МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СЕВЕРОКАВКАЗСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра «Экономика и финансы»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Аудит

По теме Аудит финансового состояния

Специальность: 080100.62

Группа: УЗБЭ- 11 БУА

Руководитель работы:
Симиренко О.В.

(звание, ученая степень)

Работа защищена с оценкой

Ставрополь, 2013.

В данной работе мы рассмотрим финансовый анализ в аудите финансового состояния. Аудит финансового состояния начинают с определения платежеспособности предприятия. К платежеспособному относится предприятие, у которого сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам). Подробно разберем анализ платежеспособности предприятия. В курсовой работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически.

§1 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

6
§2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 8

§3АУДИТ ПРИБЫЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 19

§4 АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ 23

§5 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА 26

6 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

ВВЕДЕНИЕ

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.
Цель данной курсовой работы заключается в изучении методов анализа финансового состояния, как инструментов принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.
Предметом исследования является сама методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.
Анализ финансового состояния предприятий различных форм собственности нашёл с отражения во многих источниках научной литературы.

В них рассматривались следующие понятия, используемые в курсовой работе: финансы предприятия; финансовое состояние; виды, методы и приёмы финансового анализа; система показателей, характеризующих финансовое состояние; анализ финансовой отчётности и структуры баланса; оценка платёжеспособности, устойчивости, доходности предприятия.
Финансы предприятия - это экономическая категория, особенность которой заключается в сфере ее действия и присущих ей функции.

Современная финансовая система государства состоит из централизованных и децентрализованных финансов.

"Финансы - это совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции, включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др."

Исходя из этого, финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

§1 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных партнерских групп предприятия (коммерческой организации):интересы администрации предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями: динамика предприятия — рост, стабильность, спад; структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала; место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных аудиторских стандартах используются для анализа показателей с целью получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также в международных стандартах и как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности.

Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время — оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.

Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги.

§2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным баланса. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая “цена” активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:

1. Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
2. Анализ по уплотненному сравнительному аналитическому балансу, который строится путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
3. Анализ по балансу, подвергнутому дополнительной корректировке на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей баланс ведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.
Схема построения аналитического баланса дана в табл. 1.

Таблица 1 - Схема построения аналитического баланса

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Из аналитического баланса можно получить следующие важнейшие характеристики финансового состояния организации:

Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса минус убытки.

Стоимость иммобилизованных (т.е. вне оборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 баланса.

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 баланса.

Стоимость материальных оборотных средств.

Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 баланса.

Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов 5 и 6 баланса

Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов 4 и 1 баланса. Если у организации есть убытки, то они также вычитаются из 4 раздела.

1. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание не изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ — иное представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берутся базисные темпы за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют один другой, поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Трендовый анализ — часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя.

Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или квартал. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимым как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин:

сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;

ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;

постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличением их стоимости не связанно с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Исследования структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследования изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:

Формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

Отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

Сворачивании производственной базы;

Искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.п.

Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений организации.

Учитывая, что удельный вес основных средств может изменятся в следствие воздействия внешних факторов например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами, необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.

Наличие в составе организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.

Подробный анализ эффективности использования нематериальных активов очень важен для руководства организации. Однако по данным бухгалтерского баланса он не может быть проведен. Для него требуется информация из формы № 5 и внутренняя учетная информация.

Рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:

Наращивании производственного потенциала организации;

Стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

Нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.
В общих чертах признаками “хорошего” баланса являются следующие характеристики:

Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста вне оборотных активов;

Собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.
Оценка финансового состояния предприятия обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется: обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Оценка финансового состояния - (англ. estimation of financial position) - способ, позволяющий раскрыть финансовое благополучие и динамику развития хозяйствующего субъекта.

Оценка финансового состояния предприятия осуществляется в следующих случаях:

1. Реорганизация, реструктуризация, ликвидация компании.

2. Совершение сделки купли-продажи или аренды бизнеса (причем, как отдельных частей, так и всего имущества).

3. Проведение переоценки финансовых активов.

4. Получение различных займов и инвестиций.

5. Страхование имущества компании.

6. Процедура банкротства с принудительной продажей предприятия или его части .

Основной целью финансового состояния предприятия являются:

1. Оценка динамики движения и состояния состава и структуры активов.

2. Оценка динамики движения, состава, состояния и структуры источников собственного и заемного капитала.

3. Анализ расчетных и абсолютных показателей финансовой устойчивости компании, оценка изменения уровня и выявление тенденции изменения.

4. Анализ платежеспособности компании, ликвидности активов её баланса.
Результатом оценки финансового состояния предприятия является:

1. Установленные показатели финансового положения.

2. Выявленные изменения в финансовом состоянии компании в пространственно-временном разрезе.

3. Выявленные основные факторы, которые вызывают изменения в финансовом состоянии.

4. Выводы и прогноз по основным тенденциям изменения финансового состояния компании .

В отечественной литературе выделяют следующие основные группы задач внутреннего анализа финансового состояния предприятия:

1. Идентификация финансового положения.

2. Выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе.

3. Выявление основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии.

4. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

5. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

6. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. Содержание внешней оценки финансового состояния во многом определяется сферой экономических интересов пользователей .

Оценка финансового состояния может проводиться с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели, известные также как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели), модели ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей .

§3 АУДИТ ПРИБЫЛИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 и в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

Аудитору необходимо проверить:

Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

Наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расходов;

Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

Законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

Правильность отражения данных о бартерных сделках;

Правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

Правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

Правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

Правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

Правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

Правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

Правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

Полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

Правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

Соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

Правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой от суммовой разницы, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования товаров) имущественных прав, не соответствует фактически в рублях уплаченной сумме;

Правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

Правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

Правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

Правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

Законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

Правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

Правильность списания затрат по аннулированным заказам;

Правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

Правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет "Налог на прибыль") определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

§ 4 АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Для определения способности предприятия погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности. Оценка платежеспособности предприятия и ликвидности производится через ряд коэффициентов, изучение которых позволяет аналитику получить ответы на интересующие вопросы.

При этом, как и большинство аналогичных показателей, эти коэффициенты сравниваются с теми же коэффициентами, которые были рассчитаны по предприятию в предыдущие годы, и значениями таких же показателей в среднем по отрасли.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно погашать все свои платежные обязательства при наступлении сроков платежа.

Чем больше этот коэффициент, те выше доля собственного капитала в общей сумме финансовых ресурсов предприятия. В этом случае оно способно погасить не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства. Таким образом, платежеспособность предприятия характеризует степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов данного предприятия. Высокий коэффициент платежеспособности, превышающий расчетную норму (в пределах 50%), означает наличие у предприятия высокого производственного и финансового потенциала для привлечения заемных средств и кредитов банка.

Ликвидность - это способность предприятия погашать свои обязательства активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Каждому виду ликвидных активов противостоит определенный вид обязательств. Ликвидность зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнообразные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые.

Ликвидность предприятия проявляется через ликвидность его активов и баланса в целом. Прежде всего ликвидность предприятия - это ликвидность его активов, т. е. их способность быть превращенными в деньги, как правило, по рыночной цене или с небольшой уступкой в цене. Величина ликвидности активов также связана со временем превращения их в деньги: чем быстрее, тем ликвиднее.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние счетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения.

§5 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Согласно классификации Н.А. Блатова, относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.

Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций с различным экономическим смыслом.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; среднеотраслевые и средние народнохозяйственные значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические значения относительных показателей.

Для точной и полной характеристики финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

Система относительных финансовых коэффициентов по экономическому смыслу может быть подразделена на ряд характерных групп:

Показатели оценки рентабельности предприятия;

Показатели оценки эффективности управления или прибыльности продукции;

Показатели оценки деловой активности или фондоотдачи;

Показатели оценки рыночной устойчивости. Показатели оценки ликвидности активов баланса как основы платежеспособности.
При проведении анализа финансового состояния предприятия коэффициентным способом дается оценка отдельных, наиболее значимых характеристик финансового состояния предприятия с помощью относительных показателей.

В ходе анализа используются коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются, когда требуется определить, какую часть той или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения отношений между имеющими различный экономический смысл абсолютными показателями финансового состояния или их линейными комбинациями.

Оценка сложившегося финансового состояния предприятия производится по данным баланса форма 1 с помощью коэффициентов финансового состояния предприятия, эффективности использования имущества и капиталов - по данным форм 1 и 2 баланса по коэффициентам финансовых результатов деятельности. В коэффициентном способе используются относительные безразмерные величины.

Выводы по финансовым коэффициентам предприятия:

Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения:

Кип = (НА + ОС + СиМ + НЗП) / ИБ,

Где НА - нематериальные активы,

ОС - основные средства,

СиМ - сырье и материалы,

НЗП - затраты в незавершенном производстве, издержках обращения,

ИБ - итог баланса.

На начало года Кип = 0,05.

На конец года Кип =0,06.

Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения отражает долю реальной стоимости имущества производственного назначения в имуществе предприятия. Рекомендуемое ограничение - не менее 0,5. У предприятия рекомендуемое ограничение не выдерживается. В данном случае целесообразно пополнение собственного капитала (например, путем увеличения уставного капитала) или привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

Коэффициент автономии.

Ка = П3 / ИБ,

где П3 - капитала и резервы,

ИБ - итог баланса.

На начало года Ка = -0,01

На конец года Ка = -0,02

Он показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Чем выше доля собственного капитала, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Минимальное пороговое значение коэффициента автономии 0,5. В данном случае ограничение не выдерживается, следовательно, обязательства предприятия не могут быть покрыты его собственным капиталом.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Кз/с = (П4 + П5) / П3,

где Пз - капитал и резервы,

П5 - краткосрочные обязательства.

На начало года Кз/с = -73,11

На конец года Кз/с = -63,98

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, сколько заемного капитала привлечено на 1 рубль собственного капитала, вложенного в активы.

Нормальное его ограничение составляет Кз/с ≤ 1. Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия.

Коэффициент маневренности (Км).

Км = (П3 + П4 - А1) / П3,

где П3 - капитал и резервы,

П4 - долгосрочные обязательства,

А1 - внеоборотные активы,

На начало года Км = 1,36

На конец года Км = 1,42

Коэффициент показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях им мобильного характера, которые являются менее ликвидными, а следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность. Рост коэффициента оценивается положительно, хотя в данном случае ввиду очень малого абсолютного значения собственного капитала у предприятия трудно говорить о наличии положительной тенденции.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Коз), рассчитывается по формуле:

Коз = (П3 + П4 - А1) / (З + НДС),

6 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Задание 7 . Инженеру Лукину А.М. выдано на командировочные расходы 7000 ден. ед., срок командировки 3 дня с 7.10.03 по 9.10.03 Лукин А.М. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) - 1500 ден. ед., авиационные билеты - 4000 ден. ед., расчет суточных за 3 дня 180 ден. ед.

Бухгалтерия по данным авансового отчета сделала следующие проводки:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса» - 7000 ден. ед

Дт 20 «Основное производство»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5680 ден. ед

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1320 ден. ед

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора?

В авансовом отчете Лукина А.М. отражено.
За проживание в гостинице (двое суток) - 1500ден. Ед.,
авиационные билеты - 4000ден.ед., с учетом НДС
Суточные за три дня - 540 (3*180) ден. ед.,
Всего:6040

Делаем расчет по авансовому отчету.

За проживание в гостиниц:

Расходы за проживание в пределах норм 550*2=1100 ден. ед., сверх норм 1500-1100 = 400 ден. ед.,
Авиация билеты:
НДС = 4000*18/118=610.16 руб., расходы на авиа билет 4000-610.16= 3389.84 ден.ед.,
Суточные:
В пределах норм 100*3 = 300ден.ед.,сверх нормы 540-300=240ден.ед.,

Отражаем перечисленные операции на счетах:

Серия сообщений " ":
Часть 1 -
Часть 2 - КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине Аудит По теме Аудит финансового состояния
Часть 3 -
Часть 4 -
Часть 5 -
Часть 6 -

	Выдано Лукину А.М. под отчет

Министерство аграрной политики Украины

Луганский национальный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету "АУДИТ" на тему:

"Аудит финансового состояния предприятия"

Выполнил:
студент
экономического факультета
группы

Проверила:
Скоробогатова
Елена Валерьевна

Луганск
2004

Содержание:

Вступление
1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования
аудиторской деятельности
2. Общие принципы организации аудита
2.1. Сущность, задача и функции аудита в условиях рыночной
экономики;
2.2. Организация и планирование аудиторской деятельности;
2.3. Последовательность проведения аудита и оформление его
результатов.
3. Методика аудита финансового состояния предприятия
3.1. Задачи, последовательность аудита и его информационное
обеспечение;
3.2. Экспресс-аудит баланса;
3.3. Аудит финансово-имущественного состояния;
3.4. Аудит платежеспособности;
3.5. Анализ ликвидности баланса.
4. Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение
учетной политики предприятия
Выводы
Список использованной литературы.
Приложение
Рабочая программа аудита

Вступление

Становление аудиторской деятельности связанно со становлением рыночных отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием и развитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлением самостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам хозяйствования. В связи с этим возрастает потребность в достоверности данных учета и отчетности широкого круга внешних и внутренних потребителей информации о деловой активности предприятий с целью предотвращение риска при вкладывании своих капиталов и контроля за их эффективным использованием.
Переход Украины к рыночным отношениям предопределяет необходимость создания экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности. Ведущее место в этом процессе может занять институт аудиторства. В особенности это важно для сельского хозяйства, где состоялись коренные изменения.
Ситуация, которая сложилась в сельском хозяйстве, требует такой организации независимого контроля, который бы оказывал содействие обоснованности принятия управленческих решений на основе учета выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой и налоговой отчетности.
В этой связи аудит на предприятиях должен быть организован и проведен по таким методическим подходам, которые обеспечивали бы достоверность проверок соответствия отражения в бухгалтерских регистрах и отчетности имеющийся в хозяйстве основные средства, ГСМ, запасные части, сырье и друг материал за период проверки, а также достоверность калькуляции продукции и оценку при переработке и реализации; определение финансовых результатов; составление точной, полной и своевременной отчетности в учете и отчетности хозяйственных фактов, получить доказательства на ее подтверждение и донести эту истину через аудиторский вывод к пользователям информации.
В ситуации, которая сложилась на предприятиях и украинской экономики в целом наиболее актуальным вопросом является аудит финансового состояния предприятия. Так как проведение данного анализа может позволить выявить слабые и сильные стороны предприятия и подсказать выбор принятия наиболее рационального управленческого решения. Что позволит спасти предприятие от банкротства, повысить независимость, ликвидность предприятия и т.д. в зависимости от сложившейся ситуации в хозяйстве.

