3. Amortizarea este recunoscută ca cheltuială lunar pe baza sumei amortizarii acumulate calculată în conformitate cu procedura stabilită la 259.1, 259.2 și prezentul Cod.

Costuri în formă investitii de capital, prevăzute la paragraful 9 al articolului 258 din prezentul Cod, sunt recunoscute drept costuri indirecte ale acelei perioade (de impozitare) de raportare, care, în conformitate cu prezentul capitol, se încadrează la data începerii amortizarii (data modificării valorii inițiale) a mijloacelor fixe pentru care s-au făcut investiții de capital.

4. Costurile cu forța de muncă sunt recunoscute drept cheltuială lunar pe baza sumei costurilor cu forța de muncă acumulate în conformitate cu articolul 255 din prezentul Cod.

5. Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe se recunosc ca cheltuială în perioada de raportare în care au fost efectuate, indiferent de plata acestora, ținând cont de specificul prevăzut la articolul 260 din prezentul Cod.

Informații despre modificări:

6) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - pentru cheltuieli sub formă de negativ diferența de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (excluzând avansurile) și o reevaluare negativă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimată în metale pretioase efectuate în modul prevăzut de actele normative Banca centrală Federația Rusă;

Informații despre modificări:

7) data vânzării sau altei cedari a valorilor mobiliare (răscumpărarea parțială a valorii nominale a unui titlu în perioada de circulație a acestuia, prevăzută de termenii emisiunii), inclusiv data încetării obligațiilor de transfer al valorilor mobiliare prin compensare; cereri reconvenționale similare - pentru cheltuieli legate de achiziționarea de valori mobiliare, inclusiv costul acestora;

8) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma de despăgubire pentru pierderi (prejudiciu);

9) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei - pentru cheltuielile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

10) data vânzării acțiunilor, acțiunilor - pentru cheltuieli sub forma costului de achiziție a acțiunilor, acțiunilor;

Informații despre modificări:

Clauza 7 este completată cu paragraful 11 din 1 ianuarie 2020 - Legea federală din 26 iulie 2019 N 210-FZ

11) data trecerii obiectelor de infrastructură socială în proprietatea statului sau municipală - în funcție de costurile de realizare a obiectelor de infrastructură socială trecute în proprietatea statului sau municipalității cu titlu gratuit;

Informații despre modificări:

Clauza 7 este completată cu subclauza 12 din 1 ianuarie 2020 - Legea federală din 29 septembrie 2019 N 325-FZ

12) data plății dobânzii prevăzute contract de credit, încheiat de un dezvoltator specializat cu o bancă autorizată, pentru acordarea unui împrumut direcționat în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2004 N 214-FZ „Cu privire la participarea la construcție comună clădire de apartamenteși alte obiecte imobiliare și asupra modificărilor unor acte legislative ale Federației Ruse "- pentru cheltuieli sub formă de dobândă în cadrul unui astfel de contract de împrumut.

8. În baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv bilete la ordin întocmite valori mobiliare), a cărui valabilitate cade pe mai mult de o perioadă (de impozitare) de raportare, în sensul prezentului capitol, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în componența cheltuielilor corespunzătoare la sfârșitul fiecărei luni a raportării corespunzătoare. (de impozitare), indiferent de data (termenii) acestor plăți prevăzute de contract, cu excepția costurilor specificate la paragraful 12 al paragrafului 7 al prezentului articol.

În cazul în care un contract de împrumut sau un alt acord similar (inclusiv bilete la ordin emise de valori mobiliare) prevede că îndeplinirea unei obligații în temeiul unui astfel de acord depinde de valoarea (sau altă valoare) a activului suport cu o valoare fixă. dobândă, costurile acumulate pe baza acesteia rata fixa, sunt recunoscute în ultima zi a fiecărei luni a perioadei (de impozitare) corespunzătoare, iar cheltuielile efectiv suportate pe baza costului curent (sau a altei valori) al activului suport sunt recunoscute la data la care obligația este îndeplinită conform prezentului acord.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea datoriei) în termen de o lună calendaristică, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în componența cheltuielilor corespunzătoare la data încetării contractului (rambursarea datoriei ), înființată de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii cheltuielilor corespunzătoare, cu excepția cazului în care se specifică altfel prezentul alineat.

Creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valută, proprietate în formă valorile valutare sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului proprietății asupra proprietății specificate, a încetării (îndeplinirii) creanțelor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi a curentului. lună, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme.

Dacă, la convertirea valorii creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, exprimată în valută străină (unități monetare convenționale), se aplică un curs de schimb diferit, statutar sau prin acordul părților, recalcularea costurilor, pretențiilor (obligațiilor) în conformitate cu prezentul alineat se face la o astfel de rată.

În cazul unei plăți în avans, un avans, cheltuielile exprimate în valută străină sunt recalculate în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului avansului, avansul (în partea atribuibilă la plata în avans, avans).

Creantele, a căror valoare este exprimată în valută, în cadrul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică (inclusiv restanțe la dobânda acumulată) sunt recalculate în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse începând cu data de data deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, determinată de în modul prevăzut de paragraful 6 al articolului 271 din prezentul cod.

