финансовый отчетность синтетический аналитический

Организация финансового учёта - это «процесс создания условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты». Основными элементами организации финансового учёта являются:

первичный учёт и документооборот;

инвентаризация;

План счетов бухгалтерского учёта;

формы бухгалтерского учёта;

формы организации учётно-вычислительных работ;

организация материальной ответственности;

учётная политика предприятия.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

С 1 января 2002 года бухгалтеры всех организаций (кроме кредитных и бюджетных) должны работать, используя План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Требования к ведению финансового учета - определяет основы построения системы бухгалтерского учета:

· осмотрительность - бухгалтерский учет должен обеспечить большую готовность к учету расходов и потерь, чем возможных доходов и активов;

· полнота - отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

· приоритет содержания перед формой - отражение фактов хозяйственной;

· деятельности не только по требованиям правовой формы, но и по экономическому содержанию;

· непротиворечивость - сопоставимость всех данных бухгалтерского учета;

· рациональность - рациональное ведение учета с минимальными затратами на получение информации;

· своевременность - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности.

Перечень правил ведения финансового учета:

· бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

· основанием для отражения данных в учете являются документы. Сведения документов отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи;

· оценка определяет, в какой сумме объект должен быть принят к бухгалтерскому учету;

· достоверность бухгалтерского учета обеспечивается периодически проводимыми инвентаризациями имущества и обязательств;

· в учете должно быть обеспечено разграничение затрат на текущие и капитальные вложения.

Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.

Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.

Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.

Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Принципы бухгалтерского финансового учета.

1. Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.

2. Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.

3. Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Базовые принципы бухгалтерского (финансового) учета

К базовым принципам бухгалтерского (финансового) учета, которые определяют его сущность и являются основой при разработке учетной политики организации, относятся следующие:

1) имущественной обособленности экономического субъекта:
2) постоянно действующей организации;
3) денежного измерения;
4) начислений (соответствия).

Принцип имущественной обособленности экономического субъекта соответствует принципу хозяйственной единицы, применяемому в странах с открытой экономикой. Он предусматривает раздельное отражение активов каждого собственника и его обязательств относительно имущества и обязательств других экономических субъектов. Имущество, не принадлежащее собственнику, но используемое им в соответствии с заключенным с его владельцем договором, отражается за балансом. Тем самым признается, что организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим свою уставную деятельность исходя из допущения имущественной обособленности. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, в основе которой лежит учетная политика, разработанная организацией в соответствии с действующими нормативными актами и выбранной стратегией ее развития. Информация об отдельных объектах учета отражается в объеме, необходимом в первую очередь для целей управления, а также для внешних пользователей – в объеме требований, предъявляемых ими в соответствии с действующим законодательством.

Принцип постоянно действующей организации означает непрерывность деятельности: организация, начавшая свою деятельность, не предполагает прекратить ее в обозримом будущем. Образно говоря, этот принцип соответствует значению кривой Бернулли, являющейся составной частью международного герба бухгалтеров: бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно.

Практически это выражается в наличии двух обязательных условий. Во-первых, собственник данного имущества не может быть постоянным в течение всего срока функционирования организации. Поэтому, пока он не сменился, стоимость имущества, т.е. историческая цена его (если на это не оказали влияния инфляционные процессы) должна оставаться неизменной. Во-вторых, что не менее важно, отчетность предприятия не должна изменяться при смене собственника.

Принцип денежного измерения – один из основополагающих, фундаментальных принципов бухгалтерского учета, поскольку выбор единицы и метода измерения стоимости того или иного объекта учета непосредственно оказывает влияние на формирование финансового результата хозяйственной деятельности организации. Этот принцип не декларируется в системе нормативного регулирования, так как считается несомненным. Сфера его применения определяется границами хозяйственной деятельности, которая может быть выражена в денежной форме. Каждый из объектов учета показывается в оценке, зависящей от его места в процессе воспроизводства валового внутреннего продукта.

