Что такое капитализация затрат: объяснение человеческим языком на простом примере. Отличие капитальных вложений от капитализируемых затрат Капитализация затрат по строительству что включает

Добрый день, уважаемые читатели!

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.

Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!

Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.

Какие затраты можно капитализировать

Согласно МСФО, капитализируются:

покупка ОС;
производство ОС;
ввод в эксплуатацию;
обслуживание и ремонтные работы.

Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

Расходы предприятия делятся на 2 типа:

капитализируемые;
операционные.

Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)

Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.

Виды

Расходы на материальные активы:

основные фонды (ОС);
долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).

Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)

Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат

Ведение бухгалтерского учета расходов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность, так как если затраты подлежат капитализации, то они затрагивают несколько отчетных периодов. Если расходы признаются операционными, то они отражаются только в текущем периоде.

Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги. Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.

В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.

Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Заключение

Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.

С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 % .

Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!

За счет средств федерального бюджета в нашей стране реализуется большое количество программ и проектов. Чтобы сэкономить средства, государственный заказчик требует от исполнителя участия в финансировании. Но исполнителю это зачастую не выгодно. Существует ли выход из положения?

Актуальность проблемы

События минувшего 2014 г. — снижение доступа к международным кредитным ресурсам, ограничение международного сотрудничества в связи с санкциями, необходимость самостоятельного производства продукции, ранее закупаемой за рубежом, — усилили актуальность эффективного использования бюджетных средств.

При этом количество федеральных целевых программ (далее — ФЦП), потребности в их финансировании и обязательства бюджета постоянно растут. Выходом может стать привлечение сторонних средств, средств бизнеса и реализация, таким образом, смешанного (бюджетного и внебюджетного) финансирования программ и проектов.

Исполнителями работ по ФЦП часто выступают коммерческие организации (акционерные общества, ГУП, МУП), а для них важна реальная выгода от ведения деятельности. Но порядок учета привлекаемых собственных средств предприятиями-исполнителями не проработан, поэтому результат их вложения может оказаться отрицательным.

Частным случаем государственного заказа является государственный оборонный заказ. Отметим, что абсолютное большинство его исполнителей — представители крупного бизнеса. Это относится как к отраслевым «организаторам» — государственным корпорациям, так и к непосредственным исполнителям.

Кому выгодно?

Правовой основой ФЦП является законодательство о государственном (муниципальном) заказе, в котором закреплена возможность привлечения внебюджетных средств как источника средств для таких поставок (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 13.12.1994 № 60-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) «О поставках продукции для федеральных государственных нужд»).

В настоящее время это положение является одной из основ государственного финансирования — в рамках многих заключенных контрактов предусматривается совместное финансирование проекта его исполнителем и государством.

Обратите внимание!

Предлагаемая смешанная структура финансирования проектов позволяет свести к минимуму риски неэффективного использования бюджетных средств в результате их научной или технической неготовности.

Добавим от себя, что еще один плюс такой структуры финансирования — значительная экономия, ведь в ряде контрактов суммы привлеченных средств составляют до 100 % от суммы бюджетных ассигнований.

Практика совместного (смешанного) финансирования распространена достаточно широко. Исполнителями же работ, повторимся, часто выступают коммерческие организации

Интерес государства в привлечении средств бизнеса понятен, но какую пользу смогут получить те, кто, «вкладывается», софинансируя проект? Очевидно, само по себе участие в исполнении госконтрактов, что сулит получение бюджетных средств на данных условиях и в дальнейшем.

При этом главный вопрос — как сделать исполнение работ выгодным и рентабельным? — остается открытым.

