Yurguru.ru / Codul fiscal al Federației Ruse / Capitolul 25. Impozitul pe profitul corporativ / Articolul 271. Procedura de recunoaștere a veniturilor în metoda de angajare

Codul fiscal al Federației Ruse. Capitolul 25. Impozitul pe profitul organizaţiilor

Articolul 271. Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente

1. În sensul prezentului capitol, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii).

2. Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuieli.

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic îndelungat (mai mult de o perioadă fiscală), în cazul în care termenii contractelor încheiate nu prevăd o livrare treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) vor fi distribuite de către contribuabil în mod independent în conformitate cu principiul formării costurilor pentru aceste lucrări (servicii) ).

3. Pentru veniturile din vânzări, dacă în prezentul capitol nu se prevede altfel, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din prezentul Cod, indiferent de a primirii efective a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de comision (acord de agenție) de către contribuabil-expedient (principal), data încasării veniturilor din vânzare este data vânzării proprietății (drepturilor de proprietate) aparținând comitentului. (principalul) specificat în notificarea comisionarului (agentului) despre vânzare și (sau) în raportul comisionarului (agentului).

Data vânzării valorilor mobiliare aparținând contribuabilului este și data încetării obligațiilor de transfer al valorilor mobiliare prin compensarea creanțelor contraomogene.

În sensul prezentului capitol, cerințele pentru transferul valorilor mobiliare ale aceluiași emitent, un tip, o categorie (tip) sau un fond mutual de investiții (pentru acțiuni de investiții ale fondurilor mutuale de investiții) sunt recunoscute ca omogene.

În acest caz, compensarea cererilor reconvenționale similare trebuie confirmată prin documente în conformitate cu legislația Federației Ruse privind încetarea obligațiilor de a transfera (accepta) valori mobiliare, inclusiv rapoartele unei organizații de compensare, persoane implicate în activități de brokeraj sau manageri. care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, furnizează contribuabilului, servicii de compensare, de intermediere sau de gestionare a încrederii în interesul contribuabilului.

4. Pentru veniturile neexploatare se recunoaște data încasării venitului:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrare de lucrări, servicii) - pentru venituri:

sub forma proprietatii (lucrari, servicii) primite cu titlu gratuit;

pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (caseria) contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;

sub formă de fonduri primite gratuit;

sub forma restituirilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit, care au fost incluse în componența cheltuielilor;

3) data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau de prezentare a documentelor către contribuabil care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

din închirierea proprietății;

sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;

sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - asupra veniturilor sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma a sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pe venit:

sub formă de sume de rezerve recuperate și alte venituri similare;

sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;

pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută străină și metale prețioase, precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (excluzând avansurile), și reevaluarea pozitivă a metalelor prețioase;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunului amortizabil, întocmit în conformitate cu cerințele contabilității, - asupra veniturilor sub formă de materiale primite sau alte bunuri în lichidarea bunului amortizabil în curs de scoatere din funcțiune;

9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile bănești) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile monetare) în alte scopuri sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv fonduri monetare) specificate la alineatele 14, 15 ale articolului 250 din prezentul cod;

10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine.

4.1. Sumele plăților primite pentru a promova munca pe cont propriu a cetățenilor șomeri și pentru a stimula crearea de cetățeni șomeri care și-au început propria afacere, locuri de muncă suplimentare pentru angajarea cetățenilor șomeri în detrimentul bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse în în conformitate cu programele aprobate de autoritățile competente ale statului, sunt contabilizate ca parte a veniturilor în termen de trei perioade fiscale cu reflectarea simultană a sumelor corespunzătoare în componența cheltuielilor în limitele cheltuielilor efectiv suportate din fiecare perioadă fiscală prevăzute de condiţiile de primire a sumelor de plăţi indicate.

În cazul încălcării condițiilor de primire a plăților prevăzute în prezentul alineat, sumele plăților primite integral se reflectă în veniturile perioadei fiscale în care a fost săvârșită încălcarea. În cazul în care, la sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, suma plăților primite specificată în primul paragraf al prezentei clauze depășește suma cheltuielilor contabilizate în conformitate cu prezenta clauză, sumele rămase neevaluate se reflectă integral în venitul acestui impozit. perioadă.

4.3. Fondurile de sprijin financiar sub formă de subvenții primite în conformitate cu Legea federală „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă” sunt reflectate ca venituri neoperaționale proporțional cu cheltuielile suportate efectiv din această sursă, dar nu mai mult de două perioade fiscale de la data primirii. În cazul în care, la sfârșitul celei de-a doua perioade fiscale, suma fondurilor de sprijin financiar primite specificate în prezentul alineat depășește suma cheltuielilor recunoscute efectiv suportate din această sursă, diferența dintre aceste sume se reflectă integral în veniturile neexploatare ale acestei surse. perioada fiscala. Această procedură de contabilizare a sprijinului financiar nu se aplică cazurilor de achiziție de bunuri amortizabile pe cheltuiala sursei specificate.

În cazul în care proprietatea amortizabilă este achiziționată pe cheltuiala sprijinului financiar specificat în prezentul alineat, aceste fonduri de sprijin financiar sunt recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt recunoscute costurile de achiziție a proprietății amortizabile.

4.4. Fondurile primite sub formă de subvenții pentru sprijinul de stat pentru dezvoltarea cooperării între instituțiile de învățământ de învățământ profesional superior din Rusia și organizațiile care implementează proiecte complexe de creare a producției de înaltă tehnologie sunt contabilizate ca venituri neexploatare proporțional cu cheltuielile prevăzute de condițiile de obținere a acestor fonduri, realizate efectiv din această sursă, dar nu mai mult de trei perioade fiscale de la data primirii acestor fonduri.

Această procedură de contabilizare a acestor fonduri nu se aplică cazurilor de achiziție (creare) de proprietăți amortizabile pe cheltuiala acestei surse. În cazul achiziției (creării) de proprietăți amortizabile pe cheltuiala acestor fonduri, aceste fonduri se reflectă în venituri pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile pentru achiziția (crearea) proprietății amortizabile.

În cazul încălcării condițiilor de primire a fondurilor prevăzute în prezentul alineat, fondurile primite se reflectă integral în veniturile neexploatate ale perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea. Dacă, la sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, suma fondurilor primite specificată în primul paragraf al prezentei clauze depășește suma cheltuielilor înregistrate în conformitate cu prezenta clauză și efectuate efectiv din această sursă, diferența dintre aceste sume se reflectă în totalitate. în venitul neexploatare al acestei perioade fiscale.

5. Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesiunii unei creanțe bănești, precum și vânzarea de servicii financiare de către un nou creditor care a primit cererea specificată, data încasării venitului este determinată ca ziua cesiunii ulterioare. a acestei cereri sau îndeplinirea de către debitor a acestei cereri. Atunci când un contribuabil care este vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a revendica o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune. a dreptului de revendicare.

6. În cadrul contractelor de împrumut și altor acorduri similare (alte obligații de creanță, inclusiv titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai multe perioade de raportare, în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la sfârşitul lunii perioadei de raportare corespunzătoare.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea datoriei) înainte de sfârșitul perioadei de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător de la data încetării contractului (rambursarea datoriei ).

7. Diferenta suma este recunoscuta ca venit:

1) de la un contribuabil-vânzător - la data rambursării creanțelor pentru bunurile vândute (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, iar în cazul plății anticipate - la data vânzării bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;

2) de la contribuabilul-cumpărător - la data rambursării conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi, iar în cazul plății anticipate - la data achiziționării bunurilor (lucrări, servicii). ), proprietate, proprietate sau alte drepturi...

8. Veniturile exprimate în valută străină în scopuri fiscale vor fi convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant. Obligațiile și creanțele exprimate în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse de la data transferului dreptului de proprietate asupra tranzacțiilor cu proprietatea specificată, încetarea (executarea) obligațiilor și pretențiilor și/sau a acestora din urmă numărul perioadei de raportare (de impozitare), în funcție de ceea ce s-a întâmplat anterior.

În cazul primirii unei plăți în avans, câștigurile în valută străină sunt recalculate în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii plății în avans, depozitul (în partea atribuibilă plății în avans). , depozitul).

Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse Procedura de recunoaștere a veniturilor conform metodei de angajamente- textul integral al documentului cu comentariile avocaților și oportunitatea de a face schimb de opinii cu profesioniștii din domeniul dreptului, de a pune întrebări sau de a vă exprima opinia asupra articolelor actelor normative de reglementare, de a studia comentariile colegilor.

Alte articole din Capitolul 25. Impozitul pe profitul organizațiilor.

Articolul 271. Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente

verificat azi
cod din 28.01.2020
a intrat în vigoare la 01.01.2002

Nu există noi revizuiri ale articolului care să nu fi intrat în vigoare.

Comparați cu revizuirea articolului din 15.04.2019 01.01.2019 01.01.2018 27.11.2017 15.02.2016 01.01.2016 01.01.2015 01.01.2014 08.24.2013 01.01.2013 22.11.2011 22.07.2011 11.03.2011 04.01.2011 30.12.2010 02.09.2010 07.04.2010 01.01.2010 01.01.2007 14.07.2005 01.01.2003 01.06.2002 01.01.2002

În sensul prezentului capitol, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii), cu excepția cazului în care altfel prevăzut de paragraful 1.1 al prezentului articol.

Contribuabilii menționați la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 275.2 din prezentul Cod recunosc veniturile din activități legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în perioada de impozitare (de raportare) în care au avut loc, indiferent de momentul real. primirea de fonduri bănești, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii), dar nu mai devreme de data alocării unui nou depozit de hidrocarburi offshore pe amplasamentul subsolului sau în cazurile prevăzute la paragraful 8 din Articolul 261 din prezentul Cod, data deciziei contribuabilului cu privire la finalizarea lucrărilor (partea lor) privind dezvoltarea resurselor naturale în zona subsolului specificată sau la încetarea completă a lucrărilor în zona subsolului din cauza inutilității economice, inutilitate geologică sau din alte motive.

Dacă pe o parcelă de subsol au fost alocate mai multe zăcăminte noi de hidrocarburi offshore, valoarea venitului anterior datei alocarii noilor zăcăminte de hidrocarburi offshore pe parcela de subsol aferentă activităților legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore. efectuate la fiecare nou teren pe aceasta parcela de subsol se determină ținând cont de prevederile alin.3 al articolului 299.3 din prezentul Cod.

Venitul specificat în prezentul alineat, exprimat în valută străină, în scopuri fiscale, va fi recalculat în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la datele corespunzătoare datelor de recunoaștere a unor tipuri similare de venituri, în conformitate cu cu alineatele 3-6 din prezentul articol, fără a ține cont de prevederile paragrafului unu al prezentului alineat.

Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, și în cazul în care relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterii veniturilor. si cheltuieli.

Pentru industriile cu ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), în cazul în care termenii contractelor încheiate nu prevăd o livrare treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) se repartizează de către contribuabil. independent în conformitate cu principiul formării costurilor pentru aceste lucrări (servicii) ).

Pentru veniturile din vânzări, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din prezentul cod, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de comision (acord de agenție) de către contribuabil-expedient (principal), data încasării veniturilor din vânzare este data vânzării proprietății (drepturilor de proprietate) aparținând expeditorului. (principal), precizat în notificarea comisionarului (agentului) cu privire la vânzare și (sau) în raportul comisionarului (agentului).

Data vânzării proprietății imobile este data transferului proprietății imobile către dobânditorul acestei proprietăți în temeiul unui act de transfer sau alt document privind transferul proprietății imobile.

Se recunoaște și data vânzării valorilor mobiliare aparținând contribuabilului:

data încetării obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor egale;
data primirii efective de către contribuabil a sumelor de răscumpărare parțială a valorii nominale a titlului de valoare în perioada de circulație a acesteia, prevăzută de termenele emisiunii.

Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrare de lucrări, servicii) - pentru venituri:

alineat este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
sub forma proprietatii (lucrari, servicii) primite cu titlu gratuit;
pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (caseria) contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;
sub formă de fonduri primite gratuit;
sub forma restituirilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit, care au fost incluse în componența cheltuielilor;
sub formă de dobândă calculată pe valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

2.1) data primirii proprietății imobile în baza unui act de transfer sau alt document privind transferul (confirmarea transferului) a proprietății imobile, data transferului dreptului de proprietate asupra altor bunuri (inclusiv titluri de valoare) - pentru venituri sub formă de dividende primite în altă formă de numerar;
3) data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau de prezentare a documentelor către contribuabil care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

din închirierea proprietății;
sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;
sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - asupra veniturilor sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma a sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);
5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pe venit:

sub formă de sume de rezerve recuperate și alte venituri similare;
sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;
privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;
pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;
7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - în ceea ce privește veniturile sub formă de o diferență pozitivă de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și o reevaluare pozitivă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în conformitate cu procedura stabilită de reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse;
7) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele de contabilitate, - asupra veniturilor sub formă de materiale primite sau alte bunuri în lichidarea bunurilor amortizabile în curs de scoatere din funcțiune;
9) data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile bănești) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile monetare) în alte scopuri sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate - pentru venituri sub formă de proprietate (inclusiv fonduri monetare) specificate la alineatele 14, 15 ale articolului 250 din prezentul cod;
10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei;
11) data primirii venitului sub forma unui echivalent monetar al proprietății transferate pentru completarea capitalului de dotare al unei organizații non-profit, în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „La procedura de constituire și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit” și restituită donatorului sau succesorilor acestuia, se recunoaște data la care fondurile sunt creditate în contul curent al contribuabilului;
12) data încasării veniturilor sub formă de profit al societății străine controlate este recunoscută ca 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale, care se încadrează la data de încheiere a perioadei pentru care, în conformitate cu legea personală; ale unei astfel de societati se intocmesc situatiile financiare pentru exercitiul financiar, iar in lipsa conform legii personale a unei astfel de societati, obligatia de a intocmi si depune situatii financiare - 31 decembrie a anului calendaristic urmator impozitului. perioada, care se încadrează la data de încheiere a anului calendaristic pentru care se determină profitul acestuia;
13) data depunerii la organul fiscal a declarației de impozit pe accize în partea operațiunilor menționate la alin. 24 al a doua parte a articolului 250 din prezentul cod;
14) data plății dobânzii stipulată în contractul de împrumut încheiat de un dezvoltator specializat cu o bancă autorizată pentru acordarea unui împrumut direcționat în conformitate cu Legea federală nr. modificări ale unor acte legislative ale Federației Ruse "- pentru venituri în forma de dobândă conform unui astfel de contract de împrumut.

Fondurile sub formă de subvenții, cu excepția celor specificate la articolul 251 din prezentul Cod sau primite în cadrul unui contract compensat, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine:

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt contabilizate pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate pe cheltuiala acestor fonduri;
subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor aferente achiziționării, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt contabilizate pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate pe cheltuiala acestor fonduri. La vânzarea, lichidarea sau altă cedare a proprietății specificate, a drepturilor de proprietate, subvențiile primite care nu sunt contabilizate în componența veniturilor sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare în care a avut loc vânzarea, lichidarea sau altă cedare a proprietății specificate, a drepturilor de proprietate;
subvențiile primite pentru a compensa cheltuielile efectuate anterior, care nu sunt legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea de drepturi de proprietate sau pierderea veniturilor, sunt contabilizate la un moment dat la data înscrierii acestora. ;
subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior asociate cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt contabilizate la un moment dat la data creditării acestora într-o sumă corespunzătoare sumei. a amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma înregistrată ca venit la data înscrierii acestora se reflectă în venit într-o manieră similară cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentei clauze.

În cazul încălcării condițiilor de obținere a subvențiilor prevăzute în prezentul alineat, sumele subvențiilor primite se reflectă integral în veniturile perioadei fiscale în care a fost săvârșită încălcarea.

Fondurile primite de la concedent în temeiul unui contract de concesiune, precum și fondurile primite de la un partener public în cadrul unui contract de parteneriat public-privat, un acord de parteneriat municipal-privat, sunt recunoscute în modul prevăzut de prezenta clauză pentru contabilizarea subvențiilor.

Atunci când un agent financiar vinde servicii de finanțare contra cesionării unei creanțe bănești, precum și vânzarea de servicii financiare de către un nou creditor care a primit cererea specificată, data încasării venitului este determinată ca fiind ziua cesiunii ulterioare a această cerere sau debitorul îndeplinește această cerere. Atunci când un contribuabil care este vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a revendica o creanță unui terț, data primirii cesiunii dreptului de creanță se stabilește ca ziua în care părțile semnează actul de cesiune. a dreptului de revendicare.

În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de creanță emise de valori mobiliare), a căror valabilitate se încadrează pe mai multe perioade (de impozitare) de raportare, în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la sfârșitul fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenele) plății acesteia, prevăzute de contract, cu excepția veniturilor specificate la paragraful 14 al paragrafului 4 al prezentului articol.

În cazul în care un contract de împrumut sau un alt acord similar (inclusiv obligații de datorie emise de valori mobiliare) prevede că îndeplinirea unei obligații în temeiul unui astfel de acord depinde de valoarea (sau de altă valoare) activului suport cu o rată fixă a dobânzii acumulată pe parcursul perioada contractului, pe baza acestei rate fixe, acestea sunt recunoscute în ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) relevante, iar venitul primit efectiv pe baza valorii curente (sau a altei valori) a activului suport este recunoscute la data la care obligația este îndeplinită conform prezentului contract.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea datoriei) în termen de o lună calendaristică, veniturile sunt recunoscute ca încasate și sunt incluse în venitul corespunzător de la data încetării contractului (rambursarea datoriei).

Prevederile prezentei clauze nu se aplică veniturilor sub formă de dobânzi acumulate la cuantumul creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (falimentul).

Indiferent de prevederile primul - al treilea paragraf din prezenta clauză, veniturile sub formă de dobânzi acumulate în cadrul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină și nerecunoscute fiscal pentru perioada de la data emiterii unui astfel de împrumut până în ultima zi a lunii în care data deciziei privind un astfel de proiect străin de explorare geologică este contabilizată în scopuri fiscale în unul dintre următoarele moduri:

Cea mai veche dintre următoarele date este recunoscută ca dată de luare a unei decizii cu privire la un proiect străin de explorare geologică:

Recunoașterea unui proiect de explorare geologică străină ca fiind reușit sau inutil din punct de vedere economic și (sau) nepromițător din punct de vedere geologic se efectuează de către contribuabil în mod independent într-o manieră similară cu procedura stabilită de paragraful 10 al articolului 261 din prezentul Cod în raport cu decizia specificată la paragraful cinci al paragrafului 11 al articolului 261 din prezentul cod.