1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности

Соответственно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Понятие аудиторской деятельности более широкое и предусматривает практическое выполнение, как аудита, так и других аудиторских услуг в виде связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово- хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Аудиторская деятельность начала развиваться в Украине с переходом к рыночным отношениям, которые были обусловлены такими обстоятельствами:
- разделение учета на налоговый и бухгалтерский, постоянные изменения в законодательстве создали спрос на аудит и такие аудиторские услуги, как предоставление консультаций по вопросам бухгалтерского учета, права, налогообложение, непосредственное осуществление бухгалтерского учета и составления отчетности и т.п.;
- иностранные инвесторы общих предприятий требовали подтверждения достоверности показателей финансовой отчетности аудитором;
- создание и развитие акционерных обществ, собственники которых не уверенные в достоверности показателей финансовой отчетности, не осведомленные с системой бухгалтерского учета, результатом которой являются данные показатели.
Предмет аудиторской деятельности – процесс расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта и соблюдения его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Объектами аудита являются ведение бухгалтерского учета, достоверность отчетности, финансовая стойкость, платежеспособность, система управления предприятием, качество работы экономических и технических служб, налогообложение, планирование, нормирование, стимулирование, внутрихозяйственный контроль, организация и технология производства, процессы хозяйственной деятельности, проектно-сметная документация, исполнительная дисциплина и др.
Методические приемы аудита – это совокупность способов изучения законности, целесообразности и эффективности для оценки деятельности предприятия. Методические приемы аудита разделяют на три группы:
1 Приемы научного мышления (анализ, синтез, индукция, дедукция, наблюдение, сравнение).
2. Приемы фактического аудита (инвентаризация, обследование, наблюдение, лабораторные анализы, экспертизы (экспертные оценки), контрольные обмеры выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство).
3. Приемы документального аудита (аналогия, моделирование, встречная проверка документов, логическое осмысление операций, способ обратного счета, коэффициентный способ косвенного распределения израсходованных материалов, прием специальных расчетов, экспертизы (экспертные оценки) документов, балансовый метод, статистические методьего (группирование, абсолютной, относительные и средние, величины, дисперсия, среднее квадратичное отклонение, коэффициент вариации, амплитуда колебаний, индексный метод, корреляция), экономико-математические метод (математической модели, система сетевого планирование и управление), эвристические методы, оценка реальности баланса, логическая проверка достоверности машинограм, приемы экономического анализа, программного контроля введенной в ЭВМ информации, дублирование.
Приемы фактического и документального аудита взаимосвязанные и взаимообусловленные. Это обнаруживается в том, что при любом приеме фактического аудита проверка должна заканчиваться тогда, если она дополненная необходимой информацией из соответствующей экономической и технической документации. Такое же состояние с приемами документального аудита, при котором необходимые дополнительные данные о фактическом наличии ценностей, целость имущества, реальность статей баланса и др.
Аудитор оценивает предназначенную для представления пользователям финансовую информацию с позиции объективности и релевантности, достаточный уровень которых определенный определенными нормативными документами (стандартами и нормами профессиональных организаций или действующим законодательством).
Международная федерация бухгалтеров вместе с Международным Комитетом по аудиторской практике разработала аудиторские нормы в количестве 29 основных нормативов и 4 сопутствующих работ.
Аудиторская палата Украины (АПУ) – является независимым самостоятельным органом, цель которого способствовать развитию, совершенствованию и унификации аудиторского дела в стране.
Полномочия Аудиторской палаты Украины определяются Законом Украины "Об аудиторской деятельности" и Уставом АПУ принятым 28 октября 1993 г.
АПУ с целью регламентирования правил и порядка проведение аудита, и выполнение аудиторских услуг разработала национальные стандарты (нормативы) аудита. Они базируются на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и международных нормах аудита.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, которые определяют нормативные требования относительно качества и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Аудиторские стандарты являются основой для доказательства качества проведение аудита и определение меры ответственности аудиторов.
Аудиторские стандарты определяют: общий подход к проведению аудита; масштаб аудиторской проверки; виды отчетов аудиторов; вопрос методологии аудита, базовые принципы, которых должны придерживаться аудиторы, и прочие вопросы.
Значение стандартов состоят в том, что они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

2. Общие принципы организации аудита

2.1. Сущность, задача и функции аудита в условиях рыночной экономики

Согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности", понятие "аудиторская деятельность" включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок (аудиту) и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономически-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Вместе с этими видами услуг аудиторские фирмы в Украине проводят работы по приватизации имущества государственных предприятий, коммерциализации торговли, акционирование предприятий, готовят материалы для рассмотрения дел клиенте в арбитражных судах. Благодаря аудиту осуществляются посреднические контакты.
Необходимость проведения аудита обуславливается потребностью пользователей информации о реальном финансовом состоянии субъекта хозяйствование. Пользователями этой информации могут быть:
- уполномоченные на основании законов Украины представители органов государственной власти;
- собственники, основатели хозяйничающего субъекта;
- другие юридические и физические лица, которые имеют материальную заинтересованность в результатах хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствование (кредиторы, инвесторы, поставщики и прочие лица).
Надо также указать, что пользователи этой информации имеют право в соответствии с ст. 9 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" выступать заказчиками на проведение аудита и выполнение других аудиторских услуг, определять объемы и направления аудиторских проверок в границах полномочий, предоставленных законодательством, учредительными документами или отдельными договорами.
Объективность аудиторского вывода является обязательным условием и. одной из основных специфических черт. Это условие предполагается независимостью аудиту и диктуется потребностями пользователей.
Уверенность в достоверности и полноте информации, предоставленной аудитором пользователям, не является абсолютной. Аудит дает лишь приблизительный, хотя достаточно высокий, степень этой уверенности.
Аудиторский вывод не может быть свидетельством абсолютной точности другой информации и гарантией ее правильности, он может лишь подтверждать достоверность информации. Аудит - это процесс уменьшения уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.
Аудитор не утверждает отчетов субъектов хозяйствование и не отвечает за самую отчетность. Он только высказывает свою мысль относительно финансовой отчетности. Ответственность за финансовую отчетность лежит на руководителях хозяйничающего субъекта, который проверяется. Аудит не освобождает руководство субъекта от ответственности.
Целью аудита финансовой отчетности является освещение аудитором вывода о том, отвечает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и составления финансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторский вывод о реальном финансовом состоянии субъекта хозяйствования. Итак, целью проведения аудита является составление аудиторского вывода о финансовом состоянии субъекта, который проверяется. Основные задачи аудита - собирание и обработка достоверной информации о хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования и формирование на этой основе аудиторских выводов.
Кроме того, аудит должен адекватно отражать все аспекты деятельности субъекта, который проверяется. Для того чтобы составить достоверный аудиторский вывод, аудитор должен получить безусловную гарантию того, что информация, которая помещается в бухгалтерской документации и первичных документах, достаточная и достоверная.

2.2. Организация и планирование аудиторской деятельности

Организация и планирование аудита должно основываться на знании деятельности клиента. О клиентах собирают информацию относительно их деловой репутации, финансового состояния, отношений с предшествующей аудиторской фирмой, по возможности налаживают контакты с правоохранительными органами, банками и предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения.
Важное значение имеет изучение особенностей области клиента, правового статуса и формы хозяйствования, поскольку это связано с отличиями в законодательстве, которое регулирует производственно-финансовую деятельность. Собирают данные о размере предприятия, специализацию, уровень рентабельности, форму учета и др. Исходя из заказа на вид аудиторских услуг и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов, учитывая их специализацию и наиболее эффективное использование на соответствующих объектах. В плане предусматривают инструктаж аудиторов о выполнении их обязанностей, приводят все необходимые сведения о клиенте.
На основе анализа данных предшествующего аудиторского отчета, актов и справок проверок контрольно-ревизионных органов и другой собранной информации определяют зоны риска и зоны доверия, чтобы направить работу на наиболее важные объекты и участки. В плане отмечают перечень объектов проверки. Одновременно определяют разработку аудиторских процедур, тестов, программ по конкретным объектам проверки, использование компьютеров, объекты инвентаризации и сроки проведения. В плане предусматривают сроки проведения аудита, сумму гонорара, форму расчетов с клиентом.
Для реализации плана составляют программу аудита (см. Приложение). Программы могут быть типичными и индивидуальными с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.

2.3. Последовательность проведения аудита и оформление его результатов

Процесс аудита важно организовать в определенном порядке выполнения работ. Целесообразно осуществлять аудит поэтапно, в такой последовательности.
Стадии (этапы) аудита:
1. Предшествующее обследование деятельности клиента.
2. Составление плана аудита.
3. Проверка системы учета и внутреннего контроля.
4. Аналитическая проверка финансовой информации.
5. Выборочное обследование - получение аудиторских свидетельств.
6. Заключительный обзор финансовой отчетности.
7. Подготовка аудиторского отчета.
После назначения аудитора для проведения аудита на конкретном предприятии он осуществляет предшествующее обследование деятельности клиента. Нужно выучить отчетность предприятия за предшествующий год, проанализировать изменения в текущем году в сравнении с прошедшим по производству валовой продукции, ее себестоимости и других показателях. На этом этапе в общих чертах изучается состояние учета и внутрихозяйственного контроля, изменения в учетной политике в сравнении с прошедшим годом. Важно также ознакомиться с актами проверок налоговой инспекции, Пенсионного фонда и других контрольно-ревизионных органов.
Все это дает возможность составить общее воображение о состоянии дел клиента, бухгалтерского учета и контроля, определить приблизительный объем работы и основные направления и объекты аудита, зоны риска, наметить соответствующие методы проверки.
После этого составляется договор на проведение аудиторских услуг, и аудитор продолжает собирать и изучать дополнительную информацию о предприятии-клиенте и составляет план Аудита.
Планирование аудита нужно для четкого определения направлений аудита, объектов и методов проверки.
После составления плана аудитор проводит экспертизу системы учета и внутреннего контроля. Он должен выучить систему учета и отражение операций в учетных реестрах на предприятии, оценить их пригодность для подготовки финансовой отчетности, а также для определения способов проведения проверки.
Аудитор исследует процесс отражения отдельных операций, начиная с первичных документов и заканчивая отчетностью; проверяет наличие всех необходимых реестров и порядок их ведения, выполняет арифметические проверки оборотов и остатков на счетах и итогов отчетов и отдельных документов; устанавливает правильность оформления первичных документов, использование плана счетов, в том числе введенных новых счетов.
Особое внимание обращают, учитываются ли при ведении учета новые положения и изменения относительно действующих нормативных актов.
Обследование внутреннего контроля необходимо проводить с целью определения степени доверия информации финансовой отчетности и фактическому состоянию дел на предприятии.
Аудитор должен установить, в какой мере контроль обеспечивает: эффективную деятельность предприятия, сохранение материальных ресурсов, своевременное и полное отображения операций в учете.
Необходимо проверить наличие плана проведение инвентаризаций и его выполнение, проведение контрольных замеров работ, эффективность организации внутреннего контроля, в том числе работы ревизионной комиссии предприятия, менеджеров на всех рабочих местах (бригадиров, специалистов-технологов и др.), компетентность контролирующего персонала.
На слабость внутреннего контроля указывают: отсутствие отдельных реестров, фальсификация документов, несанкционированные операции, наличие просроченной задолженности, штрафов, пени, большие выплаты денежной наличностью, значительные выплаты консультантам и посредникам за сомнительные услуги, наличие спрял в правоохранительных органах и т.п.
Аналитическая проверка финансовой информации осуществляется для определения тенденций процессов производства, взаимосвязи экономических показателей и выявления так называемых необыкновенных отклонений, расчетов экономических коэффициентов для оценки финансового состояния и подготовки обзора финансовой информации. Аналитические процедуры включают: анализ показателей в динамике, в сравнении с планом (сметой), с аналогичным!! показателями другого предприятия, которое функционирует в подобных условиях. Важное значение имеет структурный анализ (определение удельного веса отдельных статей в общей сумме), что дает возможность выделить наиболее существенные объекты контроля.
При проведении анализа могут быть использованные разнообразные приемы, от простого сравнения показателей к экономико-статистическим методам.
В случаях, если в результате анализа устанавливают необыкновенные отклонения, нужно детально их исследовать, опросить персонал предприятия о причинах, рассмотреть необходимость проведения дополнительных процедур (инвентаризации, встречные проверки документов, арифметические перерасчеты и др.).
Аналитические процедуры, которые используются при общем финансовом обзоре, должны помочь аудитору сделать вывод о соответствии финансовой информации фактическому состоянию дел на предприятии, а также для подтверждения выводов, сделанных в процессе аудиту по отдельным элементам финансовой информации.
Выборочное обследование, то есть проведение самостоятельных аудиторских процедур, осуществляют для получения в достаточном объеме аудиторских свидетельств (доказательств), на основании которых составляется аудиторский вывод о достоверности финансовой отчетности. Этот этап является наиболее ответственным и существенным. Поэтому здесь нужно четко определить объекты проверок, объемы аудиторской выборки, источника информации, приемы и методы аудиторских процедур, о чем будет идтись дальше.
Обзор финансовой информации осуществляют на завершающей стадии аудита по всем собранным фактам и материалам аудиторских обследований. Всеохватывающий обзор дает возможность определить, исходя из принципа существенности, составленная ли финансовая отчетность соответственно действующему порядку, отвечает ли она фактическому состоянию дел на предприятии, раскрытые ли все вопросы в отчетности надлежащим образом, отвечает ли финансовая отчетность требованиям закона и другим нормативным актам. Выводы, сделанные на основе многих тестов, связанных с изучением отчетности, разрешают сформулировать аудиторский вывод.
Подготовка аудиторского отчета - это конечная цель аудитора, которой является аудиторское суждение о достоверности финансовой информации, а также разработка рекомендаций, предоставление советов относительно исправления допущенных ошибок и ликвидации выявленных недостатков. Порядок складывания аудиторского отчета изложен дальше.