К сведению

О привлечении средств бизнеса и сокращении государственного участия в той или иной форме говорится в отношении многих направлений деятельности:

в сфере подготовки научных работников, специалистов и рабочих кадров в ОПК — Приказ Минпромторга России от 13.04.2009 № 256 «Об утверждении Стратегии создания в оборонно-промышленном комплексе системы многоуровневого непрерывного образования на период до 2015 года»;

в химическом и нефтехимическом комплексе — Приказ Минпромторга России № 651, Минэнерго России № 172 от 08.04.2014 «Об утверждении Стратегии развития химического и нефтехимического комплекса на период до 2030 года»;

в области черной и цветной металлургии — Приказ Минпромторга России от 05.05.2014 № 839 «Об утверждении Стратегии развития черной металлургии России на 2014-2020 годы и на перспективу до 2030 года и Стратегии развития цветной металлургии России на 2014-2020 годы и на перспективу до 2030 года»;

в области фармацевтической и медицинской промышленности — Постановление Правительства РФ от 17.02.2011 № 91 «О федеральной целевой программе "Развитие фармацевтической и медицинской промышленности Российской Федерации" на период до 2020 года и дальнейшую перспективу»;

в производстве гражданской авиационной техники — Постановление Правительства РФ от 15.10.2001 № 728 «О Федеральной целевой программе "Развитие гражданской авиационной техники России на 2002 - 2010 годы и на период до 2015 года"»);

в отраслях промышленности — Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 № 328 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности"» и т. д.

Предложения по учету

Обычно в госконтрактах указывают примерно следующее: «..при выполнении работ Исполнитель обязуется привлечь для выполнения работ и мероприятий внебюджетные средства в размере …». А какие хозяйственные процессы происходят или будут происходить, как правильно их учесть? Четких указаний, кроме требования о раздельном учете бюджетных и собственных средств, нет, рекомендации отсутствуют.

Самый простой вариант: исполнитель работ добавляет в расходы необходимые суммы затрат, чтобы выполнить ту часть работы, которая отнесена на собственное финансирование — условие госзаказчика выполнено, получение бюджетных средств обеспечено. Но вот получение прибыли исполнителю при этом отнюдь не гарантировано. И если для выполнения работ по договору расходы понесены реально, отражены в бухгалтерском учете, это ухудшает финансовый результат компании, а выполнение государственного заказа становится заведомо нерентабельным.

Тем не менее выход из этой ситуации есть — надо только вспомнить, что практически любой вид затрат является не только элементом состава затрат на производство и реализацию продукции. Наиболее рациональным, на наш взгляд, является отражение привлеченных собственных средств в качестве вложений во внеоборотные активы с последующей капитализацией.

Предлагаем следующий порядок учета (см. рисунок).

Порядок учета привлеченных собственных средств в качестве вложений во внеоборотные активы с последующей капитализацией

Как данные предложения могут быть реализованы на практике, рассмотрим на примере (варианты на грани правонарушения не рассматриваем).

Пример

Предприятие ОПК по договору с госкорпорацией выполняет составную часть научно-исследовательской работы; календарный план выполнения этапов (фрагмент) представлен в табл. 1.

Стоимость работ — 30 000 тыс. руб. Структура цены этапа 1 предполагает прибыль исполнителя в размере 3 214,29 тыс. руб. (табл. 2).

Работы по этапу 1 оплачиваются из средств госбюджета. Также договор имеет условие о софинансировании работ и предусматривает выполнение работ на сумму 21 000 тыс. руб. за счет исполнителя.

Таблица 1

Фрагмент календарного плана выполнения работ

Номер этапа	Наименование этапа, содержание работ этапа	Результат (что предъявляется)	Сроки исполнения (с учетом необходимого времени на сдачу этапов и работы в целом) (начало и окончание)	Цена (тыс. руб.)
	Работы по выбору и определению оптимальных характеристик, условий (режимов) функционирования КВД и ТВД ПД	Материалы ЭП
	Разработка вариантов узлов КНД, ТВД и ТНД ПД, вариантов узла КНД для ПД с узлами с оптимизированными характеристиками с учетом технологий НИР «Вентилятор-ПИ» и «Уплотнение-ПИ»	Материалы ЭП	Февраль 2014 г. — июнь 2014 г.
	Доработка проектов ФК и ПРС, а также КВД и ТВД с оптимизированными характеристиками по заключениям ЦИАМ (при необходимости)	Акты доработки	Февраль 2014 г. — июнь 2014 г.
	Сопровождение рассмотрения ЭП ПД, доработка (при необходимости) разработанных материалов ЭП ПД		Апрель 2014 г. - июнь 2014 г.
Объем финансирования из средств государственного контракта (этап 1)
Объем финансирования из внебюджетных средств (этапы 2, 3, 4)

