К расширению действующих предприятий относят строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.

Реконструкция действующих предприятий представляет собой переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

Техническое перевооружение действующих предприятий - это комплекс мероприятий по повышению техникоэкономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

1. правильное, своевременное документальное оформление затрат;
2. правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета;
3. систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ;
4. точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству;
5. обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
6. правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
7. осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Американские психологи утверждают, что успешные люди больше склонны к накоплениям. Это означает, что они не сразу тратят весь капитал, а вкладывают в его в какую-то форму, позволяющую регулярно приносить прибыль.

Грамотная инвестиционная деятельность позволяет выбрать надежные места с учетом условий: сроки, проценты, количество выплат.

Поскольку рынок пестрит различными предложениями, максимально лояльно направленными на клиента, стоит разобраться в их надежности и выбрать несколько с целью диверсификации, чтобы максимально увеличить размер пассивной прибыли. В основном они направлены на получение прибыли вкладчиком, а вот для компании - это хорошее подспорье и возможность «прокрутить» деньги.

Я убеждена, для того, чтобы больше тратить, нужно не только больше накапливать, нужно рационально распределять свой капитал. Какие финансовые вложения сегодня отличаются ликвидностью, а какие хоть и привлекают огромными процентами, но не могут похвалиться «живучестью», важно учитывать еще на стартовом этапе, чтобы минимизировать риски потерь.

Рассматривая этот вопрос, можно дать достаточно широкий ответ. Чтобы максимально доступно раскрыть суть понятие, скажем так: финансовые вложения - это те же инвестиции в ценные бумаги, капиталы организаций или предоставление займа. Разумеется, основная задача - приносить прибыль.

Для тех потенциальных инвесторов, которые выбирают управление инвестициями с помощью специалистов, разнообразие процесса может стать определяющим моментом, когда возникнет вопрос - куда вложить деньги, чтобы они работали. Не стоит забывать о диверсификации, поскольку, чем больше «корзин, где хранятся яйца, тем целее будут они все».

Часто говорят о различных участниках финансовых вложений, и сразу в мыслях возникает образ доброго полицейского, у которого есть огромные суммы денег и он готов их вкладывать в различные проекты. На самом деле от правильности выбора вложений зависит судьба каждого из нас, несмотря на то, сколько рублей или долларов мы готовы вложить в 1, 2 или вовсе 10 проектов.

Директор филиала инвестиционной компании БКС Премьер1 Илья Рощупкин говорит о том, что перед праздниками, а также в предпраздничный сезон наблюдается рост финансовой грамотности населения по отношению к потенциальным вкладам. Все чаще рассматриваются новые привлекательные проекты, выбираются варианты для инвестиций.

По его мнению, «финансовые вложения должны начинаться с конкретных задач и сформулированных целей, положительно сказывающихся на результате. Деньги будут работать только тогда эффективнее, когда вы решите, сколько, как и в течение какого времени они будут работать» .

А чтобы найти подходящий момент, стоит обратить внимание на наиболее востребованные виды и определить, что подходит вам сегодня, а что можно рассмотреть спустя какое-то время.

Настолько много различных классификаций сегодня существует, что порой даже сложно остановиться на чем-то конкретном. Я вам предлагаю обратить внимание на 3 основные группы, а начнем с классификации согласно назначению. Здесь можно выделить 2 типа вложений:

• Основная цель - получить прибыль;
• Основная цель - перепродажа.

Фактически второй пункт также имеет цель - получение прибыли, но больше учитывается оборот и скорость сделок. Разумеется, что финансовые вложения могут быть краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными.

И также остановлюсь на классификации по связи с уставным капиталом. Не поверите, но их тоже 2 разновидности:

• Вложение в долговые бумаги;
• Непосредственно формирование уставного капитала.

Уставные капиталы

Наиболее оптимально этот способ подходит инвесторам, которые уже определили для себя основные направления в дальнейшей работе. Если вы хотите стать соучастником организации, то используйте свои средства в качестве добавочного капитала создания или реорганизации. Вложиться в капитал можно и с целью покупки акций на вторичке, а далее их продать с помощью брокеров или самостоятельными усилиями.

Получать часть капитала можно и во время того, как та или иная компания выводится из госфонда и приватизируется. Согласно законодательной базе, финансовые вложения в уставной капитал возможны в случае сотрудничества с ОАО и ЗАО, а также с ООО. Основная особенность - инвестор хочет принимать участие в работе фирмы, влиять на решения и такая операция достаточно долгосрочная. Если вас привлекают краткосрочные проекты, обратите внимание на покупку акций.