В условиях рынка соответствующий актив принимается к учету в оценке по рыночной или иной стоимости. Согласно ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-Φ3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, но которой конкретный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции. Участники сделки должны располагать соответствующей информацией и сообразно ее содержанию действовать разумно в рамках существующего законодательства. При этом на величине цепы сделки нс должны отражаться какие- либо чрезвычайные обстоятельства, а именно:

цепа сделки определяется волеизъявлением стороны без принуждения, в какой бы форме оно не было обозначено;
участники сделки хорошо осведомлены о предмете сделки, и каждый из них действует в рамках своей экономической выгоды;
объект оценки в форме публичной оферты представлен на открытый рынок;
платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Так, внеоборотные активы принимаются к учету в исторической оценке, т.е. по первоначальной стоимости. При отсутствии инфляционных процессов в этой же оценке они показываются в текущем учете в процессе их эксплуатации, хотя существует ряд способов, позволяющих определить не только остаточную, по и современную стоимость таких объектов. Последняя, в условиях нестабильности экономики, как правило, отклоняется от исторической оценки в сторону увеличения, что оказывает отрицательное влияние на финансовую устойчивость организации. Поэтому метод исторической оценки предполагает исчисление стоимости объекта в сумме фактических затрат, сформировавшихся на дату принятия его к учету. Для таких объектов существует и ликвидационная стоимость.

Какой бы вариант выбора оценки конкретного объекта организация ни выбрала, она не должна выходить за рамки установленных ограничений, соблюдение которых является обязательным:

а) пообъектный учет каждого вида имущества и обязательств;
б) соблюдение принципа непрерывности функционирования предприятия;
в) нейтральность информации в процессе формирования затрат на приобретение, позволяющая исключить преднамеренное ее искажение в интересах определенных пользователей;
г) осторожность (осмотрительность) экономического субъекта, всегда направленная в первую очередь на проявление большей готовности к учету потенциальных убытков. Считается само собой разумеющимся, что такой подход автоматически способствует получению потенциальных прибылей. Результатом такой осмотрительности является формирование различного рода резервов по сомнительным долгам или оценка отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, оценка инвестиций в ценные бумаги осуществляется в учете по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной, в то же время расходы и обязательства принимаются по наибольшей оценке. Между тем соблюдение данного условия не исключает высокой степени неопределенности последствий принимаемых решений;
д) оценка отдельных видов имущества не должна превышать стоимости их покупки, а оценка продукции собственного изготовления – текущих издержек, сложившихся в процессе производства;
е) последовательность применения выбранных приоритетов означает, что организация использует принятые ею в учетной политике приоритеты (стандарты) неизменно от одного отчетного периода к другому. Такой подход предполагает сравнимость соответствующих показателей, что очень важно не только в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, но и при разработке стратегии ее развития. Данное условие не может применяться только в двух случаях: при изменении действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету или при осуществлении процедур по реорганизации предприятия (слиянию, присоединению, разделению, выделению, преобразованию).

Принцип начислений {соответствия) предполагает четкое разделение моментов получения денежных средств в наличной или безналичной форме и право на их получение, с одной стороны, а также выплаты (расхода) денежных средств и права на совершение (погашение) обязательств по данной операции – с другой. Объективно возникает необходимость ведения в текущем учете счетов доходов и расходов будущих периодов. Соблюдение этого принципа позволяет установить временную определенность отражения в учете хозяйственных операций и правильно исчислить финансовый результат путем сопоставления расходов и доходов, относящихся к данному отчетному периоду. Тем самым признается, что если организация получила в данном отчетном периоде какие-либо поступления, не имеющие к нему отношения (например, арендную плату от арендатора за квартал вперед), то эта сумма может рассматриваться для нее только как доходы будущих периодов. В дальнейшем, при наступлении первого отчетного месяца, из указанной суммы поступления только 1 /3 ее признается доходом в данном периоде. Равно для плательщика-арендатора указанные платежи первоначально рассматриваются как расходы будущих периодов. В последующем ежемесячно в размере 1/3 этого платежа сумма арендной платы будет рассматриваться как часть текущих издержек, относящаяся к отчетному периоду.

Среди допущений, определяющих содержание базовых принципов, выделяется также принцип периодичности обобщения экономических событий. Он предусматривает предоставление администрацией периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности организации собственникам, т.е. акционерам. Естественно, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, устанавливаемые законодательством. Так, согласно ст. 14 Закона о бухгалтерском учете месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации но 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом признается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Соблюдение данного допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодичного отчета директоров предприятия перед собственниками, следовательно, повышает ответственность за эффективное использование их имущества.

