanțe în interpretarea multor concepte și categorii.
Al 25-lea șef al Codului Fiscal al Federației Ruse a ridicat problema modului de dezvoltare ulterioară a contabilității în Rusia. În practică, s-a dezvoltat o situație dublă. Pe de o parte, Departamentul pentru Metodologie Contabilă a Ministerului Finanțelor declară trecerea la Standarde internaționale raportarea financiară și concentrarea contabilității pe interesele proprietarilor entităților comerciale. Pe de altă parte, Codul Fiscal al Federației Ruse definește legislativ și introduce în practica contabilă concepte precum „contabilitatea fiscală”, „politica contabilă a unei organizații în scopuri fiscale”, „registrele contabile fiscale analitice” și oferă, de asemenea, definiții ale asemenea termeni diferiti de cei consacrati in reglementarile Ministerului Finantelor ca "venit", "cheltuieli", "incasare", "vanzari", "imobilizari", "profituri" etc.
Impozitul pe venit este un element constitutiv sistemul fiscal Rusia și servește ca instrument de redistribuire a venitului național. Cu toate acestea, spre deosebire de altele impozite semnificative, acest impozit este direct, i.e. suma sa finală depinde în întregime de rezultatul financiar final.
In conditii economie modernă rolul și importanța sistemului de interacțiune între contabilitate și contabilitatea fiscală și, în special, impozitul pe profit al întreprinderilor și organizațiilor, este în creștere bruscă
Relevanța subiectului constă în faptul că situația economică actuală din Rusia determină avansarea acestei probleme, una dintre cele mai semnificative și dificil de rezolvat probleme ale economiei, necesitând un studiu atent și o îmbunătățire constantă.
Scopul cursului este de a determina mecanismul și ordinea formării baza de impozitare privind impozitul pe venit, precum și o descriere a mecanismului actual de calcul și plata impozitului pe profit și modalități de îmbunătățire.
Obiectivele cursului:
1) determina esența și semnificația impozitului pe venit pentru economie în ansamblu;
2) caracterizarea elementelor constitutive de impozitare;
3) determinarea procedurii de formare a bazei de impozitare. Contabilitatea fiscala a veniturilor si cheltuielilor;
4) determinarea și analiza problemei inconsecvenței dintre contabilitate și contabilitatea fiscală;
5) determinarea modalităţilor de îmbunătăţire a mecanismului de formare a bazei de impozitare;
Lucrarea de curs constă dintr-o introducere, două capitole, cinci paragrafe, o concluzie și o bibliografie.
Primul capitol examinează caracteristicile generale ale impozitului pe venit. Al doilea capitol conține o analiză a sistemului actual de formare a bazei de impozitare a impozitului pe venit.
1. Bazele teoretice ale impozitării profiturilor corporative
1.1 Esența și semnificația impozitului pe venit în sistemul fiscal al Federației Ruse
Impozitul pe profit este un impozit federal direct perceput în Federația Rusă în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. El joacă un rol important în formarea părții de venituri a bugetului. După TVA, impozitul pe profit ocupă locul al doilea. Și mai semnificativ este rolul său în formarea bazei de venituri a bugetelor consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse, unde se află pe primul loc în sursele lor de venituri.
Întrucât impozitul în cauză este un impozit direct, i.e. afectează direct potențialul economic al contribuabilului, atunci devin clare acțiunile și aspirațiile statului de a influența activ dezvoltarea economiei prin mecanismul aplicării acesteia. Datorită legăturii directe a acestui impozit cu suma veniturilor reale încasate de contribuabil prin mecanismul acordării sau anulării beneficiilor și reglementării cotei de impozitare, statul restrânge sau stimulează cutare sau cutare activitate, activitatea investițională în diverse sectoare ale economiei. si regiuni. Un rol semnificativ în reglementarea economiei îl joacă politica de amortizare stabilită de stat, care este direct legată de impozitarea profiturilor organizațiilor.
Impozitul pe venit perceput întreprinderilor, asociațiilor, organizațiilor, instituțiilor, în esență, reprezintă plata unei entități economice către stat pentru utilizarea spațiului economic, resurselor de muncă, producției, infrastructurii sociale și de altă natură. În practică, aceasta este una dintre formele de retragere de către stat a unei părți din venitul net al întreprinderilor.
În conformitate cu art. 246 Cod fiscal, contribuabilii impozitului pe profit sunt:
· organizații rusești;
· Organizații străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente și (sau) care primesc venituri din surse din Federația Rusă.
· banci comerciale de diferite tipuri, inclusiv bănci cu capital străin care au primit o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse, Banca pentru Comerț Exterior a Federației Ruse, instituții de credit care au primit o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse pentru a efectua anumite operațiuni bancare, precum și sucursale ale băncilor străine nerezidente care au primit o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse pentru a efectua operațiuni bancare în Rusia.
Plătitorii de impozit pe venit nu sunt plătitorii care au fost transferați în regimuri speciale de impozitare (plătitori ai impozitului unificat pe venitul imputat, întreprinderi care aplică sistemul de impozitare simplificat, plătitori ai impozitului unificat agricol), precum și organizațiile care plătesc impozit pe jocurile de noroc. afaceri pentru activitati legate de jocurile de noroc.afaceri.
Organizațiile care sunt organizatori străini ai Jocurilor Olimpice și Paralimpice nu sunt recunoscute drept contribuabili în conformitate cu articolul 3 Lege federala„Cu privire la organizarea și desfășurarea a XXII-a Jocurilor Olimpice de iarnă și a XI-a Jocurilor Paralimpice de iarnă din 2014 în orașul Soci, dezvoltarea orașului Soci ca stațiune climatică montană și modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse”, în raport cu veniturile încasate în legătură cu organizarea și desfășurarea a XXII-a Jocurilor Olimpice de iarnă și a XI-a Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 în orașul Soci.
(Clauza 2 a fost introdusă prin Legea federală din 01.12.2007 N 310-FZ)
Obiectul impozitării pentru impozitul pe profit (Art. 247 din Codul fiscal) este profitul primit de contribuabil.
Profitul este recunoscut:
1) pentru organizații rusești- veniturile primite, diminuate cu suma cheltuielilor efectuate, care se determină în conformitate cu prezentul capitol;
2) pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin misiuni permanente - veniturile primite prin aceste misiuni permanente, reduse cu suma cheltuielilor efectuate de aceste misiuni permanente, care se determină în conformitate cu prezentul capitol;
(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)
3) pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă. Venitul acestor contribuabili se determină în conformitate cu articolul 309 din prezentul Cod.
(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)
Cote de impozitare. Cotele de impozit pe profit sunt diferențiate în funcție de tipul de venit al unei entități economice. Astăzi, cota principală a impozitului pe venit este de 20%. În acest caz, valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 2% este creditată la Bugetul federal; valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 18% este creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.
Cotele actuale de impozit pe venit sunt reglementate de art. Capitolul 284 25 Cod fiscal al Federației Ruse:
1. Cota de impozitare se stabilește la 20 la sută, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 2-5 din prezentul articol. în care:
(modificată prin Legea federală din 26.11.2008 N 224-FZ)
valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 2 la sută este creditată la bugetul federal;
valoarea impozitului calculată la o cotă de impozitare de 18 la sută este creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.
(modificată prin Legea federală din 30.12.2008 N 305-FZ)
Cota de impozitare a impozitului care urmează să fie creditat în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse poate fi redusă de legile entităților constitutive ale Federației Ruse pentru anumite categorii de contribuabili. Totodată, cota de impozitare specificată nu poate fi mai mică de 13,5 la sută.
Pentru organizațiile - rezidenți ai zonei economice speciale, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili o rată de impozitare redusă a impozitului pe venit care să fie creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse din activitățile desfășurate pe teritoriu a zonei economice speciale, cu condiția să fie contabilizate separat veniturile (cheltuielile) încasate (efectuate) din activitățile desfășurate pe teritoriul zonei economice speciale și veniturile (cheltuielile) încasate (efectuate) la desfășurarea activităților în afara teritoriului zonei economice speciale. zona economica speciala. În același timp, mărimea cotei de impozitare specificate nu poate fi mai mică de 13,5 la sută.