Cheltuielile sub forma unei diferențe de curs valutar negative care decurg din recalcularea cerințelor în temeiul unui contract de împrumut pentru finanțarea unui proiect străin de explorare geologică de la data deciziei privind un proiect străin de explorare geologică sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare într-una dintre următoarele moduri:

în cazul încetării obligațiilor în temeiul unui contract de împrumut de finanțare integrală a unui proiect de explorare geologică străină fără a satisface pretențiile de proprietate ale contribuabilului în legătură cu finalizarea lucrărilor la proiectul de explorare geologică străină specificat și recunoașterea unui astfel de proiect ca fiind economic inutile și (sau) nepromițătoare din punct de vedere geologic nu sunt luate în considerare în scopul impozitării;

în cazul în care contractul de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină nu respectă niciuna dintre condițiile specificate la paragraful 11 al articolului 261 din prezentul Cod, se iau în considerare integral de la data la care a fost încălcată o astfel de condiție;

în alte cazuri, acestea se contabilizează în mod egal în termen de doi ani, începând cu luna următoare celei în care se încadrează data deciziei privind proiectul de explorare geologică străină.

Începând cu ziua următoare datei deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, recalcularea creanțelor, al căror cost este exprimat în valută, conform contractului de împrumut corespunzător pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină în ruble, se face în ordine generală, stabilite de alineatele unu - patru din prezenta clauză.

ARTICOLUL 272. PROCEDURA DE RECUNOAȘTERE A CHELTUIELILOR ÎN METODA CONTABILĂ. COD FISCAL AL FEDERAȚIA RUSĂ (TC RF)

Sursa: portalul de internet „Subschet.RU”

Secțiunea VIII. TAXELE FEDERALE

Capitolul 25. IMPOZIT PE PROFITUL ORGANIZATIILOR

Articolul 272. Procedura de recunoaștere a cheltuielilor prin metoda de angajamente

1. Cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, ținând cont de prevederile prezentului capitol, sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective. Baniși (sau) altă formă de plată a acestora și se determină ținând cont de prevederile articolelor 318 - 320 din prezentul Cod.

Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt alocate de către contribuabil în mod independent.

(modificat prin Legile federale din 31.12.2002 N 191-FZ, din 06.06.2005 N 58-FZ)

Dacă termenii acordului prevăd încasarea de venituri pentru mai mult de o perioadă de raportare și nu este prevăzută livrarea în etape a bunurilor (lucrări, servicii), costurile sunt alocate de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

Cheltuielile unui contribuabil care nu pot fi direct atribuite cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate sunt distribuite proporțional cu ponderea venitului corespunzător din volumul total al tuturor veniturilor contribuabilului.

2. Se recunoaște data cheltuielilor materiale:

Data trecerii în producție a materiilor prime și materialelor - în ceea ce privește materiile prime și materialele atribuibile bunurilor produse (lucrări, servicii);

Data semnării de către contribuabil a actului de recepție și transfer de servicii (lucrări) - pentru servicii (lucrări) de natură industrială.

3. Amortizarea este recunoscută ca cheltuială lunar pe baza sumei amortizarii acumulate calculată în conformitate cu procedura stabilită de articolele 259 și 322 din prezentul cod.

(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

Cheltuielile sub formă de investiții de capital, prevăzute la paragraful 1.1 al articolului 259 din prezentul Cod, sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) în care, în conformitate cu prezentul capitol, data începerii amortizarii (data de modificarea valorii iniţiale) a mijloacelor fixe cade pe.investiţii de capital.

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

4. Costurile cu forța de muncă sunt recunoscute drept cheltuială lunar pe baza sumei costurilor cu forța de muncă acumulate în conformitate cu articolul 255 din prezentul Cod.

6. Cheltuieli pentru obligatorii şi asigurare voluntară(provizionare de pensii non-statale) sunt recunoscute ca o cheltuială în perioada de raportare (de impozitare) în care, în conformitate cu termenii acordului, contribuabilul a transferat (emise de la casierie) fonduri pentru a plăti contribuții de asigurare (pensie). Dacă în condițiile contractului de asigurare (non-statale Indemnizațiile de pensionare) prevede plata contribuției de asigurare (pensie) în plată unică, apoi în cadrul contractelor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute liniar pe toată durata contractului proporțional. la suma zile calendaristice valabilitatea contractului în perioada de raportare.

(modificat prin Legile federale din 29.05.2002 N 57-FZ, din 06.06.2005 N 58-FZ)

7. Data implementării cheltuielilor neexploatare și a altor cheltuieli este recunoscută, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin articolele 261, 262, 266 și 267 din prezentul Cod:

1) data calculării impozitelor (taxelor) - pentru cheltuieli sub formă de sume de impozite (plăți în avans de impozite), taxe și alte plăți obligatorii;

(Clauza 1 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

2) data de acumulare în conformitate cu cerințele prezentului capitol - pentru cheltuieli sub formă de deduceri la rezerve recunoscute drept cheltuieli în conformitate cu prezentul capitol;

(Clauza 2 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)

3) data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea decontărilor sau ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru cheltuieli:

(modificată prin Legea federală din 27.07.2006 N 137-FZ)

Sub formă de comisioane;

Sub formă de cheltuieli pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată de acestea (servicii prestate);

Sub formă de plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate);

Sub forma altor cheltuieli similare;

(Clauza 3 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

4) data transferului de fonduri din contul curent (plăți de la casierie) al contribuabilului - pentru cheltuieli:

Sub forma sumelor pay-as-you-go;

Sub formă de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri;

(modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

5) data aprobării raport prealabil- pentru cheltuieli:

În călătorii de afaceri;

Pentru cheltuieli de divertisment;

Pentru alte cheltuieli similare;

(Clauza 5 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

5) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

6) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase, precum și ultima zi a lunii curente - pentru cheltuieli sub formă de negativ - diferența de curs valutar asupra proprietății și creanțe (obligații), a căror valoare este exprimată în valută, și reevaluarea negativă a metalelor prețioase;

(modificat prin Legile Federale din 29 mai 2002 N 57-FZ, din 27 iulie 2006 N 137-FZ)

7) data vânzării sau altei cedări a valorilor mobiliare - pentru cheltuielile aferente achiziționării valorilor mobiliare, inclusiv costul acestora;

(Clauza 8 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

9) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei - pentru cheltuielile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

(Clauza 9 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)

10) data vânzării acțiunilor, acțiunilor - pentru cheltuieli sub forma costului de achiziție a acțiunilor, acțiunilor.