3. Методика аудита финансового состояния предприятия

3.1. Задачи, последовательность аудита и его информационное обеспечение

Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.
Оценка финансового состояния предприятий осуществляется на основе анализа финансовых отчетов. Основным источником информации при анализе финансового состояния являются типовые формы годовой бухгалтерской отчетности предприятия, в частности: Баланс предприятия (ф. № 1), Отчет о финансовых результатах (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3), Отчет о собственном капитале (ф. № 4), Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5), иногда (например, при исчислении показателей рыночной активности предприятия, для уточнения некоторых показателей ликвидности) привлекаются также данные статистической отчетности, оперативная бухгалтерская информация, Главная книга, Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, налоговые накладные и материалы инвентаризации.
Анализ финансового состояния предприятия осуществляется по таким направлениям оценки:
имущественного состояния предприятия;
ликвидности активов и платежеспособности предприятия;
показателей финансовой независимости и структуры капитала;
показателей прибыльности и рентабельности предприятия;
показателей деловой активности;
рыночной активности.
Методика проверки соответствия представленной финансовой отчетности нормативным требованиям предусматривает такие этапы.
1. Установление отчетного периода.
2. Проверка состава финансовой отчетности.
3. Оценка критериев статей финансовой отчетности.
4. Оценка качественных характеристик финансовой отчетности.
5. Оценка принципов подготовки отчетности.
Аудитор устанавливает соблюдение общих требований к содержанию Примечаний.
В процессе проверки аудитору следует руководствоваться П(С)БУ относительно определения изменений в учетной политике.
На основе выполненных процедур аудитор делает вывод о соответствии финансовой отчетности требованиям о предоставлении пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежного средства предприятия.

3.2. Экспресс-аудит баланса

Согласно П(с)БУ 2 "Баланс" - это отчет о финансовом состоянии предприятий, который отражает его активы и пассивы.
Экспресс-аудит баланса – оперативно полученная информация о финансовом состоянии предприятия и заключения в быстром подтверждении достоверности отражения в балансе данных о финансово-хозяйственных операциях.
Источники проверки: Баланс (форма № 1), Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, материалы инвентаризации ценностей, налоговые декларации и т.п.
Аудит правильности составления баланса начинают с проверки соответствия:
1. Данные баланса на начало года с данными баланса на конец прошедшего года. При выяснении расхождений между вступительным и заключительным балансом требуются разъяснения у главного бухгалтера.
2. Данные заключительного баланса с остатком по счетам Главной книги на конец года и журналы-ордера, правильность арифметических подсчетов.
3. Сопоставимость статей баланса на начало и конец года.
4. Согласованность и тождественность сумм статей баланса по расчетам с финансовыми органами и балансом на предприятии и в финансовых учреждениях.
5. Взаимоувязка показателей баланса и других форм отчетности.
Производится проверка правильности отражения активов и обязательств.
Основными объектами аудита активов предприятия являются нематериальные активы, незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, другие необратимые активы, запасы, расчетные операции, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты.
Аудитор может подтвердить правильность отражения в бухгалтерском балансе каждой статьи.
При проверке достоверности отображенных в Балансе нематериальных активов аудитор может установить: правильность отнесения к ним активов, определение первоначальной, остаточной стоимости и износа, а также соответствия данных по статьям Баланса сальдо на счете Главной книги.
По статье "Износ" аудитор может установить соответствие данных Баланса кредитовому сальдо субсчета 133 "Износ нематериальных активов" в Главной книге.
По статье "Незавершенное строительство" аудитор устанавливает правильность отображения стоимости незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необратимых активов (включая необратимые материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовых платежей для финансирования капитального строительства.
Задачей аудитора является установление соответствия данных статьи Баланса дебетовому сальдо счета 15 "Капитальные инвестиции" Главной книги.
Аналогично нематериальным активам осуществляют проверку основных средств по таким направлениям: правильность отнесения к основным средствам активов, определение их первоначальной, остаточной стоимости и сноса, соответствия данных Баланса и Главной книги.
Аудитор может установить соответствие данных о первоначальной стоимости основных средств, приведенных в Балансе, дебетовом сальдо счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы" в Главной книге.
При проверке отображенного в Балансе износа основных средств аудитор должен выяснить правильность объекта амортизации. Объектом амортизации стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).
Проверка правильности отраженных в Балансе долгосрочных финансовых инвестиций сводится к установлению правильности определения финансовых инвестиций и их оценки, соблюдение классификации долгосрочных инвестиций, которые учитывают по методу участия в капитале других предприятий, и других долгосрочных финансовых инвестиций, оценки финансовых инвестиций на дату Баланса.
Правильность отнесения сумм к отсроченным налоговым активам и отражения расчета суммы налога на прибыль проверяют за бухгалтерским и налоговым учетом. Особое внимание аудитор должен свернуть на правильность отображения суммы отсроченных налоговых обязательств, которое подлежит возмещению в следующих периодах вследствие разности между налоговой базой расчета за бухгалтерским и налоговым учетом.
По статье "Другие необратимые активы" аудитор проверяет правильность их отражения как таких, что не были включены к предшествующим статьям "Необратимых активов", кроме гудвилла, которые возникают при приобретении.
Аудитор должен установить правильность отнесения активов к оборотным и их оценке.
При проверке правильности оценки запасов аудитор может убедиться, что она осуществленная оп наименьшей из двух величин: себестоимостью (первоначальной стоимостью) или чистой стоимостью реализации, а также в их обоснованности.
При проверке производственных запасов аудитор выясняет правильность отнесения активов в состав производственных запасов, их оценки и соответствия, данных Баланса сальдо на счетах Главной книги.
Аудитор должен установить соответствие данных Баланса за статьей "Животного на выращивании и откорме" дебетовый сальдо на счете 21 "Животного на выращивании и откорме" в Главной книге.
Проверяя правильность отражения в Балансе незавершенного производства, аудитор должен выяснить, что в этой статье отраженные затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.
Задачей аудитора является установление соответствия отраженной стоимости готовой продукции в Балансе дебетовому сальдо в Главной книге по счетам 26 "Готовая продукция" и 27 "Продукция сельскохозяйственного производства".
Аудитор должен установить соответствие данных о стоимости товаров в Балансе данным суммы свернутого дебетового сальдо в Главной книге за всеми субсчетами счета 28 "Товары".
Аудитор может установить соответствие суммы полученных векселей, отраженных в Балансе, дебетовом сальдо в Главной книге счета 34 "Краткосрочные векселя полученные".
При проверке достоверности отображение в Балансе дебиторской задолженности за товары, работы, услуги аудитор выясняет отражение в этой статье задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).
Проверка дебиторской задолженности по расчетам включает выяснение правильности ее отражения в Балансе по направлениям: с бюджетом, по выданным авансам, из начисленных доходов, из внутренних расчетов.
По расчетам с бюджетом необходимо отражать дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также предоплату по налогам, сборам и других платежей в бюджет. Аудитор должен установить соответствие данных Баланса за статьей "Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом" дебетовый сальдо счета 64 "Расчеты за налогами и платежами" в Главной книге.
По статье "Дебиторская задолженность по выданным авансам" аудитор выясняет правильность отражения суммы авансов, и предоставленных другим предприятиям в счет будущих платежей.
Аудитор должен установить, что дебиторская задолженность по начисленным доходам, отраженная в Балансе, отвечает дебетовому сальдо на субсчете 373 "Расчеты за начисленными доходами" в Главной книге.
В строке "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" может быть отражена задолженность по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам и дебиторская задолженность связанных сторон.
По статье "Другая текущая дебиторская задолженность" аудитор выясняет, что отраженная задолженность дебиторов, которая не может быть включена к другим статьям дебиторской задолженности и отражается в составе оборотных активов.
При проверке "Текущих финансовых инвестиций" аудитор устанавливает правильность отражения в Балансе инвестиций их состав, их оценки, соответствие данных Баланса остатка на счетах в Главной книге.
При проверке правильности отражения в Балансе денежных средств и их эквивалентов аудитор выясняет сначала правильность отнесения к ним активов, а также соответствие данных Баланса сальдо на счетах в Главной книге.
При проверке правильности отражения в Балансе других оборотных активов аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены суммы оборотных активов, которые не могут быть отнесенные к статям раздела І Баланса "Оборотные активы".
При проверке правильности отображение в Балансе затрат будущих периодов аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены затраты, которые имело место на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам, а также установить соответствие данных Баланса по статье "Затраты будущих периодов" и на счете 39 "Затраты будущих периодов" в Главной книге.
После проверки соответствия статей актива бухгалтерского Баланса аудитор проверяет правильность отображением остатков на счетах в пассиве Баланса.
Проверка правильности отражения данных в разделе І "Собственный капитал" касается уставного, паевого, дополнительно вложенного и другого дополнительного капиталов.
При проверке данных, отображенных в статьи уставной капитал, аудитор подтверждает правильность зафиксированной в учредительных документах общей стоимости активов, которые являются взносом собственников (участников) к этому капиталу предприятия.
Проверка паевого капитала предусматривает то, что стоимость паевого капитала, отраженная в Балансе, должна отвечать данным кредитового сальдо счета 41 "Паевой капитал" в Главной книге.
Проверка дополнительного вложенного капитала состоит в выяснении правильности отражения в этой статье акционерными обществами суммы эмиссионного дохода, полученного в результате реализации собственных акций.
Проверка резервного капитала сводится к выяснению отражения в этой статье суммы резервов, созданных соответственно действующему законодательству или учредительных документов за счет нераспределенной прибыли предприятия. Задачей аудитора является установление соответствия стоимости резервного капитала, отраженного в Балансе, кредитовому сальдо на счете 43 "Резервный капитал" в Главной книге.
Правильность отражения в Балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) аудитор проверяет в соответствии с П(С)БУ 2 "Баланс".
Проверка неоплаченного капитала предусматривает установление соответствия суммы, отраженной в Балансе, реальной задолженности собственников (участников) по взносам в уставной капитал, то есть соответствие суммы неоплаченного капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 46 "Неоплаченный капитал" в Главной книге.
Проверка изъятого капитала состоит в установлении правильности отражения хозяйственными обществами фактической себестоимости акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных обществом у его участников. Аудитор должен установить соответствие суммы изъятого капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 45 "Изъятый капитал" в Главной книге.
и т.д.................

Введение

2. Аудит и анализ финансового состояния предприятия на примере ТОО «прима»

2.3 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия ТОО «Прима

Заключение

Список использованных источников

Приложение А - Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности ТОО «Прима» за 2007-2008 годы

Приложение Б - Договор на оказание аудиторских услуг

Приложение В – Аудиторский отчет

Введение

Становление аудиторской деятельности связанно со становлением рыночных отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием и развитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлением самостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам хозяйствования. В связи с этим возрастает потребность в достоверности данных учета и отчетности широкого круга внешних и внутренних потребителей информации о деловой активности предприятий с целью предотвращение риска при вкладывании своих капиталов и контроля за их эффективным использованием.

Переход Казахстана к рыночным отношениям предопределяет необходимость создания экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности. Ведущее место в этом процессе может занять институт аудита. В особенности это важно для сельского хозяйства, где состоялись коренные изменения.

В этой связи аудит на предприятиях должен быть организован и проведен по таким методическим подходам, которые обеспечивали бы достоверность проверок соответствия отражения в бухгалтерских регистрах и отчетности имеющийся в хозяйстве основные средства, ГСМ, запасные части, сырье и других материалов за период проверки, а также достоверность калькуляции продукции и оценку при переработке и реализации; определение финансовых результатов; составление точной, полной и своевременной отчетности в учете и отчетности хозяйственных фактов, получить доказательства на ее подтверждение и донести эту истину через аудиторский вывод к пользователям информации.

В ситуации, которая сложилась на предприятиях и казахстанской экономики в целом наиболее актуальным вопросом является аудит финансового состояния предприятия. Так как проведение данного анализа может позволить выявить слабые и сильные стороны предприятия и подсказать выбор принятия наиболее рационального управленческого решения. Что позволит спасти предприятие от банкротства, повысить независимость, ликвидность предприятия и т.д. в зависимости от сложившейся ситуации в хозяйстве.

Целью курсовой работы является изучение методики аудита финансового состояния предприятия.

Задачами курсовой работы являются:

Рассмотреть теоретические основы и нормативно-правовую базу регулирования аудиторской деятельности;

Рассмотреть методику аудита финансового состояния предприятия;

Предметом курсовой работы является содержание и основные процедуры аудита финансового состояния предприятия, объектом исследования – финансовое состояние ТОО «Прима».

1. Теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия

1.1 Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности

Соответственно Закону Казахстана "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Понятие аудиторской деятельности более широкое и предусматривает практическое выполнение, как аудита, так и других аудиторских услуг в виде связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Предмет аудиторской деятельности – процесс расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта и соблюдения его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Объектами аудита являются ведение бухгалтерского учета, достоверность отчетности, финансовая стойкость, платежеспособность, система управления предприятием, качество работы экономических и технических служб, налогообложение, планирование, нормирование, стимулирование, внутрихозяйственный контроль, организация и технология производства, процессы хозяйственной деятельности, проектно-сметная документация, исполнительная дисциплина и др.

Международная федерация бухгалтеров вместе с Международным Комитетом по аудиторской практике разработала аудиторские нормы в количестве 29 основных нормативов и 4 сопутствующих работ.

Аудиторская палата Казахстана (АПК) – является независимым самостоятельным органом, цель которого способствовать развитию, совершенствованию и унификации аудиторского дела в стране.

Полномочия Аудиторской палаты Казахстана определяются Законом Казахстана "Об аудиторской деятельности" и Уставом АПК принятым 1-2 июня октября 1993 г.

АПК с целью регламентирования правил и порядка проведение аудита, и выполнение аудиторских услуг разработала национальные стандарты (нормативы) аудита. Они базируются на законодательстве Казахстана об аудиторской деятельности и международных нормах аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, которые определяют нормативные требования относительно качества и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Значение стандартов состоят в том, что они:

Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

Оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

Создают общественный имидж профессии;

Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

1.2 Аудит финансово-имущественного состояния

Аудит финансово-имущественного состояния заключается в общей оценки изменений финансовых показателей за отчетный период путем горизонтального и вертикального анализа баланса.

При этом показатели динамики баланса или горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютное отклонение и темпы роста на конец года по сравнению с началом.

В свою очередь показатели структуры баланса или вертикальный анализ позволяет определить удельный вес статей и разделов баланса в его общем итоге.

Анализ имущественного состояния предприятия характеризуется такими коэффициентами как: коэффициент износа, обновления, прироста и выбытия.

Коэффициент износа характеризует частицу стоимости основных фондов, которую списывают на затраты производства в предшествующих периодах. Тенденция увеличения говорит об увеличении изношенности основных средств и является отрицательным фактором.