(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 03.06.2006 N 75-FZ)
(Clauza 1 modificată prin Legea federală din 29.07.2004 N 95-FZ)
2. Cotele de impozitare pe venitul organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă printr-un sediu permanent sunt stabilite în următoarele sume:
1) 20 la sută - din toate veniturile, cu excepția celor menționate la paragraful 2 al prezentului alineat și la alineatele 3 și 4 din prezentul articol, ținând cont de prevederile art. 310 din prezentul cod;
(Clauza 1 modificată prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)
2) 10 la sută - din utilizarea, întreținerea sau închirierea (navlosirea) de nave, aeronave sau alte vehicule sau containere mobile (inclusiv remorci și echipamente auxiliare necesare transportului) în legătură cu implementarea transportului internațional.
3. La baza de impozitare determinată de veniturile primite sub formă de dividende se aplică următoarele cote de impozitare:
1) 0 la sută - din veniturile primite de organizațiile rusești sub formă de dividende, cu condiția ca, în ziua deciziei de a plăti dividende, organizația care primește dividendul timp de cel puțin 365 de zile calendaristice deține în mod continuu cel puțin 50 la sută contribuție (acțiuni) în capitalul (fondul) autorizat (comunificat) al organizației plătitoare de dividende sau în certificate de depozit care dau dreptul de a primi dividende, într-o sumă corespunzătoare a cel puțin 50 la sută din suma totală a dividendelor plătite de organizație și cu condiția ca: costul de achiziție și (sau) primire în conformitate cu legislația Federației Ruse în proprietatea contribuției (cotei) la capitalul (fondul) autorizat (de rezervă) al organizației care plătește dividende sau certificate de depozit care oferă dreptul de a primi dividende depășește 500 de milioane de ruble.
(modificată prin Legea federală din 22.07.2008 N 158-FZ)
În acest caz, dacă organizația care plătește dividendele este străină, cota de impozitare stabilită prin prezentul paragraf se aplică organizațiilor al căror stat de reședință permanentă nu este inclus în lista statelor și teritoriilor aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse care să ofere un regim fiscal preferențial pentru impozitare și (sau) să nu furnizeze dezvăluirea și furnizarea de informații atunci când se efectuează tranzactii financiare(zone offshore);
2) 9 la sută - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse și străine de către organizațiile ruse care nu sunt menționate la paragraful 1 al prezentului alineat;
3) 15 la sută - din veniturile primite sub formă de dividende de la organizațiile rusești de către organizațiile străine.
În acest caz, taxa se calculează ținând cont de specificul prevăzut la articolul 275 din prezentul Cod.
Pentru confirmarea dreptului de aplicare a cotei de impozitare stabilite de paragraful 1 al prezentului alineat, contribuabilii sunt obligați să prezinte autorităților fiscale documente care să conțină informații cu privire la data (datele) dobândirii (primirii) dreptului de proprietate asupra contribuției (cotei) în capitalul (fond) autorizat (comun) al plății de dividende ale organizației sau pe certificatele de depozit care dau dreptul de a primi dividende, precum și informații despre costul dobândirii (obținerii) dreptului corespunzător.
Astfel de documente pot fi, în special, acorduri de vânzare-cumpărare (schimb), decizii privind plasarea titlurilor de capital, acorduri de reorganizare sub formă de fuziune sau achiziție, decizii de reorganizare sub formă de divizare, separare sau transformare, lichidare (divizoare) bilanțuri, acte de transfer, certificate de înregistrare de stat a unei organizații, planuri de privatizare, decizii privind emisiunea de valori mobiliare, rapoarte privind rezultatele emisiunii de valori mobiliare, prospecte, hotărâri judecătorești, acte, acorduri constitutive (decizii de constituire). ) sau analogii acestora, extrase din contul personal (conturi) în sistemul de ținere a registrului acționarilor (participanților), extrase de cont (conturi) „depozit” și alte documente care conțin informații cu privire la data (datele) achiziției ( primirea) dreptului de proprietate asupra aportului (acțiunii) la capitalul (fondul) autorizat (acționar) al dividendelor plătitoare ale organizației sau asupra certificatelor de depozit care dau dreptul de a primi dividende, precum și informații privind costul de achiziție (gen învățături) a drepturilor respective. Aceste documente sau copiile lor, dacă sunt întocmite într-o limbă străină, trebuie să fie legalizate în modul prescris și traduse în limba rusă.
(Clauza 3 modificată prin Legea federală din 16.05.2007 N 76-FZ)
4. Următoarele cote de impozitare se aplică bazei de impozitare determinate pentru tranzacțiile cu anumite tipuri de obligații de creanță:
1) 15 la sută - din venitul sub formă de dobândă la titlurile de stat și municipale (cu excepția titlurilor de valoare specificate la paragrafele 2 și 3 din prezentul alineat și a veniturilor din dobânzi primite de organizațiile ruse din titlurile de valoare de stat și municipale plasate în afara Federației Ruse , cu excepția veniturilor din dobânzi primite de proprietarii primari ai titlurilor de stat ai Federației Ruse, care au fost primite de aceștia în schimbul obligațiunilor guvernamentale cu cupon zero pe termen scurt, în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse), termenii de emisie și circulație prevăd venituri sub formă de dobândă, precum și venituri sub formă de dobândă aferente obligațiunilor garantate cu ipotecă emise după 1 ianuarie 2007 și venituri ale fondatorilor trustului garantat cu ipotecă, obținute la data de baza achiziției certificatelor de participare la credite ipotecare emise de către susținătorul ipotecar după 1 ianuarie 20 07 ani;
(modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)
2) 9 la sută - pentru veniturile sub formă de dobândă la titlurile municipale emise pe o perioadă de cel puțin trei ani înainte de 1 ianuarie 2007, precum și veniturile sub formă de dobândă la obligațiunile garantate cu ipotecă emise înainte de 1 ianuarie 2007 , și veniturile fondatorilor managementului fiduciar al acoperirii ipotecare obținute în baza achiziției certificatelor de participare ipotecară emise de administratorul acoperirii ipotecare anterior datei de 1 ianuarie 2007;
3) 0 la sută - la veniturile sub formă de dobândă la obligațiunile de stat și municipale emise înainte de 20 ianuarie 1997 inclusiv, precum și la veniturile sub formă de dobândă la obligațiunile împrumutului de obligațiuni de stat în valută din anul 1999, emise în perioada implementarea novației obligațiunilor împrumutului în valută de stat autohton din seria a III-a, emis pentru a asigura condițiile necesare stingerii datoriei în valută internă a fostei URSS și a datoriei în valută internă și externă a Federației Ruse.
(Clauza 4 modificată prin Legea federală din 20.08.2004 N 107-FZ)
5. Profit obtinut Banca centrală Federația Rusă de la desfășurarea activităților legate de îndeplinirea funcțiilor sale prevăzute de Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)” este impozitată la o cotă de impozitare de 0%.
Profiturile primite de Banca Centrală a Federației Ruse din activități care nu sunt legate de îndeplinirea funcțiilor prevăzute de Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)” sunt impozitate la rata de impozitare prevăzută. căci în paragraful 1 al prezentului articol.
Perioada fiscală pentru impozitare este un an calendaristic (articolul 285 din Codul fiscal) Perioadele de raportare pentru impozitare sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic.
Perioadele de raportare pentru contribuabilii care calculează plăți lunare în avans pe baza profitului real încasat sunt o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.
(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)
Baza de impozitare (Art.274):
(1) Baza de impozitare în sensul prezentului capitol este expresia bănească a profitului, determinată în conformitate cu art. 247 din prezentul cod, care este supusă impozitării.
2. Baza de impozitare a profiturilor impozitate la o cotă diferită de cota specificată la alin. 1 al articolului 284 din prezentul cod se stabilește de către contribuabil separat. Contribuabilul ține evidența contabilă separată a veniturilor (cheltuielilor) aferente operațiunilor pentru care, în conformitate cu prezentul capitol, se prevede că acestea diferă de ordine generală contabilizarea profitului și pierderii.