Итого цена работ — сумма цен этапов согласно календарному плану и составляет 51 000 тыс. руб. Из них финансированием со стороны головного исполнителя НИР покрываются только работы этапа 1 стоимостью 30 000 тыс. руб.

Результат исполнения данного договора в таком варианте с учетом плановой прибыли за первый этап — убыток в размере 17 785,71 тыс. руб. (21 000 - 3214,29).

Записи на счетах бухгалтерского учета (сокращенно):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» — 30 000 тыс. руб. — отражена выручка за выполненные работы этапа 1;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство») — 26 785,71 тыс. руб. — списана плановая себестоимость работы этапа 1 (тонкости выявления отклонения фактической себестоимости от плановой и его учета для простоты опускаем);

Дебет счета 90-2 Кредит счета 43 (40, 20) — 21 000 тыс. руб. — списаны плановые расходы исполнителя по работам этапов 2, 3 и 4.

В последующем в конце отчетного периода при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» итоговый оборот будет дебетовым, равным 17 785,71 тыс. руб. — это и есть убыток.

Казалось бы, такой госконтракт исполнителю невыгоден. Однако контракты с такими условиями исполняются. Почему так? Каким образом удается реализовывать заведомо проигрышные и нерентабельные сделки? Попробуем разобрать данный пример с учетом высказанных выше предложений.

Действующие стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02) предусматривают включение оплаты труда соответствующих работников в себестоимость материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, НИОКР для собственных нужд.

Этим и надо воспользоваться. Затраты по работам, выполняемым за счет собственных средств, необходимо отнести на создание нематериальных активов, а по работам, которые финансируются из госбюджета — на финансовый результат. Организовав раздельный учет затрат по этапам, которые отличаются источниками финансирования, исполнитель сможет их дифференцировать на относимые на финансовый результат и на вложения во внеоборотные активы.

В результате, с одной стороны, финансовый результат и отчетность исполнителя демонстрируют рентабельность и прибыль, а с другой стороны, исполнитель получает актив, который повышает капитализацию (стоимость) предприятия.

Вернемся к записям на счетах:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 30 000 тыс. руб. — отражена выручка за выполненные работы этапа 1;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 43 — 26 785,71 тыс. руб. — списана плановая себестоимость работы этапа 1.

В конце отчетного периода при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 90 итоговый оборот будет кредитовым, равным 3 214,29 тыс. руб., что, как и запланировано в калькуляции (табл. 2), означает прибыль в указанной сумме.

№ п/п	Наименование статей расходов	Сумма, тыс. руб.
	Материалы
	Спецоборудование
	Фонд оплаты труда
	Отчисления на социальные нужды
	Накладные расходы
	Прочие прямые расходы
	Командировочные расходы
	Себестоимость собственных затрат
	Затраты на работы, выполняемые сторонними организациями

	Цена без НДС

Одновременно по мере формирования нематериального актива будут произведены следующие записи по работам этапов 2, 3, 4 (подробно):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 6425,16 тыс. руб. — начислена заработная плата персонала, занятого созданием нематериального актива (абз. 2 п. 9 ПБУ 14/2007);

Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —2045,77 тыс. руб. — отражены социальные начисления на заработную плату персонала, занятого созданием нематериального актива (абз. 3 п. 9 ПБУ 14/2007);

Дебет счета 08 Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — 12 529,07 тыс. руб. — накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы, непосредственно связанные с созданием объекта нематериальных активов (абз. 3 п. 9, абз. 2 п. 10 ПБУ 14/2007), учтены как вложения во внеоборотные активы;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 — 21 000 тыс. руб. — сформирован нематериальный актив как результат исполнения работ по этапам 2, 3 и 4.