(Clauza 10 a fost introdusă prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

8. Conform contractelor de împrumut și altor acorduri similare (alte obligații de creanță, inclusiv titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai multe perioade de raportare, în sensul prezentului capitol, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare. la sfârşitul perioadei de raportare corespunzătoare.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea datoriei) înainte de sfârșitul perioadei de raportare, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare de la data încetării contractului (rambursarea obligației datoriei). ).

(Clauza 8 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

8.1. Costurile de achiziție a proprietății închiriate specificate la paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din prezentul cod vor fi recunoscute ca o cheltuială în acele perioade (de impozitare) de raportare în care, în conformitate cu termenii contractului, plățile de leasing (leasing) sunt stipulate. În acest caz, aceste cheltuieli sunt contabilizate într-o sumă proporțională cu valoarea plăților de închiriere (închiriere).

(Clauza 8.1 introdusă prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

9. Diferenta suma este recunoscuta ca o cheltuiala:

Pentru contribuabilul-vânzător - la data rambursării creanțelor pentru bunurile vândute (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, iar în cazul plata anticipată- la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

Pentru contribuabilul-cumpărător - la data plății conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi, iar în cazul plății în avans - la data achiziționării bunurilor (lucrare, servicii) , proprietate, proprietate sau alte drepturi.

(Clauza 9 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)

10. Cheltuielile exprimate în valută străină în scopuri fiscale sunt recalculate în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii cheltuielilor corespunzătoare. Obligațiile și creanțele exprimate în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului proprietății atunci când se efectuează tranzacții cu o astfel de proprietate, rezilierea (îndeplinirea) obligațiilor și pretențiilor și/sau ultimul număr al perioadei (de impozitare) de raportare, în funcție de ceea ce s-a întâmplat anterior.

(Clauza 10 a fost introdusă prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ; astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 27.07.2006 N 137-FZ)

Pagini: 132 din 339

În ciuda faptului că potrivit art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, punerea în aplicare este recunoscută ca transfer de proprietate asupra rezultatelor muncii prestate (servicii prestate), iar în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt considerate venituri din vânzări, la art. 271 din Cod, s-a stabilit o procedură specială care necesită în unele cazuri recunoașterea anticipată a veniturilor, i.e. până în momentul implementării. Cu toate acestea, în art. 272 din Cod a stabilit o rată „oglindă” pentru repartizarea cheltuielilor, pe care organizațiile o recunosc fie ținând cont de principiul recunoașterii egale a veniturilor și cheltuielilor, fie în mod independent. Aceste reguli sunt în vigoare de doar câțiva ani, iar practica arbitrajului este abia în curs de dezvoltare. Să analizăm în dilogia propusă de articole abordări la aplicație practică normele specificate.

RECUNOAȘTEREA VENITURILOR ANTICIPATE
Probleme în aplicarea alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse

Normele Codului Fiscal al Federației Ruse sunt categorice: veniturile din contractele continue trebuie distribuite

În cazul în care obiectul acordului este prestarea de lucrări sau prestarea de servicii, iar durata acordului este mai mult de o perioadă fiscală și acordul nu prevede etape, contribuabilii trebuie să țină cont de un aspect foarte specific al capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituit prin alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Pentru industriile cu ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), în cazul în care termenii contractelor încheiate nu prevăd o livrare treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) se repartizează prin contribuabilul în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterii veniturilor pe baza datelor contabile... Totodată, principiile și metodele după care se repartizează veniturile din vânzări trebuie aprobate de contribuabili în politica contabilaîn scopuri fiscale”.

Trebuie avut în vedere faptul că aceste norme au intrat în vigoare abia de la 1 ianuarie 2004 - această împrejurare a fost atrasă atenția în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 19 februarie 2007 în cazul nr. A05- 7836 / 2006-34. Totodată, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 februarie 2008 privind dosarul nr. A56-14884 / 2007 prevede: perioade de impozitare indiferent de numărul de zile de producție. Acest lucru se aplică numai cazurilor de încheiere a unui acord care nu prevede livrarea în etape a lucrărilor, serviciilor (indiferent de durata etapelor).

Astfel, dacă vânzarea este discretă (adică, separată, discontinuă), de exemplu, dacă obiectul contractului este un domeniu specific de lucru sau o etapă separată, atunci acest obiect discret va fi vândut într-o anumită perioadă, iar venitul din vânzarea acestuia este recunoscut ca venit aceasta perioada.

Dacă implementarea este de natură continuă (continuă), atunci contribuabilii care prestează astfel de lucrări (prestând astfel de servicii) trebuie să stabilească modul în care vor recunoaște veniturile din executarea acestor lucrări (prestarea serviciilor): prețul contractului poate fi distribuit între perioadele în care se execută contractul, într-una din următoarele moduri - în mod egal sau proporțional cu ponderea cheltuielilor efective din această perioadă în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz (o astfel de alternativă este propusă de Minister al Finanțelor Rusiei într-o scrisoare din 13 octombrie 2006 nr. 03-03-04 / 4 / 160).

Exemplul 1. Atelierul a încheiat un contract de gospodărie pentru croirea urgentă a unei haine. Comanda a fost acceptată la 29 decembrie 2007, finalizarea lucrărilor și livrarea lucrării finite către client - 2 ianuarie 2008. Valoarea contractului este de 1000 de ruble.