(Clauza 2 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)
3. Veniturile și cheltuielile contribuabilului în sensul prezentului capitol se contabilizează în forma monetara.
4. Veniturile primite în natură ca urmare a vânzării de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate (inclusiv tranzacții de schimb de mărfuri), sunt contabilizate, dacă prezentul Cod nu prevede altfel, pe baza prețului tranzacției, ținând cont de prevederile art. 40 din prezentul cod.
(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)
5. Veniturile neexploatare primite în natură se iau în considerare la determinarea bazei de impozitare pe baza prețului tranzacției, ținând cont de prevederile art. 40 din prezentul cod, dacă nu se prevede altfel prin prezentul capitol.
6. În sensul prezentului articol, prețurile de piață se determină într-o manieră similară cu procedura de determinare a prețurilor de piață stabilită de paragraful 2 al clauzei 3, precum și clauzelor 4-11 ale articolului 40 din prezentul Cod, la momentul implementarea sau comisionarea tranzacțiilor fără vânzare (fără a include taxa pe cost suplimentar, accize).
(modificată prin Legea federală din 07.07.2003 N 117-FZ)
7. La determinarea bazei de impozitare, profitul supus impozitării se determină pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.
8. În cazul în care în perioada de raportare (de impozitare) contribuabilul înregistrează o pierdere - diferența negativă dintre venitul determinat în conformitate cu prezentul capitol și cheltuielile contabilizate în scopuri fiscale în modul prevăzut de prezentul capitol, în prezenta raportare (impozit) perioada în care impozitul în care baza este recunoscută ca fiind zero.
(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)
Pierderile primite de un contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare sunt acceptate în scopuri de impozitare în modul și în condițiile stabilite de articolul 283 din prezentul Cod.
9. La calcularea bazei de impozitare, veniturile și cheltuielile aferente activității de jocuri de noroc, supuse impozitării în conformitate cu capitolul 29 din prezentul cod, nu vor fi luate în considerare ca parte a veniturilor și cheltuielilor contribuabililor.
(modificată prin Legea federală din 24.07.2007 N 216-FZ)
Contribuabilii care sunt organizații ale afacerii cu jocuri de noroc, precum și organizații care primesc venituri din activități legate de afacerile de jocuri de noroc, sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor din astfel de activități.
În același timp, cheltuielile organizațiilor care desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc, în cazul în care este imposibilă separarea lor, sunt determinate proporțional cu ponderea veniturilor organizației din activități legate de afacerile de jocuri de noroc în veniturile totale ale organizației pentru toți tipuri de activitati.
O procedură similară se aplică organizațiilor care au trecut la plata impozitului pe venitul imputat.
(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ, astfel cum a fost revizuită prin Legea federală din 24 iulie 2007 N 216-FZ)
10. Contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale în conformitate cu prezentul cod, la calculul bazei de impozitare a impozitului, nu iau în calcul veniturile și cheltuielile aferente acestor regimuri.
11. Specificul determinării bazei de impozitare pentru bănci se stabilește ținând cont de prevederile articolelor 290-292 din prezentul Cod.
12. Specificul determinării bazei de impozitare a asigurătorilor se stabilește ținând cont de prevederile articolelor 293 și 294 din prezentul Cod.
13. Specificul determinării bazei de impozitare a fondurilor nestatale de pensii se stabilește ținând cont de prevederile articolelor 295 și 296 din prezentul Cod.
14. Caracteristici de determinare a bazei de impozitare pt participanți profesioniști piața valorilor mobiliare se stabilesc ținând cont de prevederile articolelor 298 și 299 din prezentul cod.
15. Specificul determinării bazei de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare este stabilit la articolul 280, ținând cont de prevederile articolelor 281 și 282 din prezentul Cod.
16. Specificul determinării bazei de impozitare a operațiunilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor la termen se stabilește ținând cont de prevederile art. 301-305 din prezentul cod.
1.2 Procedura de formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a determinat o abordare fundamental nouă a procedurii de calculare și formare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit: plătitorii de impozit pe venit trebuie să determine veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale folosind una dintre două metode - angajamente sau numerar. metodă. Potrivit art. 271-273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu metoda de acumulare, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de încasarea (plata) reală Bani... Cu metoda de numerar se ia ca bază pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor ziua primirii fondurilor în contul curent al băncii (sau la casierie) și, în consecință, plata efectivă a cheltuielilor. 1
Baza de impozitare în scopul impozitării profitului este expresia monetară a profitului. Veniturile și cheltuielile contribuabilului sunt înregistrate în numerar. La determinarea bazei de impozitare, profitul supus impozitării se determină pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale. Dacă în perioada de raportare (de impozitare) contribuabilul înregistrează o pierdere, atunci în această perioadă (de impozitare) de raportare baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero. Pierderea primită în perioada de raportare (de impozitare) poate fi reportată prin reducerea bazei de impozitare a impozitului cu 30% în următorii 10 ani.
Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este realizat de către contribuabil în mod independent. Calculul bazei de impozitare trebuie să conţină următoarele date: perioada pentru care se stabileşte baza de impozitare (de la începutul perioadei fiscale pe bază de angajamente); suma veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare); valoarea cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări; profit (pierdere) din vânzări; valoarea veniturilor neexploatare; valoarea cheltuielilor neexploatare; profit (pierdere) din tranzacții fără vânzare; baza de impozitare totală pentru perioada (de impozitare) de raportare; valoarea pierderii reportate din perioadele fiscale anterioare și reducerea bazei de impozitare; baza de impozitare totală pentru perioada (de impozitare) de raportare minus suma corespunzătoare a pierderii. Contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale de raportare pe baza datelor contabile fiscale.
Contabilitatea fiscală este un sistem de generalizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe baza documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de legislația fiscală. Contabilitatea fiscală se realizează în scopul generării de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate de un contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), precum și furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corect calculul si plata impozitului la buget.
Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil independent pornind de la principiul consecvenței în aplicarea regulilor și reglementărilor contabilității fiscale, i.e. se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a contabilității fiscale se stabilește de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul șefului respectiv. Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de determinare a cotei de cheltuieli sau pierderi contabilizate în scopuri fiscale într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare), valoarea altor cheltuieli sau pierderi care sunt transferate la cheltuielile din următoarele perioade fiscale, valoarea rezerve create etc.
Contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale, dacă ordinea grupării și contabilizării tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale diferă de ordinea grupării și reflectării lor în contabilitate.
Contabilitatea fiscală este confirmată de:
1) documente contabile primare, inclusiv certificate contabile;
2) registre fiscale analitice, adică formulare de sinteză - sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare), grupate fără repartizare pe conturi contabilitate... Aceste registre sunt destinate sistematizării și acumulării de informații, dezvăluită procedura de formare a bazei de impozitare;
3) calculul bazei de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare, efectuat de către contribuabil în mod independent pe baza datelor contabile fiscale.
Cuantumul profitului din vânzări se determină la data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale aleasă de contribuabil. Dacă se utilizează metoda de angajamente, costurile de producere și vânzare a produselor proprii se împart în directe și indirecte. Costurile directe includ:
1) costuri materiale;
2) cheltuielile de amortizare pentru mijloacele fixe utilizate direct în producția de bunuri, lucrări, servicii;
3) costul salariilor pentru muncitori.
Costurile indirecte includ toate celelalte costuri suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare). În acest caz, valoarea costurilor indirecte în totalitate se referă la reducerea veniturilor din producție și vânzări, iar valoarea costurilor directe este subdivizată:
1) pentru cheltuieli aferente produselor vândute;
2) cheltuieli legate de soldul lucrărilor în curs, de produse finite aflate în depozit și produse expediate dar nevândute.
La determinarea profitului din producția și vânzarea produselor proprii, cheltuielile aferente soldurilor lucrărilor în curs, la produse terminate produse în stoc și expediate, dar nu vândute.
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de evaluare a lucrărilor în curs, a produselor finite, a mărfurilor expediate și procedura de determinare a sumelor costurilor directe care le pot fi atribuite.