Venituri sub formă de dobânzi efectiv primite (atât în numerar, cât și în natură, inclusiv prin compensarea creanțelor reconvenționale și a obligațiilor) de către un contribuabil în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare străin în perioada de la data acordării unui astfel de împrumut către ultima zi a lunii, în care cade data luării unei decizii cu privire la un astfel de proiect străin de explorare geologică, sunt recunoscute la data primirii acestora, determinată în modul prevăzut de paragraful 2 al articolului 273 din prezentul cod.

Abolit. - Legea federală din 20.04.2014 N 81-FZ.

Veniturile exprimate în valută străină în scopuri fiscale vor fi recalculate în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel.

Creanțele (obligațiile), a căror valoare este exprimată în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt convertite în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra respectiva proprietate, încetarea (îndeplinirea) creanțelor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi a lunii curente, oricare dintre acestea s-a întâmplat mai întâi.

Dacă, la recalcularea valorii creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, exprimate în valută (unități monetare convenționale), se aplică un curs valutar diferit, stabilit prin lege sau prin acordul părților, recalcularea veniturilor, creanțelor ( obligații) în conformitate cu prezentul alineat se face conform acestui curs.

Creantele, a căror valoare este exprimată în valută, în temeiul unui acord de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină (inclusiv arieratele la dobânda acumulată) sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse începând cu data de data deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, determinată de în modul prevăzut de paragraful 6 al prezentului articol.

Venitul sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar care rezultă din recalcularea cerințelor în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică de la data deciziei privind un proiect străin de explorare geologică este recunoscut ca venit neexploatare într-una dintre următoarele moduri:

Începând cu ziua următoare datei deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, recalcularea creanțelor, al căror cost este exprimat în valută, în conformitate cu acordul de împrumut relevant pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină în ruble, se efectuează în în conformitate cu procedura generală stabilită de alineatele unu-patru din prezentul punct.

Alte articole de secțiune

Articolul 284.4. Specificații privind aplicarea cotei de impozitare la baza de impozitare determinată de contribuabilii care au primit statutul de rezident al teritoriului de dezvoltare socio-economică avansată în conformitate cu Legea federală „Cu privire la teritoriile de dezvoltare socio-economică avansată din Federația Rusă” sau statutul de rezident al portului liber Vladivostok în conformitate cu Legea federală „Cu privire la portul liber Vladivostok”

Metoda de acumulare este următoarea: veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc (la care se referă), indiferent de primirea efectivă (plata efectivă) a fondurilor sau altă formă de plată.

Această definiție este condiționată, deoarece în unele cazuri recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) este asociată cu implementarea decontărilor.

Metoda de angajamente este utilizată de toate organizațiile, cu excepția celor cărora li se permite utilizarea metodei de numerar, cu condiția ca aceasta să fie stabilită în scopuri fiscale.

Pentru veniturile din vânzări în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate) în plata acestora.

Pentru veniturile sub formă de proprietate (muncă, servicii) primite cu titlu gratuit, incluse în veniturile neexploatare, data încasării venitului este data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrarea lucrărilor, serviciilor) sau data primirii fondurilor către (în casierie) contribuabilului...

Pe această bază, la primirea veniturilor sub formă de proprietate (muncă, servicii) primite gratuit, data încasării venitului este recunoscută ca:

a) la primirea cu titlu gratuit a bunurilor (lucrări, servicii) - data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrare de lucrări, servicii);

b) în cazul primirii libere a fondurilor - data primirii fondurilor în contul curent (casiul) al contribuabilului.

Pentru mai multe detalii privind aspectele legate de tranzacțiile cu titlu gratuit, găsiți în cartea autorilor CJSC „BKR-INTERCOM-AUDIT” „Tranzacții cu titlu gratuit”.

Pentru veniturile sub formă de dividende, data încasării veniturilor este data primirii fondurilor în contul curent (casierul) al contribuabilului.

Dacă dividendele sunt emise nu în numerar, ci sub formă de bunuri (lucrări, servicii), data primirii veniturilor, în opinia noastră, ar trebui să fie data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate ( recepția și livrarea lucrărilor, serviciilor).

Această bază se aplică veniturilor:

· Din închirierea proprietății;

· Sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale.

Dacă închirierea proprietății și acordarea drepturilor de utilizare a proprietății intelectuale nu fac obiectul activităților organizației, iar veniturile din aceste activități nu sunt contabilizate ca venituri din vânzări, atunci aceste venituri sunt venituri neexploatare.

Data încasării venitului este data decontării specificată în contract, sau data la care contribuabilul depune documentele de decontare, sau ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

În cazul în care acordul de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală prevede încasarea unei singure plăți, data recunoașterii veniturilor va fi stabilită în funcție de stabilirea sau nu a termenului acordului.

În cazul în care nu este specificată perioada de valabilitate a contractului, data acordării drepturilor asupra obiectelor de proprietate intelectuală de utilizare va fi considerată data recunoașterii veniturilor.

Dacă termenul de valabilitate este specificat în contract, atunci venitul este recunoscut liniar pe toată durata contractului în ultima zi a fiecărei luni sau trimestru.

Data primirii veniturilor pe baza Codului fiscal al Federației Ruse este data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești:

ü asupra veniturilor sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea termenilor obligațiilor contractuale sau de datorie;

ü asupra veniturilor sub formă de sume de despăgubire pentru pierderi sau prejudicii.

În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 2005 nr. 03-03-04 / 1/63, se menționează că trebuie aplicată procedura de recunoaștere a veniturilor stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. ținând cont de Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui articol, la stabilirea veniturilor neexploatare sub formă de amenzi, penalități sau alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau prejudicii, contribuabilii care determină veniturile pe bază de angajamente reflectă sumele datorate în în conformitate cu termenii contractului. În cazul în care termenii contractului nu stabilesc cuantumul penalităților sau compensațiilor pentru pierderi, contribuabilul beneficiar nu are obligația de a acumula venituri neexploatare pentru acest tip de venituri. La incasarea unei datorii in instanta, obligatia contribuabilului de a acumula acest venit nefunctional ia nastere in baza unei hotarari judecatoresti intrate in vigoare.

Astfel, în cazul în care clauzele contractului prevăd cuantumul amenzilor și procedura de calcul a acestora, la aplicarea metodei de acumulare, veniturile sub formă de amenzi pentru încălcarea obligațiilor contractuale se stabilesc în conformitate cu termenii contractului și sunt incluse în veniturile nevânzări în ziua în care debitorul recunoaște obligația de a plăti aceste amenzi.

