Счет 08 «Вложения во необоротные активы» используют для обобщения сведений об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяют для сбора информации о затратах на активы, которые в будущем, после полного формирования цены, будут приняты к учету в качестве:
- основных средств (ОС) - сч. 01;
- интеллектуальной собственности - нематериальных активов (НМА), не имеющих материально-вещественной формы, используемых в хозяйственной деятельности для получения прибыли, сроком службы более года (патенты, ноу-хау, программные продукты и т.д.) - сч. 04;
- продуктивного стада животных - сч. 01;
- доходных вложений - сч. 03.
Счет 08 является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту - уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, перевод животных во взрослое стадо, выбытие).
Стоимость приобретаемого имущества и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт сч. 08 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 08) и сумму НДС (в Дт 19).
Внимание! На счете учитывают только имущество, не готовое к использованию в хозяйственной деятельности. Как только объект готов к использованию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соответствующие счета (01, 03, 04). Если этого не сделать вовремя, у налоговой службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой неправильное исчисление (недоначиление) сумм по налогу на имущество .
Используемые субсчета
В зависимости от вида деятельности предприятия к сч. 08 открывают субсчета:
08/1 - для сбора информации об инвестирования в земельные участки;
08/2 - для объектов природопользования;
08/3 - для вновь создаваемых ОС - собираются все расходы, связанные с доведением имущества до рабочего состояния: установка, доставка, строительные материалы и комплектующие, услуги строительных фирм, комиссия посредникам, то есть то, что списывается со счета 07 «Оборудование к установке», а также строительство объектов собственными силами;
08/4 - для приобретаемых ОС - покупка активов, не нуждающихся в установке (автомобили, сельскохозяйственная спецтехника, вычислительная техника, инвентарь и хозпринадлежности);
08/5 - для приобретаемых НМА;
08/6 - для объектов животноводства (молодых животных), переводимых в основное стадо;
08/7 - для объектов животноводства (взрослых животных), принимаемых к учету в основное стадо;
08/8 - для научных работ.
Нормативная база
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.
Основные операции
1 Приобретение ОС
Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:
Дт 08 Кт 60 - учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями - по каждой операции оформляют отдельную проводку;
Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;
Дт 68 Кт 19 - возмещен НДС.
2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)
Дт 08 Кт 23 - приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) - приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.
3 Безвозмездное поступление
Возможно 2 варианта:
Дт 08 Кт 76 - дарение имущества:
Дт 08 Кт 98/2- принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.
Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).
4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК
Дт 08 Кт 75 - приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.
5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке
Дт 08 Кт 07 - принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.
6 Перевод животных во взрослое стадо
Дт 08/6 Кт 11 - принята к учету стоимость подросших животных;
Дт 07 Кт 08/6 - увеличена стоимость основного стада.
7 Ввод имущества в эксплуатацию
Дт 01 (03, 04) Кт 08 - принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).
Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.
Опубликовано: 09.02.2017 00:00 Счет учета основных средств – «01» в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, но предварительно актив учитывается на других счетах учета – «08.03», «08.04» и т.п. Разберемся, какой счет необходимо указать при поступлении актива в том или ином случае.
«Готовое» основное средство
Пример:
Приобретено основное средство за плату, например, готовый шкаф. Это основное средство сразу принимается к учету, так как никаких дополнительных действий не требуется.
В этом случае используется счет «08.04».
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, создаются следующие документы:
«Поступление оборудования » (Раздел ОС и НМА).
В документе заполняется шапка – дата получения, поставщик, договор, на какой склад. Оборудование » выбирается из справочника «Номенклатура » «Шкаф », далее количество, стоимость и счет учета. В нашем случае – «08.04».
«Принятие к учету ОС ».
В документе в поле «Вид операции» выбираем «Оборудование », далее указывается материально-ответственное лицо, подразделение, в котором будет находиться и использоваться данное основное средство, в поле «Событие ОС » заполняется «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию ».