Здесь важно помнить, что для формирования нематериального актива необходимо выполнить условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007. Тогда в соответствии с п. 4 ПБУ создаваемый нематериальный актив можно будет представить как изобретение или полезную модель либо признать результат работы секретом производства (ноу-хау).

К сведению

В ПБУ эти объекты перечислены подряд, но мы акцентируем внимание на разнице между ними: если для оформления авторских прав на изобретение прав необходимо регистрировать его в уполномоченном органе и оформлять правовую охрану, то признать изобретение секретом производства фирма может самостоятельно, воспользовавшись, например, процедурами Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ (в ред. от 12.03.2014) «О коммерческой тайне».

__________________

Выводы

Используя предложенную схему, предприятия - исполнители госконтрактов, содержащих условие о софинансировании, в результате привлечения собственных средств имеют возможность не ухудшать финансовый результат от деятельности, а увеличивать балансовую стоимость за счет капитальных вложений. В результате улучшается производственная база таких предприятий, формируется научно-технический задел, повышается их инвестиционная привлекательность.

При этом соблюдаются и интересы государства — госконтракт выполняется при меньшем объеме финансирования, предприятия ВПК имеют стимул для развития производственной базы и наработки научно-технического задела.

6. В случае непосредственного одалживания денежных средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы, связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных денежных средств).

7. Если заимствования непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных расходов на создание квалификационного актива (с учетомрасходов на создание такого квалификационного активана начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).

8. При наличии заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива,.и других заимствований, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в следующем порядке:

8.1. Определяется сумма финансовых раходов в порядке, предусмотренном пунктом 6 настоящего Положения (стандарта).

8.2. Определяется произведение нормы капиталихации финансовых расходов (которые определяются за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива) и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива (за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива).

8.3. Составлением сумм финансовых расходов, определенных по расчетам согласно подпунктам 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящего Положения (стандарта), устанавливается общая сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.

9. Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификацинного актива, не может превышать общей суммы финансовых расходов этого отчетного периода.

Примеры определения суммы финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива, приведены в приложении 2 к настоящемуПоложению (стандарту).

10. Капитализация финансовых расходов начинаетсяпри наличии следующих условий:

10.1. Признание расходов, связанных с созданиемквалификационного актива.

10.2. Признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.

10.3. Выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административныемероприятия, которые выполняются до начала созданиятакого актива.

11 . Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное времяостановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива.На период остановки выполнения работ финансовые расходы, связанные с удержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.

12. Капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период:

12.1. Осуществления технической и административной работы.

12.2. Временного задержания работ по созданию квалификационного актива, что является необходимой составляющей процесса его создания.

13. Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено.

14. Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, вкотором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.

Раскрытие информации о финансовых расходах в примечаниях к финансовой отчетности

15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

15.1. Учетная политика предприятия относительно финансовых расходов.

15.2. Сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде.

15.3. Годовая (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.

Начальник Управления

методологии бухгалтерского

В. ПАРХОМЕНКО

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 г. № 779 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 32 "Инвестиционная недвижимость" Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 г. под № 823/14090

(активов) по той причине, что доходы, ожидаемые как результат сделанных расходов, будут иметь место в последующие периоды.

Иными словами, капитализация расходов заключается в том, что расходы, непосредственно связанные с приобретением, строительством, производством и т.п. актива, полностью включаются в себестоимость актива, а расходы, непосредственно не связанные с приобретением, строительством и т.п., увеличивают себестоимость актива лишь в части, разрешенной соответствующим нормативным актом.