Только полное соблюдение рассмотренных базовых принципов бухгалтерского учета позволяет решить те задачи по управлению активами и обязательствами, для которых предназначена учетная информация. В литературе в последнее время из данного перечня выделяются только два базовых принципа: принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности) и принцип денежного измерения. Они рассматриваются как фундаментальные принципы. Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.

Такое деление представляется небезосновательным. Вместе с тем следует отметить, что среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической) записи, получивший широкое применение в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно, а иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом состоит юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции.

Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи с падением покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества. Тем не менее это не изменило содержания основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, которые включают в себя:

документальное оформление экономических событий;
сопоставимость учетных показателей с плановыми;
полноту учетной информации;
своевременность;
приоритет содержания над формой;
точность;
значимость;
непротиворечивость;
ясность и доступность;
экономичность и рациональность.

Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме, а по согласованию между участниками сделки – и в электронной форме. Данная норма распространяется и на информацию, которую организация направляет в налоговый орган. Информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, согласно ст. 6 Федерального закона от б апреля 2011 г. № 63-ΦЗ "Об электронной подписи", признается документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

Сопоставимость учетных показателей с плановыми реализует одну из важных функций бухгалтерского учета – функцию контроля. Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние стадии прогнозирования хозяйственной деятельности организации разрабатывались на основе показателей учета, а с другой – получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета. При несоблюдении данного требования составление бизнес-плана не имеет смысла.

Полнота учетной информации предполагает ее формирование в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем. Избыточная информация удорожает ее получение, усложняет ведение бухгалтерского учета, затрудняет принятие конкретных решений и в конечном итоге снижает эффективность контроля. Последний факт имеет место и в случае, когда учетные данные подготовлены не в полном объеме.

Своевременность предусматривает предоставление аппарату управления и внешним пользователям информации тотчас, вовремя. Задержка в получении информации относительно совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее по существу ненужной.

Приоритет содержания над формой означает, что соблюдение правовых норм и экономической целесообразности событий хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование, хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется весьма проблематичным.

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из сто отличительных качеств – документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственными за их исполнение.

В прямой связи с требованием точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости, которое до перехода к рыночной экономике не было декларировано в отечественном бухгалтерском учете. Теперь оно признается и принимается во внимание, если величина значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние па принятие решений соответствующими пользователями. При этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное – каков его размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Показатель значимости в отечественном учете в отличие от международных стандартов регулируется в материальной форме. Принято считать, что если какой-либо показатель статьи превышает 5% общей суммы итога, то он должен быть раскрыт. В противном случае заинтересованные пользователи нt смогут получить достоверную информацию о финансовом положении организации или финансовых результатах ее деятельности.

Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на 1-е число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагают возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости также проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность – непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от ее использования. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета как одно из направлений достижения его рациональности и экономичности не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Признание и соблюдение допущений и требований образуют правила ведения бухгалтерского учета, являющиеся основой для применения фундаментальных принципов. Соблюдение этих принципов в бухгалтерском учете означает следующее:

имеет место преемственность действующих положений (стандартов) по отношению к международным стандартам;
метод стоимостной оценки отдельных объектов и обязательств, связанных с формированием имущества, является обязательным;
действительная стоимость материальных и иных ценностей определена с учетом индексов инфляции;
обеспечиваются интересы внешних пользователей в получении информации, представленной в публичной отчетности;
достоверность отчетности подтверждена независимой аудиторской проверкой.

Базовые принципы бухгалтерского учета в основе своей предполагают гармонизацию отдельных систем бухгалтерского учета, действующих в различных странах. Тем самым признается, что каждая страна может использовать свою модель постановки учета и систему сто стандартов, совместимых с другими системами в мире. Особенно важен такой подход для транснациональных компаний.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Южный федеральный университет"

Институт экономики и внешнеэкономических связей

Курсовая работа

По дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"

Тема: Принципы организации бухгалтерского финансового учета

Выполнил:

Чепурко Анастасия Сергеевна

Научный руководитель:

Симионов Радомир Юрьевич

Ростов - на - Дону 2008

Введение

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

1.1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

2. Базовые принципы бухгалтерского учета в РФ

3. Реформирование бухгалтерского учета в РФ

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Организация бухгалтерского учета -- это система условий и элементов построения процесса учета в целях формирования достоверной и полной информации о хозяйственной деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может выбрать ту или иную форму организации бухгалтерской работы:

Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

Ввести в штат должность бухгалтера;

Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

Вести бухгалтерский учет лично.