Коэффициент обновления основных фондов характеризует интенсивность введения в действие новых основных фондов на предприятие. Снижение показателя говорит о том, что предприятие стало меньше вводить новых основных средств в производство (отрицательная тенденция). Если в динамике коэффициент обновления возрастает, то это является положительной тенденцией.

Коэффициент выбытия показывает интенсивность убытия основных фондов, то есть степень убытия этих основных фондов, которые или морально устарело, или изношенные и непригодные для дальнейшего использования.

Важно также, чтобы коэффициент выбытия был меньше коэффициента обновления. Такая ситуация свидетельствует о наличии нормальной инвестиционной политики на предприятии.

Коэффициент прироста основных фондов характеризует уровень увеличения основных фондов. Увеличение показателя свидетельствует о положительной тенденции.

1.3 Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости

Платежеспособность – это способность предприятия на протяжении определенного периода времени исполнять перед кредиторами обязательства, которые возникают в результате осуществления им финансово-хозяйственной деятельности.

Платежеспособность отражает возможность предприятия погасить краткосрочные текущие обязательства своими легко реализуемыми активами.

Платежное средство должно быть больше или равно текущим обязательствам, то есть если коэффициент платежеспособности больше или равен 1, то предприятие является платежеспособным.

Анализ финансовых коэффициентов базируется на расчете соотношений различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой.

Наибольшее распространение получили следующие группы финансовых коэффициентов.

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия. Коэффициенты данной группы позволяют выявить уровень финансового риска связанного со структурой источников формирования капитал предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития. Для проведения такой оценки в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:

а) Коэффициент маневренности (КА). Он показывает, в какой степени объем используемых предприятием активов сформирован за счет собственного капитала и насколько оно независимо от внешних источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

КА=СК/К=1П/Б,

где СК- сумма собственною капитала предприятия на определенную дату, К - общая сумма капитала предприятия на определенную дату. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. Критическое значение коэффициента финансовой устойчивости - 0,5.

б) Коэффициент финансового риска (КФ). Он характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала, т. е. степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Для расчета этого показателя используется следующая формула:

КФ = ЗК / СК = 2П +ЗП+4П+5П / 1П,

Этот коэффициент дает наиболее полную оценку финансовой устойчивости. Расчет показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента менее 0,5, критическое – 1.

в) Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ). Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия:

КМ=СОС/СК =1П-1А/1П

Для определения оптимального значения коэффициента маневренности необходимо сравнить этот показатель по конкретному предприятию со средним показателем по отрасли или у конкурентов.

г) Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (КДН). Он показывает, в какой степени общий объем используемых активов сформирован за счет собственного и долгосрочного заемного капитала предприятия, т. е. характеризует степень его независимости от краткосрочных заемных источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по формуле: КДН = СК + ЗКд / А = 1П + ЗП / Б

1.4 Анализ ликвидности баланса

Ликвидность активов – это способность отдельных элементов активов трансформироваться в денежные средства. Для оценки привлекается форма финансовой отчетности – баланс, где статьи активов размещены по принципу возрастания ликвидности сверху вниз.

Коэффициенты оценки ликвидности характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности. Проведение такой оценки требует предварительной группировки оборотных активов предприятия по уровню ликвидности.

Степень ликвидности – скорость превращения активов предприятия в денежные средства.

Наиболее ликвидные активы - относятся все денежные средства предприятия и текущие финансовые инвестиции (А1).

Быстрореализуемые активы. Активы, для обращения которых в денежную форму требуется более продолжительное время: готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, векселя (А2).

Медленно реализуемые активы. Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы (АЗ).

Трудно реализуемые активы. Относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса (А4).

Пассивы группируются по степени наступления срока оплаты:

Наиболее срочные обязательства. К ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, работам, услугам (П1).

Краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства, текущие обязательства по расчетам и прочие текущие обязательства (П2).

Долгосрочные пассивы. Представлены долгосрочными обязательствами предприятия, отраженным в 3 разделе пассива баланса, а также статьям 2 и 5 разделов пассива баланса, не отнесенными ко второй группе (П3).

Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи 1 раздела пассива баланса.

Для проведения оценки ликвидности в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:

а) Коэффициент абсолютной ликвидности (КАП). Он показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него готовыми средствами платежа на определенную дату. В странах переходной экономики его оптимальное значение признается на уровне 0,2-0,35. Значение выше 0,35 не всегда требуется, т. к., излишек денежных средств свидетельствует о неэффективном их использовании. Расчет этого коэффициента осуществляется, по формуле:

КАП=Л1/П1 +П2

б) Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени, имеющиеся оборотные активы достаточны для удовлетворения текущих обязательств. Логика, стоящая за расчетом данного коэффициента, заключается в том, что оборотные активы должны быть полностью переведены в денежные средства в течение одного года, а текущие обязательства также необходимо оплатить в течение года.

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств над обязательствами более чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нарушении структуры капитала. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.

Используя классификацию активов и пассивов приведенную выше, формулу для определения коэффициента обшей ликвидности можно представить в следующем виде:

КТЛ =А1 +А2 +АЗ / П1 +П2

в) коэффициент срочной ликвидности считается более жестким тестом на ликвидность, так как при его расчете не берется во внимание наименее ликвидная часть оборотных активов - медленно реализуемые активы (ЛЗ). Существует две основные причины, по которым медленно реализуемые активы не используются при расчете этого коэффициента:

Чистая реализационная стоимость таких активов при вынужденной реализации намного меньше стоимости, по которой ни активы отражены в балансе;

Если предприятие продает свои материальные запасы (а именно они зачастую доминируют в этой группе активов), то возникает вопрос как оно будет продолжать свою деятельность. Данный коэффициент рассчитывается по форму:

КСЛ=А1+А2/П1+П2

Желательно чтобы этот коэффициент был около 1,5. Однако в наших условиях достаточным признается его значение, равное 0,7- 0,8.

2. Аудит и анализ финансового состояния предприятия на примере ТОО «ПРИМА»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Прима» зарегистрировано в Управлении юстиции Павлодарской области 05.12.2001 г. свидетельство №9919-1945 ТОО. Вид собственности является частным.

ТОО «Прима» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством РК, а также положениями Устава.

Основным видом деятельности является – мукомольно-перерабатывающая, закуп, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

Товарищество в праве осуществлять другие виды деятельности:

Хлебопекарное производство и реализация хлеба и х/б изделий;

Оптовая торговля ТНП;

Закуп и реализация ГСМ и других нефтепродуктов;

Выращивание и производство зерновых, травяных и других культур, их переработка и реализация;

Создание сбытовой сети в виде магазинов;

Технические, организационные, транспортные, сервисные и эксплуатационные услуги, включая приобретение и поставку, реализацию, установку, установку, разработку, производство, внедрение, эксплуатацию, ремонт, сервисное обслуживание машин, механизмов, приборов, оборудования, программных средств, систем, в т.ч. охранных и иной техники;

Организация автостоянок и технического обслуживания автотранспорта;

Представительские, информационно-консультативные услуги;

Прочие услуги, прибыльные или необходимые для деятельности Товарищества, не противоречащие действующему законодательству РК.

Иные виды деятельности не запрещены законодательством.

ТОО «Прима» имеет расчетный счет:

- № 023467065 в ПФ ОАО «Народный банк» БИК 193201601;

валютные счета:

- № 201070258 в ПФ ОАО «Народный банк» USD;

- № 358160736 в ПФ ОАО «Народный банк» KZ;

Состоит на учете в качестве налогоплательщика в бюджетные и внебюджетные фонды в г. Павлодаре.

Органами управления ТОО являются: директор и его заместители.

Лицом, уполномоченным выполнять управленческие функции, является: директор.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является: главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» и СБУ-1 руководитель несет ответственность за:

Подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

Организацию системы бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, так же принятие Учетной политики.

2.2 Анализ финансово-имущественного состояния ТОО «Прима»

Таблица 1 Анализ состава и структуры активов по ТОО «Прима» за 2008 год

Статьи активов	На нач. года		На конец года		Изменение +-		% прироста
	Сумма, тыс.тн.		Сумма, тыс.тн.		Сумма, тыс.тн.
1	2	3	4	5	6	7	8
I.Текущие активы:
1.ТМЗ	21687,2	4,4	16445,3	3	-5241,9	-1,4	-24,2
2.Краткосрочная дебиторская задолженность	7180,2	1,4	48190,2	8,8	+41010	7,4	+571,2
3.Денежные средства	1348,3	0,3	42661,2	7,8	+41312,9	+7,5	+3064,1
Итого по разделу I	30215,7	6,1	107296,7	19,6	+77081	+13,5	+255,1
II.Долгосрочные активы:
1.Амортизация НМА	10,5	-	19,6	-	+9,1	-	+86,6
2.Остаточная ст-ть НМА	59,9	0,1	50,8	0,1	-9,1	0	-15,2
3.Износ ОС	25380,0	-	23341,7	-	-2038,3	-	-8
4.Остаточная стоимость ОС	449511,2	90,6	440003,1	80,2	-9508,1	-10,4	-2,1
5.Незавершенное кап. строительство	16528,3	3,3	247,6	0,1	-16280,7	-3,2	-98,5
Итого по разделу II	466099,4	93,9	440301,5	80,4	-25797,9	-13,5	-5,5
Баланс	496315,1	100	547598,2	100	+51283,1	-	+10,3

Активы на начало года
Текущие (6,1%):		Долгосрочные (93,9%):
Активы на конец года
Текущие (19,6%):			Долгосрочные (80,4%):
Наименование показателя	Формула расчета			Базисный	Отчетный	Изменение
1. Коэффициент реальной стоимости ОС	Крос=ОСо/ВБ=>0,5
2. Коэффициент износа	Ки=НИ/ОСП<=0,5			0,05	0,05	0
3. Фондоотдача	Фо=Др/ОСо			0,2	0,3	+0,1
4. Фондоемкость	Фе=ОСо/Др			4,5	3,9	-0,6
5. Коэф.мобильности ТА	(ДС+КФИ)/ТА*100%			4,5	39,8	+35,3
6.Коэффициент соотношения	итогоТА/итогоДА			0,06	0,2	+0,14

Вывод: Анализ имущественного состояния ТОО «Прима» показал, что стоимость имущества к концу года увеличилась на 51283,1 тыс. тенге или на 10,3%, это свидетельствует о положительной работе предприятия. Увеличение имущества вызвано в первую очередь значительным увеличением текущих активов на 13,5%, что в сумме составило 77081 тыс. тенге, но при этом следует отметить, что стоимость долгосрочных активов значительно снизилась на те же 13,5% что в сумме составило 25797,9 тыс. тенге.

Анализ эффективности размещения показал, что на начало года долгосрочные активы превысили текущие активы на 0,06 раза, а на конец года на 0,2 раза, что совсем не превышает нормативных ограничений. Это объясняется тем, что доля долгосрочных активов в имуществе предприятия, как на начало, так и на конец года составляла наибольшую долю- 93,9% и 80,4% соответственно, а текущих активов всего лишь 6,1% и 19,6% соответственно.

В составе долгосрочных активов на конец года отмечено снижение по всем статьям по сумме, особенно по незавершенному капитальному строительству, что подтверждает политику предприятия о расширении своих производственных мощностей. Однако снижение износа по основным средствам говорит о том, что предприятие отдало все силы на расширение производства и при нехватки денежных средств, скорей всего реализовало свои основные средства для завершения проекта строительства. Оценка эффективности использования основных средств показала достаточно низкий уровень фондоотдачи, а именно каждый тенге вложенный в основные средства дает отдачу виде произведенной продукции в сумме 0,2 тенге на начало года и 0,3 тенге на конец года. т.е. для производства продукции на 1 тенге требуется вложить в ОС 4,5 и 3,9 тенге активов. Ведение такой политики в дальнейшем может привести предприятие к банкротству. Это подтверждает и анализ текущих активов. Текущие активы у платежеспособного предприятия обычно занимают наибольший удельный вес в активах предприятия, но в данной ситуации это не так. Текущие активы как на начало года так и на конец, занимают наименьший удельный вес в активах предприятия, одно только это уже говорит о том, что предприятие не рационально размещает активы между оборотными и необоротными средствами. Дебиторская задолженность резко увеличилась темп прироста составил 571,2% или же в сумме 41010 тыс. тенге. с одной стороны свидетельствует о задержки покупателями продукции предприятия своих платежей, с другой стороны, указывает на предстоящие денежных средств и в том случае если предприятие имеет платежеспособных дебиторов, то ему гарантировано финансовое благополучие.

Доля ТМЗ резко снизилась на 5241,9 тыс. тенге темп прироста снизился на -24,2%, что может указывать на проблемы со снабжением сырьем и материалами, или намерение предприятия сократить и прекратить свою деятельность.

Доля денежных средств с 0,3% до 7,8% и темп прироста составил 3064,1%. С одной стороны отражает повышение платежеспособности предприятия, а с другой стороны свидетельствует об образовании свободных денежных средств незадействованных в обороте, что может в условиях высокой инфляции привести к их обесценению. Увеличение денежных средств способствует повышению коэффициента мобильности текущих активов, т.е. активов реально готовых для оплаты срочных платежей. Расчет данного коэффициента показал, что произошедшие изменения в составе Т.А. позволил значительно повысить на 35,3% мобильную часть активов.

Таблица 2 Анализ состава и структуры источников формирования хозяйственных средств по ТОО «Прима» за 2008 год.

Статьи пассивов	На нач. года		На конец года		Изменение +-		% прироста
	Сумма, тыс.тн.		Сумма, тыс.тн.		Сумма, тыс.тн.
1	2	3	4	5	6	7	8
III.Текущие обязательства
1.Кредиторская задолженность	19062,6	3,8	18456,9	3,4	-605,7	0,4	-3,2
2.Задолженность по налогам	4885,1	1	1892,8	0,3	-2992,3	-0,7	-61,3
3.Начисленые расходы	38337,2	7,7	27779,4	5,1	-10557,8	-2,6	-27,5
Итого текущих обязательств	62284,9	12,5	48129,1	8,8	-14155,8	-3,7	-22,7
IV.Долгосрочные обязательства
1.Долгосрочные кредиты	224287,5	45,2	302466,5	55,2	+78179	10	34,9
Итого долгосрочных обязательств	224287,5	45,2	302466,5	55,2	+78179	10	34,9
V.Собственный капитал
1.Уставный капитал	970	0,2	970	0,2	0	0	0
2.резервный капитал	485	0,1	485	0,1	0	0	0
3.Нераспределенный доход (убыток)	208287,7	42	195547,6	35,7	-12740,1	-6,3	-6,1
Итого собственного капитала	209742,7	42,3	197002,6	36	-12740,1	-6,3	-6,1
Баланс	496315,1	100	547598,2	100	+51283,1	-	+10,3

Коэффициент автономии	Коэффициент финансовой зависимости	Коэффициент соотношения СК и ЗК
СК/ВБ=>0,5	ЗК/ВБ<=0,5	ЗК/СК<=1
КаН=209742,7/496315=0,4 КаК=197002,6/547598,2=0,4	КзН=286572,4/496315,1=0,6 КзК=350595,6/547598,2=0,6	Кзк/скН=286572,4/209742,7=1,4 Кзк/скК=350595,6/197002,6=1,8 Кзк/ск=1,8-1,4=+0,4

Вывод: поступление, приобретение и создание имущества предприятия может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых и определяет его финансовую устойчивость. Капитал предприятия по принадлежности группируют на 2 группы:

Собственный капитал (СК);

Заемный капитал (ЗК): долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

Анализ источников формирования активов показал, что их общая величина к концу года значительно увеличилась на 10,3% или на 51283,1 тыс. тенге, это говорит о том, что у предприятия к концу года больше средств направляется на финансирование и создание имущества.