Autoritățile fiscale consideră că, dacă termenii contractului presupun prestarea muncii (prestarea serviciilor) chiar și în termen de 5 zile, dar aceste zile se încadrează pe două perioade fiscale diferite, atunci veniturile din acest contract trebuie repartizate între aceste perioade.

Prin urmare, în în acest caz(întrucât durata acordului se încadrează pe două perioade fiscale - 2007 și 2008) în conformitate cu alin. 2 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul trebuie distribuit în unul din două moduri.

Prima cale („uniformă”): cost negociabil în valoare de 1000 de ruble. împărțit la numărul de zile în care a fost executat acest acord: 1000 de ruble. : 5 zile = 200 RUB

1. Cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, ținând cont de prevederile prezentului capitol, sunt recunoscute ca atare în perioada (de impozitare) de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă a acestora. plata, cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragraful 1.1 al prezentului articol, și se stabilesc ținând cont de prevederile articolelor 318 - 320 din prezentul Cod.

1.1. Contribuabilul recunoaște cheltuielile din activități legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în perioada fiscală (de raportare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată, dar nu anterioară datei alocării unui nou zăcământ offshore de hidrocarburi în zona subsolului sau, în cazurile prevăzute la art. 261 alin. 8 din prezentul cod, data deciziei contribuabilului de finalizare a amenajării. resurse naturale sau o parte din ele în parcela de subsol specificată sau la încetarea completă a lucrărilor la parcela de subsol din cauza inutilității economice, inutilității geologice sau din alte motive.

Dacă pe o parcelă de subsol au fost alocate mai multe zăcăminte noi de hidrocarburi offshore, valoarea cheltuielilor anterioare datei alocării noilor zăcăminte de hidrocarburi offshore pe parcela de subsol aferente activităților legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore. efectuate la fiecare nou teren offshore pe această parcelă de subsol se determină ținând cont de prevederile paragrafului 4 al articolului 299.4 din prezentul Cod.

Cheltuielile specificate în această clauză, exprimate în valută străină, în scopuri fiscale sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la datele corespunzătoare datelor de recunoaștere a unor tipuri similare de cheltuieli, în conformitate cu clauzele 2 - 8.1 din prezentul articol, excluzând prevederile paragrafului unu din prezentul alineat, precum și prevederile paragrafelor 7 și 8 ale articolului 261 din prezentul Cod.

2. Se recunoaște data cheltuielilor materiale:

data transferului materiilor prime și materialelor în producție - în ceea ce privește materiile prime și materialele atribuibile bunurilor (lucrări, servicii) produse;

data semnării de către contribuabil a actului de recepție și transfer de servicii (lucrări) - pentru servicii (lucrări) de natură industrială.

3. Amortizarea se recunoaște ca cheltuială lunar pe baza sumei amortizarii acumulate calculată în conformitate cu procedura stabilită de articolele 259, 259.1, 259.2 și 322 din prezentul Cod.

Cheltuielile sub formă de investiții de capital, prevăzute la paragraful 9 al articolului 258 din prezentul cod, sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte ale acelei perioade (de impozitare) de raportare în care, în conformitate cu prezentul capitol, data începerii amortizarii (data de modificare a valorii iniţiale) s-au efectuat scăderi ale mijloacelor fixe asupra investiţiilor de capital.

4. Costurile cu forța de muncă sunt recunoscute drept cheltuială lunar pe baza sumei costurilor cu forța de muncă acumulate în conformitate cu articolul 255 din prezentul Cod.

5.1. Cheltuielile de standardizare suportate de un contribuabil independent sau împreună cu alte organizații (într-o sumă corespunzătoare cotei sale de cheltuieli) sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada (de impozitare) de raportare următoare perioadei de raportare (de impozitare) în care standardele au fost aprobate ca fiind naționale. standarde de către organismul național al Federației Ruse pentru standardizare sau înregistrate ca standarde regionale în Fondul Federal de Informare a reglementărilor și standardelor tehnice în modul stabilit de legislația Federației Ruse privind reglementările tehnice.

6. Cheltuielile pentru asigurarea obligatorie și voluntară (prevederea de pensie non-statală) sunt recunoscute ca o cheltuială în perioada (de impozitare) de raportare în care, în conformitate cu termenii acordului, contribuabilul a transferat (emise de la casierie) fonduri a plăti contribuții de asigurare (pensie). Dacă în condițiile contractului de asigurare (prevăzarea de pensie non-statală) plata contribuției de asigurare (pensie) este prevăzută într-o plată unică, atunci în cazul contractelor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute. pe o bază liniară pe toată durata contractului, proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului din perioada de raportare. Dacă în condițiile unui contract de asigurare (prevăzare de pensie non-statală) este prevăzută plata unei prime de asigurare (contribuție la pensie) în rate, atunci în cazul contractelor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, cheltuielile pentru fiecare plată sunt recunoscute pe o bază liniară pe perioada corespunzătoare perioadei de plată a contribuțiilor (an, jumătate de an, trimestru, lună), proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului din perioada de raportare.