Impozite și impozitare
Dzhurbina Elena Mihailovna
Fundamentele teoretice ale fiscalității
1. Conceptul de impozit, colectare a taxelor
2. Funcţiile impozitelor
3. Tipuri de impozite și caracteristicile acestora
4. Sistemul fiscal și principiile de funcționare a acestuia
5. Elemente ale impozitelor și caracteristicile acestora.
În istorie, prin perceperea de taxe în natură, statul a suportat costuri bănești. Din această cauză, taxele au început să fie percepute în numerar, ceea ce era mai convenabil.
Impozitele sunt principala sursă de venit pentru bugetul de stat.
Prima mențiune despre taxe vine din Grecia Antică. Mai mult, acolo nu au existat indignări populare în legătură cu impozitele. Era o taxă pe vin, tutun, prostituate, băi etc.
De asemenea, au existat referiri la taxe în Bizanțul Antic. Erau taxe pe recruți (pentru a nu merge la armată), pe aer (pe volumul de construcție al clădirilor care depășește volumul proiectului), pe ferestre (deci, în Europa, fațadele caselor cu un număr mic). de ferestre).
În Rusia, se menționează revoltele de sare legate de taxele pe sare.
Sub Peter, sistemul fiscal a fost construit inteligent. Una dintre cele mai faimoase taxe ale lui Peter a fost taxa pe barbă.
Înainte de revoluție, sistemul fiscal s-a dezvoltat ca în restul lumii. Și după aceea, toate impozitele, cu excepția impozitelor pe venit, au fost anulate, deoarece toate profiturile au fost retrase de stat și redistribuite.
În cadrul NEP au fost introduse o serie de taxe, dar când a dispărut NEP, au dispărut și impozitele. Așa a fost cazul până în 1992 (cu excepția impozitului pe licențe).
1991, în decembrie, a fost adoptată o lege fiscală. Și de la 1 ianuarie 1992, sistemul fiscal din Rusia a fost reînviat. Erau 43 de taxe, oamenii nu erau învățați să plătească, metodele de plată erau complicate, așa că organele fiscale erau punitive.
În 1994, când a început reforma sistemului fiscal și a apărut descentralizarea puterii, regiunile au primit independență. Regiunilor li sa dat inițiativa corectă și fiscală. Au fost introduse o mulțime de taxe controversate și în 1996 inițiativa regională a încetat. Acum a fost posibil să se introducă numai taxe în conformitate cu codul fiscal.
Adam Smith a avut, de asemenea, o mână de lucru în știința fiscală.
Prima definiție a impozitelor a fost dată în legile privind sistemul fiscal, iar apoi în codul fiscal.
Acum impozit- aceasta este o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută de persoana juridică. și fizice persoane în formă bănească, prin înstrăinare de fonduri ce le aparțin în temeiul dreptului de proprietate asupra gestiunii economice a gestiunii operaționale a fondurilor, în vederea finanțării sarcinilor și funcțiilor statului.
Semne de taxe:
1. Obligatie - impozitele sunt doar acele plati care sunt stabilite prin lege. Dacă taxa nu este plătită, se vor aplica penalități, penalități etc.
2. Gratuitate individuală - statul nu garantează personal fiecărui contribuabil prestarea oricăror servicii de plată a impozitelor.
3. Utilizare în beneficiul întregului stat.
4. Debitat în numerar.
5. Individualitate – nimeni nu poate plăti impozit pentru altcineva (cu excepția persoanelor cu dizabilități și a minorilor).
6. Sunt principala sursă de venit pentru bugetele Federației Ruse.
Colectie- aceasta este o plată a persoanelor juridice. și fizice persoane pentru deținerea unui drept special sau pentru desfășurarea unui anumit tip de activitate (taxe de licență).
Datorie- aceasta este o plată a persoanelor juridice. și fizice persoane pentru implementarea în favoarea lor de către autoritățile statului. autoritățile acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic (înregistrare - pentru înregistrarea invențiilor, vamă, stat - doar aceasta este reglementată de codul fiscal).
Funcția impozitelor este manifestarea esenței sale în acțiune; un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată modul în care scopul social al impozitului este implementat ca instrument de distribuire a valorii și redistribuire a venitului.
1. Fiscal - este de a asigura statul si municipii mijloace financiare, prin retragerea unei părți din veniturile persoanelor fizice și juridice. Instrumentul sunt impozitele, iar veniturile retrase cu ajutorul acestora sunt folosite pentru finanțarea sarcinilor și funcțiilor statului (apărare, ordine de stat etc.).
2. Distributiv înseamnă că prin impozite statul concentrează resurse financiare în buget, care sunt ulterior redistribuite între sectoare ale economiei, întreprinderi și grupuri de populație.
3. Reglementare - se manifestă prin diferențierea condițiilor de impozitare și impactul cu ajutorul acestora asupra procesele economice(cu privire la procesul investițional, la crearea condițiilor competitive favorabile, la politica socială).
4. Control (controversat - nu există un consens în rândul oamenilor de știință) - presupune că, folosind impozitele ca instrument, statul controlează proporțiile economice și dezvoltare sociala, precum și actualitatea și caracterul complet al încasărilor la bugete și compară valoarea acestora cu nevoia de resurse financiare.
Tipuri de impozite:
1. După nivelurile sistemului fiscal / în funcție de autoritățile care impun impozite:
A. Federale - taxe stabilite prin codul fiscal (adică legislația federală) și percepute în toată Federația Rusă. Cei mai mulți dintre ei. Acestea includ accize, taxa pe valoarea adăugată, impozit pe venit, impozit introductiv etc. Nici regiunile, nici municipalitatea nu pot modifica aceste taxe.
b. Taxele regionale sunt impozite stabilite prin codul fiscal (transport, impozit pe proprietatea corporativă, impozit pe afaceri de jocuri de noroc). Pentru aceste impozite, codul fiscal definește principalele elemente de impozitare: plătitori, baza de impozitare, rate, beneficii, termene aproximative de plată. Autoritățile regionale au avut dreptul de a introduce sau nu aceste taxe pe teritoriile aflate sub jurisdicția lor, precum și de a specifica cotele acestor impozite, de a completa beneficiile, de a stabili termenele de plată și formele de raportare a impozitelor.
c. Local - la fel ca regional, numai pe nivel local... O listă exhaustivă a acestora este dată în codul fiscal. Există 2 astfel de taxe: impozitul pe proprietatea persoanelor fizice și impozitul pe teren.
2. Prin programare:
A. Generale – care merg la buget și sunt cheltuite cu orice scop de către stat (majoritatea impozitelor).
b. Țintă - scopul utilizării unor astfel de taxe este determinat atunci când sunt introduse. Acum au plecat.
3. Prin metoda de colectare:
A. Direct - perceput direct asupra venitului sau proprietății contribuabilului (impozit pe profit, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe proprietate)
b. Indirecte - taxe incluse în prețul mărfurilor, tarif sau preț al serviciului. Plătitorul este ultimul care a achiziționat un produs sau serviciu (TVA, accize).
i. universal - toate bunurile și serviciile sunt impozitate (TVA).
ii. Persoane fizice - sunt percepute asupra anumitor tipuri de bunuri (accize).
4. După ordinea de creditare la buget și ordinea de utilizare:
A. Impozitele proprii sunt impozite care sunt alocate unui buget de un anumit nivel în mod continuu (impozitul pe proprietatea corporativă și taxa de transport pentru bugetul regional este propriu, iar pentru federație toate sunt proprii).
b. Reglementare - impozite care se repartizează în anumite proporții între bugete diferite niveluriîn scopul reglementării financiare/bugetare. Sunt stabilite proporțiile de distribuție cod bugetar(50% din accizele la alcool merg către bugetul federal, 30% către bugetul regional și 20% către bugetul local).
5. Prin metoda de colectare:
A. Impozitele proporționale sunt impozite la care cota nu se modifică la modificarea bazei de impozitare, ci doar valoarea modificărilor impozitului (impozitul pe venitul personal).
b. Progresive - impozite la care rata crește odată cu creșterea bazei de impozitare (impozit pe proprietatea persoanelor fizice).
c. Regresive - impozite în care rata scade odată cu creșterea bazei de impozitare (nu sunt disponibile în prezent).