În cazul în care debitorul refuză să recunoască în mod voluntar cuantumul penalităților pentru încălcarea termenilor contractului, creditorul are dreptul de a depune o cerere de creanță la instanța de arbitraj. Decizia instanței de arbitraj în conformitate cu articolul 180 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse din 24 iulie 2002 nr. 95-FZ intră în vigoare după o lună de la data adoptării, cu excepția cazului în care este depusă o contestație. Astfel, în cazul în care instanța de arbitraj ia o hotărâre pozitivă de încasare a penalităților de la debitor, cuantumul sancțiunilor din contabilitatea creditorului ca venit nefuncționar ar trebui să se reflecte la o lună de la adoptarea unei astfel de decizii.

Dacă pierderile au avut loc din vina angajatului, atunci, conform articolului 248 din Codul Muncii al Federației Ruse, recuperarea de la angajatul vinovat a sumei prejudiciului cauzat, care nu depășește câștigul mediu lunar, se face prin ordin de angajatorul.

În cazul în care perioada lunară a expirat sau salariatul nu este de acord să compenseze voluntar prejudiciul cauzat angajatorului, iar valoarea prejudiciului cauzat a fi recuperat de la salariat depășește salariul mediu lunar al acestuia, recuperarea se efectuează în instanță.

Totodată, un salariat vinovat de cauzarea unui prejudiciu angajatorului îl poate despăgubi în mod voluntar în totalitate sau în parte. În acest caz, prin acordul părților, este permisă compensarea prejudiciului cu plata în rate.

În acest caz, suma daunelor recuperate de la salariat este recunoscută ca venit neexploatare de la data recunoașterii de către debitor.

În legătură cu veniturile enumerate mai jos, data primirii veniturilor în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este ultima zi a perioadei de raportare (impozit):

ü sub forma sumelor rezervelor restabilite și a altor venituri similare;

ü sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

ü prin venituri din administrarea fiduciară a proprietății;

ü pentru alte venituri similare.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor din anii anteriori este data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor).

Atunci când se efectuează tranzacții cu valută străină și metale prețioase, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și a metalelor prețioase.

Pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei străine, data încasării venitului este data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine.

În ceea ce privește veniturile sub formă de sume de reevaluare pozitivă a metalelor prețioase, data primirii veniturilor în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este ultima zi a lunii curente.

Data primirii veniturilor sub formă de materiale primite sau alte proprietăți în timpul lichidării proprietății amortizabile care sunt scoase din funcțiune în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse este data întocmirii actului de lichidare a proprietății amortizabile, întocmit. în conformitate cu cerinţele contabile.

Data primirii veniturilor conform Codului Fiscal al Federației Ruse este data la care beneficiarul proprietății (inclusiv fondurile monetare) a folosit efectiv proprietatea specificată (inclusiv fondurile monetare) în alte scopuri sau a încălcat condițiile în care au fost. furnizate.

Această regulă se aplică veniturilor:

· Sub formă de bunuri utilizate în alte scopuri (inclusiv fonduri), lucrări, servicii care sunt primite în cadrul unor activități caritabile (inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații), venituri alocate, finanțare alocată;

· Sub formă de fonduri alocate obținute utilizate în afara destinației lor, destinate formării de rezerve pentru dezvoltarea și întreținerea exploatării și securității centralelor nucleare, sau fondurilor primite de centralele nucleare din aceste rezerve.

Data primirii veniturilor sub formă de sume de returnare a contribuțiilor plătite anterior organizațiilor non-profit, care au fost incluse în componența cheltuielilor, pe baza Codului fiscal al Federației Ruse, este data primirii fonduri în contul curent (caseria) al contribuabilului.

Venitul exprimat în valută străină în scopuri fiscale este convertit în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant.

Pentru mai multe detalii despre procedura de recunoaștere a veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, reflectând veniturile în situațiile financiare, a se vedea cartea SA „BKR-INTERCOM-AUDIT” „Venitul organizației”.

Noua ediție a art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse

1. În sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă de fonduri, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii) , cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragraful 1.1 al prezentului articol.

1.1. Contribuabilii menționați la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 275.2 din prezentul Cod recunosc veniturile din activități legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în perioada de impozitare (de raportare) în care au avut loc, indiferent de momentul real. primirea de fonduri bănești, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii), dar nu mai devreme de data alocării unui nou depozit de hidrocarburi offshore pe amplasamentul subsolului sau în cazurile prevăzute la paragraful 8 din Articolul 261 din prezentul Cod, data deciziei contribuabilului cu privire la finalizarea lucrărilor (partea lor) privind dezvoltarea resurselor naturale în zona subsolului specificată sau la încetarea completă a lucrărilor în zona subsolului din cauza inutilității economice, inutilitate geologică sau din alte motive.

Dacă pe o parcelă de subsol au fost alocate mai multe zăcăminte noi de hidrocarburi offshore, valoarea venitului anterior datei de alocare a noilor zăcăminte de hidrocarburi offshore pe parcela de subsol aferentă activităților legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore. efectuate la fiecare nou teren pe aceasta parcela de subsol se determină ținând cont de prevederile alin. 3 al art. 299.3 din prezentul Cod.

Veniturile indicate în acest alineat, exprimate în valută străină, în scopuri fiscale sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la datele corespunzătoare datelor de recunoaștere a unor tipuri similare de venituri, în conformitate cu paragrafele 3-6 din prezentul articol, fără a ține cont de prevederile paragrafului unu al prezentului alineat.

Se recunoaște și data vânzării valorilor mobiliare aparținând contribuabilului:

data încetării obligațiilor de transfer de valori mobiliare prin compensarea creanțelor egale;

data primirii efective de către contribuabil a sumelor de răscumpărare parțială a valorii nominale a titlului de valoare în perioada de circulație a acesteia, prevăzută de termenele emisiunii.