1) data calculării impozitelor (taxe, prime de asigurare) - pentru cheltuieli sub formă de impozite (avans pentru impozite), taxe, prime de asigurare și alte plăți obligatorii;

2) data de acumulare în conformitate cu cerințele prezentului capitol - pentru cheltuieli sub formă de deduceri la rezerve recunoscute drept cheltuieli în conformitate cu prezentul capitol;

sub formă de comisioane;

sub formă de cheltuieli pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată de acestea (servicii prestate);

sub formă de plăți de închiriere (leasing) pentru bunuri închiriate (închiriate);

sub forma altor cheltuieli similare;

4) data transferului de fonduri din contul curent (plăți de la casierie) al contribuabilului - pentru cheltuieli:

sub forma sumelor de ridicare plătite;

sub formă de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri;

sub formă de dobândă calculată pe valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

5) data aprobării raportului de avans - pentru cheltuieli:

în călătorii de afaceri;

pentru cheltuieli de divertisment;

pentru alte cheltuieli similare;

5) exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

6) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - pentru cheltuieli sub formă de negativ diferența de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și reevaluarea negativă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în modul prevăzute de reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse;

9) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei - pentru cheltuielile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

10) data vânzării acțiunilor, acțiunilor - pentru cheltuieli sub forma costului de achiziție a acțiunilor, acțiunilor;

12) data plății dobânzii stipulată în contractul de împrumut încheiat de un dezvoltator specializat cu o bancă autorizată pentru acordarea unui împrumut direcționat în conformitate cu Legea federală nr. modificări ale unor acte legislative ale Federației Ruse "- pentru cheltuieli în forma de dobândă conform unui astfel de contract de împrumut.

8. În cadrul contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv bilete la ordin întocmite cu titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai multe perioade (de impozitare) de raportare, în sensul prezentului capitol, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare la sfârșitul fiecărei luni din perioada (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) acestor plăți prevăzute de contract, cu excepția costurilor specificate la paragraful 12 al paragrafului 7 din prezentul articol.

În cazul în care un contract de împrumut sau un alt acord similar (inclusiv bilete la ordin emise de valori mobiliare) prevede că îndeplinirea unei obligații în temeiul unui astfel de acord depinde de valoarea (sau altă valoare) a activului suport cu o rată fixă a dobânzii acumulată în cursul perioada contractului, pe baza acestei rate fixe, acestea sunt recunoscute în ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) relevante, iar cheltuielile efectiv suportate pe baza costului curent (sau a altei valori) a activului suport sunt recunoscute la data la care obligația este îndeplinită conform prezentului contract.

În cazul rezilierii contractului (rambursarea obligației de debit) în termen de o lună calendaristică, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare la data încetării contractului (rambursarea obligației de debit).

Prevederile acestei clauze nu se aplică cheltuielilor sub formă de dobândă acumulată la valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (falimentul).

9. Desființat. - Legea federală din 20.04.2014 N 81-FZ.

10. Cheltuielile exprimate în valută străină în scopuri fiscale sunt recalculate în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii cheltuielilor corespunzătoare, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel.

Creanțele (obligațiile), a căror valoare este exprimată în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt convertite în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra respectiva proprietate, încetarea (îndeplinirea) creanțelor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi a lunii curente, oricare dintre acestea s-a întâmplat mai întâi.

Dacă, la recalcularea valorii creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, exprimate în valută (unități monetare convenționale), se aplică un curs valutar diferit, stabilit prin lege sau prin acordul părților, recalcularea costurilor, creanțelor ( obligații) în conformitate cu prezenta clauză se face conform prezentului curs.

Creantele, a căror valoare este exprimată în valută, în temeiul unui acord de împrumut pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină (inclusiv arieratele la dobânda acumulată) sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse începând cu data de data deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, determinată de în modul prevăzut de paragraful 6 al articolului 271 din prezentul cod.

Începând cu ziua următoare datei deciziei privind un proiect de explorare geologică străină, recalcularea creanțelor, al căror cost este exprimat în valută, în conformitate cu acordul de împrumut relevant pentru finanțarea unui proiect de explorare geologică străină în ruble, se efectuează în în conformitate cu procedura generală stabilită de alineatele unu-patru din prezentul punct.

Comentarii la art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse

Atunci când se utilizează metoda de acumulare, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, ținând cont de prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plata efectivă a fondurilor și (sau) o altă formă de plată și sunt determinate ținând cont de prevederile articolelor 318 - 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 august 2005 N 03-03-04 / 1/178, se atrage atenția asupra faptului că dispozițiile articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică contribuabililor - organizatii straine.

În practică, există dispute cu privire la procedura de recunoaștere a cheltuielilor prin metoda de angajamente în cazul în care cheltuielile au fost efectiv suportate de contribuabil într-o perioadă fiscală, iar documentele care servesc drept bază de calcul au fost prezentate contribuabilului într-un alt impozit. perioadă.

Potrivit scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 august 2005 N 03-03-04 / 1/183, una dintre cele trei metode de recunoaștere a cheltuielilor specificate la paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federația Rusă sub formă de plată către organizații terțe pentru serviciile furnizate de acestea, atribuite cheltuielilor nefuncționale și altor cheltuieli, contribuabilul trebuie să stabilească în politica contabilă.

În opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, dacă, conform politicii contabile a contribuabilului, data semnării actului de acceptare și transfer de servicii este recunoscută ca data apariției cheltuielilor pentru plata serviciilor prestate de către o organizație terță, atunci astfel de cheltuieli în scopul impozitării profiturilor sunt recunoscute la data semnării actului, indiferent de momentul în care acest act a fost prezentat efectiv contribuabilului.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 februarie 2004 N 04-02-05 / 1/12, la aplicarea metodei de acumulare, costurile de plată a serviciilor telefonice se vor referi la perioada fiscală (de raportare) în care a apărut obligația de plată a serviciilor prestate de operatorul de comunicații, în modul prevăzut de contractul de prestare a serviciilor de telefonie. Daca in baza clauzelor contractului de prestare a serviciilor telefonice, in momentul facturarii ia nastere obligatia de plata a serviciilor prestate, atunci data recunoasterii cheltuielilor va fi data facturarii.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 ianuarie 2005 N 03-03-01-04 / 2/10 pentru contribuabilii care aplică metoda de acumulare, data recunoașterii cheltuielilor pentru plata serviciilor juridice poate fi data întocmirii unui document de plată a acestor cheltuieli (act de acceptare a lucrărilor efectuate (servicii prestate)) sau data acceptării (acceptarii) documentelor de plată.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.07.2005 N 03-03-04 / 1/50, cheltuieli în forma plăți de leasing sunt luate în considerare în baza de impozitare în ziua în care, conform acordului, trebuie efectuate calcule. În cazul în care acordul nu prevede o astfel de condiție, aceste costuri sunt incluse în costurile contabilizate în baza de impozitare a impozitului pe profit, la prezentarea documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau în ultima zi de raportare ( impozit) perioada. În același timp, dacă termenii acordului prevăd încasarea de venituri pentru mai mult de o perioadă de raportare și nu este prevăzută livrarea în etape a bunurilor (lucrări, servicii), costurile sunt alocate de către contribuabil în mod independent, ținând cont principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor. Astfel, atunci când termenii contractului prevăd plata plăților de leasing mai rar decât o dată în perioada de raportare, cheltuielile sub formă de plăți de leasing sunt recunoscute la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare.

Există o lipsă de consens între autorități și justiție cu privire la întrebarea dacă taxele pentru obținerea licențelor și brevetelor sunt repartizate pe durata de valabilitate a acestora. Deci, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2007 N 03-03-06 / 1/569, se indică faptul că taxa de stat pentru examinarea unei cereri de licență și taxa de stat pentru eliberarea unei licențe sunt luate în considerare ca parte a altor costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea, în mod egal pe durata licenței.

După cum se explică în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 03.05.2007 N A49-7142 / 2006, contribuabilul decide cum să anuleze cheltuielile.

Pe baza poziției Ministerului de Finanțe al Rusiei, prezentată în scrisoarea din 24 decembrie 2008 N 03-03-06 / 1/718, costurile achitării serviciilor legate de obținerea de licențe, brevete, certificate etc. sunt contabilizate în cote egale în perioada specificată de contribuabil.

Totodată, trebuie menționat că unele instanțe ajung să considere că astfel de cheltuieli sunt contabilizate la un moment dat (a se vedea, de exemplu, Hotărârea FAS al Districtului Nord-Vest din 10.01.2007 N A56-20957 / 2005).

După cum rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 august 2009 N 03-03-06 / 1/526, costul achiziției programului, în cazul în care contractul nu stabilește un termen limită pentru transferul de non-exclusiv drepturi, trebuie luate în considerare în mod egal în perioada stabilită de către însuși contribuabil.

În același timp, scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 28 iunie 2005 N 20-12 / 46408 conține o poziție conform căreia astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare la un moment dat.

După cum rezultă din clarificările de mai sus autoritățile fiscale, cheltuielile sub formă de impozite (avansuri de impozite), taxe și alte plăți obligatorii se contabilizează în perioada de raportare (de impozitare) pentru care se depune declarația (calcul).

Practica de arbitraj cu toate acestea, conține o abordare conform căreia data de acumulare a impozitelor este data reflectării plăților impozitelor în contabilitate (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 06.06.2005 N A26- 12323 / 04-211).

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, după cum rezultă din scrisoarea din 22.12.2008 N 03-03-06 / 2/176, costurile achitării taxei de stat sunt luate în considerare în perioada în care autoritatea competentă a primit documente de la contribuabil.

Deci, de exemplu, costurile de taxa de stat pentru examinarea cauzei în instanță se iau în considerare în ziua depunerii cererii.

Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2005 N 02-3-08 / 530) cu privire la momentul în care trebuie luat în considerare data de prezentare a documentului care servește ca bază de calcul, sunt unanime - aceasta este data întocmirii acestor documente.

Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu stabilesc că data la care contribuabilul recunoaște cheltuielile sub formă de cheltuieli pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată (serviciile furnizate) de acestea să fie indicată în politica contabilă. .

Practica judiciară confirmă această concluzie (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 18.09.2006, 25.09.2006 N KA-A40 / 8766-06).

Prevederile paragrafului 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd că cheltuielile de călătorie sunt contabilizate de la data aprobării raportului anticipat. Din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 septembrie 2005 N 03-03-04 / 2/58, se poate concluziona că excepții de la această regulă în raport cu cazurile plata fara numerar indemnizațiile de călătorie direct de către organizație, și nu de către angajat, nu au fost stabilite.

Conform clauzei 1 a articolului 929 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de asigurare a proprietății, o parte (asigurătorul) se angajează să plătească taxa contractuală (prima de asigurare) la apariția unui eveniment prevăzut în contract ( eveniment asigurat) rambursează celeilalte părți (titularul de poliță) sau altei persoane în favoarea căreia s-a încheiat contractul (beneficiarul), pierderile cauzate ca urmare a acestui eveniment în bunul asigurat sau pierderile în legătură cu alte interese de proprietate asiguratul (să plătească indemnizația de asigurare) în limita sumei specificate în contract (suma asigurată).

În același timp, paragraful 1 al articolului 11 din Legea Federației Ruse din 27 noiembrie 1992 N 4015-1 „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă” stabilește că prima de asigurare(prime de asigurare) se plătește de către titularul poliței în moneda Federației Ruse, cu excepția cazurilor prevăzute pentru legislatia valutara Al Federației Ruse și actele juridice de reglementare adoptate în conformitate cu aceasta reglementarea valutară... Din normele enunţate rezultă că prima de asigurare poate fi plătită numai în numerar.