В табличной части на закладке «Внеоборотный актив » указывается способ поступления – «Приобретение за плату », в поле «Оборудование » указывается та же самая номенклатурная позиция, что указывали в документе «Поступление оборудования », и в поле счет – «08.04».
На закладке «Основные средства
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» указываются данные по учету основного средства и учету амортизации (рис. 1).
Рис. 1
Основное средство, требующее сборки
Пример.
Приобретено основное средство (мебель), которое требует монтажа.
В данном случае используется два счета – «08.04» и «08.03», так как согласно правилам основное средство, которое поступает по частям и требует дополнительной сборки, в организациях, не являющихся застройщиками, учитывается на счете 08. Для этого в программе «1С:Бухгалтерия 8» предусмотрены два субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств » – на этот счет приходуются части (отдельные модули) основного средства, затем для осуществления сборки используется субсчет 08.03.
В программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, создаются следующие документы:
«Поступление оборудования » (Раздел ОС и НМА).
В документе заполняется шапка – дата получения, поставщик, договор, на какой склад.
В табличной части на закладке «Оборудование » выбираются из справочника «Номенклатура » те позиции, которые составляют данное основное средство, далее количество, стоимость и счет учета. В нашем случае – «08.04». В случае если были приобретены материалы для собираемого основного средства, их необходимо учесть на счете «10».
«Передача оборудования в монтаж » (Раздел ОС и НМА).
Данным документом выполняется передача составляющих мебели и дополнительных материалов по сборке.
В шапке заполняется: в поле «Объект строительства » – название мебельного комплекта. В поле «Счет затрат » – «08.03», ниже заполняется статья затрат. Данная статья является аналитикой счета «08.03», заполнение этого поля обязательно, так по этой статье дальше будет выполняться результата.
В табличной части указываются номенклатурные позиции, из которых проведена сборка основного средства, указывается количество, в поле «Счет учета» указывается счет «08.04» и другие счета, если были приобретены дополнительные материалы.
«Принятие к учету ОС ».
В документе в поле «Вид операции » – «Объекты строительства ».
В табличной части на закладке «Внеоборотный актив » указывается способ поступления, в поле «Объекты строительства » указывается данный комплект, в поле «Счет учета » – «08.03», после этого необходимо нажать кнопку «Рассчитать сумму ». После чего программа автоматически заполнит общую сумму по этому активу.
На закладке «Основные средства » указывается вновь созданный объект основных средств, ему будет присвоен новый инвентарный номер автоматически.
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» указываются данные по учету основного средства и учету амортизации.
основные средства 1С
По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения.
Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:
- Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
- Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
- Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
- Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
- Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).
Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.
Субсчета 08 счета
Действующие положения по бухучету предусматривают открытие дополнительных субсчетов, которые позволят более детально систематизировать и структурировать информацию о вложениях во внеоборотные активы предприятия.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть отдельные субсчета.
|
Номер и наименование субсчета к счету 08 |
Что включаем в расчет |
|---|---|
|
08-01 «Приобретение земельных участков» |
Отражаем затраты предприятия, связанные с приобретением в собственность участков земли. |
|
08-02 «Приобретение объектов природопользования» |
Формируем информацию о приобретении объектов природопользования, за исключением земельных участков. |
|
08-03 «Строительство объектов основных средств» |
На счет 08-03 аккумулируем сведения о затратах экономического субъекта на строительство объектов основных фондов. |
|
08-04 «Приобретение объектов основных средств» |
Суммируем затраты и издержки предприятия, направленные на покупку зданий, сооружений, оборудования, транспорта и иных ОС. |
|
08-05 «Приобретение нематериальных активов» |
Фиксируем сведения о тратах фирмы на покупку объектов нематериальной собственности. |
|
08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо» |
Объявление затрат по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. |
|
08-07 «Приобретение взрослых животных» |
Отражаем стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада. Также включаем траты на доставку животных. |
|
08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. |
Отражаем информацию о расходах экономического субъекта на ведение деятельности по НИОКР и прочим видам технологических изысканий, исследований и разработок. |
Организация самостоятельно решает: открывать дополнительные субсчета или нет. Это решение необходимо обосновать в учетной политике. А вот ведение отдельной аналитики в разрезе объектов основных средств и нематериальной собственности обязательно.
Способы поступления имущества
Объем внеоборотных активов предприятия характеризуется не только имущественным положением экономического субъекта, но и используется для анализа производственных мощностей, рентабельности и финансовой устойчивости в целом. Следовательно, организация напрямую заинтересована в укреплении и расширении имущественной базы. Причем самостоятельно приобретать имущество — не единственный способ усилить материально-техническое обеспечение.
Выделяют такие способы поступления имущества:
- покупка или приобретение;
- безвозмездное поступление;
- создание собственными силами;
- создание силами сторонних субъектов;
- смешанный способ.
В зависимости от способа поступления актива определяется состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость имущества.
Формирование первоначальной стоимости
Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.
Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:
- Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
- Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
- Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).
В том числе:
- расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
- страховые взносы, начисленные на оплату труда;
- стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
- государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
- оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
- затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
- расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
- оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
- оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
- информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
- иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.
Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет. Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.
Взаимодействие с другими счетами бухучета
Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.
|
Корреспондирующий счет |
Суть операции |
|---|---|
|
Сч. 07 «Оборудование к установке» |
На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации. Проводка:
|
|
Сч. 20 «Основное производство» |
Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами. Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:
|
|
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:
|
|
Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс. Проводка:
|
|
Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц. Проводки составляют в следующем порядке:
|
Амортизация вложений в ВОА
Вопрос, начисляется ли амортизация с 08 счета, остается актуальным и по сей день. До момента принятия объекта к бухгалтерскому учету амортизация не начисляется. Почему? В соответствии с Инструкцией № 94н, амортизация на ОС и НМА начисляется только с месяца, следующего за месяцем, в котором организация приняла имущество к учету. Следовательно, на объекты, находящиеся на стадии вложений в ВОА, амортизацию начислять нельзя.
После принятия имущества к бухгалтерскому учету амортизацию следует начислять тем методом, который был закреплен в учетной политике учреждения.
Где в балансе отражается 08 счет
Если на конец отчетного периода на счете 08 числится дебетовый остаток, то данный показатель следует отнести в состав активной части бухгалтерского баланса. Счет 08 в балансе: по какой строке отражаем, зависит от вида имущества. Таблица:
| Строка | Что нужно сделать |
|---|---|
|
Строка 1110 баланса |
Отразите в поле бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 08 в отношении вложений в нематериальные активы. |
|
Строка 1120 |
Включите сведения в бухгалтерский баланс по вложениям в НИОКР, числящиеся на счете 08 по дебету на конец отчетного периода. |
|
Строка 1130 |
Отражаем вложения в разработку месторождений, недр и иные виды поисковых активов нематериального вида. |
|
Строка 1140 |
Раскрываем сведения о вложениях в разработку месторождений материального характера (материальные поисковые активы). |
|
Строка 1150 |
Остаток счета 08 в части вложений в основные средства. Дебетовое сальдо включите в соответствующую строку бухбаланса. |
|
Строка 1190 |
Включите информацию о вложениях в активы, не раскрытые в группировке ВОА бухбаланса. |
Например, если дебетовый остаток по ОС, то отразите сумму вложений в ВОА по строке 1150 баланса. Если в бухучете организации числится сальдо по дебету по объектам НИОКР, заполните строку 1120 баланса. Для вложений в нематериальную собственность впишите значение дебетового сальдо в строку 1110 баланса.