Ценные бумаги

Кто из нас не хотел стать крупным акционером какой-либо компании, а то и вовсе получить контрольный пакет. Сегодня инвестиции в акции привлекают правом контролировать деятельность фирмы и тем, что с помощью брокеров их можно выгодно продать на бирже, дождавшись максимального спрэда.

Плюс, грамотный инвестор оценивает свой денежный поток и следит за регулярностью пассивной прибыли. А чем больше источников ее получения - тем меньше риски. Именно поэтому ценные бумаги отечественных и иностранных компаний не теряют своей популярности и, в большинстве случаев, ликвидности. Да и купить акции достаточно просто, и что не может не радовать – законно. Равным счетом, как и открыть депо в банках.

Депозитные вклады

Вспоминаем совет кинематографического героя, который рекомендовал нам хранить деньги в сберегательных кассах. Мы часто используем пожелание, но при этом не столько с целью сохранения имущества, сколько с целью увеличения прибыли. Учитывая, что является основным инструментом получения прибыли на депозите, выделяют такие подвиды:

• Денежный (национальная и иностранная валюта). Процентные ставки по нацвалюте всегда выше из-за высокой инфляции.
• Связанный с драгметаллами (слитками), но наряду с ними особой популярности приобретают инвестиционные монеты .

Во-первых, их выгодно и безопасно хранить в ячейках; во-вторых, можно заработать на курсе. В-третьих, иногда можно выйти на антикварный рынок. Привлекает и то, что депозитные вклады доступны для инвесторов с разными суммами для вложения. И ждут своих потенциальных партнеров, как государственные, так и частные банки. А как они предлагают вести учет вашим средствам - вопрос открыт.

Как правило, такими операциями занимается бухгалтер или ваш личный финансовый консультант. Конечно, при желании можно углубиться в ведение учета, чтобы заниматься этим самостоятельно. Сразу уточню, что речь идет именно о профессиональном учете, но каждый грамотный инвестор считает свои профиты и потери.

А вот то, что можно порекомендовать новичкам в финансовых вложениях: изначально разобраться с регулярностью и размером начислений. Это позволит контролировать пассивную прибыль и, соответственно, свой расход. Свои законодательные тонкости имеются в каждом из видов, в зависимости от того, что вы выбрали для себя приоритетным.

Учет в уставных капиталах

Производится по счету 06 и относится к долгосрочным финансовым вложениям. Не стоит думать, что в уставной капитал можно вложиться непосредственно деньгами, ведь еще на этапе переговоров стороны договариваются о способах. Разницу между первоначальной и рыночной стоимостью вложений указывают в определенные графы.

В учет обязательно вводят и нематериальные активы. Согласно законодательным особенностям, выплаты по дивидендам облагаются налогом. Помните, что ваши средства могут попасть на основной или резервный капитал.

Во время составления учета во внимание берутся расчетные и валютные счета. При возможности инвестор приобретает максимальную долю в капитале, тем самым расширяя свои портфельные инвестиции . Вести бухгалтерию необходимо и в случае работы с ценными бумагами.

Учет в ценных бумагах

Это интересно не только частному инвестору, но и юрлицу, если оно хочет приобрести пакет акций какой-либо организации. С бухгалтерской точки зрения, проведенные расчеты вносятся в счета 08 «Капитальные вложения». Не забывают в учете упомянуть позицию фактической стоимости акций.

Стоит также понимать, что обязательно фиксируется момент: с кредитных или основных средств куплены акции. Если же вы инвестор международной компании и получаете дивиденды в иностранной валюте, то полученные суммы перечисляются в национальную по курсу нацбанка на день получения. Принципиальный момент - разница между дебетовым и кредитовым оборотами - именно это и составляет размер вашей прибыли от продажи акций.

Учет в депозитных вкладах

Как правило, ваш партнер в этом процессе - государственный или частный банк. Основные моменты, которые вносятся на стартовом этапе заполнения документации:

• Дата открытия счета (и здесь такой фокус - банк начинает насчитывать процент по депозиту на следующий день с момента открытия, а по кредиту - именно в этот).
• Процентная ставка (для нац валюты на порядок выше из-за высокой инфляции);
• Размер вклада;
• Валюта;
• Срок;
• Способ начисления процентов - простой или сложный.

Иногда вносятся и сроки выплат - ежемесячно или по окончанию определенного периода. Сегодня этот сегмент финансовой системы предлагает, как короткие, так и долгосрочные варианты.

Краткосрочные финансовые вложения

Выбирая этот вариант, инвестор автоматически решает 2 поставленные задачи:

• Максимально защитить средства от инфляции;
• Получить определенную прибыль.

Поскольку этот вид вложений отличается высокой ликвидностью, его часто приравнивают к отложенным налоговым активам, а также к уже готовым средствам для платежа.

Продуманная стратегия финансового менеджмента может основываться на работе с коммерческими структурами, а также государством, например, если вы хотите купить у него облигации или векселя. Этот способ вложений зарекомендовал себя, как достаточно надежный, когда речь идет о внутренней экономике страны и работе с отечественными партнерами.

Обладают меньшей ликвидностью, но при этом характеризуется минимизацией рисков - больше период - больше шансов сработать на разнице курсов, подождать роста цены и прочее. Как правило, к их сегменту причисляют фондовые документы, уставные фонды, депозиты в банках, сроком более чем на 1 год.

Порой принято выделять и социальные вложения. Это - растраты на обучение, разработка и экономическая поддержка какого-либо проекта, ведь не известно, когда «выстрелит» вклад. Но при этом душу тешит мысль о рациональном использовании активов. В процессе подведения результатов за определенный период учитывается дебиторская задолженность. Порой бывает так, что из долгосрочных, вложения переходят в ранг краткосрочных, и наоборот под воздействием определенных факторов.

Финансовые вложения направлены на получение прибыли. Поскольку выбрать есть с чего, рекомендую оценивать ликвидность и риски каждого проекта, а если самостоятельно с этим трудно справиться - тогда звать на помощь профессионалов. Помните, что покупая акции, нужно понимать, кому и за сколько их выгодно продать; вкладываясь в уставный фонд компании, что вы берете и на себя оценочные обязательства, например, выплатить отпускные сотрудникам; в депозиты - что могут быть внесены изменения по процентным ставкам.

Большинство финансовых экспертов сходятся во мнении, что финансовые вложения не должны включать заемные средства; пусть это займы в банке, ломбарде или у близких друзей. Чужие деньги не склонны приносить свою прибыль. А вот если вы хотите получить прибыль в крипте без каких-либо вложений, то стоит взять на вооружение баунти программу ICO. Алгоритм, с чего начать получение токенов - уже на моем блоге.

А я вам желаю только рациональных и эффективных финансовых вложений на разных этапах, которые обеспечивают постоянную пассивную прибыль.

Финансовые вложения предприятия - это вложения свободных денежных средств и прочих ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью предприятия.

Анализ финансовых вложений предприятия производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансового состояния в динамике .

По периоду инвестирования различают:

• краткосрочные финансовые вложения (инвестирование средств на период до одного года)
• долгосрочные финансовые вложения (инвестирование средств на период более одного года).

Для снижения уровня риска финансовые инвестиции осуществляются обычно в разнообразные финансовые инструменты, совокупность которых формирует инвестиционный портфель.

Учет финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации , векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность , приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложения в основные средства , нематериальные активы , а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

• в связи с уставным капиталом,
• по формам собственности,
• срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят:

• акции,
• вклады в уставные капиталы других организаций,
• инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от цепных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят:

• облигации,
• закладные,
• депозитные и сберегательные сертификаты,
• казначейские обязательства,
• векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения , они подразделяются на:

• долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года),
• краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Финансовые вложения в балансе

Финансовые вложения это строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

Обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;
• на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства , совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы » и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при, списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

Страница была полезной?

Еще найдено про финансовые вложения предприятия

1. Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа Для специалиста по оценке бизнеса необходимо отразить данный факт не только при проведении финансового анализа но и учесть его при расчете стоимости чистых активов предприятия Статья Финансовые вложения в разделе Внеоборотные активы заполняется при наличии на счетах 55 депозиты
2. Учет и оценка финансовых вложений Организации могут вкладывать свои свободные денежные средства или ценные бумаги в различные активы других предприятий совершая таким образом финансовые вложения Такие операции являются активными и предусматривают учет выкупленных собственных
3. Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению Более того такие элементы краткосрочных финансовых вложений как инвестиции в зависимые общества инвестиции в ценные бумаги других организаций государственные ценные бумаги предоставленные займы а также финансовые вложения предприятия в совместную деятельность в большей мере целесообразно относить в состав медленно реализуемых
4. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса Исследование структуры краткосрочной кредиторской задолженности предприятия Анализируются структура краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочные кредиты банков и различные займы строки 600, 620 ... Выявленная тенденция к увеличению доли заемных средств в источниках образования активов предприятия с одной стороны свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков а с другой - об активном... Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия однако поскольку предприятие в соответствии с разделами 1-3
5. Методы регрессионного анализа при планировании и прогнозировании потребности в оборотных средствах При этом в качестве показателей хозяйственной деятельности могут использоваться а для оборотных средств в запасах полная себестоимость реализованной продукции б для оборотных средств в дебиторской задолженности денежных средств и финансовых вложений выручка от продаж Тогда общая потребность предприятия в оборотных средствах составит Σy y
6. Управление финансовыми отношениями в реальном секторе экономики Кроме инвестиций в нефинансовые активы предприятия и организации осуществляли вложения в финансовые инструменты паи акции других организаций предоставленные займы которые
7. Оценка структуры капитала крупного нефтехимического предприятия За весь анализируемый период у предприятия отсутствовали доходные вложения в материальные ценности что говорит об отсутствии долгосрочных вложений в материальные ценности у предприятия Долгосрочные финансовые вложения за период с 31.12.2012 по 31.12.2014 увеличились в в абсолютном выражении
8. Финансовый анализ предприятия - часть 2 Коэффициент абсолютной ликвидности показывает долю текущих пассивов которая может быть покрыта немедленно за счет активов обладающих абсолютной ликвидностью и соответственно оценивает платежеспособность предприятия в мгновенном периоде Рассчитывается как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к
9. Гудвилл в консолидированном учете и отчетности Следовательно гудвилл в отчетности материнского общества и консолидированной финансовой отчетности отразится в сумме 205 000 руб 45 000 160 000 а долгосрочные финансовые вложения в сумме 2 900 000 руб которая останется неизменной на протяжении всего срока
10. Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности Чебоксарский агрегатный завод отказаться от выдачи займов и финансовых вложений так как предприятие нуждается в заемных средствах Вследствие роста процентных ставок по вновь
11. Финансовая устойчивость предприятия и ее оценка для предупреждения его банкротства КФВ краткосрочные финансовые вложения По второму способу подход к классификации активов предприятия рассматривает понятие экономические активы ЭА
12. Методика анализа имущественного положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса Ее высокое значение обычно свидетельствует об инновационном характере стратегии предприятия Доля долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах отражает удельный вес долгосрочных финансовых вложений во
13. Во втором разделе приводится информация по оборотным активам к которым относятся запасы сырья и материалов незавершенного производства готовой продукции товаров все виды дебиторской задолженности денежные средства краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы Пассив баланса обязательства предприятия представлен тремя разделами собственный капитал
14. Финансовые инвестиции Один из основных видов финансовых инвестиций - вложения в ценные бумаги Основными ценными бумагами являются акции облигации векселя инвестиционные и сберегательные сертификаты... Управление финансовыми инвестициями Управление финансовыми инвестициями предприятия осуществляется по следующим основным этапам 1. Анализ состояния финансового
15. Управление оборотным капиталом хозяйствующего субъекта как важное направление его краткосрочной финансовой политики Здесь необходимо понимать что в контексте оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей оборачиваются не собственно соответствующие активы пассивы а вложения в таковые Согласно данным таблицы 2, на исследуемом предприятии производственный и финансовый циклы в
16. Сбалансированность платежеспособности предприятия и ликвидности его финансовых ресурсов К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги Следом за ними идут быстро реализуемые активы
17. Структура капитала Финансовые активы долгосрочные финансовые вложения это инвестиции предприятия в строительство ценные бумаги например акции других предприятий и государства
18. Анализ арбитражного управляющего Арсенал ПРИМЕР как на начало так и на конец периода присутствуют краткосрочные финансовые вложения В течение анализируемого периода их уровень снизился на 125 746 тыс руб Сумма
19. Пути оптимизации финансирования оборотных средств на предприятии Итак финансовое состояние предприятия находится в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств вложенных в оборотные активы Чем
20. Мониторинг и анализ состояния и движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской отчетности Превышение оттока денежных средств от инвестиционной деятельности по сравнению с притоком приводит к снижению денежных средств и может привести к снижению уровня ликвидности и платежеспособности а также ухудшению финансового состояния предприятия В таком случае руководству предприятия следует принять решение о целесообразности вложения средств

Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение определенной задачи по организации и управлению денежными отношениями, возникающими при формировании и использовании фондов денежных средств . Одним из основных признаков классификации финансовых операций является целевая направленность их действия. По этому признаку в финансовых операциях выделяются инвестиционные операции. Данные операции связаны с вложениями средств в приобретение финансовых вложений (финансовых активов) и инвестиционные проекты.

Инвестиционная политика организации предусматривает два варианта вложений:

– портфельные инвестиции – вложения капитала в группу проектов, связанных с приобретением ценных бумаг;

– реальные капиталообразующие вложения – капитальные вложения в имущество.

Первая группа вложений представляет собой финансовые вложения.

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Инвестиции – это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Финансовые инструменты представляют собой любой срочный договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных сторонами условиях.

Финансовый актив – это товар, который покупается и продается на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой денежные документы, удостоверяющие право собственности или отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. Ценные бумаги как рыночный товар – это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых доходов.

Финансовый актив, как и любой обычный товар на рынке капитала, может быть охарактеризован с различных позиций. Этот товар имеет меньшее количество характеристик по сравнению с потребительскими товарами. В частности, существуют четыре основные характеристики финансового актива: цена, стоимость, доходность, риск.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других организаций как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В бухгалтерском законодательстве предусмотрены определенные требования по ведению учета и отражению хозяйственных операций, связанных с формированием и движением финансовых активов, которые нельзя не учитывать в финансовом управлении.

Вложения денежных средств в финансовые активы в целях получения дохода рассматриваются в бухгалтерском учете как самостоятельный объект – финансовые вложения. Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

В ПБУ 19/02 категория «финансовые вложения» определяется посредством выделения критериев их признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретный факт хозяйственной жизни позволяет классифицировать как формирующий финансовые вложения организации. Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям относят:

Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых обществ);

Вклады организации – товарища по договору простого товарищества;

Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги – приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п.

К финансовым вложениям не относят:

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода;

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.

Как правило, многие российские организации довольно пассивно работают на фондовом рынке и в структуре активов финансовые вложения занимают не очень большую долю. Это связано с отсутствием свободных оборотных средств для инвестирования их в деятельность других организаций. Тем не менее, условия современного рынка диктуют необходимость осуществления инвестиционной деятельности организаций, в том числе и в части финансовых вложений.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

В зависимости с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, инвестиционные сертификаты) и долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя);

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;

В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые вложения , их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен. К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Номинальной стоимостью финансовых вложений является стоимость, указанная в финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает величину части уставного капитала, который они представляют, а долговых инструментов – величину обязательств заемщика, которую он обязуется погасить. Купля-продажа финансовых вложений не меняет номинальную стоимость, она остается постоянной в течение всего срока, на который оформлено данное вложение.

Объявленная эмитентом (организацией) стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются к продаже при первичном размещении на рынке, представляет собой стоимость размещения или эмиссионную стоимость. Последняя может быть выше или ниже номинальной стоимости финансовых вложений. В случае, если эмиссионная стоимость превышает номинальную цену, то это означает, что ценная бумага размещается с премией, в результате чего образуется эмиссионный доход; в обратном случае при превышении номинальной стоимости над стоимостью размещения эмитент имеет убыток.

Стоимость, по которой финансовый инструмент обращается в дальнейшем на рынке (продается и покупается), представляет собой рыночную или текущую стоимость финансовых вложений, которая определяется в конкретный момент времени величиной номинальной стоимости, ликвидностью вложений и величиной приносимого дохода.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

Договор;

Акт приема-передачи;

Сертификат эмиссионной ценной бумаги;

Выписка со счета депо;

Выписка из реестра акционеров и др.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т. е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги – документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Полное наименование эмитента и его юридический адрес;

Государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

Вид ценных бумаг;

Указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

Указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

Порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

Обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

Печать эмитента;

Подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

Другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации организаций, векселя, государственные облигации и др. В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги организаций (акции, облигации) и государства.

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т. е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает организации в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра – записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.

В соответствии с установленными правилами все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг, в которой предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер и серия; общее количество; дата покупки; дата продажи; контрагент (покупатель или продавец).

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию контролирующих органов, но не реже одного раза в год.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах в разрезе каждого объекта учета. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно, так как это имеет особое значение при составлении консолидированной отчетности.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других организаций и т. п.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены данные активы;

Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение активов до принятия их к бухгалтерскому учету;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов.

Если по приобретенным финансовым вложениям основную часть расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные расходы по приобретению данных вложений могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться или увеличиваться с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Способ формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, а также критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике организации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается согласованная между учредителями (участниками) стоимость, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций) (табл. 8.1), по кредиту счета – списание этих сумм. Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» – для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;

58-3 «Предоставленные займы» – для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

58-5 «Депозитные вклады» – для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады;

58-6 «Прочие финансовые вложения» – для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям.

Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

После принятия финансовых вложений к учету их стоимость подлежит периодической корректировке, которая проводится прямым способом для вложений, имеющих рыночную стоимость, и косвенным способом – для вложений, по которым рыночная стоимость не определена. В первом случае организация обязана отразить в балансе финансовые вложения по рыночным ценам. Для этого проводится их переоценка, и разница между рыночной стоимостью и предыдущей балансовой оценкой (рыночной или первоначальной, при приобретении объектов в отчетном периоде) относится на счета прочих доходов и расходов. Во втором случае вместо переоценки проводится начисление резерва на обесценение финансовых вложений, поскольку устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

Появление у организации-эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

Отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

В таких ситуациях организация обязана создавать резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва равен разнице между стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и расчетной стоимостью финансовых вложений.

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов) (табл. 8.2). При росте стоимости или доходности начисленный ранее резерв уменьшается вплоть до полного восстановления первоначальной стоимости.

Согласно п. 38 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется непосредственно на момент выбытия. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и пр.

Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Если полученные доходы являются предметом деятельности организации (признаются доходами от обычных видов деятельности), то отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», в противном случае выручка записывается по кредиту счета 91 как прочие доходы (табл. 8.3).

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная цена, оцениваются исходя из их последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная цена не определяется, в момент выбытия оценивают одним из способов:

По первоначальной стоимости каждого финансового вложения;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Имеются следующие данные о наличии и движении финансовых вложений за период.

В данном примере средняя первоначальная стоимость одной ценой бумаги, имеющейся на балансе организации, составила в отчетном периоде 101,96 руб. Соответственно стоимость выбывших ценных бумаг составила 117 300 руб., а стоимость оставшихся ценных бумаг на конец периода – 530 200 руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги оценивают (по вышеприведенным данным):

200 шт. + 500 шт. + 100 шт. + 350 шт. = 1150 шт. ? 100 000 = 115 000 руб.

Стоимость оставшихся на конец периода ценных бумаг составит:

3850 шт. ? 100 = 385 000 руб.;

1000 шт. ? 110 = 110 000 руб.;

100 шт. ? 120 = 12 000 руб.;

50 шт. ? 90 = 4 500 руб.;

200 шт. ? 105 = 21 000 руб.

Итого 5200 шт. на 532 500 руб.

Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления, т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Для списания стоимости эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций) применяют метод ФИФО и метод по средней первоначальной стоимости.

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

Правильность оформления ценных бумаг;

Реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов РФ.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91 на основании данных инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и прочими чрезвычайными ситуациями, отражают по кредиту счета 58 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:

Изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;

Приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли организации и в управлении ею. Во втором случае приобретаются ценные бумаги – акции, которые могут быть обыкновенными и привилегированными.

Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием – право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли – право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми , т. е. может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по кредиту субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с дебетом субсчета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету субсчета 58-1 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов – кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; оплата через счета расчетов – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями – счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

1. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (215 000–200 000);

2. Дт счета 91, Кт счета 58 – на 25 000 руб. (190 000–215 000);

3. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (205 000–190 000);

4. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 5 000 руб. (210 000–205 000).

Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Кт счета 91 – на продажную стоимость акций;

Дт счета 91, Кт счета 58 – на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Существует и такая форма вклада в уставный капитал других организаций, как передача права полного хозяйственного ведения на основные средства. Право полного хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.

При передаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», так как никаких затрат организация не несет (не переуступает право собственности на эти средства). Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно, как переданный в полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», отражая таким образом затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Вложение в уставные капиталы других организаций материальных оборотных средств учитывается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организации. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно законодательству к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Вложения в государственные ценные бумаги считаются наименее рисковыми, поскольку гарантом в данном случае выступает государство. В настоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются следующие виды облигаций:

Государственные краткосрочные облигации (ГКО);

Облигации федерального займа (ОФЗ);

Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

Облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент. В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные . Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные – менее года.

Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе организации.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью. Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), то она продается ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении). Купонная облигация продается по цене выше номинальной, так как в цену включается сумма будущих процентных (купонных) платежей.

Разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций, других аналогичных ценных бумаг (векселей и т. п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Списание этой разницы производится ежемесячно равными долями в течение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг и возврата вложенных средств. Цель списания разниц – уравнять номинальную и учетную стоимость облигации к моменту погашения.

Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 800 000 руб. со сроком погашения 10 лет и доходом в 10 % годовых, т. е. ежегодный процентный доход составит 80 000 руб. Цена приобретения – 1 000 000 руб.

Таким образом, разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения составит:

1 000 000 руб. – 800 000 руб. = 200 000 руб.

Значит, ежегодно необходимо списывать 200 000 руб. / 10 лет = = 20 000 руб. из 80 000 руб. дохода по облигациям (60 000 руб. относятся непосредственно на прибыль).

Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Вложения в ценные бумаги») и кредит счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, делают запись по кредиту счета 08 и дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 или 2 в зависимости от срока погашения.

Приобретение облигаций, номинал которых выражен в иностранной валюте, отражается в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» и кредиту счета 91.

При реализации или погашении купонных облигаций отдельно определяется доход, полученный от продажи (погашения) купона (купонный доход), и отдельно финансовый результат от выбытия ценной бумаги.

При наличии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты (доход) отражаются по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Образующаяся разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)», на счет 99 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашения облигации.

Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:

1) ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

2) общей суммой в момент продажи или погашения ценной бумаги.

Чаще всего для инвестора предпочтительнее оказывается первый вариант.

Организация приобрела облигации на 100 000 руб. при номинальной их стоимости в 80 000 руб. Срок погашения облигации наступает через 5 лет. Процент на облигации составляет 15 % в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется записью:

Дт счета 58, Кт счета 51-100 000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 15 000 руб. (100 000 ? 15 %), разница между покупной и номинальной ценой облигации составила 20 000 руб., а в расчете на один год – 4000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной стоимостью составит 11 000 руб. (15 000-4000).

По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц отражается корреспонденцией:

Дт счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» на сумму годового дохода (15 000 руб.);

Кт счета 58 – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (4000 руб.);

Кт счета 91 – на разницу между доходом и годовой частью разницы (11 000 руб.).

Дт счета 51, Кт счета 76–15 000 руб. – зачисляется начисленная сумма дохода на расчетный счет.

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 96 000 руб. (100 000-4000).

Векселя учитываются на счете 58, если:

Организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;

При приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;

В качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель.

Передача и получение векселей, учитываемых на счете 58, в качестве оплаты продукции (работ, услуг) является товарообменной (бартерной) операцией или погашением задолженности посредством отступного. Правила отражения таких операций в бухгалтерском учете установлены п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». К сделкам с участием векселей эти правила применяются с учетом двух обстоятельств:

Перехода права собственности на вексель в момент совершения индоссамента, а не исполнения другой стороной своих обязательств;

Невозможности оприходования векселя по стоимости, превышающей его номинал.

Если покупатель в оплату приобретенной у поставщика продукции (работ, услуг) выдает собственный вексель, т. е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводной вексель, то такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может быть процентным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

В ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется – они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3 «Предоставленные займы». Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а поступление – по дебету денежных или других счетов и кредиту счета 76.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т. е. поступление основной суммы займа, не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).

При договоре неденежного займа (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имуществом устанавливается в денежной форме, т. е. практически это тот же процент.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 и кредиту счета 91, поступление процентов – по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав прочих доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).

Товарищество создается и действует на основе учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяется размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10 % годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки. Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69 ГК РФ).

Денежная оценка вкладов участников производится по соглашению между ними. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на правах, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации как товарищам, так и государственным органам.

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законодательства). Вклады в зависимости от срока заключенного договора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).

Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами учета переданных средств.

В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное производство и др.

Организация заключила договор о совместной деятельности с другой фирмой и передала в качестве вклада в совместную деятельность основные средства остаточной стоимостью 1 млн руб. В соответствии с договором в обособленном балансе совместной деятельности эти средства были оценены в сумме 5 млн руб. В учете предприятия, внесшего вклад, будут сделаны записи:

Дт счета 58-4, Кт счета 01 – на сумму 1 млн руб.

Возврат средств из совместной деятельности при прекращении договора простого товарищества отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита счета 58-4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.

В связи с прекращением совместной деятельности организация вернула основные средства, ранее переданные в совместную деятельность. Стоимость средств по договору между участниками совместной деятельности оценена в 5 млн руб. За время использования средств в совместной деятельности была начислена амортизация в сумме 0,350 млн руб. В учете эти операции отразятся записями:

Дт счета 01 – на сумму 4,65 млн руб.

Дт счета 91-2 – на сумму 0,35 млн руб.,

Кт счета 58-4 – на сумму 5 млн руб.

Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст. 75 ГК РФ). Участник товарищества не может быть полностью отстранен от получения прибыли или полностью освобожден от бремени убытков.

1. Что понимается под финансовыми вложениями?

2. Для чего необходимы инвестиции?

3. Какие условия необходимы для принятия к учету финансовых вложений?

4. Назовите виды стоимости финансовых вложений.

5. Что такое ценная бумага и какие бывают виды ценных бумаг?

6. Какие ценные бумаги переоцениваются?

7. Назовите методы оценки ценных бумаг.

8. Когда создается резерв под обесценение финансовых вложений?

9. Что понимают под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?

10. На каком счете учитывают финансовые вложения? Имеет ли данный счет субсчета, если да, то какие?

11. В каких случаях признается выбытие финансовых вложений?

12. Как организуется учет акций?

13. Применим ли метод оценки ФИФО к ценным бумагам?

14. Дайте определение понятия «облигация».

15. Какие существуют виды облигаций и как осуществляется их учет?

1. Финансовые вложения в бухгалтерском учете оцениваются:

a) по балансовой стоимости;

b) в сумме фактических затрат;

c) по рыночной стоимости.

2. Финансовые вложения – это вложения:

a) во внеоборотные активы;

b) в ценные бумаги;

c) в материальные ценности.

3. При отражении стоимости приобретенных долгосрочных ценных бумаг составляется бухгалтерская запись:

a) Дт счета 08, Кт счетов 50, 51, 52; Дт счета 58-1, Кт счета 08;

b) Дт счета 50-3, Кт счетов 50-1, 51, 52;

c) Дт счета 58-1, Кт счетов 50-1, 51, 52.

4. К финансовым вложениям относятся:

a) предоставление займов другим организациям;

b) доходные вложения в материальные ценности;

c) кредитование покупателей и заказчиков.

5. Акционерное общество выкупило у собственных акционеров часть акций. Стоимость выкупленных акций отражается на счете:

a) 58-1 «Паи и акции»;

b) 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

c) 81 «Собственные акции (доли)».

6. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций над их покупной стоимостью на сумму дохода делается бухгалтерская запись:

a) Дт счета 58, Кт счета 91 или 76;

b) Дт счета 76, Кт счета 91;

c) Дт счета 76, Кт счета 58 или 91.

7. Эмиссионная цена акции – это цена:

a) по которой акция котируется на вторичном рынке;

b) по которой акция продается на первичном рынке;

c) по которой привилегированные акции конвертируются в обыкновенные.

8. Показатель балансовой стоимости акции показывает:

a) сумму, за которую акции продаются и покупаются на фондовом рынке;

b) сумму дивидендов в расчете на 1 акцию;

c) обеспеченность акций организации чистыми активами.

9. Инвестиции в государственные ценные бумаги (осуществленные посредством перечисления денежных средств с расчетного счета) в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

a) Дт счета 86, Кт счета 51;

b) Дт счета 81, Кт счета 51;

c) Дт счета 58, Кт счета 51.

10. Суммы полученных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью:

a) Дт счета 58, Кт счета 91;

b) Дт счета 51, Кт счета 76;

c) Дт счета 91, Кт счета 58.

11. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете на счете:

a) 58 «Финансовые вложения»;

b) 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

c) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

12. При начислении процентов по долгосрочным облигациям, приобретенным у фирмы А, составляется бухгалтерская проводка:

a) Дт счета 76, Кт счета 91-1;

b) Дт счета 76, Кт счета 99;

c) Дт счета 76, Кт счета 98-1.

13. Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются:

a) коммерческими расходами;

b) прочими расходами;

c) производственными расходами.

14. Учет инвестиций организации в уставные капиталы других организаций ведется на счете:

a) 80 «Уставный капитал»;

b) 58 «Финансовые вложения»;

c) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

d) 81 «Собственные акции (доли)».

15. Принятие от покупателей и заказчиков финансовых вложений (векселей) в счет погашения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации отражается:

a) Дт счета 58, Кт счета 75;

b) Дт счета 62, Кт счета 58;

c) Дт счета 58, Кт счета 62.