Страница была полезной?

Еще найдено про капитализация расходов

Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью Необоснованное появление новых активов за счет капитализации расходов фиктивной продажи продукции Вывод убытков в специально созданные организации special purpose entities Увеличение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации Для того чтобы осуществить такую операцию не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний капитализация расходов Нередко компании прибегают к неправомерной капитализации расходов относят их на стоимость внеоборотных активов
Технологические инновации, учет расходов на НИОКР и оценка стоимости НМА на промышленных предприятиях Таким образом капитализация расходов на НИОКР в РСБУ происходит на более ранних этапах по сравнению с МСФО
Манипулировние финансовой отчетностью: схемы и способы выявления Занижение расходов и соответственно увеличение операционной и чистой прибыли путем отражение расходов формирующих себестоимость реализации товаров услуг в качестве внереализационных расходов и таким образом занизить негативный эффект данного расхода на валовую прибыль некорректная капитализация расходов путем отражения их на балансе в качестве активов Например могут капитализироваться проценты по
Метод капитализации дохода Далее капитализация капитализация прибыли коэффициент капитализации прибыли капитализация доходов капитализация расходов рыночная капитализация норма капитализации ставка капитализации декапитализация Страница была полезной
Экономическая добавленная стоимость: учет поправок при расчете прибыли и капитала О 2. преобразование учета на основе метода начисления в кассовый метод учета исключение резервов 3 капитализация расходов на создание рынка понесенных в прошлом 4. исключение суммы необычных убытков или прибыли... NOPAT и КАПИТАЛ необходимо и возможно учитывать отложенное налогообложение образование резерва по безнадежным долгам расходы на НИОКР маркетинговые исследования образование резерва будущих расходов и платежей доходы от пассивных видов
Выявление искажений финансовой отчетности в аудите Имеют место следующие возможные нарушения - доля маржинального дохода в выручке снизилась т е налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности - рост внеоборотных активов не связанный с увеличением количества основных средств может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов - резкое изменение амортизационных отчислений свидетельствует о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности -
Оценка результатов исследований и разработок НИОКР О возможности капитализации всех расходов связанных с выполнением НИОКР свидетельствуют требование об их отражении в бухгалтерском учете
Проблемы учёта нематериальных активов А к отражению их в бухгалтерском учете их оценке к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов к определению срока их
Комплексный анализ финансовой устойчивости компании: коэффициентный, экспертный, факторный и индикативный Привлечение заемных средств связано с финансовыми расходами плата за пользование кредитными ресурсами расходы по финансовой аренде которые должны по крайней мере покрываться текущим доходом Основными коэффициентами финансовой... Основными коэффициентами финансовой устойчивости первой группы капитализации являются следующие Коэффициент автономии К авт - он определяется как отношение суммы собственных средств
Анализ финансовых показателей деятельности подразделений Эти корректировки такие как капитализация исследований и разработок или расходов на рекламу представляют собой попытку представить экономический доход 2.
Формирование многофакторного критерия оценки инвестиционной привлекательности организации Чем активнее деятельность организации по защите окружающей среды выше стоимость объектов интеллектуальной собственности шире ассортимент ее продукции выше значения показателей рентабельности оборачиваемости ликвидности больше расходы на НИОКР протяженность дорог общего пользования уровень заработной платы вузов поблизости тем выше будет... ОКР протяженность дорог общего пользования уровень заработной платы вузов поблизости тем выше будет капитализация компании а значит тем более привлекательной она будет для инвесторов Обратная взаимосвязь наблюдается между
Нематериальные активы в российской и международной практике В международных стандартах учета акцент делается на невозможности капитализации затрат на нематериальные активы если они первоначально были отнесены к расходам Признание затрат в
Модель автоматической финансовой отчетности предприятия Uc i 100 за счет капитализации дивидендов Uc по ставке i и денежными средствами S - R за счет выручки... S от движения привлеченных и вложенных средств и расходов R на средства расширенного воспроизводства и на средства обслуживания привлеченного капитала W T K
Управление финансовым результатом: эмпирическое исследование в России Например выбрав способ списания процентов по займам на прочие операционные расходы можно увеличить показатель валовой прибыли по сравнению с применением способа капитализации затрат по займам
Ключевые аспекты управления прибылью организации Согласно первому подходу расчет прибыли делается по данным рынка например прибыль - это разница в рыночной капитализации компании на конец и начало периода Согласно второму подходу прибыль - это разница между... По сути она является прибылью оставшейся после расходов на обслуживание всего капитала включая собственный Данный показатель выступает мерой степени увеличения стоимости инвестиций
Особенности финансовой политики компаний в условиях кризиса В частности это следующие меры инвентаризация активов и расходов выход реализация сдача в аренду или ликвидация из неэффективных активов увеличение собственного капитала за... В частности это следующие меры инвентаризация активов и расходов выход реализация сдача в аренду или ликвидация из неэффективных активов увеличение собственного капитала за счет капитализации прибыли сокращение потребности в краткосрочном заемном капитале оптимизация номенклатуры продукции сокращение расходов В отличие
Особенности анализа консолидированной отчетности (на примере анализа показателей финансового рычага) Необходимо отметить что приведенный расчет стоимости заемного капитала не вполне корректен в частности по причине капитализации процентов связанных с кредитованием приобретения внеоборотных активов однако более точная информация о процентных расходах
Залоговая стоимость В основе цены объекта который приносит пожизненный доход лежит отношение возможного годового дохода от объекта к соответствующей учетной ставки ставки капитализации Возможный доход - это нормальный доход который можно получить при использовании объекта оценки по... Возможный доход - это нормальный доход который можно получить при использовании объекта оценки по назначению после вычета налогов и других возможных расходов которые обязан нести получатель дохода согласно действующего законодательства и договоров связанных с использованием объекта
Аналитические возможности консолидированной отчетности для характеристики финансовой устойчивости В эту группу входят показатели рассчитываемые соотнесением прибыли до вычета процентов и налогов с величиной постоянных финансовых расходов т е расходов нести которые предприятие обязано независимо от того имеет оно прибыль или нет Формулы расчета... Коэффициенты капитализации Коэффициент финансовой автономии финансовой независимости концентрации собственного капитала Собственный капитал Активы ЕС ТА где