Общие принципы построения бухгалтерского учета определяются законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Нормативными документами установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения учета.

Регулирование бухгалтерского учета в масштабах страны заключается в разработке и утверждении обязательных инструктивных материалов для всех организаций на территории России:

Планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению;

Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

Других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Рациональную организацию бухгалтерского учета обеспечивают:

Учетная политика;

Рабочий план счетов;

Система первичного учета и наличие документооборота;

План учетных работ;

Распределение обязанностей бухгалтеров и наличие должностных инструкций;

План инвентаризации имущества и обязательств;

План составления и предоставления отчетности;

Применение прогрессивных форм бухгалтерского учета;

Автоматизация учетно-вычислительного процесса.

Знание технологии и структуры производства, условий обеспечения сырьем и сбыта продукции позволит выбрать оптимальный перечень первичных учетных документов, разработать рациональный документооборот, определить сроки и количество инвентаризаций, составить рабочий план счетов, выбрать оптимальную форму бухгалтерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

1. Нормативная база регулирования в РФ

21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон "О бухгалтерском учете", который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

1.1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20 марта 1992 г. Приказом N 10, 26 декабря 1994 г. Приказом N 170 и 29 июля 1998 г. Приказом N 34н.

В дальнейшем в Положение внесены изменения и дополнения Приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н.

Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.

Положение включает шесть разделов.

В разд. I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

В разд. II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений).

В разд. III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

В разд. IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.

В разд. V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разд. VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

1.2 План счетов бухгалтерского учета

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 г. по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный Приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разд. I "Внеоборотные активы", разд. II "Производственные запасы"). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разд. III - VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.

Обязательства организации отражены в разд. VI. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разд. VII, VIII).

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных документов третьего уровня:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. N 32н));

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н);

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);

- "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (Положение Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. N 2-П).

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

Документ по учетной политике предприятия;

Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

Графики документооборота;

Утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

2. Базовые принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет как информационная система функционирует в сфере информационных потоков о коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта посредством бухгалтерского учета: измеряется и фиксируется информация о деятельности организации путем сплошного, непрерывного и документального оформления всех хозяйственных фактов и процессов; обрабатываются данные для целей учета и использования; посредством отчетности информация передается пользователям для выработки и принятия управленческих решений.

Следовательно, информация о хозяйственной деятельности является входом в систему бухгалтерского учета, а выдаваемая пользователям полезная информация -- выходом из нее.

Бухгалтерский финансовый учет аккумулирует учетную информацию финансового характера об активах, обязательствах и капитале организации, функционирующей в текущей (обычной), инвестиционной и финансовой деятельности организации. На основании информации бухгалтерского финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая используется менеджерами и руководителями внутри организации, а также передается внешним пользователям (собственникам, инвесторам, кредиторам, экономическим партнерам, государственным фискальным органам и др.).

Информация финансовой отчетности является открытой для пользователей (публикуется в открытой печати), в то время как содержание регистров бухгалтерского учета составляет коммерческую тайну организации.

Ведение бухгалтерского финансового учета обязательно для каждой организации и регулируется законодательными ^нормативными актами государственных органов России.

С целью обеспечения качества и полезности учетной и отчетной информации в нормативных документах, формирующих систему бухгалтерского учета, необходимо соблюдать общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации определены положением "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). В нем установлен базовый принцип бухгалтерского учета, а также выделены допущения и требования, которые определяют правила ведения бухгалтерского учета.

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.

Перечень допущений предусматривает:

· Имущественную обособленность экономического субъекта

· Двойственность

· Момент стоимости

· Непрерывность деятельности

· Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеобаротные активы

· Последовательность применения выбранных приоритетов

· Временную определенность отражения в учете хозяйственных операций

· Соответствие расходов и доходов

· Осмотрительность экономического субъекта

· Наличие денежного измерения

· Периодичность обобщения экономических событий.

Допущения имущественной обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников или других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единице учета. Признается, что предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.

Двойственность в бухгалтерском учете предусматривает обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации.

Момент стоимости в условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влияние спроса и предложения. Поэтому первичной в учете признается стоимость приобретения, а вторичным-ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.

Непрерывность деятельности или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит перед собой цели самоликвидации в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует содержанию кривой Бернулли, изображенном на международном гербе бухгалтеров, - интернациональной эмблеме счетных работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет однажды возникнув, будет существовать вечно.