Увеличение общей доли пассивов вызвано в первую очередь резким увеличением долгосрочных заемных средств на 34,9%, что в сумме составило 78179 тыс. тенге, но при этом следует отметить, что к концу года снизилась величина текущих обязательств на 22,7% или на сумму 14155,8 тыс. тенге, что в целом оценивается положительно и означает что у предприятия достаточно собственных оборотных средств для финансирования хозяйственной деятельности.

По собственному капиталу так же произошли изменения на конец года он снизился на 6,1% или на сумму 12740,1 тыс. тенге. Снижение суммы собственного капитала произошло за счет снижения статьи «Нераспределенный доход (убыток)» именно на эти самые 6,1% и 12740,1 тыс. тенге.

Анализ структуры источников показал, что как на начало, так и на конец года предприятие не имеет финансовой автономии, так как доля собственного капитала в валюте баланса занимало всего на начало года 42,3%, а на конец года этот показатель снизился и составил 36%, это свидетельствует о том, что на каждый тенге собственного капитала вложено в активы предприятия занимало 1,4 заемных средств на начало года, и 1,8 на конец года, а это говорит о том, что у предприятия увеличивается зависимость от своих кредиторов.

2.3 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия ТОО «Прима»

Таблица 3 Анализ текущей платежеспособности по ТОО «Прима» за 2008 год

Коэффициент текущей платежеспособности:

Кт/с= сумма платежных средств/ сумма краткосрочных текущих обязательств >1.

Кт/сН=1348,3/62284,6=0,02

Кт/сК=42661,2/44824,6=0,95

Кт/с=0,95-0,02=+0,93

Вывод: Анализ платежеспособности показал, что предприятие на начало года абсолютно не было платежеспособна, почти не имела возможности оплатить свои платежи, кроме 2% платежей, однако на конец года это ситуация изменилась в положительную сторону и предприятие может оплатить своих платежей на 93%.

Причины неплатежеспособности предприятия могут быть разные такие как например:

Невыполнение плана производства и реализации продукции;

Недостаток собственных средств для финансирования в результате невыполнения плана по доходу;

Рост себестоимости продукции;

Высокий процент налогообложения;

Неоправданное отвлечение средств в дебиторскую задолженность;

Неоправданное вложение средств в производственные запасы сверхнормативной потребности в них.

2.4 Анализ ликвидности баланса ТОО «Прима»

Таблица 4 Анализ ликвидности баланса по ТОО «Прима» за 2008 год

Активы	Начало года	Конец года	Пассивы	Начало года	Конец года	Платежный излишек-+; недостаток
						нач. года	Конец года
1	2	3	4	5	6	7	8
А1	1348,3	42661,2	П1	62284,9	48129,1	-60936,6	-5467,9
А2			П2	0	0	+7180,2	+48190,2
А3	21687,2	16445,3	П3	224287,5	302466,5	-202600,3	-286021,2
А4	466099,4	440301,5	П4	209742,7	197002,6	+256356,7	+243298,9
итого	496315,1	547598,2	итого	496315,1	547598,2	0	0

Уравнение ликвидности баланса

на начало года на конец года

А1< П1 А1 < П1

А2 > П2 А2 > П2

А3 < П3 А3 < П3

А4 > П4 А4 > П4

Уравнение ликвидности баланса по ТОО «Прима» показало, что на начало и на конец года предприятие в ближайшие три месяца поступление денежных средств для оплаты наиболее срочных платежей не ожидается, но, однако в ближайший период от 3 до 6 месяцев предприятие сможет погасить наиболее срочные и краткосрочные обязательства, в ближайшем будущем предприятие не сможет погасить долгосрочные обязательства. Исходя из того, что А1< П1, то в этом случае баланс имеет текущую ликвидность.

Анализ ликвидности баланса показал, что как на начало, так и на конец года предприятие не имеет абсолютной ликвидности, поэтому в ближайшие три месяца оно не сможет погасить наиболее сложные платежи.

Чтобы установить имеет ли предприятие текущую платежеспособность нужно сравнить общую сумму А1 и А2 с общей суммой П1 и П2:

Текущая ликвидность

на начало года на конец года

А1+А2=8528,5 А1+А2=90851,4

П1+П2=62284,9 П1+П2=48129,1

А<П=-53756,4 А>П=+42722,3

Сумма наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов, на начало года составила 8528,5 тыс. тенге за счет, которых нужно погасить платежей на сумму на 7,3 раза превышающую сумму самих быстрореализуемых активов. Однако на конец года эта ситуация изменилась сумма темп прироста наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов составил 965,3% или в сумме 90851,4 тыс. тенге., этой суммой нужно покрыть 48129,1 тыс. тенге срочных обязательств. Кроме того, следует отметить, что возросла сумма активов над пассивами с -53756,4 до +42722,3 тыс. тенге, таким образом, приведенные доказательства позволяют признать предприятие платежеспособным.

Таблица 5 Анализ коэффициентов ликвидности по ТОО «Прима» за 2008 год

Вывод: Расчеты коэффициента абсолютной ликвидности показали, что на конец года этот показатель резко превысил нормативные ограничения на 1,3 пункта и составил 2,3 пункта, а это значит, на данный момент баланс абсолютно ликвиден так как может немедленно погасить на конец года 230% своих текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, что предприятие на конец года может оплатить свои текущие обязательства полностью на 100%, даже останется для развития своего предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности на начало года показал, что текущие активы в 1,6 раза превысили текущие обязательства, а на конец года текущие активы превысили текущие обязательства уже 5,8 раза, таким образом, предприятие имеет текущую ликвидность.

На начало года, коэффициент общей ликвидности показывает, что, за счет всех имеющихся активов на предприятии, оно, не сможет погасить всех своих обязательств на 100%. Однако, на конец года этот коэффициент резко увеличивается на 0,5 пункта. Так же на конец года все коэффициенты ликвидности увеличиваются, это свидетельствует о повышении степени ликвидности баланса.

Заключение

Организация и методика независимого аудита не получили пока что надлежащего освещения в учебно-методической литературе, которая создает значительные трудности как в подготовке аудиторских кадров, так и в аудиторской деятельности. Этим обусловленная необходимость подготовки учебного пособия, в котором нашли отражения основные вопросы организации аудиторской деятельности, проведение аудита и методики аудиторских проверок объектов предпринимательства.

Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день отсутствует единая методология оценки финансового состояния предприятий на основе форм годовой отчетности, составленными по национальным стандартам бухгалтерского учета. В связи с этим актуальным будет решение спорных вопросов в области методологии финансового анализа и оценки финансового состояния.

Подводя итоги, следует отметить, что для нормального функционирования предприятия в своей практике должны использовать разнообразные приемы и способы проведения аудита. Таким образом, они смогут избежать проблем при проверке предприятия контрольно-ревизионными службами, уменьшить число ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предоставлять внутренним и внешним пользователям правдивую, полную и достоверную информацию о деятельности предприятия, сохраняя (или) предавая ему безупречную репутацию.

Анализируя деятельность предприятия ТОО «Прима» и, учитывая нормативную базу аудиторской деятельности в Республике Казахстан, необходимо, на наш взгляд, внести следующие предложения:

ввести на предприятии должность внутреннего аудитора;

внести поправки в учетную политику предприятия относительно проведения аудиторских проверок;

совместно с внешним аудитом проводить аудит на предприятии с привлечением собственных (внутренних) аудиторов.

При соблюдении вышеперечисленных предложений ТОО «Прима» сможет без проблем вести бухгалтерский учет и сдавать отчеты в контролирующие органы, показывать лучшие результаты своей деятельности для привлечения национальных и иностранных инвесторов.

В период кризиса многие предприятия на казахстанском рынке товаров и услуг, попросту исчезают, так как не смогли справиться с темпами инфляции и, с многими другими факторами, следует заметить, что ТОО «Прима» на конец 2008 года улучшило свои основные показатели, а значит развивается и укрепляет свои позиции среди конкурентов.

Список используемой литературы

1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.02.2007г.)

2. Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерский учет, отчетность, аудит устойчивого экономического развития – Алматы: Экономика, 2002 г.

3. Абленов Д.О. Основы аудита – Алматы: Экономика, 2003 г.

4. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита

5. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ хозяйственной деятельности - Алматы, 2000

6. Жарылгасова Б.Т. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита - М., 2005

7. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль - М., 2004

8. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология - М., 2005

9. Торшаева Ш.М. Аудит – Караганда, 2002

10.Торшаева Ш.М. Теория аудита – Караганда, 2000

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету "АУДИТ" на тему:

Выполнил:

экономического факультета

Проверила:

Скоробогатова

Елена Валерьевна

Вступление

аудиторской деятельности

экономики;

результатов.

обеспечение;

3.2. Экспресс-аудит баланса;

учетной политики предприятия

Приложение

Рабочая программа аудита

Вступление

Стадии (этапы) аудита:

2. Составление плана аудита.

Рыночной активности.

3.2. Экспресс-аудит баланса

КА=СК/К=1П/Б,

КМ=СОС/СК =1П-1А/1П

КАП=Л1/П1 +П2

КТЛ =Л1 +Л2 +ЛЗ / П1 +П2

КСЛ=Л1+Л2/П1+П2

— вероятностный подход.

Таблица 1

Вопросы	Уровень риска
	Высокий	Средний	Низкий
спад производства депрессия рост деловой активности рост уровня инфляции конкурентоспособной быстропортящейся энергоемкой материалоемкой
трудоемкой
Коллегиально

Продолжение таблицы 1

Вопросы	Уровень риска
	Высокий	Средний	Низкий
смена формы собственности

Выводы

Приложение

Объекты аудита:

Объекты аудита:

• доходы предприятия;

Министерство аграрной политики Украины

Луганский национальный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету "АУДИТ" на тему:

"Аудит финансового состояния предприятия"

Выполнил:

экономического факультета

Проверила:

Скоробогатова

Елена Валерьевна

Вступление

1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования

аудиторской деятельности

2. Общие принципы организации аудита

2.1. Сущность, задача и функции аудита в условиях рыночной

экономики;

2.2. Организация и планирование аудиторской деятельности;

2.3. Последовательность проведения аудита и оформление его

результатов.

3. Методика аудита финансового состояния предприятия

3.1. Задачи, последовательность аудита и его информационное

обеспечение;

3.2. Экспресс-аудит баланса;

3.3. Аудит финансово-имущественного состояния;

3.4. Аудит платежеспособности;

3.5. Анализ ликвидности баланса.

4. Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение

учетной политики предприятия

Список использованной литературы.

Приложение

Рабочая программа аудита

Вступление

Становление аудиторской деятельности связанно со становлением рыночных отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием и развитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлением самостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам хозяйствования. В связи с этим возрастает потребность в достоверности данных учета и отчетности широкого круга внешних и внутренних потребителей информации о деловой активности предприятий с целью предотвращение риска при вкладывании своих капиталов и контроля за их эффективным использованием.

Переход Украины к рыночным отношениям предопределяет необходимость создания экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности. Ведущее место в этом процессе может занять институт аудиторства. В особенности это важно для сельского хозяйства, где состоялись коренные изменения.

Ситуация, которая сложилась в сельском хозяйстве, требует такой организации независимого контроля, который бы оказывал содействие обоснованности принятия управленческих решений на основе учета выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой и налоговой отчетности.

В этой связи аудит на предприятиях должен быть организован и проведен по таким методическим подходам, которые обеспечивали бы достоверность проверок соответствия отражения в бухгалтерских регистрах и отчетности имеющийся в хозяйстве основные средства, ГСМ, запасные части, сырье и друг материал за период проверки, а также достоверность калькуляции продукции и оценку при переработке и реализации; определение финансовых результатов; составление точной, полной и своевременной отчетности в учете и отчетности хозяйственных фактов, получить доказательства на ее подтверждение и донести эту истину через аудиторский вывод к пользователям информации.

В ситуации, которая сложилась на предприятиях и украинской экономики в целом наиболее актуальным вопросом является аудит финансового состояния предприятия. Так как проведение данного анализа может позволить выявить слабые и сильные стороны предприятия и подсказать выбор принятия наиболее рационального управленческого решения. Что позволит спасти предприятие от банкротства, повысить независимость, ликвидность предприятия и т.д. в зависимости от сложившейся ситуации в хозяйстве.

1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности

Соответственно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Понятие аудиторской деятельности более широкое и предусматривает практическое выполнение, как аудита, так и других аудиторских услуг в виде связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Аудиторская деятельность начала развиваться в Украине с переходом к рыночным отношениям, которые были обусловлены такими обстоятельствами:

Разделение учета на налоговый и бухгалтерский, постоянные изменения в законодательстве создали спрос на аудит и такие аудиторские услуги, как предоставление консультаций по вопросам бухгалтерского учета, права, налогообложение, непосредственное осуществление бухгалтерского учета и составления отчетности и т.п.;

Иностранные инвесторы общих предприятий требовали подтверждения достоверности показателей финансовой отчетности аудитором;

Создание и развитие акционерных обществ, собственники которых не уверенные в достоверности показателей финансовой отчетности, не осведомленные с системой бухгалтерского учета, результатом которой являются данные показатели.

Предмет аудиторской деятельности - процесс расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта и соблюдения его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Объектами аудита являются ведение бухгалтерского учета, достоверность отчетности, финансовая стойкость, платежеспособность, система управления предприятием, качество работы экономических и технических служб, налогообложение, планирование, нормирование, стимулирование, внутрихозяйственный контроль, организация и технология производства, процессы хозяйственной деятельности, проектно-сметная документация, исполнительная дисциплина и др.