Расчет капитализируемых затрат, т.е. суммы процентов, включаемых в стоимость актива, не сложен в том случае, когда для каждого проекта взят свой кредит и заемные средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта. В этой ситуации все начисленные по договору займа проценты относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива.

Однако если проектов несколько или заемные средства использовались и на другие цели, в том числе операционные, то расчет капитализируемых процентов осуществляется путем применения процентной ставки к сумме капитализированных за период затрат по каждому квалифицируемому активу. При этом важно знать, что сумма капитализируемых процентных затрат нс может быть больше общей суммы фактически начисленных процентных затрат за период. В крупных компаниях зачастую бывает невозможно соотнести конкретный заем с определенным проектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам.

В некоторых случаях, когда затраты, включаемые в стоимость актива, увеличиваются равномерно в течение года или когда они увеличиваются часто на небольшие суммы, разрешается применить упрощенный подход к расчету капитализируемых процентов. Для этого рассчитывается средняя капитализированная стоимость квалифицируемого актива и к ней применяется договорная ставка процента. Средняя капитализированная стоимость квалифицируемого актива представляет собой поделенную на два сумму балансовой стоимости актива на начало и на конец отчетного периода. Для расчета капитализируемых процентов к средней капитализированной стоимости квалифицируемого актива применяется ставка процента по договору займа, который был оформлен в связи с данным активом.