Sistemul fiscal este un ansamblu de condiții esențiale de impozitare stabilite într-un anumit stat, într-o anumită perioadă de timp.
Aceste condiții fiscale esențiale includ:
● Legislația fiscală care reglementează procedura de plată a impozitelor.
● O listă de taxe aplicabile într-un anumit stat.
● Autoritățile fiscale exercitarea controlului asupra oportunității și completității plăților fiscale.
● Un set de sancțiuni pentru încălcarea legislației fiscale.
● Principalele elemente ale impozitelor, asigurând oportunitatea și caracterul complet al plăților acestora.
Principiile sistemului fiscal din Federația Rusă:
● Principiul impozitării unice.
● Principiul corectitudinii. Înseamnă că condițiile de impozitare ar trebui să țină cont de capacitatea contribuabililor de a plăti impozite. Adică pentru categoriile de populație cu venituri mici, pentru organizațiile sau industriile importante pentru economia statului se pot stabili condiții de impozitare preferențiale. Însă, conform legislației, este interzisă stabilirea de beneficii pentru anumite persoane fizice și întreprinderi contribuabile.
● Comoditatea plății impozitului. Înseamnă că condițiile și termenele de plată a impozitelor trebuie să fie cunoscute în prealabil de contribuabil, iar procedura de plată trebuie să fie simplă și directă.
● Nediscriminatoriu. Înseamnă că condițiile de impozitare sunt aceleași pentru toți contribuabilii, indiferent de naționalitate, rasă, sex, sursa capitalului etc.
● Toate îndoielile, contradicțiile, ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului.
● Principiul obligaţiei.
Caracteristicile stabilite legal ale impozitului, permițând calcularea acestuia și achitarea la buget, se numesc elemente de impozite sau elemente de impozitare.
Taxa se consideră stabilită dacă următoarele elemente obligatorii sunt determinate de codul fiscal:
● Subiectul (contribuabilul) îl constituie organizațiile, antreprenorii, persoanele fizice care, în conformitate cu legislația, sunt obligate la plata impozitelor. Agenții fiscali sunt organizații și antreprenori care, în conformitate cu Codul Fiscal (TC), calculează și transferă la buget anumite tipuri de impozite pentru persoane fizice (de exemplu, angajatori, bănci etc.).
● Un obiect este ceva care este impozitat. Obiectele impozitării sunt:
○ Vânzarea de mărfuri.
○ Proprietate.
○ Profit.
○ Consum.
○ Alte circumstanțe care au caracteristici de cost, cantitative, fizice, a căror prezență contribuabilul este obligat la plata impozitelor.
● Baza de impozitare este valoarea, caracteristica fizică sau de altă natură a obiectului de impozitare. Unitatea de impozitare este o unitate fizică, monetară sau altă unitate cantitativă în care se exprimă baza de impozitare (în taxa de transport, un obiect este vehicul, iar baza de impozitare este capacitatea exprimată în cai putere; pentru impozitul pe venit, baza de impozitare este valoarea venitului exprimată în ruble).
● Cota de impozitare este valoarea taxei pe unitatea de măsură a bazei de impozitare.
● O perioadă fiscală este un an calendaristic sau o altă perioadă, așa cum se aplică anumitor impozite, la sfârșitul căruia se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit la buget. Perioada fiscală poate consta dintr-una sau mai multe perioade contabile, pe baza rezultatelor cărora se plătesc plăți în avans.
● Procedura de calcul - pentru fiecare tip de impozit se stabileste prin codul fiscal si depinde de categoria de contribuabil, baza de impozitare, cota de impozitare, beneficiile fiscale si durata perioadei fiscale.
● Condiții de plată a impozitului - stabilite pentru fiecare impozit. Ele sunt determinate de data calendaristică sau de expirarea perioadei de timp (an, trimestru, lună, zi), precum și de indicarea unui eveniment care trebuie să se producă sau să se producă, sau de indicarea unei acțiuni care trebuie efectuată.
● Procedura de plată a impozitului - plata se face o singură dată a întregii sume a impozitului, sau parțial (dacă este prevăzut de codul fiscal) (plăți în avans), iar plata trebuie efectuată la timp. Poate fi produs atât în numerar, cât și în formă non-cash.
Elementele opționale includ:
● Reducerile fiscale sunt avantaje acordate anumitor contribuabili (anumite categorii) fata de alti contribuabili. Acestea includ posibilitatea de a nu plăti impozit, de a o plăti la o cotă mai mică sau de a amâna data plății la una ulterioară.
○ Deducerea fiscală este o reducere a bazei de impozitare pentru anumite tipuri de cheltuieli efectuate de contribuabil.
○ Un credit fiscal este o reducere a bazei de impozitare cu valoarea elementelor sale individuale.
○ Amânare - amânare a scadenței. Se ofera pentru o perioada de la 1 la 6 luni. Se plateste.
○ Plan de rate - se prevede până la 1 an și se plătește.
○ Investiții credit fiscal... Pentru o perioadă de până la 5 ani, întreprinderile nu plătesc niciun impozit. Apoi trebuie să plătiți plățile curente de impozit și să plătiți suma creditului fiscal pentru investiții (cu dobândă).
Taxe si impozite - plăți obligatorii percepute de stat de la întreprinderi și de la cetățeni la ratele stabilite de lege. Impozitele și taxele reprezintă o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la apariția statului, principală formă a veniturilor statului. Fără impozite, nu există venituri bugetare (ale statului), prin urmare, statul nu își va putea îndeplini funcțiile.
Sub impozitate înseamnă o plată obligatorie, individuală și gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipiilor.
Sub Colectie înseamnă o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru efectuarea taxelor în raport cu plătitorii organisme guvernamentale, autoritățile locale, alte organisme abilitate și funcționarii acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe).
Deși atât impozitul, cât și taxa sunt plăți obligatorii, Bază legală au diferite. Plata taxelor este una dintre condițiile pentru ca guvernul să efectueze anumite acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în favoarea plătitorului, adică. colectarea este întotdeauna rambursată individual. În același timp, sumele taxelor acoperă într-o anumită măsură costurile de desfășurare a acelor acțiuni în justiție.
Esența impozitelor constă în retragerea directă, neechivalentă de către stat în favoarea acestuia a unei anumite părți din produsul social brut pentru formarea bugetului. Taxa - plata catre stat pentru dreptul de a folosi sau de a desfasura o activitate (de exemplu, o taxa de licenta), i.e. forma de plata echivalenta a unei contributii la buget. Impozitele și taxele sunt plătite de principalii participanți la producția socială: entități de afaceri (întreprinderi, organizații, instituții), proprietari de capital și cetățeni care lucrează.
În detrimentul impozitelor și taxelor, se formează resursele financiare ale statului, acumulate în bugetul său consolidat (federal, entități constitutive ale Federației și locale), precum și în fondurile extrabugetare ale Federației Ruse.
Taxele sunt una dintre formele de relații financiare dintre entitățile de afaceri și stat.
Pentru fiecare impozit, contribuabilii și elementele de impozitare sunt determinate de lege. Elementele de impozitare sunt:
- - obiectul impozitării;
- - baza de impozitare;
- - cota de impozitare;
- - perioada impozabilă;
- - procedura de calcul a impozitului;
- - stimulente fiscaleși deduceri;
- - procedura si termenele de plata a impozitului.
În unele cazuri, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un regim fiscal special - o procedură specială pentru calcularea și plata impozitelor și taxelor într-o anumită perioadă de timp. La special regimurilor fiscale includ: un sistem de impozitare simplificat, un impozit agricol unificat, un sistem de impozitare sub forma unui impozit unificat pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, un sistem de impozitare în mod liber zonele economice, sistemul de impozitare în entitățile administrativ-teritoriale închise, sistemul de impozitare în implementarea contractelor de concesiune și a acordurilor de partajare a producției.
contribuabil, sau subiect de impozitare, in constructii orice legal sau individual desfășurarea activității de întreprinzător, deținerea de proprietăți sau în alte împrejurări, în prezența cărora ia naștere o obligație fiscală corespunzătoare.