Методические приемы аудита - это совокупность способов изучения законности, целесообразности и эффективности для оценки деятельности предприятия. Методические приемы аудита разделяют на три группы:

1 Приемы научного мышления (анализ, синтез, индукция, дедукция, наблюдение, сравнение).

2. Приемы фактического аудита (инвентаризация, обследование, наблюдение, лабораторные анализы, экспертизы (экспертные оценки), контрольные обмеры выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство).

3. Приемы документального аудита (аналогия, моделирование, встречная проверка документов, логическое осмысление операций, способ обратного счета, коэффициентный способ косвенного распределения израсходованных материалов, прием специальных расчетов, экспертизы (экспертные оценки) документов, балансовый метод, статистические методьего (группирование, абсолютной, относительные и средние, величины, дисперсия, среднее квадратичное отклонение, коэффициент вариации, амплитуда колебаний, индексный метод, корреляция), экономико-математические метод (математической модели, система сетевого планирование и управление), эвристические методы, оценка реальности баланса, логическая проверка достоверности машинограм, приемы экономического анализа, программного контроля введенной в ЭВМ информации, дублирование.

Приемы фактического и документального аудита взаимосвязанные и взаимообусловленные. Это обнаруживается в том, что при любом приеме фактического аудита проверка должна заканчиваться тогда, если она дополненная необходимой информацией из соответствующей экономической и технической документации. Такое же состояние с приемами документального аудита, при котором необходимые дополнительные данные о фактическом наличии ценностей, целость имущества, реальность статей баланса и др.

Аудитор оценивает предназначенную для представления пользователям финансовую информацию с позиции объективности и релевантности, достаточный уровень которых определенный определенными нормативными документами (стандартами и нормами профессиональных организаций или действующим законодательством).

Международная федерация бухгалтеров вместе с Международным Комитетом по аудиторской практике разработала аудиторские нормы в количестве 29 основных нормативов и 4 сопутствующих работ.

Аудиторская палата Украины (АПУ) - является независимым самостоятельным органом, цель которого способствовать развитию, совершенствованию и унификации аудиторского дела в стране.

Полномочия Аудиторской палаты Украины определяются Законом Украины "Об аудиторской деятельности" и Уставом АПУ принятым 28 октября 1993 г.

АПУ с целью регламентирования правил и порядка проведение аудита, и выполнение аудиторских услуг разработала национальные стандарты (нормативы) аудита. Они базируются на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и международных нормах аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, которые определяют нормативные требования относительно качества и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Аудиторские стандарты являются основой для доказательства качества проведение аудита и определение меры ответственности аудиторов.

Аудиторские стандарты определяют: общий подход к проведению аудита; масштаб аудиторской проверки; виды отчетов аудиторов; вопрос методологии аудита, базовые принципы, которых должны придерживаться аудиторы, и прочие вопросы.

Значение стандартов состоят в том, что они:

Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

Оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

Создают общественный имидж профессии;

Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

2. Общие принципы организации аудита

2.1. Сущность, задача и функции аудита в условиях рыночной экономики

Согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности", понятие "аудиторская деятельность" включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок (аудиту) и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономически-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Вместе с этими видами услуг аудиторские фирмы в Украине проводят работы по приватизации имущества государственных предприятий, коммерциализации торговли, акционирование предприятий, готовят материалы для рассмотрения дел клиенте в арбитражных судах. Благодаря аудиту осуществляются посреднические контакты.

Необходимость проведения аудита обуславливается потребностью пользователей информации о реальном финансовом состоянии субъекта хозяйствование. Пользователями этой информации могут быть:

— уполномоченные на основании законов Украины представители органов государственной власти;

— собственники, основатели хозяйничающего субъекта;

— другие юридические и физические лица, которые имеют материальную заинтересованность в результатах хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствование (кредиторы, инвесторы, поставщики и прочие лица).

Надо также указать, что пользователи этой информации имеют право в соответствии с ст. 9 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" выступать заказчиками на проведение аудита и выполнение других аудиторских услуг, определять объемы и направления аудиторских проверок в границах полномочий, предоставленных законодательством, учредительными документами или отдельными договорами.

Объективность аудиторского вывода является обязательным условием и. одной из основных специфических черт. Это условие предполагается независимостью аудиту и диктуется потребностями пользователей.

Уверенность в достоверности и полноте информации, предоставленной аудитором пользователям, не является абсолютной. Аудит дает лишь приблизительный, хотя достаточно высокий, степень этой уверенности.

Аудиторский вывод не может быть свидетельством абсолютной точности другой информации и гарантией ее правильности, он может лишь подтверждать достоверность информации. Аудит — это процесс уменьшения уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Аудитор не утверждает отчетов субъектов хозяйствование и не отвечает за самую отчетность. Он только высказывает свою мысль относительно финансовой отчетности. Ответственность за финансовую отчетность лежит на руководителях хозяйничающего субъекта, который проверяется. Аудит не освобождает руководство субъекта от ответственности.

Целью аудита финансовой отчетности является освещение аудитором вывода о том, отвечает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и составления финансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторский вывод о реальном финансовом состоянии субъекта хозяйствования. Итак, целью проведения аудита является составление аудиторского вывода о финансовом состоянии субъекта, который проверяется. Основные задачи аудита — собирание и обработка достоверной информации о хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования и формирование на этой основе аудиторских выводов.

Кроме того, аудит должен адекватно отражать все аспекты деятельности субъекта, который проверяется. Для того чтобы составить достоверный аудиторский вывод, аудитор должен получить безусловную гарантию того, что информация, которая помещается в бухгалтерской документации и первичных документах, достаточная и достоверная.

2.2. Организация и планирование аудиторской деятельности

Организация и планирование аудита должно основываться на знании деятельности клиента. О клиентах собирают информацию относительно их деловой репутации, финансового состояния, отношений с предшествующей аудиторской фирмой, по возможности налаживают контакты с правоохранительными органами, банками и предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения.

Важное значение имеет изучение особенностей области клиента, правового статуса и формы хозяйствования, поскольку это связано с отличиями в законодательстве, которое регулирует производственно-финансовую деятельность. Собирают данные о размере предприятия, специализацию, уровень рентабельности, форму учета и др. Исходя из заказа на вид аудиторских услуг и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов, учитывая их специализацию и наиболее эффективное использование на соответствующих объектах. В плане предусматривают инструктаж аудиторов о выполнении их обязанностей, приводят все необходимые сведения о клиенте.

На основе анализа данных предшествующего аудиторского отчета, актов и справок проверок контрольно-ревизионных органов и другой собранной информации определяют зоны риска и зоны доверия, чтобы направить работу на наиболее важные объекты и участки. В плане отмечают перечень объектов проверки. Одновременно определяют разработку аудиторских процедур, тестов, программ по конкретным объектам проверки, использование компьютеров, объекты инвентаризации и сроки проведения. В плане предусматривают сроки проведения аудита, сумму гонорара, форму расчетов с клиентом.

Для реализации плана составляют программу аудита (см. Приложение). Программы могут быть типичными и индивидуальными с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.

2.3. Последовательность проведения аудита и оформление его результатов

Процесс аудита важно организовать в определенном порядке выполнения работ. Целесообразно осуществлять аудит поэтапно, в такой последовательности.

Стадии (этапы) аудита:

1. Предшествующее обследование деятельности клиента.

2. Составление плана аудита.

3. Проверка системы учета и внутреннего контроля.

4. Аналитическая проверка финансовой информации.

5. Выборочное обследование — получение аудиторских свидетельств.

6. Заключительный обзор финансовой отчетности.

7. Подготовка аудиторского отчета.

После назначения аудитора для проведения аудита на конкретном предприятии он осуществляет предшествующее обследование деятельности клиента. Нужно выучить отчетность предприятия за предшествующий год, проанализировать изменения в текущем году в сравнении с прошедшим по производству валовой продукции, ее себестоимости и других показателях. На этом этапе в общих чертах изучается состояние учета и внутрихозяйственного контроля, изменения в учетной политике в сравнении с прошедшим годом. Важно также ознакомиться с актами проверок налоговой инспекции, Пенсионного фонда и других контрольно-ревизионных органов.

Все это дает возможность составить общее воображение о состоянии дел клиента, бухгалтерского учета и контроля, определить приблизительный объем работы и основные направления и объекты аудита, зоны риска, наметить соответствующие методы проверки.

После этого составляется договор на проведение аудиторских услуг, и аудитор продолжает собирать и изучать дополнительную информацию о предприятии-клиенте и составляет план Аудита.

Планирование аудита нужно для четкого определения направлений аудита, объектов и методов проверки.

После составления плана аудитор проводит экспертизу системы учета и внутреннего контроля. Он должен выучить систему учета и отражение операций в учетных реестрах на предприятии, оценить их пригодность для подготовки финансовой отчетности, а также для определения способов проведения проверки.

Аудитор исследует процесс отражения отдельных операций, начиная с первичных документов и заканчивая отчетностью; проверяет наличие всех необходимых реестров и порядок их ведения, выполняет арифметические проверки оборотов и остатков на счетах и итогов отчетов и отдельных документов; устанавливает правильность оформления первичных документов, использование плана счетов, в том числе введенных новых счетов.

Особое внимание обращают, учитываются ли при ведении учета новые положения и изменения относительно действующих нормативных актов.

Обследование внутреннего контроля необходимо проводить с целью определения степени доверия информации финансовой отчетности и фактическому состоянию дел на предприятии.

Аудитор должен установить, в какой мере контроль обеспечивает: эффективную деятельность предприятия, сохранение материальных ресурсов, своевременное и полное отображения операций в учете.

Необходимо проверить наличие плана проведение инвентаризаций и его выполнение, проведение контрольных замеров работ, эффективность организации внутреннего контроля, в том числе работы ревизионной комиссии предприятия, менеджеров на всех рабочих местах (бригадиров, специалистов-технологов и др.), компетентность контролирующего персонала.

На слабость внутреннего контроля указывают: отсутствие отдельных реестров, фальсификация документов, несанкционированные операции, наличие просроченной задолженности, штрафов, пени, большие выплаты денежной наличностью, значительные выплаты консультантам и посредникам за сомнительные услуги, наличие спрял в правоохранительных органах и т.п.

Аналитическая проверка финансовой информации осуществляется для определения тенденций процессов производства, взаимосвязи экономических показателей и выявления так называемых необыкновенных отклонений, расчетов экономических коэффициентов для оценки финансового состояния и подготовки обзора финансовой информации. Аналитические процедуры включают: анализ показателей в динамике, в сравнении с планом (сметой), с аналогичным!! показателями другого предприятия, которое функционирует в подобных условиях. Важное значение имеет структурный анализ (определение удельного веса отдельных статей в общей сумме), что дает возможность выделить наиболее существенные объекты контроля.

При проведении анализа могут быть использованные разнообразные приемы, от простого сравнения показателей к экономико-статистическим методам.

В случаях, если в результате анализа устанавливают необыкновенные отклонения, нужно детально их исследовать, опросить персонал предприятия о причинах, рассмотреть необходимость проведения дополнительных процедур (инвентаризации, встречные проверки документов, арифметические перерасчеты и др.).

Аналитические процедуры, которые используются при общем финансовом обзоре, должны помочь аудитору сделать вывод о соответствии финансовой информации фактическому состоянию дел на предприятии, а также для подтверждения выводов, сделанных в процессе аудиту по отдельным элементам финансовой информации.

Выборочное обследование, то есть проведение самостоятельных аудиторских процедур, осуществляют для получения в достаточном объеме аудиторских свидетельств (доказательств), на основании которых составляется аудиторский вывод о достоверности финансовой отчетности. Этот этап является наиболее ответственным и существенным. Поэтому здесь нужно четко определить объекты проверок, объемы аудиторской выборки, источника информации, приемы и методы аудиторских процедур, о чем будет идтись дальше.

Обзор финансовой информации осуществляют на завершающей стадии аудита по всем собранным фактам и материалам аудиторских обследований. Всеохватывающий обзор дает возможность определить, исходя из принципа существенности, составленная ли финансовая отчетность соответственно действующему порядку, отвечает ли она фактическому состоянию дел на предприятии, раскрытые ли все вопросы в отчетности надлежащим образом, отвечает ли финансовая отчетность требованиям закона и другим нормативным актам. Выводы, сделанные на основе многих тестов, связанных с изучением отчетности, разрешают сформулировать аудиторский вывод.

Подготовка аудиторского отчета — это конечная цель аудитора, которой является аудиторское суждение о достоверности финансовой информации, а также разработка рекомендаций, предоставление советов относительно исправления допущенных ошибок и ликвидации выявленных недостатков. Порядок складывания аудиторского отчета изложен дальше.

3. Методика аудита финансового состояния предприятия

3.1. Задачи, последовательность аудита и его информационное обеспечение

Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.

Оценка финансового состояния предприятий осуществляется на основе анализа финансовых отчетов. Основным источником информации при анализе финансового состояния являются типовые формы годовой бухгалтерской отчетности предприятия, в частности: Баланс предприятия (ф. № 1), Отчет о финансовых результатах (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3), Отчет о собственном капитале (ф. № 4), Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5), иногда (например, при исчислении показателей рыночной активности предприятия, для уточнения некоторых показателей ликвидности) привлекаются также данные статистической отчетности, оперативная бухгалтерская информация, Главная книга, Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, налоговые накладные и материалы инвентаризации.

Анализ финансового состояния предприятия осуществляется по таким направлениям оценки:

Имущественного состояния предприятия;

Ликвидности активов и платежеспособности предприятия;

Показателей финансовой независимости и структуры капитала;

Показателей прибыльности и рентабельности предприятия;

Показателей деловой активности;

Рыночной активности.

Методика проверки соответствия представленной финансовой отчетности нормативным требованиям предусматривает такие этапы.

1. Установление отчетного периода.

2. Проверка состава финансовой отчетности.

3. Оценка критериев статей финансовой отчетности.

4. Оценка качественных характеристик финансовой отчетности.

5. Оценка принципов подготовки отчетности.

Аудитор устанавливает соблюдение общих требований к содержанию Примечаний.

В процессе проверки аудитору следует руководствоваться П(С)БУ относительно определения изменений в учетной политике.

На основе выполненных процедур аудитор делает вывод о соответствии финансовой отчетности требованиям о предоставлении пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежного средства предприятия.