4. Pentru veniturile neexploatare se recunoaște data încasării venitului:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrare de lucrări, servicii) - pentru venituri:

al doilea paragraf se elimină;

sub forma proprietatii (lucrari, servicii) primite cu titlu gratuit;

pentru alte venituri similare;

2) data primirii fondurilor în contul curent (caseria) contribuabilului - pentru venituri:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;

sub formă de fonduri primite gratuit;

sub forma restituirilor de contribuții plătite anterior organizațiilor nonprofit, care au fost incluse în componența cheltuielilor;

sub formă de dobândă calculată pe valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

2.1) data primirii proprietății imobile în baza unui act de transfer sau alt document privind transferul (confirmarea transferului) a proprietății imobile, data transferului dreptului de proprietate asupra altor bunuri (inclusiv titluri de valoare) - pentru venituri sub formă de dividende primite în altă formă de numerar;

din închirierea proprietății;

sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;

sub forma altor venituri similare;

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pe venit:

sub formă de sume de rezerve recuperate și alte venituri similare;

sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

privind veniturile din administrarea în trust a proprietății;

pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - în ceea ce privește veniturile sub formă de o diferență pozitivă de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și o reevaluare pozitivă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în conformitate cu procedura stabilită de reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunurilor amortizabile, întocmit în conformitate cu cerințele de contabilitate, - asupra veniturilor sub formă de materiale primite sau alte bunuri în lichidarea bunurilor amortizabile în curs de scoatere din funcțiune;

10) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine pentru veniturile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

11) data primirii venitului sub forma unui echivalent monetar al proprietății transferate pentru completarea capitalului de dotare al unei organizații non-profit, în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „La procedura de constituire și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit” și restituită donatorului sau succesorilor acestuia, se recunoaște data la care fondurile sunt creditate în contul curent al contribuabilului;

12) data încasării veniturilor sub formă de profit al unei societăți străine controlate este recunoscută ca 31 decembrie a anului calendaristic următor perioadei fiscale, care se încadrează la data de încheiere a perioadei pentru care, în conformitate cu legea personală; ale unei astfel de societati se intocmesc situatiile financiare pentru exercitiul financiar, iar in lipsa conform legii personale a unei astfel de societati, obligatia de a intocmi si prezenta situatii financiare este data de 31 decembrie a anului calendaristic urmator perioadei fiscale. , care se încadrează la data de încheiere a anului calendaristic pentru care se determină profitul său.

4.1. Fondurile sub formă de subvenții, cu excepția celor specificate la articolul 251 din prezentul Cod sau primite în cadrul unui contract compensat, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine:

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt contabilizate pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate pe cheltuiala acestor fonduri;

subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor aferente achiziționării, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt contabilizate pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile efectiv suportate din aceste fonduri. La vânzarea, lichidarea sau altă cedare a proprietății specificate, a drepturilor de proprietate, subvențiile primite care nu sunt contabilizate în componența veniturilor sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare în care a avut loc vânzarea, lichidarea sau altă cedare a proprietății specificate, a drepturilor de proprietate;

subvențiile primite pentru a compensa cheltuielile efectuate anterior, care nu sunt legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea de drepturi de proprietate sau pierderea veniturilor, sunt contabilizate la un moment dat la data înscrierii acestora. ;

subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior asociate cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate sunt contabilizate la un moment dat la data creditării acestora într-o sumă corespunzătoare sumei. a amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma înregistrată ca venit la data înscrierii acestora se reflectă în venit într-o manieră similară cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentei clauze.

6. În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv bilete la ordin întocmite cu titluri de valoare), a căror valabilitate se încadrează pe mai multe perioade (de impozitare) de raportare, în sensul prezentului capitol, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător la sfârşitul fiecărei luni perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) plăţii acestuia, stipulate prin contract.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea datoriei) în termen de o lună calendaristică, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venitul corespunzător de la data încetării contractului (rambursarea obligației de debit).

în cazul încetării obligațiilor din cadrul unui contract de împrumut pentru finanțarea integrală a unui proiect de explorare geologică străină fără a satisface pretențiile de proprietate ale contribuabilului în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologică străină specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca fiind economic inutile și (sau) nepromițătoare din punct de vedere geologic nu sunt luate în considerare în scopul impozitării;

în cazul în care contractul de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică nu respectă una dintre condițiile specificate la paragraful 11 al articolului 261 din prezentul cod, se iau în considerare integral în data de 1 a lunii următoare celei în care o astfel de condiția a fost încălcată;

Cea mai veche dintre următoarele date este recunoscută ca dată de luare a unei decizii cu privire la un proiect străin de explorare geologică:

data la care contribuabilul a luat o decizie cu privire la succesul proiectului de explorare geologică străină;

data încetării obligațiilor din contractul de împrumut pentru finanțarea integrală a unui proiect de explorare geologică străină, fără a satisface pretențiile de proprietate ale contribuabilului în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologică străină specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca fiind economic inutilă și (sau) nepromițătoare din punct de vedere geologic;

data încetării (încetarea parțială) a obligațiilor din contractul de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică;

data la care a fost încălcată una dintre condițiile prevăzute la paragraful 11 al articolului 261 din prezentul Cod în legătură cu contractul de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină;

ultima zi a lunii în care expiră șapte ani calendaristici consecutivi de la data eliberării unui împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică.

7. Desființat.

8. Venitul exprimat în valută străină în scopuri fiscale va fi recalculat în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii venitului relevant, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel.

în cazul rezilierii obligațiilor în temeiul unui astfel de contract de împrumut în totalitate, fără a satisface pretențiile de proprietate ale contribuabilului în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologică străină specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca inutil din punct de vedere economic și (sau) geologic nepromițătoare, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale;

în cazul în care contractul de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină nu respectă una dintre condițiile prevăzute la alin.11 al art. 261 din prezentul Cod, sunt luate în considerare în totalitate de la data la care a fost încălcată o astfel de condiție;

în alte cazuri, acestea se contabilizează în mod egal în termen de doi ani, începând cu luna următoare celei în care se încadrează data luării deciziei asupra unui proiect străin de explorare geologică.

Comentariu la articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse

Procedura de recunoaștere a veniturilor pe bază de angajamente este stabilită de art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venitul pe bază de angajamente este recunoscut în perioada în care apare. Nu contează dacă organizația a primit bani sau alte proprietăți (drepturi de proprietate) asociate acestor venituri.

Potrivit paragrafului 3 al art. 273 din Cod, veniturile din vânzări pe bază de angajamente trebuie recunoscute la momentul expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). La rândul său, ziua expedierii este considerată ziua vânzării. Articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, respectiv, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, prestarea de muncă sau prestarea de servicii.

Unele contracte pot prevedea o procedură specială pentru transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. Cel mai adesea, ele indică faptul că proprietatea trece la cumpărător după plata parțială sau integrală a mărfurilor. În acest caz, venitul de la vânzător, care folosește metoda de acumulare, apare și după plata parțială sau integrală a mărfurilor.

În ceea ce privește drepturile de proprietate, potrivit art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, drepturile de proprietate în scopuri fiscale nu sunt recunoscute ca proprietate (deci, de asemenea, bunuri). Adică regulile art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică aici. Cu toate acestea, în legătură cu acest tip de drepturi de proprietate ca drept de revendicare, procedura de determinare a datei de primire a veniturilor din punerea în aplicare a acestuia este precizată la paragraful 5 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pentru un creditor care a primit dreptul la o creanță bănească, venitul este recunoscut în ziua cesiunii sau executării ulterioare de către debitor a acestei creanțe. În cazul în care dreptul de a pretinde datoria pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) este atribuit direct de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), atunci data primirii veniturilor din această operațiune este ziua semnării actului de cesiune a dreptul de revendicare. Mai mult, in acest caz, venitul este considerat nefunctional.

Clauza 4 din art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește când trebuie recunoscut veniturile neexploatate în scopuri fiscale.

De exemplu, în cazul în care societatea a primit proprietăți în mod gratuit, veniturile sunt recunoscute în ziua în care părțile au semnat actul de acceptare și transfer al proprietății (acceptarea și livrarea lucrării, servicii).

Dobânzile, penalitățile și amenzile sunt recunoscute ca venituri în ziua în care sunt acumulate. Unele contracte de împrumut (acorduri de împrumut) nu prevăd nici măcar plăți de dobândă. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, o astfel de dobândă trebuie inclusă în venit trimestrial în părți egale.

Veniturile din participarea la un parteneriat simplu sau din administrarea fiduciară a proprietății trebuie recunoscute în ultima zi a primului trimestru, jumătate de an, 9 luni și un an.

La lichidarea unui obiect al mijloacelor fixe, organizația poate primi venituri sub formă de materiale rămase după dezmembrarea acestuia. Astfel de venituri se consideră primite în ziua în care a fost întocmit actul de lichidare a bunului amortizabil.

Și, în sfârșit, fondurile alocate pe care organizația le-a folosit în alte scopuri sunt incluse în veniturile neexploatare în ziua în care sunt primite în contul de decontare (casierul) al organizației.

O organizație care utilizează metoda de angajamente trebuie să-și crească sau să-și micșoreze venitul cu valoarea diferențelor de sumă (clauza 7 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vorbim despre acele diferențe de sumă care apar atunci când prețul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) este exprimat în valută străină sau unități monetare convenționale, iar plata acestora se face în ruble.

Un alt comentariu la art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse

În baza paragrafului 2 al articolului 249 din Codul fiscal, încasările din vânzări se determină pe baza tuturor încasărilor asociate decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură.

Totodată, în funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil, încasările asociate decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul capitolului 25 din Codul fiscal în conformitate cu art. 271 din Codul fiscal (pe bază de angajamente) sau articolul 273 din Codul fiscal (pe bază de numerar).

În practică, apar dispute cu privire la momentul recunoașterii în scopuri fiscale a profiturilor unei organizații din vânzarea bunurilor sale imobile.

Clauza 1 a articolului 248 din Codul fiscal stabilește că în scopul impozitării cu impozit pe profit, veniturile unei organizații se împart în venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și drepturi de proprietate și venituri neexploatare. În scopul calculării impozitului pe venit, bunurile sunt determinate în conformitate cu paragraful 3 al articolului 38 din Codul fiscal, conform căruia orice proprietate vândută sau destinată vânzării este recunoscută ca bun în sensul Codului fiscal.

Astfel, veniturile din vânzarea activelor fixe ale organizației (elementele sale imobiliare legate de proprietăți amortizabile) ar trebui clasificate ca venituri din vânzări.

Articolul 249 din Codul fiscal stabilește că în scopul aplicării capitolului 25 din Codul fiscal, veniturile din vânzări se recunosc ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), atât din producție proprie, cât și dobândite anterior. Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate decontărilor pentru bunurile vândute, exprimate în numerar și (sau) în natură.

În cazul în care contribuabilul utilizează metoda de angajamente ca metodă de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale, încasările asociate decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în scopuri fiscale în conformitate cu articolul 271 NK. În baza prevederilor prezentului articol, profitul încasat de contribuabil este supus includerii în baza de impozitare în perioada de raportare în care imobilul a fost vândut.

În plus, articolul 323 din Codul fiscal stabilește specificul contabilității fiscale pentru operațiunile cu bunuri amortizabile. În conformitate cu normele acestui articol, contribuabilul determină profitul (pierderea) din vânzarea sau cedarea bunurilor amortizabile pe baza contabilității analitice pentru fiecare obiect de la data recunoașterii venitului (cheltuielii).

Pierderea primită de contribuabil se reflectă în contabilitatea analitică ca și alte cheltuieli ale contribuabilului în conformitate cu procedura stabilită de art. 268 din Codul fiscal: pierderea rezultată este inclusă în componența altor cheltuieli ale contribuabilului în cote egale față de perioada determinată ca diferență între durata de viață utilă a acestui imobil și funcționarea efectivă a acestuia până la momentul implementării.

Clauza 1 a articolului 11 din Codul fiscal stabilește că instituțiile, conceptele și termenii ramurilor civile, familiale și ale altor ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul fiscal sunt aplicate în același sens în care sunt utilizate în aceste ramuri. de legislație, dacă Codul fiscal nu prevede altfel.

În conformitate cu prevederile consacrate în paragraful 1 al articolului 131 din Codul civil, proprietatea și alte drepturi reale asupra bunurilor imobile, restricțiile asupra acestor drepturi, apariția, transferul și încetarea acestora sunt supuse înregistrării de stat în Registrul unificat de stat de către organismele care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și tranzacțiile cu ea.

Situată pe un teren aparținând altei persoane, are dreptul de a folosi terenul pus la dispoziție de o astfel de persoană pentru acest imobil.

Al doilea paragraf nu mai este valabil.