O concluzie similară este conținută în scrisoarea Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 09/05/2003 N VG-6-02 / [email protected]Ținând cont de cele de mai sus, instanțele, în special, nu recunosc drept cheltuieli în scopuri fiscale cheltuielile de asigurare a profitului plătite în fonduri nemonetare, inclusiv prin transferul de proprietate (bilete la ordin) (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Federală Antimonopol Serviciul Sectorului Nord-Vest din 21.02.2005 N A13 -6053 / 04-21). Cu toate acestea, există o altă poziție în această problemă.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Rezoluția nr. KG-A40/5584-04 din 13 iulie 2004, a considerat o situație în care părțile, încheiend un contract de asigurare, prevedeau ca prima de asigurare să fie plătită în rate. , în două tranșe. Ulterior, părțile au semnat un contract de despăgubire, în condițiile căruia asiguratul, în schimbul îndeplinirii obligației de a plăti primul prima de asigurare a pus pârâtului bilete la ordin pentru suma corespunzătoare specificată în contractul de asigurare. Având în vedere cele de mai sus, plata primei de asigurare în temeiul unui contract de asigurare a proprietății cu valori mobiliare, de exemplu cambii, este ilegală. Evident, concluzia inversă va trebui dovedită în instanță.

În conformitate cu paragraful 9 al articolului 258 Codul fiscal RF în sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este înregistrată la costul inițial, determinat în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând a treia - a șaptea amortizare). grupe) din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit), precum și nu mai mult de 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând grupei a treia - a șaptea de amortizare) din cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a principalelor fonduri și ale căror sume sunt determinate în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care contribuabilul exercită dreptul specificat, mijloacele fixe corespunzătoare după punerea lor în funcțiune sunt incluse în grupe (subgrupe) de amortizare la costul lor inițial minus cel mult 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând celei de-a treia - a șaptea grupă de amortizare) costul inițial inclus în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare și sumele cu care se modifică costul inițial al obiectelor în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a obiectelor. , sunt luate în considerare în soldul total al grupurilor (subgrupurilor) de amortizare (modificați costul inițial al obiectelor, amortizarea pentru care se percepe liniar în conformitate cu articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse) minus nr. mai mult de 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia - a șaptea) din aceste sume.

În cazul implementării mai devreme de cinci ani de la data punerii în funcțiune a mijloacelor fixe, pentru care s-au aplicat prevederile paragrafului 2 din prezentul alineat, cuantumul cheltuielilor incluse în componența cheltuielilor următoarei raportări (impozit) perioada în conformitate cu alin. 2 din prezentul alineat sunt supuse refacerii și includerii în baza de impozitare a impozitului.

În conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii venitului este ultima zi a perioadei de raportare (impozită) - pentru venituri sub formă de sume de rezerve restaurate și alte venituri similare.

Se pare că, întrucât capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește altfel și, de asemenea, nu conține o normă de drept care să stabilească în ce perioadă trebuie restabilită prima de amortizare: în perioada în care a fost aplicată, sau în perioada în care activele fixe corespunzătoare sunt vândute, - în acest caz, se aplică paragraful 5 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, prima de amortizare în sensul paragrafului 4 al clauzei 9 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui restabilită (adică inclusă în venit în scopul calculării). baza de impozitare) în perioada în care mijloacele fixe sunt vândute.

Pe baza explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, prezentate în scrisoarea din 23.09.2008 N 03-03-06 / 1/539, se poate concluziona că se iau în considerare costurile sub formă de bonus de amortizare. din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a imobilului reconstruit.

În consecință, bonusul de amortizare pentru un imobil care se reconstruiește, de exemplu, mai mult de 12 luni, se aplică de la data depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat.

După cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 iulie 2007 N 03-03-06 / 1/515, contribuabilul are dreptul de a lua în considerare costurile suportate în totalitate, indiferent de depășirea ratei. convenit de părți asupra oficialului stabiliți cursul TSB RF.

Există însă și o hotărâre judecătorească cu o altă concluzie. FAS din districtul Volgo-Vyatka în Rezoluția sa din 16 martie 2007 N А29-5671 / 2006А a indicat că, în temeiul paragrafului 10 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai sumele plăților recalculate în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse poate fi atribuită costurilor în scopuri fiscale... În consecință, plățile determinate la cursul de schimb convenit pentru depășirea cursului de schimb oficial nu pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. Din Decretul FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 30.05.2007, 23.05.2007 N F03-A24 / 07-2 / 1446 rezultă că plata concediului de odihnă plătită unui salariat este luată în considerare în cheltuielile din luna de acumulare a acestora, indiferent dacă angajatul își amintește din concediu sau nu. Trebuie remarcat faptul că o astfel de poziție este controversată, deoarece dacă angajatul a părăsit vacanța înainte de termen, atunci din prima zi de muncă ar trebui să fie taxat salariile... Totodată, angajatorul nu are dreptul să ia în considerare simultan indemnizația de concediu și salariul în cheltuieli. Prin urmare, sumele acumulate pentru partea neutilizată a concediului trebuie reținute de la salariat sau restituite acestuia în mod voluntar la casierie. La acordarea restului de concediu, plata de concediu va fi recalculată.

Articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește excepții pentru instituţiile bugetareîn ceea ce priveşte regulile privind repartizarea proporţională a costurilor. În același timp, astfel de excepții sunt stabilite în paragraful 3 al articolului 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Practica judiciară confirmă faptul că regulile stabilite de articolul 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt speciale (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 15.02.2006 N F03-A51 / 06-2 / 81). .

1.1. Contribuabilul recunoaște cheltuielile din activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în perioada fiscală (de raportare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată, dar nu anterioară datei alocării unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore într-o parcelă de subsol sau, în cazurile prevăzute la paragraful 8 al articolului 261 din prezentul cod, data deciziei contribuabilului de a finaliza lucrările de valorificare a resurselor naturale sau a unei părți. dintre ele în parcela de subsol specificată sau pentru a opri complet lucrările pe un teren de subsol în legătură cu inutilitate economică, inutilitate geologică sau din alte motive.