Unul dintre elementele esențiale ale impozitului este obiect de impozitare. Fiecare impozit individual trebuie să aibă propriul obiect de impozitare, care nu coincide cu alte impozite.
Obiectele impozitării sunt: proprietatea, profitul, venitul, costul realizării lucrari de constructie(servicii, bunuri prestate) sau alt obiect care are valoare, cantitate sau caracteristici fizice, cu prezența cărora legislația contribuabilului în materie de impozite și taxe leagă apariția obligației de plată a impozitului.
Din punct de vedere fiscal, munca este recunoscută ca activitate a unei firme de construcții, ale cărei rezultate au expresie materială și pot fi implementate pentru a răspunde nevoilor dezvoltatorului (investitor - organizație și (sau) persoane fizice).
Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială, se realizează și se consumă în procesul de desfășurare a acestei activități.
Orice proprietate vândută sau destinată vânzării este recunoscută ca marfă.
Proprietatea se referă la tipurile de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) legate de proprietate în conformitate cu Codul civil Al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse).
Baza de impozitare reprezintă un cost, fizic sau altă caracteristică a obiectului impozitării.
Cota de impozitare - valoare taxe fiscale pe unitatea de măsură a bazei de impozitare.
Baza de impozitare, procedura de determinare a acesteia, precum și cotele de impozitare pentru impozitele federale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Baza de impozitare și procedura de determinare a acesteia pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, iar cotele de impozitare pentru impozitele regionale și locale sunt stabilite, respectiv, de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale autonomiei locale.
După modalitatea de stabilire, există rate fixe (speciale) și dobânzi (ad valorem). Primele sunt stabilite în sumă absolută, cele din urmă ca procent din obiectul impozabil. Ratele dobânzilor sunt împărțite în proporționale, progresive și regresive. Cota de impozitare proporțională nu depinde de mărimea bazei de impozitare, cota progresivă de impozitare crește odată cu creșterea bazei de impozitare, iar cota regresivă scade odată cu creșterea bazei de impozitare.
Impozit perioada este un an calendaristic sau o altă perioadă de timp în legătură cu impozitele individuale, la sfârșitul căruia se determină baza de impozitare și se calculează valoarea impozitului de plătit. Perioada fiscală poate consta dintr-una sau mai multe perioade contabile, pe baza rezultatelor cărora se plătesc plăți în avans.
Dacă organizația a fost creată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data înregistrării sale de stat până la sfârșitul anului dat.
Procedura de calcul al impozitului constă în faptul că societatea de construcții (contribuabilul) calculează în mod independent cuantumul impozitului de plătit pentru perioada fiscală, pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a stimulentelor fiscale.
Plata impozitului efectuate printr-o plată unică a întregii sume a impozitului sau într-un alt mod prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. Condițiile de plată a impozitelor și taxelor sunt stabilite de Codul Fiscal. Plata taxelor la timp - datorie principală contribuabil, cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede condiții în care momentul de plată a impozitelor și taxelor poate fi modificat, de exemplu. amânat la o dată ulterioară. Data scadentă pentru plata impozitului și scadența poate fi modificată în raport cu întreaga sumă a impozitului de plătit sau o parte a acesteia cu acumularea dobânzii la suma impozitului neachitată.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede mai multe forme de modificare a calendarului de plată a impozitelor, și anume:
- - amânare;
- - plan de rate;
- - credit fiscal;
- - credit fiscal pentru investitii.
Sub amânare și pe rate înseamnă modificarea termenului de plată a impozitului în prezența motivelor prevăzute la art. 64 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru o perioadă de la una până la șase luni, respectiv, cu o plată unică sau eșalonată de către contribuabil a sumei datorate.
Pentru un plan de amânare sau de rate, trebuie să plătiți 1-2 rate de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse (în continuare - Banca Centrală a Federației Ruse).
Impozit împrumutul se acordă pe o perioadă de la trei luni la un an. La primirea unui credit fiscal, dobânda este stabilită și în valoarea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Un credit fiscal diferă de un plan de amânare și de rate prin faptul că are rate ale dobânzii crescute și o scadență de două ori mai mare, ținând cont de faptul că în perioada pentru care se acordă creditul fiscal, poziția financiară a contribuabilului se poate modifica. pentru mai bine.
La primirea unui credit fiscal este necesar să se asigure îndeplinirea obligației, i.e. depuneți o cauțiune sau aveți o garanție.
Un credit fiscal este acordat dacă există cel puțin unul dintre următoarele motive:
- daune cauzate de dezastru natural, dezastru tehnologic sau altă circumstanță de forță majoră;
- întârzieri în finanțarea de la buget sau plata unui ordin de stat finalizat;
- amenințări de faliment în cazul plății forfetare a impozitului.
Motivele pentru furnizarea organizațiilor credit fiscal pentru investiții sunt:
- efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare sau reechipare tehnică a producției proprii, inclusiv în scopul creării de locuri de muncă pentru persoanele cu dizabilități sau protejării mediului de poluarea cu deșeuri industriale;
- implementarea de activități promoționale sau inovatoare, inclusiv crearea de noi sau îmbunătățirea tehnologiilor aplicate, crearea de noi tipuri de materiale de construcție, structuri, produse;
- îndeplinirea unei comenzi deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau furnizarea de servicii deosebit de importante populaţiei.
Creditul fiscal pentru investiții poate fi acordat pentru impozitul pe profit, precum și pentru impozitele regionale și locale. Termenul pentru care se poate acorda un credit fiscal pentru investiții este de la unu la cinci ani. Mărimea ratei este diferențiată de la 1-2 la 3-4 rate de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse.
Funcția fiscală este o manifestare a esenței sale în acțiune, un mod de a-și exprima proprietățile. Funcția arată cum scopul public al dat categorie economică ca instrument de distribuție a valorii și redistribuire a venitului.
Distribuție (fiscală) funcţia permite formarea resurselor financiare ale statului în sistemul bugetarși fonduri extrabugetare.
Prin utilizarea Control funcții, se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare, se evaluează eficiența mecanismului fiscal și necesitatea modificării politica fiscalași sistemul bugetar.
Folosind reglementare Funcția impozitelor, statul are un impact direct asupra proceselor de producție și circulație, stimulând sau restrângând cotele acestora, crește sau scade activitatea investițională a dezvoltatorilor, sporește sau restrânge acumularea de capital și gestionează cererea efectivă a populației. .
În reglementarea fiscală, în plus, sunt trei subfuncții taxă: stimulatoare, descurajatoare și reproductivă.
Stimulant subfuncția este implementată printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe (preferințe), care sunt legate de caracteristicile preferențiale ale obiectului impozabil. Se poate manifesta prin scăderea cotei de impozitare, reducerea bazei de impozitare, schimbarea obiectului impozitării (de exemplu, pentru producătorii agricoli).
Destimulant subfuncția este de a „frâna” dezvoltarea anumitor domenii ale antreprenoriatului.
Reproductivă subfuncția este concepută pentru a acumula fonduri pentru refacerea resurselor uzate. Acestea sunt taxe de utilizator resurse naturale, pentru reproducerea bazei de resurse minerale.
Principiile impozitării au fost formulate încă din 1776 de A. Smith în cartea sa „Un studiu despre natura și cauzele bogăției națiunilor”. Acestea includ principiile de universalitate, corectitudine, certitudine și comoditate.
Teoria și practica modernă a fiscalității examinează principiile pe care sistemul fiscal din stat este construit din două poziții. Pe de o parte, acestea sunt principiile care stau la baza teoriei impozitelor, pe de altă parte, principiile construirii unui mecanism fiscal.
Teoria impozitelor se bazează pe principii fundamentale sau universale utilizate în sistemele fiscale ale tuturor țărilor, care pot fi grupate după cum urmează:
- principii financiare: neutralitate, suficiență, elasticitate;
- principiile justitiei: universalitate, uniformitate;
- principiile administrarii fiscale: certitudine, economie, controlabilitate, comoditate.
Taxele sunt una dintre pârghiile economice prin care statul influențează economia.
Esența impozitelor se manifestă în retragerea de către stat în favoarea societății a unei anumite părți din produsul intern brut sub forma unei contribuții obligatorii. Conținutul economic este exprimat prin relația dintre entitățile de afaceri și cetățeni, pe de o parte, și stat, pe de altă parte, în ceea ce privește formarea finanțelor publice.
Întreaga istorie a fiscalității arată că impozitele sunt una dintre cele mai importante și permanente surse de sprijin financiar și material pentru stat. Devenit purtătorul de cuvânt al intereselor societății, statul formează politici economice, sociale, de mediu, demografice și alte politici externe și interne, care, în contextul societății civile, se transformă în direcțiile activităților sale și, în consecință, în atribuțiile sale funcționale. Pentru a-și îndeplini funcțiile, statul trebuie să dețină proprietatea asupra unei părți din produsul intern brut (PIB) creat în societate pe o anumită perioadă. În condițiile moderne, acest drept al statului este consacrat în constituțiile multor țări. În baza acesteia se elaborează și se adoptă legi cu privire la anumite tipuri de impozite, care stabilesc formele și modalitățile de calcul și plată de către plătitori a impozitelor, taxelor și altor plăți către bugetul și fondurile extrabugetare ale statului.
Astfel, retragerea de către stat în favoarea societății a unei anumite părți din valoarea produsului intern brut sub forma unei contribuții obligatorii este esența impozitului. Se manifestă în relaţiile dintre stat şi contribuabili. Aceste relații sunt caracterizate ca relații monetare care decurg din plata impozitelor, taxelor și altor plăți către buget.
Sub influența proceselor socio-politice și istorice care au avut loc în societate, stat și economie, natura relațiilor fiscale s-a schimbat. Aceste schimbări au predeterminat necesitatea unui studiu sistematic al problemelor fiscale. Acest tip de cercetare s-a dezvoltat rapid încă din secolul al XVII-lea, când au început să se angajeze sistematic în cercetări în domeniul fiscalității. Ca urmare a fundamentarii practicii impozitarii au aparut diverse modele conceptuale de sisteme fiscale, care altfel sunt denumite teorii fiscale... Fiecare dintre ele își propune propriile principii pentru construirea unui sistem fiscal, determină componența și structura acestuia, rolul, semnificația și funcțiile impozitelor în economie. Tranziția către principiile capitaliste ale economiei, dezvoltarea relațiilor marfă-bani, dezvoltarea capitalismului comercial a condus la necesitatea unei separări deliberate a veniturile guvernamentaleși cheltuieli, gestionând economia de stat ca ramură separată a economiei financiare a societății.
Mercantiliştii D. Locke, T. Hobbes şi alţii (secolul al XVII-lea) au declarat necesitatea rezolvării unor probleme mai specifice legate de impozitare: transformarea impozitelor dintr-o sursă temporară într-o sursă permanentă a veniturilor statului; determinarea impozitelor cele mai preferate - directe sau indirecte; oferirea celor mai favorabile obiecte impozabile (teren, proprietate) din punctul de vedere al contribuabilului si al economiei. Fiziocrații în secolul al XVIII-lea F. Quesnay, O. Mirabeau, A. Turgot, pe lângă obiectele de impozitare, au avut în vedere aspecte legate de echitatea impozitării, deplasarea impozitelor, sursele de venit etc.
Pentru prima dată, A. Smith a creat o doctrină sistemică fundamentată științific a impozitelor.
n A. Smith (1723-1790): „Taxele pentru cei care le plătesc sunt un semn de sclavie, un semn de libertate”
În eseul său „Un studiu asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor”, el a remarcat că formarea sistemului fiscal are loc la un nivel destul de ridicat de dezvoltare a statului și că sistemul fiscal este unul mai mult sau mai puțin ordonat și sistematic. retragerea unei părți din veniturile entităților economice independente în favoarea statului. Dar cele mai semnificative în învățăturile sale sunt cele patru principii ale impozitării propuse de el: uniformitatea, certitudinea, comoditatea și ieftinitatea. Atât A. Smith, cât și alți reprezentanți ai economiei politice burgheze clasice: W. Petty (1623-1687), J. B. Sey (1767-1832) și J. Mill (1773-1836) au considerat, de asemenea, economia ca fiind un sistem stabil și autoreglabil în care cererea creează ofertă, iar cu o supraabundență a oricăruia dintre ele, sistemul se autoechilibrează prin mișcare. producători către sectoare rare ale economiei. Autoreglementarea economiei are loc după principiul „mânii invizibile”. În același timp, statul ar trebui să îndeplinească numai funcțiile care îi sunt atribuite: protecția drepturilor de proprietate și asigurarea dezvoltării unei piețe libere. Taxele au servit doar ca sursă de acoperire a cheltuielilor guvernamentale în aceste scopuri.
„Controversa s-a desfășurat în jurul principiilor de corectitudine a colectării acestora (uniformă sau progresivă) și a unei părți a retragerii din cauza necesității fiscale”. În aproape toate studiile legate de natura impozitelor și impozitelor, efectuate încă din secolul al XVIII-lea. Până în anii 30 ai secolului XX, impozitul era înțeles ca o formă de retragere a unei părți din fondurile aparținând fermelor și cetățenilor cu drept de proprietate către trezoreria statului.
În secolul XX. opinia predominantă a fost că taxa era o contribuție (colectare) legală obligatorie percepută pentru a acoperi costurile guvernamentale.
De exemplu, reprezentantul noii școli istorice, profesor la Universitatea din Berlin A. Wagner (1835-1917) definește impozitele „ca contribuții obligatorii ale gospodăriilor individuale sau ale persoanelor fizice pentru acoperirea cheltuielilor generale ale statului sau ale sindicatelor publice, care sunt percepută din cauza suveranității statului sau a puterii organismelor locale în forma și dimensiunea, definite unilateral de acestea ca remunerație totală pentru toate serviciile statului și ale sindicatelor publice locale, pe baze și baremuri comune.”
Explorând definițiile existente ale impozitului, profesorul rus M.I. Friedman a concluzionat: „Impozitele ar trebui să fie considerate taxe obligatorii percepute în favoarea statului sau a comunității, deoarece aceste taxe nu sunt plăți pentru servicii speciale ale statului sau comunității”.
In opinia reprezentant celebruȘcoala americană E. Seligman, „un impozit este o taxă obligatorie percepută de stat de la o persoană fizică pentru a acoperi costurile cauzate de nevoile naționale, fără nicio legătură cu beneficiul special al plătitorului”.
Următorii savanți economiști au crezut:
n F. Aquinsky (1226-1274): „Taxele sunt o formă legală de jaf”
n C. Montesquieu (1689-1755): „Nimic nu necesită atâta înțelepciune și inteligență decât determinarea părții care este luată de la subiecți și a ceea ce le este lăsat”.
În plus, taxele în momente diferite au avut nume foarte diferite în diferite țări:
n Datoria (angajamentul) - Anglia
n Steure (suport) - Germania
n Taxă - SUA
n Import (plata obligatorie) - Franta
n Trimiteți (plată forțată) - în Rusia medievală
n Zyaket (parte a animalelor), ușhur (parte a culturii) - Kazahstanul pre-revoluționar
Un alt economiști învățați a fost - Arthur Laffer - economist american, unul dintre fondatorii teoriei ofertei în economie. A devenit faimos în timpul domniei lui Reagan. El este renumit pentru descoperirea efectului - regularitatea influenței cotelor de impozitare asupra veniturilor fiscale, care i-a primit numele. Efectul Laffer și expresia sa grafică sub forma unei curbe Laffer arată că, în anumite condiții, o scădere a cotelor de impozitare poate determina o creștere a veniturilor fiscale.
Curba Laffer este o afișare grafică a relației dintre veniturile fiscale și dinamica ratelor de impozitare. Conceptul de curbă implică faptul că există un nivel optim de impozitare la care veniturile fiscale sunt maximizate.