2. La transferul dreptului de proprietate asupra imobilului situat pe terenul altuia către o altă persoană, aceasta dobândește dreptul de folosință a terenului corespunzător în aceleași condiții și în aceeași sumă ca și anteriorul proprietar al imobilului.

Comentariu la art. 271 din Codul civil al Federației Ruse

1. Dimensiunile limitative ale suprafeței unei părți dintr-un teren ocupat de o clădire, structură, structură și necesare utilizării acestora se stabilesc în conformitate cu paragraful 3 al art. 33 din Codul funciar pe baza normelor stabilite în procedura stabilită de alocare a terenurilor pentru anumite tipuri de activități sau regulilor de utilizare și amenajare a terenurilor, amenajarea terenului, documentația de urbanism și proiectare.

2. În cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui imobil, structuri, structuri către mai mulți proprietari, procedura de utilizare a terenului se stabilește ținând cont de cota de proprietate asupra imobilului, structurii, structurii sau a procedurii stabilite de utilizare a terenului. teren (clauza 1, art. 35 din LC).

3. Cumpărătorul unui imobil, structură, structură are dreptul de a cere înregistrarea drepturilor corespunzătoare asupra unui teren ocupat cu imobil și necesar folosirii acestuia, în aceleași condiții și în același volum ca și anteriorul proprietar de imobil. imobil, din momentul înregistrării de stat a transferului de proprietate asupra imobilului, structurii, construcției.

Practica de arbitraj.

În cazul în care proprietatea este situată pe un teren aparținând vânzătorului cu drept de folosință permanentă (nedeterminată), iar cumpărătorului, în conformitate cu articolul 20 din Codul Muncii RF, nu i se poate pune la dispoziție un teren pe un astfel de drept, acesta din urmă în calitate de persoană căreia i s-a transmis dreptul de folosință permanentă (nedeterminată) a terenului în legătură cu achiziționarea unui imobil, structură, structură (clauza 2 din art. 268, clauza 1 din art. 271 din Codul civil al Federației Ruse), își poate oficializa dreptul la un teren prin încheierea unui contract de închiriere sau îl poate dobândi în proprietate în modul prevăzut de clauza 2 a art. 3 din Legea de implementare a LC.

Cumpărătorul unei clădiri, structuri, structuri situate pe un teren deținut de vânzător cu drept de arenda din momentul înregistrării transferului dreptului de proprietate asupra unui astfel de imobil dobândește dreptul de folosință a terenului ocupat de o clădire, structură. , structura si necesara folosirii acestora in regim de arenda, indiferent daca contractul de inchiriere intre cumparatorul imobilului si proprietarul terenului a fost intocmit in conformitate cu procedura stabilita (Hotararea Plenului Arbitrajului Suprem). Tribunalul Federației Ruse din 24 martie 2005 N 11).

4. Locuri de teren care sunt în proprietatea statului sau municipală și pe care sunt amplasate clădiri, structuri și structuri care sunt, în ziua intrării în vigoare a Codului funciar, deținute de organizații publice întregi ruse ale persoanelor și organizațiilor cu dizabilități, Singurii fondatori ai cărora sunt organizații publice întregi rusești ale persoanelor cu dizabilități, li se acordă dreptul de proprietate asupra acestor organizații în mod gratuit.

Legea speciala.

Legea federală din 25.10.2001 N 137-FZ „Cu privire la adoptarea Codului funciar al Federației Ruse”.

Un alt comentariu la art. 271 din Codul civil al Federației Ruse

1. Proprietarul unui imobil, al unei structuri sau al unui alt imobil situat pe un teren aparținând altei persoane are dreptul de a folosi partea de teren pusă la dispoziție de o astfel de persoană pentru această proprietate.

Cu excepția cazului în care rezultă altfel dintr-o lege, o decizie privind punerea la dispoziție a unui teren proprietate de stat sau municipală, sau un contract, proprietarul unei clădiri sau al unei structuri are dreptul de a folosi permanent o parte a terenului (articolele 268 - 270) pe care acest bun imobil este situat.

2. La transferul dreptului de proprietate asupra unui imobil situat pe terenul altcuiva către o altă persoană, acesta dobândește dreptul de folosință a părții corespunzătoare a terenului în aceleași condiții și în aceeași sumă ca și anteriorul proprietar al imobilului. .

Transferul dreptului de proprietate asupra unui teren nu constituie motiv de încetare sau modificare a dreptului de folosință a acestui teren aparținând proprietarului imobilului.

3. Proprietarul imobilului situat pe terenul altuia are dreptul de a deține, folosi și dispune de acest imobil la propria discreție, inclusiv demolarea clădirilor și structurilor corespunzătoare, în măsura în care aceasta nu contravine condițiilor de utilizare ale acest teren stabilit prin lege sau conventie.

Absența în legislația rusă actuală a regulii: tot ceea ce este situat pe teren urmează dreptul de teren - duce adesea la o situație în care proprietarul terenului și proprietarul clădirii sunt persoane diferite. În același timp, exercitarea dreptului de proprietate asupra unei structuri (cladire, structură) este imposibilă fără niciun drept de teren. În baza acestui fapt, la paragraful 1 al art. 271, s-a stabilit că proprietarul unui imobil, al unei structuri sau al unui alt imobil situat pe un teren aflat în proprietatea altei persoane are dreptul de a folosi terenul pus la dispoziție pentru imobil de către proprietarul terenului.

Dacă, totuși, între proprietarul terenului și proprietarul imobilului nu s-a ajuns la un acord cu privire la punerea la dispoziție a terenului, iar drepturile asupra terenului în temeiul proprietății nu pot fi stabilite pe baza unei legi sau o decizie privind punerea la dispoziție a terenului, apoi în virtutea prevederilor alin.1 al art. 271 de proprietari au dreptul de utilizare permanentă (nelimitată) a terenului aflat sub proprietate. Totuși, din cauza restricțiilor în stabilirea dreptului de folosință permanentă (nelimitată) a unui teren, stabilit de art. 20 LK, numai instituțiile de stat și municipale, întreprinderile federale de trezorerie, autoritățile de stat și organismele locale de autoguvernare pot avea dreptul la utilizarea permanentă (nelimitată) a unui teren. Alte persoane nu pot avea un astfel de drept și trebuie să își transforme dreptul în drept de proprietate sau de închiriere în termenul prevăzut, cu excepția cetățenilor pentru care perioada nu a fost stabilită (a se vedea comentariul la articolul 270).