3.2. Экспресс-аудит баланса

Согласно П(с)БУ 2 "Баланс" - это отчет о финансовом состоянии предприятий, который отражает его активы и пассивы.

Экспресс-аудит баланса - оперативно полученная информация о финансовом состоянии предприятия и заключения в быстром подтверждении достоверности отражения в балансе данных о финансово-хозяйственных операциях.

Источники проверки: Баланс (форма № 1), Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, материалы инвентаризации ценностей, налоговые декларации и т.п.

Аудит правильности составления баланса начинают с проверки соответствия:

1. Данные баланса на начало года с данными баланса на конец прошедшего года. При выяснении расхождений между вступительным и заключительным балансом требуются разъяснения у главного бухгалтера.

2. Данные заключительного баланса с остатком по счетам Главной книги на конец года и журналы-ордера, правильность арифметических подсчетов.

3. Сопоставимость статей баланса на начало и конец года.

4. Согласованность и тождественность сумм статей баланса по расчетам с финансовыми органами и балансом на предприятии и в финансовых учреждениях.

5. Взаимоувязка показателей баланса и других форм отчетности.

Производится проверка правильности отражения активов и обязательств.

Основными объектами аудита активов предприятия являются нематериальные активы, незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, другие необратимые активы, запасы, расчетные операции, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их эквиваленты.

Аудитор может подтвердить правильность отражения в бухгалтерском балансе каждой статьи.

При проверке достоверности отображенных в Балансе нематериальных активов аудитор может установить: правильность отнесения к ним активов, определение первоначальной, остаточной стоимости и износа, а также соответствия данных по статьям Баланса сальдо на счете Главной книги.

По статье "Износ" аудитор может установить соответствие данных Баланса кредитовому сальдо субсчета 133 "Износ нематериальных активов" в Главной книге.

По статье "Незавершенное строительство" аудитор устанавливает правильность отображения стоимости незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необратимых активов (включая необратимые материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовых платежей для финансирования капитального строительства.

Задачей аудитора является установление соответствия данных статьи Баланса дебетовому сальдо счета 15 "Капитальные инвестиции" Главной книги.

Аналогично нематериальным активам осуществляют проверку основных средств по таким направлениям: правильность отнесения к основным средствам активов, определение их первоначальной, остаточной стоимости и сноса, соответствия данных Баланса и Главной книги.

Аудитор может установить соответствие данных о первоначальной стоимости основных средств, приведенных в Балансе, дебетовом сальдо счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы" в Главной книге.

При проверке отображенного в Балансе износа основных средств аудитор должен выяснить правильность объекта амортизации. Объектом амортизации стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).

Проверка правильности отраженных в Балансе долгосрочных финансовых инвестиций сводится к установлению правильности определения финансовых инвестиций и их оценки, соблюдение классификации долгосрочных инвестиций, которые учитывают по методу участия в капитале других предприятий, и других долгосрочных финансовых инвестиций, оценки финансовых инвестиций на дату Баланса.

Правильность отнесения сумм к отсроченным налоговым активам и отражения расчета суммы налога на прибыль проверяют за бухгалтерским и налоговым учетом. Особое внимание аудитор должен свернуть на правильность отображения суммы отсроченных налоговых обязательств, которое подлежит возмещению в следующих периодах вследствие разности между налоговой базой расчета за бухгалтерским и налоговым учетом.

По статье "Другие необратимые активы" аудитор проверяет правильность их отражения как таких, что не были включены к предшествующим статьям "Необратимых активов", кроме гудвилла, которые возникают при приобретении.

Аудитор должен установить правильность отнесения активов к оборотным и их оценке.

При проверке правильности оценки запасов аудитор может убедиться, что она осуществленная оп наименьшей из двух величин: себестоимостью (первоначальной стоимостью) или чистой стоимостью реализации, а также в их обоснованности.

При проверке производственных запасов аудитор выясняет правильность отнесения активов в состав производственных запасов, их оценки и соответствия, данных Баланса сальдо на счетах Главной книги.

Аудитор должен установить соответствие данных Баланса за статьей "Животного на выращивании и откорме" дебетовый сальдо на счете 21 "Животного на выращивании и откорме" в Главной книге.

Проверяя правильность отражения в Балансе незавершенного производства, аудитор должен выяснить, что в этой статье отраженные затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

Задачей аудитора является установление соответствия отраженной стоимости готовой продукции в Балансе дебетовому сальдо в Главной книге по счетам 26 "Готовая продукция" и 27 "Продукция сельскохозяйственного производства".

Аудитор должен установить соответствие данных о стоимости товаров в Балансе данным суммы свернутого дебетового сальдо в Главной книге за всеми субсчетами счета 28 "Товары".

Аудитор может установить соответствие суммы полученных векселей, отраженных в Балансе, дебетовом сальдо в Главной книге счета 34 "Краткосрочные векселя полученные".

При проверке достоверности отображение в Балансе дебиторской задолженности за товары, работы, услуги аудитор выясняет отражение в этой статье задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

Проверка дебиторской задолженности по расчетам включает выяснение правильности ее отражения в Балансе по направлениям: с бюджетом, по выданным авансам, из начисленных доходов, из внутренних расчетов.

По расчетам с бюджетом необходимо отражать дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также предоплату по налогам, сборам и других платежей в бюджет. Аудитор должен установить соответствие данных Баланса за статьей "Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом" дебетовый сальдо счета 64 "Расчеты за налогами и платежами" в Главной книге.

По статье "Дебиторская задолженность по выданным авансам" аудитор выясняет правильность отражения суммы авансов, и предоставленных другим предприятиям в счет будущих платежей.

Аудитор должен установить, что дебиторская задолженность по начисленным доходам, отраженная в Балансе, отвечает дебетовому сальдо на субсчете 373 "Расчеты за начисленными доходами" в Главной книге.

В строке "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" может быть отражена задолженность по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам и дебиторская задолженность связанных сторон.

По статье "Другая текущая дебиторская задолженность" аудитор выясняет, что отраженная задолженность дебиторов, которая не может быть включена к другим статьям дебиторской задолженности и отражается в составе оборотных активов.

При проверке "Текущих финансовых инвестиций" аудитор устанавливает правильность отражения в Балансе инвестиций их состав, их оценки, соответствие данных Баланса остатка на счетах в Главной книге.

При проверке правильности отражения в Балансе денежных средств и их эквивалентов аудитор выясняет сначала правильность отнесения к ним активов, а также соответствие данных Баланса сальдо на счетах в Главной книге.

При проверке правильности отражения в Балансе других оборотных активов аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены суммы оборотных активов, которые не могут быть отнесенные к статям раздела І Баланса "Оборотные активы".

При проверке правильности отображение в Балансе затрат будущих периодов аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены затраты, которые имело место на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам, а также установить соответствие данных Баланса по статье "Затраты будущих периодов" и на счете 39 "Затраты будущих периодов" в Главной книге.

После проверки соответствия статей актива бухгалтерского Баланса аудитор проверяет правильность отображением остатков на счетах в пассиве Баланса.

Проверка правильности отражения данных в разделе І "Собственный капитал" касается уставного, паевого, дополнительно вложенного и другого дополнительного капиталов.

При проверке данных, отображенных в статьи уставной капитал, аудитор подтверждает правильность зафиксированной в учредительных документах общей стоимости активов, которые являются взносом собственников (участников) к этому капиталу предприятия.

Проверка паевого капитала предусматривает то, что стоимость паевого капитала, отраженная в Балансе, должна отвечать данным кредитового сальдо счета 41 "Паевой капитал" в Главной книге.

Проверка дополнительного вложенного капитала состоит в выяснении правильности отражения в этой статье акционерными обществами суммы эмиссионного дохода, полученного в результате реализации собственных акций.

Проверка резервного капитала сводится к выяснению отражения в этой статье суммы резервов, созданных соответственно действующему законодательству или учредительных документов за счет нераспределенной прибыли предприятия. Задачей аудитора является установление соответствия стоимости резервного капитала, отраженного в Балансе, кредитовому сальдо на счете 43 "Резервный капитал" в Главной книге.

Правильность отражения в Балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) аудитор проверяет в соответствии с П(С)БУ 2 "Баланс".

Проверка неоплаченного капитала предусматривает установление соответствия суммы, отраженной в Балансе, реальной задолженности собственников (участников) по взносам в уставной капитал, то есть соответствие суммы неоплаченного капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 46 "Неоплаченный капитал" в Главной книге.

Проверка изъятого капитала состоит в установлении правильности отражения хозяйственными обществами фактической себестоимости акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных обществом у его участников. Аудитор должен установить соответствие суммы изъятого капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 45 "Изъятый капитал" в Главной книге.

Правильность отражения в Балансе данных относительно обеспечения следующих затрат и платежей аудитор выясняет по таким статьям: обеспечение выплат персонала, другого обеспечения и целевого финансирования.

При проверке "Долгосрочных обязательств" — аудитор выясняет правильность отнесения обязательств к долгосрочным и их отражению в Балансе.

Проверка правильности отражения в Балансе долгосрочных обязательств включены долгосрочные кредиты банков, долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства.

При проверке раздела IV Баланса что к "Текущим обязательствам" относят краткосрочные кредиты банков, текущую задолженность по долгосрочным обязательствам, векселя выданные, текущие обязательства по расчетам, текущие обязательства по расчетам и по полученным авансам, текущие обязательства по расчетам с бюджетом, текущие обязательства по расчетам со страхованием, текущие обязательства по оплате труда, текущие обязательства по расчетам с участниками, текущие обязательства по внутренним расчетам, другие текущие обязательства.

По статье "Доходы будущих периодов" аудитор должен установить правильность отражения доходов, полученных на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, которые належат к следующим отчетным периодам. Сумма средств доходов будущих периодов, отраженная в Балансе, должна отвечать кредитовому сальдо счета 69 "Доходы будущих периодов" в Главной книге.

3.3. Аудит финансово-имущественного состояния

Аудит финансово-имущественного состояния заключается в общей оценки изменений финансовых показателей за отчетный период путем горизонтального и вертикального анализа баланса.

При этом показатели динамики баланса или горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютное отклонение и темпы роста на конец года по сравнению с началом.

В свою очередь показатели структуры баланса или вертикальный анализ позволяет определить удельный вес статей и разделов баланса в его общем итоге.

Анализ имущественного состояния предприятия характеризуется такими коэффициентами как: коэффициент износа, обновления, прироста и выбытия.

Коэффициент износа характеризует частицу стоимости основных фондов, которую списывают на затраты производства в предшествующих периодах. Тенденция увеличения говорит об увеличении изношенности основных средств и является отрицательным фактором.

Коэффициент обновления основных фондов характеризует интенсивность введения в действие новых основных фондов на предприятие. Снижение показателя говорит о том, что предприятие стало меньше вводить новых основных средств в производство (отрицательная тенденция). Если в динамике коэффициент обновления возрастает, то это является положительной тенденцией.

Коэффициент выбытия показывает интенсивность убытия основных фондов, то есть степень убытия этих основных фондов, которые или морально устарело, или изношенные и непригодные для дальнейшего использования.

Важно также, чтобы коэффициент выбытия был меньше коэффициента обновления. Такая ситуация свидетельствует о наличии нормальной инвестиционной политики на предприятии.

Коэффициент прироста основных фондов характеризует уровень увеличения основных фондов. Увеличение показателя свидетельствует о положительной тенденции.

3.4. Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости

Платежеспособность - это способность предприятия на протяжении определенного периода времени исполнять перед кредиторами обязательства, которые возникают в результате осуществления им финансово-хозяйственной деятельности.

Платежеспособность отражает возможность предприятия погасить краткосрочные текущие обязательства своими легко реализуемыми активами.

Платежное средство должно быть больше или равно текущим обязательствам, то есть если коэффициент платежеспособности больше или равен 1, то предприятие является платежеспособным.

Анализ финансовых коэффициентов базируется на расчете соотношений различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой.

Наибольшее распространение получили следующие группы финансовых коэффициентов.

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Коэффициенты данной группы позволяют выявить уровень финансового риска связанного со структурой источников формирования капитал предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития. Для проведения такой оценки в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:

а) Коэффициент маневренности (КА). Он показывает, в какой степени объем используемых предприятием активов сформирован за счет собственного капитала и насколько оно независимо от внешних источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

КА=СК/К=1П/Б,

где СК— сумма собственною капитала предприятия на определенную дату, К — общая сумма капитала предприятия на определенную дату. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. На практике установлено, что общая сумма задолженности не должна превышать сумму собственных источников финансирования то есть источники финансирования предприятия (общая сумма капитала) должна быть хотя бы наполовину сформированы за счет собственных средств. Таким образом, критическое значение коэффициента финансовой устойчивости - 0,5.

б) Коэффициент финансового риска (КФ). Он характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала, т. е. степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Для расчета этого показателя используется следующая формула:

КФ = ЗК / СК = 2П +ЗП+4П+5П / 1П,

где ЗК — сумма привлеченного предприятием заемного капитала (средняя или на определенную дату), СК — сумма собственного капитала предприятия (средняя или на определенную дату). Этот коэффициент дает наиболее полную оценку финансовой устойчивости. Расчет показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента менее 0,5, критическое - 1.

в) Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ). Он показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т. е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия. Расчет этого коэффициента осуществляется по следующей формуле:

КМ=СОС/СК =1П-1А/1П

где СОС — собственный оборотный капитал. Этот показатель характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов, СК — собственный капитала предприятия.

Этот показатель может значительно варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Нормальной считается ситуация, при которой КМ в динамике незначительно увеличивается. Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия. Связано это с тем, что увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала либо при уменьшении собственных источников финансирования. В связи с этим резкое увеличение данного показателя автоматически вызовет уменьшение других показателей, например, КА, что приведет к усилению зависимости предприятия от кредиторов.

Для определения оптимального значения коэффициента маневренности необходимо сравнить этот показатель по конкретному предприятию со средним показателем по отрасли или у конкурентов.

г) Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (КДН). Он показывает, в какой степени общий объем используемых активов сформирован за счет собственного и долгосрочного заемного капитала предприятия, т. е. характеризует степень его независимости от краткосрочных заемных источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

КДН = СК + ЗКд / А = 1П + ЗП / Б

где СК — сумма собственного капитала предприятия (средняя или на определенную дату), ЗКд — сумма заемного капитала, привлеченного предприятием на долгосрочной основе (на период более одного года), А— общая стоимость всех активов предприятия (средняя или на определенную дату).