Следовтельно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплутационного периода организации, в течение которого ей предстоит реализовать свои уставные цели. В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий фиктивного банкротства с целью ухода от налогообложения.

Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеобаротные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги.

Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от данного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены данные полномочия, или возникновения различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и.т.п.).

В таком случае изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы и соответственно и соответственно в данном отчетном периоде регестрируютсятолько те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает основания владельцу арендованного помещения-арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признан таковым только в размере 1/3 части по наступлении каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств - это только доходы будущих периодов. В тоже время для арендатора перечисленные средства должны рассматривается им как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 1\3 части, относящейся к очередному отчетному сроку. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющим отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадения их, тем не менее более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя также исключать возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место как по операциям доходов, так и расходов.

Рыночные отношения делают большой акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.

Когда по времени совпадают формирование расходов и доходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить но и сопоставить, полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.

Однако для организаций малого бизнеса, определяющих выручку от продажи продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена другая методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы или продукцию заказчикам или покупателям.

Осмотрительность экономического субъекта - допущение не декларируемое, но тем не менее признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм - осторожность, проявляющемся в большей готовности предприятия к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепризнанным принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотрительности является формирования различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В тоже время расходы и обязательства принимаются по наивысшей оценке.

Таким образом, данному допущению свойственна высокая степень неопределенности последствий принимаемых решений.

Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути своей стоит рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом так как считается само собой разумеющимся.Так среди основных требований, предьявляемых к бухгалтерскому учету (ст.8 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете"),первым требование является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Вместе с тем отмечая достоинства денежного измерителя, следует указать и недостатки ему присущие. Основной из них - нестабильность как результат инфляционных процессов. Принимая во внимание,что отдельные активы не редко продолжают использоваться в уставных или иных целях, основанные на оценке прошлых событий, периодически возникает необходимость приведение их в соответствие с текущей денежной оценкой.

Сфера применения денежного измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта,которая может быть выражена в денежной форме.

Периодичность обобщения экономических событий предусматривает предоставление периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, собственникам,т.е. акционерам. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, установленные законодательством. Так п.3ст.14 ФЗ "О бухгалтерском учете" гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В то время как другие положения данной статьи признают необходимость первым отчетным годом для вновь созданных организаций считать период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год - с1 января по 31 декабря включительно.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 1"Представление финансовой отчетности" также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год. В то же время предельным сроком, в течении которого отчетность будет полезна соответствующим ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены более конкретные предельные сроки.

Соблюдение данного допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодического отчета директоров предприятия перед собственниками, а следовательно,повышает ответственность за эффективное использование их имущества.

Таким образом содержание принципа периодичности обобщения экономических событий в основе своей зиждиться на принципе отчетного периода, предусматривающего представления соответствующей учетной информации в виде отдельных показателей в соответствующей формах отчетности за определенные периоды времени - месяц квартал,полугодие,9 месяцев и за год.

Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета в части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к учетной информации. В последнее время выделяют два базовых принципа:

· Принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности)

· Принцип денежного измерения

Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.

Среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической)записи, получившей широкое применения в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи со спадом покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества. Тем не менее, это не изменило содержания основных требований, предьявляемых бухгалтерскому учету. Эти требования включают:

· Документальное оформление экономических событий

· Сопоставимость учетных показателей с плановыми

· Полноту

· Своевременность

· Приоритет содержания над формой

· Точность

· Существенность

· Непротиворечивость

· Ясность и доступность

· Экономичность и рациональность

Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие имело место но не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

Сопоставимость учетных показателей с плановыми реализует одну из важных функций бухгалтерского учета - функцию контроля.

Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывалось на основании показателей учета, а, с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета.

Полнота предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающим нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем.

Гарантией полноты учетной информации является безусловное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвентаризации активов и обязательств организации.

Своевременность предусматривает предоставление аппарату управления и внешним пользователям "тотчас, вовремя".Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, не нужной.

Точность изначально присущее бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств - документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение

В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости.

Данный подход до перехода к рыночной экономике не был декларирован в отечественном бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. при этом не имеет значение, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное - каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.

Исходной базой в принятии таких ошибочных выводов может быть как слишком большой, так и слишком малый объем учетных данных.