Cheltuielile specificate în această clauză, exprimate în valută străină, în scopuri fiscale sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la datele corespunzătoare datelor de recunoaștere a unor tipuri similare de cheltuieli, în conformitate cu clauzele 2 - 8.1 din prezentul articol, fără a ține cont de prevederile paragrafului unu din prezentul alineat, precum și de prevederile paragrafelor 7 și 8 ale articolului 261 din prezentul Cod.

2. Se recunoaște data cheltuielilor materiale:

data transferului materiilor prime și materialelor în producție - în ceea ce privește materiile prime și materialele atribuibile bunurilor (lucrări, servicii) produse;

data semnării de către contribuabil a actului de recepție și transfer de servicii (lucrări) - pentru servicii (lucrări) de natură industrială.

3. Amortizarea se recunoaște ca cheltuială lunar pe baza sumei amortizarii acumulate calculată în conformitate cu procedura stabilită de articolele 259, 259.1, 259.2 și 322 din prezentul Cod.

4. Costurile cu forța de muncă sunt recunoscute ca cheltuială lunar pe baza sumei costurilor cu forța de muncă acumulate în conformitate cu articolul din prezentul cod.

1) data calculării impozitelor (taxe, prime de asigurare) - pentru cheltuieli sub formă de impozite (avans pentru impozite), taxe, prime de asigurare și alte plăți obligatorii;

2) data de acumulare în conformitate cu cerințele prezentului capitol - pentru cheltuieli sub formă de deduceri la rezerve recunoscute drept cheltuieli în conformitate cu prezentul capitol;

sub formă de comisioane;

sub formă de cheltuieli pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată de acestea (servicii prestate);

sub formă de plăți de închiriere (leasing) pentru bunuri închiriate (închiriate);

sub forma altor cheltuieli similare;

4) data transferului de fonduri din contul curent (plăți de la casierie) al contribuabilului - pentru cheltuieli:

sub forma sumelor de ridicare plătite;

sub formă de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri;

sub formă de dobândă calculată pe valoarea creanțelor creditorului falimentului în conformitate cu legislația privind insolvența (faliment);

5) data aprobării raportului de avans - pentru cheltuieli:

în călătorii de afaceri;

pentru cheltuieli de divertisment;

pentru alte cheltuieli similare;

6) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase (inclusiv în conturile de metale nealocate), precum și ultima zi a lunii curente - pentru cheltuieli sub formă de diferența negativă de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu excepția avansurilor), și reevaluarea negativă a valorii metalelor prețioase și creanțelor (pasivelor) exprimate în metale prețioase, efectuată în modalitatea prevăzută de reglementările Băncii Centrale a Federației Ruse;

7) data vânzării sau altei retrageri a valorilor mobiliare (răscumpărarea parțială a valorii nominale a unui titlu în perioada de circulație a acestuia, prevăzută de termenii de emisiune), inclusiv data încetării obligațiilor de transfer al valorilor mobiliare prin compensare similară. creanțe - pentru cheltuieli aferente achiziției de valori mobiliare, inclusiv costul acestora;

9) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei - pentru cheltuielile din vânzarea (cumpărarea) valutei;

10) data vânzării acțiunilor, acțiunilor - pentru cheltuieli sub forma costului de achiziție a acțiunilor, acțiunilor.

8. În cadrul contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv bilete la ordin întocmite cu titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai multe perioade (de impozitare) de raportare, în sensul prezentului capitol, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare la sfârşitul fiecărei luni perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) acestor plăţi prevăzute de contract.

În cazul în care un contract de împrumut sau un alt acord similar (inclusiv bilete la ordin emise de valori mobiliare) prevede că îndeplinirea unei obligații în temeiul unui astfel de acord depinde de valoarea (sau altă valoare) a activului suport cu o rată fixă a dobânzii acumulată în cursul perioada contractului, pe baza acestei rate fixe, acestea sunt recunoscute în ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) relevante, iar cheltuielile efectiv suportate pe baza costului curent (sau a altei valori) a activului suport sunt recunoscute la data la care obligația este îndeplinită conform prezentului contract.

8.1. Cheltuielile pentru achiziționarea proprietății închiriate specificate în, sunt recunoscute ca o cheltuială în acele perioade (de impozitare) de raportare în care, în conformitate cu termenii contractului, sunt stipulate plăți de leasing (leasing). În acest caz, aceste cheltuieli sunt contabilizate într-o sumă proporțională cu valoarea plăților de închiriere (închiriere).

9. Desființat.

Informații despre modificări:

Informații despre modificări:

Informații despre modificări:

Informații despre modificări:

ARTICOLUL 272. PROCEDURA DE RECUNOAȘTERE A CHELTUIELILOR ÎN METODA CONTABILĂ. COD FISCAL AL ​​FEDERAȚIA RUSĂ (TC RF)

RECUNOAȘTEREA VENITURILOR ANTICIPATE Probleme în aplicarea alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse

Normele Codului Fiscal al Federației Ruse sunt categorice: veniturile din contractele continue trebuie distribuite

Comentarii la art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse

ARTICOLUL 272. PROCEDURA DE RECUNOAȘTERE A CHELTUIELILOR ÎN METODA CONTABILĂ. COD FISCAL AL FEDERAȚIA RUSĂ (TC RF)

RECUNOAȘTEREA VENITURILOR ANTICIPATE
Probleme în aplicarea alin. 2 p. 2 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse