Отражен финансовый результат от продажи продукции. Определение финансового результата от реализации товаров

Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.

Проводки для отражения признания выручки

В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:

выручки;
себестоимости реализованный продукции или услуг;
акцизов;
прибыли или убытка.

На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.

Д 62 К 90.1 - данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете применяется метод начисления - т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.

Проводки для отражения списания себестоимости

Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы - себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:

Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 - данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.

Проводки для отражения начисленного НДС

В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:

Д 90.3 К 68 - данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету - все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 - закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Д 90.9 К 99 - отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 - отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

Тема № 11 Учет финансовых результатов предприятия

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах по учету формирования финансовых результатов.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост или уменьшение капитала предприятия, образовавшийся в ходе ее предпринимательской деятельности.

Финансовый результат деятельности организации – это прибыль или убыток за отчетный период, представляет собой разницу между доходами и расходами.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятии условно подразделяются на группы:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. от деятельности, ради которой образована организация,

2) прочие доходы и расходы,

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как:

— счет 90 «Продажи»,

— счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

— счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете 90 – финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, т.е. результаты от производственной деятельности,

2) на счете 91 – финансовый результат от прочих доходов и расходов, т.е. прибыль или убыток от прочих операций,

3) на счете 99 — финансовый результат деятельности предприятия.

Ежемесячно на первых двух счетах выявленный финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99.

На счете 90 сопоставляются доходы (выручка от продажи продукции) и расходы (себестоимость проданной продукции,

В бухгалтерском учете данные в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются конечные результаты по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

Списание сумм со счета 99 "Прибыли и убытки" производится по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налог на прибыль.

Налог на прибыль предприятий определен главой 25 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторые виды деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособленным. Такими видами являются:

Ø уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств,

Ø деятельность организаций, по которым используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход.

Объектом обложения налога на прибыль является прибыль предприятия, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Доходы предприятия для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг,

2. прочие доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией продукции,

2. прочие расходы.

Прочие доходы включают в себя следующие виды поступлений:

Ø суммы арендной платы,

Ø проценты по выданным займам,

Ø суммы штрафов, которые признаны должниками,

Ø безвозмездно полученные средства,

Ø другие аналогичные доходы.

Прочие расходы объединяют следующие типы затрат:

Ø расходы на содержание имущества, переданного в аренду,

Ø судебные издержки,

Ø расходы по услугам банков,

Ø проценты по долговым обязательствам

Ø убытки прошлых налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%

Пример учета финансовых результатов

Задача №1

В отчетном периоде организация реализовала продукцию на сумму 1200000 руб. (в т.ч. НДС -18%).Себестоимость продукции составила 600000 руб., коммерческие расходы – 25000 руб.

В этом же периоде организация получила доход в сумме 50000 руб. (в т.ч. НДС-18%) от сдачи имущества в аренду. Сдача имущества в аренду не является для организации производственной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 45000 руб.

Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки.

Д-т 62 – К-т 90 сч.1 – 1200000 – отражена выручка от продажи продукции,
Д-т 90 сч.3 – К-т 68 – 183051 руб. – отражена сумма НДС от продажи продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 43 – 600000 руб. – отражена себестоимость продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 44 – 25000 руб. – отражена сумма коммерческих расходов,
Д-т 76 – К-т 91 сч.1 – 50000 руб. отражена сумма дохода от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 60 – 45000 руб. – отражена сумма расходов от сдачи имущества в аренду,
Д- 90 сч.9 – К-т 99 — 391949 руб. — отражена сумма прибыли от реализации продукции,
Д-т 99 – К-т 91 сч.2 – 2627 руб. — отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов,
Д-т 99 – К-т 84 – 388722 руб. — определена сумма нераспределенной прибыли отчетного периода.

Финансовый результат от производственной деятельности-(прибыль) — 391949 руб.= (1200000 руб. – 183051 руб. – 600000 руб. – 25000 руб.),

Финансовый результат от прочих доходов и расходов – (убыток)- 2627 руб. = (50000 руб. – 7627 руб. – 45000 руб.)

Сумма нераспределенной прибыли — составит — 388722 руб. = (391949 руб.-2627 руб.)

Задача №2

Расчет налога на прибыль организаций

Бухгалтерская проводка – Дебет 99 – Кредит 68 сч.(налог на прибыль организаций) – 2800 – начислен налог на прибыль организаций.

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Будь умным!

Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Задача №2.

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб. (в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент оплаты. Расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача № 3.

Прочие доходы и расходы

В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

— выручка от продажи объекта основных средств – 12 000руб. (в том числе НДС18%.). Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000руб., сумма начисленной амортизации 4 000руб.;

— доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000руб.;

— проценты по предоставленному работнику займу – 400руб..

Организацией осуществленыследующие расходы:

— признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4 000руб.;

— списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 15 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить сальдо прочих доходов и расходов.

Задача №4.

Организация реализовала готовую продукцию на сумму 912 000руб. (в том числе НДС 139 119руб.).

Себестоимость реализованной продукции 800 000руб.

Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет.

Проданы материалы сторонней организации на сумму 30 000руб.

Выручка за материалы поступила на расчетный счет.

Получены проценты по вкладам в банке 40 000руб.

Расходы на продажу готовой продукции составили 5 000руб.

Оплачены услуги банка – 800руб.

Списана просроченная дебиторская задолженность 35 000руб.

Определить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки.

Задача №5

Покупателю предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию на сумму 45 600 руб. (в том числе НДС – 18%.). Покупатель оплатил полученную продукцию. Себестоимость отгруженной продукции 16000 руб. Расходы на продажу 2000 руб.

Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 6

Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде ООО продало готовую продукцию на сумму 240000 руб. (в т.ч. 18%.). Себестоимость проданной продукции составила 150000 руб., общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16000 руб. Определить финансовый результат от реализации и отразить в учете.

Вопросы для самопроверки

Как определить финансовый результат

Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Приветствую! В этой статье мы расширим понятие формулы финансового результата и поговорим о налогах предприятия. В общем, мы уже знаем столько, что можно делать выводы, «играть с информацией». Этим мы и займемся.

Финансовый результат в бухгалтерском учете — немного теории

Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит.

Результат = Выручка от деятельности(Доходы) - Расходы на осуществление деятельности

если Результат > 0, тогда Прибыль
если Результат < 0, тогда Убыток.

Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания - ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим.

Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная. Что же это такое? И как это отражается в формуле?

Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия.

Основная деятельность предприятия - это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Учет основной деятельности происходит на счетах:

90.1 — выручка(доход) от деятельности
затраты/расходы на счетах - 90.2….90.8, 26, 44

Не основная деятельность - это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации?

Несколько таких ситуаций мы уже знаем - это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет.

Еще ситуация. Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности.

Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату.

В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций - дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами.

Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности. Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 — для не основной.

А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета?

Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:

налоги с ФОТ,
налоги с прибыли
налоги, не зависящие от прибыли (Имущество, Земельный, Транспортный, НДС и др.)

Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ)

К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету)

Налоги, не зависящие от прибыли

Транспортный, Имущество и Земельный — это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.

Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).

Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается - налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:

на 3-й субсчет у 90 счета в Дебет - если это реализация по основной деятельности
на 2-й субсчет у 91 счета в Дебет - если это реализация по не основной деятельности. Как правило, здесь будет продажа материалов и основных средств.

Прибыль

А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог — расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.

Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше - тогда «Убыток».

Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность) или 91 (не основная деятельность), высчитывается "результат". Затем через проводку с 99 счетом этот "Результат" переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм "закрытия месяца").

Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.

Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется "Налог на прибыль".

Полученная сумма "Налога на прибыль" добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и "Налога на прибыль".

Финансовый результат в бухгалтерском учете — первичные документы

Подведение финансового результата называется "закрытие месяца". Происходит это ежемесячно следующим образом:

действия для сбора всех расходов (амортизация, закрытие 26, 25, 23, 20, 40, 44)
начисление налогов с фонда оплаты труда (налоги с ФОТ)
подсчет налогов, не зависящих от прибыли (1 раз в квартал) (Транспортный, Имущество, Земельный)
окончательный подсчет финансового результата (закрытие 90 и 91 счетов. "переброс итоговых цифр на 99")
начисление налога на прибыль (1 раз в квартал)

Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли» делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли», нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99.

Дополнительно

Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили?

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?

почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
почему эти счета выделены?

Давайте разберемся по порядку.

Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26

Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура "закрытия месяца" у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.

А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.

У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.

Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.

Почему эти счета выделяете в формуле?

Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.

Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:

90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)

На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.

Сейчас у нас в статьях на сайте только выделенная основа из теории бухучета. Следующим шагом будет отработать по ней навык работы в бухучете. Оставайтесь на сайте. Все самое интересное еще впереди.

Закрепите свои знания

Помимо финансового результата от обычных видов деятельности организации получают финансовый результат от прочей деятельности. Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по тем операциям, которые не являются предметом основной деятельности предприятия. Чтобы определить результат от прочей деятельности, необходимо иметь информацию о доходах и расходах по неосновной деятельности.

Состав доходов от неосновной деятельности указан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими доходами являются:

1. Поступление или выручка от аренды основных средств и нематериальных активов

2. Поступление от участия в уставных капиталах других организаций

3. Прибыль от совместной деятельности

4. Поступление от продажи основных средств и иных активов

5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

6. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров

7. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

8. Поступления в возмещении причиненных организации убытков

9.8. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖИ

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном

10. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности

11. Положительные курсовые разницы

12. Суммы дооценки активов

13. Прочие доходы, в том числе полученные от чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии)

Состав прочих расходов указан в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими расходами являются:

1. Расходы от аренды активов организации

2. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

3. Расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием основных средств и других активов

4. Проценты за кредиты и займы

5. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям

6. Отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

7. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров

8. Возмещение причиненных организацией убытков

9. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном

10. Суммы дебеторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания

11. Отрицательные курсовые разницы

12. Сумма уценки активов

13. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечение, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

14. Прочие расходы, в том числе возникающие от чрезвычайных обстоятельств

Для определения финансового результата от прочей деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Счет небалансовый, сопоставляющий, операционно-результатный.

К счету 91 открываются следующие субсчета: 91-1 – прочие доходы, 91-2 прочие расходы, 91-9 – сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления финансового результата от прочей деятельности за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота счета 91-2 и кредитового оборота счета 91-1 определяются сальдо прочих доходов и расходов (финансовый результат от прочей деятельности) за отчетный месяц.

Финансовый результат от прочей деятельности ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99. Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, в балансе его нет.

Фин. результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности орг-ции за отчетный период. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз.деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) орг-ция получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др.вычетов и затратами на ее производство и реализацию.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета 90 проводится выручка от продажи продукции, товаров работ и услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемес. списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли: Д90 К99; убыток – Д99 К90. Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.

13. Определение финансового результата от списания и продажи имущества (основных средств, материалов и др.).

На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия: основных средств; нематериальных активов; материалов; другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1: Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи имущества. Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества. Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС. Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества. Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Анализ финансовых результатов от продажи, выбытия и прочего списания имущества (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки имущества, определения расходов, связанных с его выбытием, и сопоставления их с доходами от возможной реализации. Расчет прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, а также прибыли от внереализационных операций представлены на рис.

Расчет прибыли от реализации основных фондов имущества и от внереализационных операций.

Целесообразно сопоставить доходы от выбытия имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения его эксплуатации или предоставления во временное пользование.

Однозначно эффективной является реализация неиспользуемого имущества.

Доходы (потери) от реализации имущества прогнозируется с учетом фактора времени: доход от продажи минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования.

Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе.

Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления излишних запасов, которые приводят к замедлению их оборачиваемости.

При анализе доходов от аренды необходимо сопоставлять их с расходами по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Схема счета 90 «Продажи»

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».

Пример 9.1. Определение финансового результата от продажи продукции.

Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком)


СП = 53 000 КР = 9000	В = 60000 УБ = 2000

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.

Пример 9.2. Типовая схема учета реализации продукции.

В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.2.

Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.

Таблица 9.2

Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»


5) 44000 6) 800 7) 6200

Финансовый результат от реализации продукции - прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:

1) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;

2) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.

Пример 9.3. Учет реализации работ.

Предприятие-заказчик А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.

Предприятие-подрядчик В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно, а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком С.

Задание. Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика В и определить финансовый результат от реализации работ.

В себестоимость работ включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).

Таблица 9.3

Для определения финансового результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»


4) 89000 5) 11000

Финансовый результат - прибыль от реализации работ у предприятия-подрядчика В - составил 20000 р.

Пример 9.4. Учет реализации услуг (фотоателье).

В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.4.

Задание. Определить себестоимость фоторабот за месяц и финансовый результат от реализации услуг.

Таблица 9.4

	Сумма, р.
1. В течение месяца списаны фотоматериалы в работу
2. Начислена амортизация фотооборудования за месяц
3. Начислена арендная плата за пользование помещением за месяц
4. Начислена заработная плата сотрудникам
5. Начислен социальный налог на заработную плату
6. Акцептован и оплачен счет за коммунальные услуги
7. Списан инвентарь для выполнения фоторабот
8. Выплачена из кассы компенсация за использование личного автотранспорта в производственных целях
9. Списана выплаченная компенсация на себестоимость работ

1 1 . Отражена выручка за выполнение фоторабот в течение месяца
12. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией услуг
13. Списана себестоимость выполненных работ
14. Списан финансовый результат за месяц

Фотоателье является малым предприятием, поэтому учет затрат на выполнение работ ведется с использованием одного только счета 20, т. е. без деления затрат на прямые и косвенные затраты.

Для определения себестоимости фоторабот за месяц необходимо собрать и закрыть счет 20 при условии, что нет незаконченных заказов на начало и конец месяца, т. е. Сн и Ск равно нулю.

Счет 20 «Основное производство»

Финансовый результат - прибыль от реализации фотоуслуг за месяц - составил 2202 р.

На производственных предприятиях целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 “Продажи”. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету - производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 “Продажи” отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 “Продажи”. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 “Продажи” окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 90 Продажи”

В случае, когда дебет счета 90 “Продажи” окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 “Прибыли или убытки”

Кредит счета 90 “Продажи”

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью:

Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 99 “Прибыли или убытки”

В этом случае не происходит завышения объема реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.

Производственные предприятия к счету 90 “Продажи” могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 “Выручка от продаж”; 90-2 “Себестоимость продаж”; 90-3 “Налог на добавленную стоимость”; 90-4 “Акцизы”; 90-5 “Экспортные пошлины”; 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляется с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. В этом случае синтетический счет 90 “Продажи” на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 “Продажи” никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 “Продажи” позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о финансовых результатах.