Снизить порог погрешности при определении существенности возможно путем разработки различных вариантов с использованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

Требование существенности бухгалтерской информации,ее значимости декларировано п.4 ст.13 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете":"Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации,ее финансовом состоянии, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности".Существенность в отечественном учете в виде относительного показателя (не менее 5 процентов) по отношению к общему итогу соответствующих данных, ранее декларируемая в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (п.4.31 приказа МФ РФ от 12.11.96 г. №97 в ред. последующих изменений и дополнений), с отменой последней не утратили своего значения. Требования существенности указывается в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Ее раскрытие в бухгалтерской отчетности должно быть произведено обособленно в виде указания показателя об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях при условии, что без знания о ни заинтересованными пользователями невозможно правильно оценить правильное положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Независимо от размера значимости учетной информации реализация данного требования возможна лишь в том случае если ее источник будет иметь обратную связь с соответствующими пользователями.

Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатки - объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости - и проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность - непременное требование при осуществлении функций управления. Стоимость получения информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В тоже время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Рассмотренные принципы,требования и способы ведения бухгалтерского учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты),другие нормативные акты и методологические указания.

2.1 Основные задачи бухгалтерского учета

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.

Задачами бухгалтерского учета являются:

· Формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершенных хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества экономическим субъектом, его обязательствам

· Предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения

· Предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта

· Своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг

Результаты деятельности экономического субъекта выражаются в сумме его доходов и расходов, а финансовое положение - в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала.

3. Реформирование бухгалтерского учета в России

До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.

Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

Началом реформирования бухгалтерского учета в России следует считать разработку и внедрение в учетную практику Плана счетов 1991 г., утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56. В соответствии с этим Планом счетов в учетную практику введены новые объекты учета (нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.). Существенно изменена методология учета многих объектов учета - основных средств, капитальных вложений, прибыли и убытков и др.

Значительный вклад в реформирование бухгалтерского учета в России внесли следующие документы:

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10);

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100).

В соответствии с указанными положениями предприятиям было предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов учета, ответственность за осуществление бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей; организации получили право поручать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям и лицам, минуя бухгалтерию; на предприятиях малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира.

Существенно изменены состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности, формы отчетности в значительной мере соответствуют международной практике, она стала публичной и доступной для любых сторонних пользователей.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью определены главные задачи реформирования:

Формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

Обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями;

Гармонизация стандартов на международном уровне;

Оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:

Законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства Российской Федерации);

Формирование нормативной базы (стандартов);

Методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

Кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

Международное сотрудничество.

Для выполнения задач по каждому направлению намечено осуществить следующие меры:

1) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;

2) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;

3) разработать:

пересмотреть:

Регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;

Первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов;

4) для улучшения кадрового обеспечения переработать программы обучения специалистов разных уровней:

Начального (бухгалтер - счетовод);

Среднего (бухгалтер - техник);

Высшего (бухгалтер - экономист);

Профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы).

Кроме того, должны постоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, разрабатываться учебно-методическая литература, осуществляться аттестация профессиональных бухгалтеров, разрабатываться нормы профессиональной этики;

5) в области международного сотрудничества намечены вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.

В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активное участие Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.

Заключение

Денежные расчеты, а следовательно и расчетные операции, - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния предприятия.

К большому сожалению, существующая законодательная база после рассмотрения ее в этой курсовой работе представилась нам довольно запутанной и несовершенной из-за существования огромного количества документов и постоянного внесения в них исправлений различными государственными органами (Госналогслужбой, Правительством РФ, Министерством финансов, Центральным Банком РФ и т.д.).

Список литературы

1. "Правовое обеспечение российской экономики" / Отв. ред. Н. Г. Маркалова, М., БЕК, 2002 г.

2. "Предпринимательское право" / Под ред. Губина Е. П., Лахно П. Г,М., Юристъ, 2001 г.

3. Стуков Л. С. "Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности", "Аудиторские ведомости", № 3, 2003 г.

4. Пятенко С. В. "Выбор аудитора и консультанта". - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

5. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. "Бухгалтерский учет", М., "Бухгалтерский учет", 2002 г.

6. Бакаев А. С. "Бухгалтерские термины и определения", Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002 г.

7. Бакаев А. С., "Бухгалтерский учет в России: основные направления развития", // "Финансовая газета", №3, 2001 г.

8. Шац А.А. "Практическое пособие по бухгалтерскому учету", М., Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002 г.

9. Астахов В.П. "Теория бухгалтерского учета" Ростов-на-Дону,2002 г.

10. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета" М.,"Финансовая статистика"2001 г.

Приложение

Журнал хозяйственных операций за август 2003г.

Аналитические счета 10/1 "Сырье и материалы"

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость	Номер операции	учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость
Сальдо на 01.08

Обороты за август				Обороты за август

Сальдо на 01.09

10/6 "Прочие материалы"

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	По учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость	Номер операции	По учетной стоимости	Отклонения	Фактическая себестоимость
Сальдо на 01.08

Обороты за август				Обороты за август
Итого с остатком на начало месяца
Сальдо на 01.09

20-1 " Производство продукции А "


Номер операции	Сумма, тыс. руб.	Номер операции	Сумма, тыс. руб.
НЗП на 01.08.2003г.






Оборот за август		Оборот за август
НЗП на 01.09.2003г.

20-2 " Производство продукции Б "


Номер операции	Сумма, тыс. руб.	Номер операции	Сумма, тыс. руб.
НЗП на 01.08.2003г.






Оборот за август		Оборот за август
НЗП на 01.09.2003г.

43-1 "Продукция А"

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	Количество шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. Р.	Номер операции	Количество шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. р
Сальдо на

Обороты за август				Обороты за август
Итого с остатком на начало месяца
Сальдо на 01.09

43-2 "Продукция Б"

Дебет (приход)	Кредит (расход)
Номер операции	Колич шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. р	Номер операции	Колич шт.	Себестоимость единицы, руб.	Сумма, тыс. р
Сальдо на

Обороты за август				Обороты за август
Итого с остатком на начало месяца
Сальдо на 01.09

Расчеты по операциям

4. %откл. =

20-1 = 1275000 0,055 = 70125

20-2 = 360000 0,055 = 19800

Итого = 89925

6. Средний процент отклонений =

25 = 115400 0,087 = 10040

23 = 120300 0,087 = 10466

26 = 15200 0,087 = 1322

08 = 130600 0,087= 11362

Итого = 33190

23. 23= 120300+10466+150000+170000=450766

96 = 450766 0,75= 338075

26 = 450766 0,25 = 112691

24.Затраты на изготовление продукции А =

Затраты на изготовление продукции Б =

20-1 = 11163840 0,593 = 6620157

20-2 = 11163840 * 0,407 = 4543683

25. 20-1 = 1526653 0,593 = 905305

20-2 = 1526653 0,407 = 621348

26. 20-1 = 13 609 887 + 2 594 200 - 2 750 400 = 13 453 687

20-2 = 8 799 231 + 512 600 - 460 300 = 8 851 531

1шт А = 13 453 687: 10 900 = 1 234,28

1шт Б = 8 851 531: 5 415 = 1 634,63

27. А = 10 400 1 234,28 = 12 836 512

Б = 5 100 1 634,63 = 8 336 613

Итого = 21 173 125

30. А = 9 100 1 234,28 = 11 231 947

Б = 4 600 1 634,63 = 7 519 298

Итого = 18 751 245

Подобные документы

Базовые понятия и основные принципы организации бухгалтерского учета. Предмет, функции и задачи бухгалтерского учета. Учетная политика организации. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация, классификация.

реферат , добавлен 12.03.2012

Нормативное регулирование и базовые принципы бухгалтерского учета, основные направления его реформирования. Основные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи.

курсовая работа , добавлен 23.12.2013

Понимание бухгалтерского учета как памяти о хозяйственных процессах древности. История зарождения бухгалтерского учета, его основные задачи, базовые принципы и формы, план счетов бухгалтерского учета. Учетная политика организации и ее составные части.

курсовая работа , добавлен 29.02.2008

Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.

контрольная работа , добавлен 23.12.2010

Назначение, особенности организации и основные принципы ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке. Особенности плана счетов бухгалтерского учета. Документы аналитического и синтетического учета, исправление ошибок в регистрах, документооборот.

дипломная работа , добавлен 17.11.2009

Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его задачи и принципы. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Направления его совершенствования в соответствии с требованиями экономики предприятия.