При капитализации затрат по займам следует различать два случая, приведенных в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Капитализация затрат по займам

Компания может финансировать проект, одновременно привлекая различные кредиты, которые отличаются процентными ставками и сроками погашения. Кроме того, могут привлекать займы в иностранной валюте, что создаст определенные трудности в соотнесении проекта и процентных затрат. В таких случаях рассчитывают среднюю ставку капитализации, исходя из всего комплекса долговых инструментов, используемых компанией. Для расчета суммы капитализированных процентов указанная ставка применяется к сумме затрат по проекту.

Средняя ставка капитализации рассчитывается как отношение суммарных процентных затрат за период но всем займам к сумме средних балансовых стоимостей всех займов за период.

Пример 5.7

Компания начала строительство электростанции. Планируемая стоимость строительства 300 млн долл. Для строительства привлечен долгосрочный заем под 10% годовых в размере 200 млн долл. Затраты на привлечение займа составили 2%. На финансирование оставшейся части стоимости строительства в размере 100 млн долл, был выделен внутригрупповой заем, предоставленный компании на три года под 5% годовых в размере 150 млн долл. Согласно принятой учетной политике компания применяет альтернативный способ учета затрат по займам.

Рассчитаем капитализированные за год затраты по займам и среднюю ставку процента по займам на строительство электростанции.

1. Капитализированные за год затраты но займам составят 29 млн долл. (200 млн х х 10:100%) + (200 млн х 2: 100%) + (100 млн х 5: 100%).
2. Средняя ставка процента но займам составит 9,6% (29 млн: 300 млн х 100%).

Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой отчетности. В пояснительной записке к финансовой отчетности при использовании основного метода достаточно раскрыть только учетную политику для отражения затрат по займам.

При использовании альтернативного метода следует раскрыть:

1) учетную политику, принятую для затрат по займам;
2) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
3) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

Сравнение МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» с российским НБУ 5/2008 «Учет расходов но займам и кредитам». С 1 января 2009 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от б октября 2008 г. № 107н).

ПБУ 15/2008, как и международный стандарт, регламентирует не только учет расходов по займам, но и учет основной суммы долга займа, которая учитывается отдельно от процентов как кредиторская задолженность. В свою очередь, погашение займа или кредита отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Сумма процентов по займам распределяется между прочими расходами в отчете о прибылях и убытках (основной метод) и балансовой стоимостью инвестиционного актива (альтернативный метод). В ПБУ 15/2008, как и в его международном аналоге, содержатся условия применения альтернативного метода, аналогичные условиям, установленным в международном стандарте: возникли расходы по созданию актива; возникли расходы по займам, связанным с его созданием; работы по созданию актива были начаты. Однако в отличие от МСБУ (IAS ) 23 по правилам российского стандарта активы, приобретенные для перепродажи, исключены из категории «инвестиционный актив». Это связано с тем, что российское наполнение понятия «инвестиционный актив» отличается от международного подхода. С точки зрения МСБУ (IAS) 23, понятие «инвестиционный актив» аналогично квалифицируемому активу, который для объекта инвестирования является временным состоянием объекта инвестирования. После завершения процесса оценки объект инвестирования переходит в состояние, в котором его можно использовать или продавать, и квалифицируется как один из видов актива предприятия: основное средство, нематериальный актив, запас (товар) или инвестиционное имущество. В свою очередь, определение инвестиционного актива, приведенное в ПБУ 15/2008, не является переходным и применяется только к долгосрочным активам, исключая возможность отразить инвестиционный актив в составе запасов (товаров).

С одной стороны, новый российский стандарт приблизился к международным правилам в вопросе прекращения включения процентов в стоимость инвестиционного актива за период простоя в работах по созданию инвестиционного актива, в этом случае проценты списываются на прочие расходы. С другой стороны, в отличие от международного стандарта, в ПБУ 15/2008 установлен норматив по сроку простоя: простой должен длиться более трех месяцев.

Вместе с тем, можно резюмировать: существенных различий между двумя анализируемыми стандартами нет.