3.5. Анализ ликвидности баланса

Ликвидность активов - это способность отдельных элементов активов трансформироваться в денежные средства. Для оценки привлекается форма финансовой отчетности - баланс, где статьи активов размещены по принципу возрастания ликвидности сверху вниз.

Коэффициенты оценки ликвидности характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности. Проведение такой оценки требует предварительной группировки оборотных активов предприятия по уровню ликвидности.

Степень ликвидности - скорость превращения активов предприятия в денежные средства.

Наиболее ликвидные активы - относятся все денежные средства предприятия и текущие финансовые инвестиции (Л1).

Быстрореализуемые активы. Активы, для обращения которых в денежную форму требуется более продолжительное время: готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, векселя (Л2).

Медленно реализуемые активы. Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы (ЛЗ).

Трудно реализуемые активы. Относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса (Л4).

Пассивы группируются по степени наступления срока оплаты:

Наиболее срочные обязательства. К ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, работам, услугам (П1).

Краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства, текущие обязательства по расчетам и прочие текущие обязательства (П2).

Долгосрочные пассивы. Представлены долгосрочными обязательствами предприятия, отраженным в 3 разделе пассива баланса, а также статьям 2 и 5 разделов пассива баланса, не отнесенными ко второй группе (П3).

Постоянные (устойчивые) пассивы — это статьи 1 раздела пассива баланса.

Для проведения оценки ликвидности в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:

а) Коэффициент абсолютной ликвидности или "кислый тест" (КАП). Он показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него готовыми средствами платежа на определенную дату. В западной практике этот коэффициент рассчитывается редко. В странах переходной экономики его оптимальное значение признается на уровне 0,2-0,35. Значение выше 0,35 не всегда требуется, т. к., излишек денежных средств свидетельствует о неэффективном их использовании. Расчет этого коэффициента осуществляется, по формуле:

КАП=Л1/П1 +П2

б) Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени, имеющиеся оборотные активы достаточны для удовлетворения текущих обязательств. Логика, стоящая за расчетом данного коэффициента, заключается в том, что оборотные активы должны быть полностью переведены в денежные средства в течение одного года, а текущие обязательства также необходимо оплатить в течение года.

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств над обязательствами более чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нарушении структуры капитала. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.

Используя классификацию активов и пассивов приведенную выше, формулу для определения коэффициента обшей ликвидности можно представить в следующем виде:

КТЛ =Л1 +Л2 +ЛЗ / П1 +П2

в) коэффициент срочной ликвидности считается более жестким тестом на ликвидность, так как при его расчете не берется во внимание наименее ликвидная часть оборотных активов — медленно реализуемые активы (ЛЗ). Существует две основные причины, по которым медленно реализуемые активы не используются при расчете этого коэффициента:

— чистая реализационная стоимость таких активов при вынужденной реализации намного меньше стоимости, по которой ни активы отражены в балансе;

— если предприятие продает свои материальные запасы (а именно они зачастую доминируют в этой группе активов), то возникает вопрос как оно будет продолжать свою деятельность. Данный коэффициент рассчитывается по форму:

КСЛ=Л1+Л2/П1+П2

Желательно чтобы этот коэффициент был около 1,5. Однако в наших условиях достаточным признается его значение, равное 0,7— 0,8.

4. Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики предприятия

Внутренний аудит проводится внутри самой организации по требованию руководства предприятия аудиторами, которые работают в этой организации, и той или другой мерой выполнения их функций зависит от влияния руководства предприятия. Поэтому внутренний аудит нельзя считать независимым и объективным. Тем не менее, это не уменьшает значения, и важность внутреннего аудита как неотъемлемой части контроля.

Взаимодействие внутреннего контроля и внешнего аудита

Соответственно требованиям Национального норматива аудиту Украины № 12 "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования", аудитор, проводя проверку, должен удостовериться в функционировании системы внутреннего контроля и аудиту, оценить ее как основу для складывания финансовой отчетности. Целью анализа оценки внутреннего контроля и аудиту есть установление степени доверия к нему, что, в свою очередь, используется для установления характера, объемов и продолжительности выполнения процедур проверки на соответствие и существенность. В мировой практике существует два основных подхода к оцениванию внутреннего контроля и аудита при проведении внешнего аудита:

— системно ориентированный (традиционный) подход;

— вероятностный подход.

Проведем оценку собственного риска и риска внутреннего аудита на примере ОАО "Луганскмлын" в таблице 1.

Таблица 1

Оценка собственного риска и риска внутреннего аудита ОАО "Луганскмлын"

Вопросы	Уровень риска
	Высокий	Средний	Низкий
Внешние факторы собственного риска:
1. Какое общее состояние экономики отрасли? спад производства депрессия рост деловой активности 2. Повлияло ли на развитие отрасли: общее состояние экономики Украины рост уровня инфляции изменение обменного курса валют 3. Принадлежит ли продукция отрасли к: конкурентоспособной быстропортящейся энергоемкой материалоемкой
трудоемкой 4. Характерен ли для отрасли прерывистый производственный цикл? 5. Получает ли отрасль дотации от государства? 6. Наблюдались ли изменения в тенденции прибыльности среди предприятия отрасли?
Внутренние факторы собственного риска: 1. Форма собственности предприятия 2. Как осуществляется руководство? Коллегиально 3. Имеет ли руководство достаточный опыт и квалификацию 4. Имеет ли руководство негативную репутацию? 5. Есть ли признаки недостаточной честности руководства?

Продолжение таблицы 1

Вопросы	Уровень риска
	Высокий	Средний	Низкий
6. Не находится ли руководитель под чьим-то негативным влиянием? 7. Способно ли руководство на непредвиденный риск? 8. Есть ли у руководства причины искажать финансовое состояние предприятия: смена формы собственности необходимость получения кредита 9. Нет ли конфликта между руководителем и глав. бухом? 10. Проводится ли инвентаризация перед составлением годового отчета? 11. Заключаются ли договора о материальной ответственности в случаях предусмотренных законом? 12. Были ли случаи кражи и злоупотреблений на предприятии? 13. Наблюдалась ли большая текучесть среди работников? 14. Пользуется ли предприятие кредитом? 15. Является ли предприятие прибыльным? 16. Проверялось ли предприятие в отчетном периоде органами ГНА? 17. Проводилась ли на предприятии аудиторская проверка в предыдущем и отчетном периоде? 18. Происходили ли изменения в учетной политике в отчетном периоде?

Из таблицы, мы видим, что подавляющее большинство ответов с наименьшим уровнем риска (27 ответов), а со средним уровнем риска ответов было - 5, с высоким уровнем риска ответов не было. Это позволяет сделать нам вывод, что оценка собственного риска и риска внутреннего аудита ОАО "Луганскмлын" является низкой.

Выводы

Организация и методика независимого аудита не получили пока что надлежащего освещения в учебно-методической литературе, которая создает значительные трудности как в подготовке аудиторских кадров, так и в аудиторской деятельности. Этим обусловленная необходимость подготовки учебного пособия, в котором нашли отражения основные вопросы организации аудиторской деятельности, проведение аудита и методики аудиторских проверок объектов предпринимательства.

Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день отсутствует единая методология оценки финансового состояния предприятий на основе форм годовой отчетности, составленными по национальным стандартам бухгалтерского учета. В связи с этим актуальным будет решение спорных вопросов в области методологии финансового анализа и оценки финансового состояния.

Подводя итоги, следует отметить, что для нормального функционирования предприятия в своей практике должны использовать разнообразные приемы и способы проведения аудита. Таким образом, они смогут избежать проблем при проверке предприятия контрольно-ревизионными службами, уменьшить число ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предоставлять внутренним и внешним пользователям правдивую, полную и достоверную информацию о деятельности предприятия, сохраняя (или) предавая ему безупречную репутацию.

Анализируя деятельность предприятия ОАО "Луганскмлын" и, учитывая нормативную базу аудиторской деятельности в Украине, необходимо, на наш взгляд, внести следующие предложения:

• ввести на предприятии должность внутреннего аудитора;
• внести поправки в учетную политику предприятия относительно проведения аудиторских проверок;
• совместно с внешним аудитом проводить аудит на предприятии с привлечением собственных (внутренних) аудиторов.

При соблюдении вышеперечисленных предложений ОАО "Луганскмлын" сможет без проблем вести бухгалтерский учет и сдавать отчеты в контролирующие органы, показывать лучшие результаты своей деятельности для привлечения национальных и иностранных инвесторов.

Список используемой литературы:

1. Закон Украины "Про аудиторскую деятельность" от 22 апреля 1993 г. № 3125(с изменениями и дополнениями).

2. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 г. № 996 - ХІV.

3. Национальные нормативы аудита: Утвержденные Аудиторской палатой Украины от 18.12.98 г. №73.

6. Требования к аудиторскому заключению, утв. решением ГКЦБФРУ от 25.01.01 г. протокол № 5 // Бухучет и аудит. 2001.-№ 4.с.49.

7. Аудит і аудіторська діяльність //Л С.ІІІатковська, В.М. Жук та інш. - К.: Урожай. 1996.-256с.

8. Аудит: Практическое пособие // А. Кузьминський, Н. Кужельний Е.Петрик, В Савченко и др. - К.: "Учет информ", 1996. - 284 с.

9. Белуха П.Т Аудит: Учебник. - К.: "Знання", КОО, 2000. 769с.

10. Бородкин А. Нормативы аудита: недостатки и пути совершенствования // Бухучет и аудит. - 1999. - № 10. с.43-50.

11. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посібник. - 2-ге вид. К.: Т-во "Знання", КОО, - 2001. 363 с.

12. Жила В.Г. Ревизия и аудит. Учеб. пособие. - К.: МАУП, 1998. - 96 с.

13. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль н аудит в условиях рынка. 2-е изд. - К.: Фирма "ДИ-КСИ", 1997. - 832 с.

14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРАМ. 1996.- 522 с.

15. Русинов В. Методологичесике особенности аудитор ской оценки финансовой устойчивости предприятия // Бухучет и аудит. - 1999. - № 9, с. 52-57.

16. Петренко С. Методика расчета существенности отклонений в процессе аудита финансовой отчетности // Бухучет и аудит. - 2001. - № 5. с. 51.

17. Сухарева Л. Внутренний аудит в системе финансового контроля // Бухучет и аудит. - 2003. - № 3, с. 54-59.

18. Терехов А.А. Аудит, - М.: Финансы и статистика, 1999, - 512 с.

19. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-ІІрес, 2002. - 223 с.

20. Шатковська Л.С. Економічний контроль на сільськогосподарських підприємтсвах. - К.: Урожай, 1994. - 272с.

Приложение

Рабочая программа аудита предприятия

Этап 1. Аудиторская оценка (экспертиза) организации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и достоверности финансовой отчетности на предприятии.

Объекты аудита:

• наличие учредительских документов и реальность балансовых данных по уставному капиталу;
• выборочная проверка бухгалтерских реестров, оборотно-сальдовых балансов;
• материалы инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности, средств на расчетных, валютных и других счетах в банках, денежной наличности в кассе;
• акты налоговой инспекции и аудиторские выводы за прошедшие годы;
• состояние автоматизации бухгалтерского учета и аудит контроля на всех этапах механизированной обработки информации;
• организация внутреннего контроля (распределение обязанностей по внутреннему контролю, наличие должностных инструкций с указанием функций контроля должностных лиц, наличие разработанных мероприятий, планов по сохранению и рациональному использованию материальных ресурсов и др.);
• соблюдение законодательства по учету, наличие утвержденного распоряжения об учетной политике предприятия.

Этап 2. Аудиторская проверка производственно-финансовой деятельности.

Объекты аудита:

• учредительские документы и прочие регламентирующие документы по определению внутриорганизационных отношений на предприятии и регулировании его финансовой деятельности (Положение об оплате труда, Положение о внутрихозяйственном расчете, Контрактные договоры, Договоры с предприятиями и организациями, договоры аренды и др.);
• формирование и изменения уставного капитала;
• наличие и использование кредитных ресурсов;
• денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности, которые хранятся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках;
• основные средства и нематериальные активы;
• товарно-материальные ценности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с проведением их инвентаризации;
• износ основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• капитальные вложения и затраты на ремонт;
• расчеты: по оплате работы; с подотчетными лицами; с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, другими дебиторами и кредиторами; с бюджетом, по социальному страхованию, с фондом занятости население и другими органами финансовой системы по обязательным и внебюджетным платежам;
• производственные и прочие затраты;
• доходы предприятия;
• финансовые результаты и их использование.

Для того чтобы выявить глубину и причины несостоятельности предприятия-банкротов, необходимо проанализировать финансовое положение предприятия. Следовательно, одной из целей аудиторской проверки является аудит финансового состояния.

Аудит финансового состояния предприятия предполагает комплексную оценку его деятельности на основе использования ряда показателей. Такая оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ их динамики, изучение влияния каждого из них на величину комплексного показателя.

Аудит финансового состояния начинают с предварительной оценки достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, рекомендуются следующие аудиторские процедуры:

* ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

* провести анализ учетной политики экономического субъекта;

* ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

* убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

* провести анализ системы внутреннего контроля;

* оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта и по возможности использовать результаты работы внутреннего аудита;

* провести необходимые аналитические процедуры;

* направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

* организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

* ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

* в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

* рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с предыдущим заключением.

При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует руководствоваться нормативными документами, формой организации учета и данными инвентаризации, проведенной перед составлением годового отчета.

Заключение

Аудит организации-банкрота имеет значение, как в практическом, так и в научном плане. На настоящий момент существует необходимость разработки стандарта, регламентирующего проведение аудита на каждой из процедур банкротства, а также определение критериев обязательного аудита и его взаимодействия с администрацией. Данные мероприятия должны быть направлены на совершенствование действующего института, сведение к минимуму злоупотреблений в этой области и возможность оказания сопутствующих консультационных услуг в области законодательства (налогового, трудового, гражданского, уголовного).

Одной их эффективных форм государственного воздействия может стать привлечение к проблемам банкротства независимых компетентных специалистов-аудиторов, на основе создания соответствующей законодательной базы. В странах с развитой рыночной экономикой государство активно привлекает аудиторские фирмы для осуществления отдельных функций государственного финансового контроля. При этом государственные органы финансового контроля не считают аудиторские фирмы своими конкурентами, а рассматривают их в качестве помощников в своей работе. Современные условия требуют совершенствования аудиторской деятельности в соответствии со все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения аудиторских мероприятий на базе повсеместного внедрения стандартов аудита, адаптации их к практическим условиям и особенностям деятельности клиентов, укрепления системы внутрифирменного контроля.