курсовая работа , добавлен 28.05.2014

Имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции как объекты бухгалтерского учета. Нормативное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации. Базовые принципы и основные цели бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 24.03.2011

Сущность, назначение, особенности, принципы, предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках. Требования к его ведению. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования. План счетов кредитной операции. Базовые принципы его построения.

курсовая работа , добавлен 15.11.2013

Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011

Основные положения организации бухгалтерского учета, понятие бухгалтерского учета, его принципы, сущность, задачи и значение. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.

Среди видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Он представляет собой единую систему, созданную в интересах управления предприятием. Основу организации бухгалтерского учета составляют принципы, характерные для рыночной экономики, создающие возможность получения необходимой информации и принятия тактических и стратегических управленческих решений.

Бухгалтерские принципы – это совокупность методов, составляющих базу бухгалтерского учета. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных традиций. Принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета, помогают разрабатывать его стандарты в интересах пользователей финансовой отчетности.

В отечественной практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, изложенные в едином документе, поэтому в разных учебниках они различаются. Сопоставление формулировок различных принципов и точек зрения по этому вопросу позволяют сделать вывод о том, что основными принципами бухгалтерского учета являются: непрерывность бухгалтерского учета; начисление показателей на счетах бухгалтерского учета; преобладания содержания над формой; осмотрительность при формировании и отражении финансовых результатов; фактически сложившаяся оценка активов и обязательств; функционирующего предприятия.

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований, изложенных в пунктах 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н). При этом понятие «требования» (пункт 7) Положения примерно соответствуют принципам бухгалтерского учета западных стран, а понятия «допущения» и «требования» (пункты 6 и 7) Положения вместе взятые – принципам отечественного бухгалтерского учета.

Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов бухгалтерского учета, то в остальных законодательных документах изложение принципов разрознено и нечетко.

Рассмотрим по порядку все принципы бухгалтерского (финансового) учета.

Принцип непрерывности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации (регистрации) предприятия до его ликвидации. В период ликвидации применяются особые правила бухгалтерского учета.

Принцип начисления показателей на счетах бухгалтерского учета . Все хозяйственные операции, отражающие движение и изменение капитала, имущества и обязательств предприятия, подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Счета бухгалтерского учета – основная единица группировки данных хозяйственных операциях и иной инфляции бухгалтерского учета. Синтетические счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам и служат для обобщения информации об определенных видах имущества, обязательств, капитала, финансовых результатах. Аналитические счета группируют информацию в более детальном разрезе в лицевых, материальных и иных счетах внутри одного синтетического счета.

Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки, другие аналогичные показатели отражаются на счетах в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов. При этом доходы и расходы должны соотноситься при определении результатов хозяйственной деятельности организации или предприятия.

Принцип преобладания содержания над формой. При отражении в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет преобладающее значение над всеми остальными ее признаками. В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Принцип осмотрительности при формировании и отражении финансовых результатов (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например, резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требования осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требования осторожности будет действовать в полной мере.

Принцип фактически сложившейся оценки активов и обязательств. Проблема оценки активов и обязательств предприятия или организации имеет исключительное значение, поскольку от методов оценки зависит достоверность и реальность формируемой в учете и отчетность информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результатах его хозяйственной деятельности.

Фактически сложившаяся оценка активов и обязательств осуществляется путем подсчета произведенных предприятием или организацией расходов по приобретению, получению или производству активов в денежном выражении и обязательств, подлежащих оплате.

Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

Применения других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством России, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Принцип функционирующего предприятия исходит из предположения, что предприятие продолжит свои хозяйственные операции в течение неограниченного времени, что отсутствуют факты, свидетельствующие о возможности его ликвидации в ближайшем будущем, и обязательства предприятия будут погашаться своевременно и в установленном порядке.

Вывод. Основу организации бухгалтерского учета составляют принципы, характерные для рыночной экономики, создающие возможность получения необходимой информации и принятия тактических и стратегических управленческих решений. К основным принципам отечественного бухгалтерского учета относятся принципы: непрерывности бухгалтерского учета; начисление показателей на счетах бухгалтерского учета; преобладание содержания над формой; осмотрительности при формировании и отражении финансовых результатов; фактически сложившейся оценки активов и обязательств; функционирующего предприятия.

Общий порядок ведения бухгалтерского (финансового) учета применительно к организационно-правовым особенностям предприятий рассмотрены в третьем вопросе данной лекции.