Ideea de bază din spatele curbei Laffer este că, pe măsură ce cota de impozitare crește, veniturile fiscale vor crește până la un anumit nivel maxim și apoi vor scădea, deoarece taxe mari restrânge activitatea economică a entităților economice, în urma căreia volumul producției și veniturile sunt reduse. Reducerea cotelor de impozitare va determina o reducere a veniturilor guvernamentale pe termen scurt. Pe termen lung, cotele de impozitare mai scăzute vor crește economiile, investițiile și ocuparea forței de muncă, rezultând o creștere a producției și a veniturilor impozabile, ceea ce va crește veniturile fiscale. bugetul de stat... Această abordare a fost propusă de susținătorii teoriei „economiei ofertei”.
Investigand relația dintre mărimea cotei de impozitare și veniturile la bugetul de stat, economistul american Arthur Laffer a arătat că o creștere a cotei de impozitare nu duce întotdeauna la o creștere. veniturile fiscale statul. El a încercat să demonstreze teoretic că, cu o cotă a impozitului pe venit peste 50%, activitatea de afaceri a firmelor și a populației în ansamblu scade brusc.
Dacă cota de impozitare depășește limita obiectivului, atunci veniturile fiscale vor începe să scadă. A. Laffer a dovedit că aceeași sumă de venit la bugetul de stat poate fi asigurată atât cu mari cât și cu mici cote de impozitare... Cu toate acestea, în practică, ideile lui Laffer sunt greu de utilizat, deoarece este dificil de stabilit dacă economia țării se află în partea stângă sau în partea dreaptă a curbei în acest moment. Deci, din cauza unei greșeli în această definiție, „efectul Laffer” nu a funcționat în timpul președinției lui Reagan: deși reducerea impozitelor a dus la creșterea activității de afaceri în țară, a îngreunat implementarea programelor sociale.
Cu toate acestea, este greu de așteptat ca scara ideală de impozitare să poată fi construită doar pe baza teoriei. Teoria trebuie revizuită temeinic în practică. Factorii naționali, culturali și psihologici joacă un rol important în evaluarea echității sale. Americanii, de exemplu, cred că, cu cota de impozitare în Suedia (75%), nimeni nu ar lucra în economia legală din Statele Unite. În general, se crede că rata cea mai mare impozitarea pe venit ar trebui să fie în intervalul 50-70%.
In conditii economie de piata orice stat folosește pe scară largă politica fiscală ca un anumit regulator de influență asupra fenomenelor negative ale pieței. Impozitele, ca și întregul sistem fiscal, sunt un instrument puternic pentru gestionarea economiei în condițiile pieței.
Existența oricărui stat predetermina necesitatea unei baze materiale și financiare de care dispune, ale cărei fonduri pot fi utilizate pentru acoperirea costurilor care apar inevitabil în procesul de implementare de către stat a funcțiilor sale. Și una dintre principalele surse de venit pentru oricare stat modern impozitele act.
Constituția Republicii Kazahstan prevede că plata impozitelor, taxelor și altor plăți obligatorii stabilite legal este datoria și obligația tuturor.
Aplicarea impozitelor este una dintre cele metode economice managementul și asigurarea relației intereselor naționale cu interesele comerciale ale întreprinzătorilor, întreprinderilor, indiferent de subordonarea departamentală, formele de proprietate și forma organizatorică și juridică a întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor, relația întreprinzătorilor, întreprinderilor de toate formele de proprietate cu statul și bugetele locale, cu bănci, precum și cu organizații superioare. Cu ajutorul impozitelor se reglementează activitatea economică străină, inclusiv atragerea investitii straine, se formează venitul și profitul autonom al întreprinderii.
Deci, impozitele sunt un fenomen complex, cu multiple fațete, fiind în același timp o categorie materială, economică și juridică.
În sens material, un impozit este o anumită sumă de bani care trebuie transferată de către contribuabil către stat în termenul specificat și în modul prescris.
În sens juridic, este o instituție de stat care dă naștere obligației unei persoane de a transfera o sumă de bani într-o anumită sumă, într-un interval de timp determinat și într-un mod stabilit.
Următoarea definiție este consacrată în legislația fiscală a Republicii Kazahstan:
Impozitele sunt legal stabilite de către stat, plăți bănești obligatorii unilateral către buget, efectuate în anumite sume, care sunt irevocabile și gratuite.
Esența impozitelor se manifestă în funcțiile acestora. 1. Din punct de vedere istoric, prima funcție este funcția fiscală a impozitelor, care asigură fluxul de fonduri în bugetul de stat. Odată cu dezvoltarea relațiilor marfă-bani, producția, această funcție determină încasările din ce în ce mai mari către stat. venituri în numerar... 2. Funcția redistributivă a impozitelor este de a redistribui o parte din veniturile diferitelor entități economice în favoarea statului. Domeniul de acțiune în această funcție este determinat de ponderea impozitelor în produsul intern brut. 3. A treia funcție a impozitelor – de reglementare – ia naștere odată cu extinderea activitate economică statul. Ea influențează intenționat dezvoltarea economiei naționale în conformitate cu programele adoptate. În acest caz, se utilizează alegerea formelor de impozite, modificările ratelor acestora, metodele de colectare, beneficii și reduceri. Acești regulatori afectează structura și proporțiile reproducerii sociale, volumele de acumulare și consum.
Taxele sunt clasificate pe diferite motive.
1) În funcție de purtătorul sarcinii fiscale, impozitele pot fi directe sau indirecte.
Impozitele directe sunt plătite direct de către subiecții fiscali ( impozit pe venit, impozitul pe bunuri imobiliare) și sunt direct proporționale cu capacitatea de plată. Un exemplu de astfel de impozite, pe lângă impozitele pe venit, sunt impozitele pe proprietate.
Impozitele indirecte sunt impozite pe anumite bunuri și servicii. Acestea. impozitul indirect este un impozit în care subiectul impozitării transferă sarcina impozitării către o altă persoană care este plătitorul efectiv al acesteia (purtător al impozitului). Exemple de astfel de taxe sunt taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele și taxele vamale. „Criteriul de împărțire în direct și indirect, - scrie A. I. Kochetkov, - este stabilirea contribuabilului final. Dacă plătitorul final al impozitului este proprietarul proprietății impozitate sau beneficiarul venitului impozitat, atunci acest impozit este direct. Plătitorul final al impozitului indirect este consumatorul, căruia i se transferă impozitul prin suprataxă”.
Construirea sistemului fiscal depinde de principiul organizării acestuia. Principiile (din latinescul principium - bază, început) sunt idei fundamentale și călăuzitoare, poziții conducătoare care determină începutul a ceva. În ceea ce privește impozitarea, principiile ar trebui luate în considerare ideile și prevederile de bază care există în domeniul fiscal al unei anumite țări.
Bibliografie:
1. Codul fiscal al Republicii Kazahstan „Cu privire la impozite și alte plăți obligatorii către buget” ( Codul fiscal) din 10 decembrie 2011.
2. Nurumov A.A. Taxele Republicii Kazahstan și țările dezvoltate. Tutorial pentru universitati. Almaty, Dicționar Suzdik, 2005
3. Nurkhaliyeva D.M., Omirbaev S.M., Omarova Sh.A. Impozite și impozitare în Republica Kazahstan: Manual pentru universități / - Astana: „Saryarka”, 2007.- 400s.
4. Khudyakov A.I. Brodsky. Teoria fiscală. Tutorial. EDITURA Almaty: Norma-K LLP, 2002
5. Panskov V.G., Knyazev V.G. Taxes and Taxation: Manual for Universities - M .: MCFER, 2003. - 336 pp.
6. Seidakhmetova F.S. Taxe în manualul Kazahstan. manual.- Almaty, 2002.- 160s.
7. Impozite. Manual. manual. Sub redacția D.G.Chernik.- M, 2002.-656s.
8. A.V. Tolkushin. Impozite și impozitare. Dicţionar Enciclopedic.- M .: Jurist, 2001 - 512 pagini.
9. D.G. Coacăze. A.P. Pochinok, V.P. Morozov. Bazele sistemului fiscal. Moscova. Unitate. 2000.