Памятка для отражения остатка счета 08 в бухгалтерском балансе
Бухгалтерские проводки по счету 08
|
Операция |
||
|---|---|---|
|
Списание материальных затрат на строительство или разработку объекта |
||
|
Отражена стоимость имущественного или нематериального актива, оплаченная продавцу (цена) |
||
|
Начислена заработная плата и страховые взносы по основным специалистам, участвующим в создании внеоборотных активов |
||
|
Объект ОС получен безвозмездно от сторонней организации |
||
|
НМА получено от вышестоящего учредителя в качестве взноса в уставный капитал некоммерческой организации |
||
|
Отражена амортизация по ОС цехов и производственных объектов, используемых в создании имущества |
||
|
ОС принято к бухучету |
||
|
Нематериальный актив принят к учету |
||
|
Имущество, не принятое к учету, было реализовано на сторону |
||
|
Отражена недостача по вложениям во внеоборотные активы, выявленные при проведении инвентаризационной проверки |
"Вложения во " можно до того момента, пока организацией не будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.
Предъявить к вычету НДС организация вправе в том периоде, в котором выполнены все условия для его применения, предусмотренные ст. 171 и ст. 172 НК РФ. В ином случае у организации возможно возникновение споров с налоговыми органами.
Обоснование вывода:
Порядок бухгалтерского учета организациями объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если имущество отвечает всем требованиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, то данное обстоятельство является основанием для возникновения у организации обязанности по уплате налога на имущество.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.
Отметим, что ввод в эксплуатацию объекта основных средств предполагает, что объект не требует дополнительных капитальных вложений на доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации, и полностью готов к использованию для управленческих нужд либо для производства товаров (работ, услуг). Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств законодательно урегулирован только в отношении строительных объектов, для которых является обязательным получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). В остальных случаях организация самостоятельно принимает решение о пригодности объекта для использования и сроках ввода его в эксплуатацию.
Пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 определено, что принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом установлено, что фактическими затратами организации на приобретение основных средств за плату являются, в частности, суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), первоначальная стоимость имущества, которое впоследствии будет принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" . Перевод затрат на счет 01 "Основные средства" может быть осуществлен только после того, как по указанному объекту основных средств будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.
Учет на счете объекта, пригодного для использования или в отношении которого организация не осуществляет никаких действий, с целью приведения его в состояние, пригодное для использования, может быть воспринят налоговыми органами как уклонение от обложения налогом на имущество организаций.
Вычет НДС по приобретенным основным средствам
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
Товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
Налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105). Применить право на вычет в следующем налоговом периоде (по желанию налогоплательщика) будет проблематично, так как вопрос о предъявлении вычета по НДС в более поздних налоговых периодах в арбитражной практике не находит однозначного ответа.
Например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 24.10.2006 N Ф09-9487/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2008 N Ф08-5476/2008 судьи решили, что перенести вычет на следующий период налогоплательщик не вправе. Отражение в налоговой декларации за определенный сумм налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам, является незаконным. И, если рассматриваемое право не было использовано организацией в связи с отсутствием в указанном налоговом периоде реализации, применить его впоследствии можно только путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации. Это мнение согласуется с выводами, сделанными в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05.
В то же время в постановлениях Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05, ФАС Московского округа от 13.02.2008 N КА-А41/260-08, от 10.06.2008 N КА-А40/4902-08, от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 судьи пришли к выводу, что положение абзаца третьего п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных ценностей и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм НДС за пределами налогового периода, в котором эти ценности были поставлены на учет. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и п. 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
При этом НК РФ не указывает, на каком именно счете должен учитываться объект основных средств.
Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письмах от 21.09.2007 N 03-07-10/20 и от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету из бюджета по основному средству только после ввода его в эксплуатацию и учета его именно в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства" в связи с тем, что указанный счет, в соответствии с Планом счетов, используется для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. При этом согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Суды по этому вопросу занимают иную позицию, обосновывая ее тем, что, поскольку законом не устанавливается порядок возмещения указанных сумм налога в зависимости от применяемых в бухгалтерском учете терминов и определений, а также в зависимости от отражения стоимости приобретаемых основных средств на каких-либо конкретных счетах бухгалтерского учета, то оприходование основных средств по счету "Вложение во внеоборотные активы" является допустимым для целей отнесения НДС на расчеты с бюджетом (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-981/2007(31939-А67-31), Уральского округа от 27.11.2006 N Ф09-10513/06-С2). В связи с вышеизложенным считаем, что в том случае, если организация примет решение принять НДС к вычету по основному средству в момент учета его на счете , налоговые органы, придерживаясь позиции Минфина России, могут отказать организации в указанном вычете.
Кроме того, попытка организации предъявить сумму НДС по основному средству к вычету не в том периоде, в котором у нее возникли все основания для его применения, также может привести к возникновению споров с налоговыми органами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Счет 08 в бухгалтерском учете, характеристика которого будет приведена далее, отражает вложения во внеоборотные средства. Затраты, которые фиксируются на нем, впоследствии принимаются предприятием в виде разных объектов. Рассмотрим подробнее 08 счет бухгалтерского учета: что это такое, какие именно затраты по нему проходят.
Общие сведения
08 счет бухгалтерского учета – это статья, обобщающая сведения о расходах предприятия на объекты, которые будут приняты в качестве:
- Основных средств.
- Нематериальных активов.
- Земельных наделов и объектов природопользования.
На 08 счет бухгалтерского учета в балансе переносят расходы компании по созданию основного стада рабочего и продуктивного скота. Исключением являются затраты на:
- Птицу.
- Кроликов.
- Пчелиные семьи.
- Пушных зверей.
- Подопытных животных.
- Служебных собак.
Эти расходы проходят по статьям оборотных средств.
08 счет бухгалтерского учета: субсчета
К статье по вложениям во внеоборотные активы могут открываться:
По субсч. 08.3 проходят затраты предприятия на возведение сооружений/зданий, монтаж оборудования, стоимость конструкций, переданных на установку и прочие расходы, которые предусмотрены в сметах, финансовых расчетах на капстроительство. При этом не имеет значения, как именно ведутся работы – хозяйственным или подрядным способом. По субсч. 08.4 проходят затраты на покупку машин, оборудования, инвентаря, инструментов и прочих объектов, для которых не требуется монтаж.
Записи
Какой будет 08 счет бухгалтерского учета – активный или пассивный – зависит от характера совершаемой операции. По дебету отражают фактические расходы застройщика, которые включаются в первоначальную цену объектов ОС, НМА и прочих соответствующих средств. После принятия их в эксплуатацию и оформления в установленном порядке, осуществляется списание в дебет сч. 01, 03, 04 и пр.
Молодняк животных
Его оценку осуществляют по фактической себестоимости. Молодняк любого вида рабочего и продуктивного скота, который переводится в основное стадо, списывают на протяжении года со сч. 11 в Дб сч. 08. При этом указывается стоимость, которая числится на начало периода с включением плановой себестоимости прироста или привеса от момента начала года до дня перевода. В записях делается запись:
Дб 01 Кд 08.
По окончании года после формирования отчетной калькуляции сумма разницы между приведенной стоимостью переведенного молодняка в течение периода и фактической себестоимостью дополнительно списывается либо сторнируется со сч. 11 на 08 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом делаются с одновременным уточнением оценки скота по сч. 01. 
Получение взрослых животных
На субсч. 08.7 отражается стоимость рабочего и взрослого скота, который приобретен для основного стада либо получен безвозмездно с включением затрат по доставке. Оприходование осуществляется по Дб сч. 08 по фактической себестоимости. Взрослые животные, которые получены на безвозмездной основе, принимаются по рыночной цене. К ней добавляют затраты на транспортировку их на предприятие. Расходы по созданию основного стада списывают в Дб сч. 01.
Аналитика
Она ведется по расходам, которые связаны с приобретением ОС или их строительством по каждому объекту. Формирование аналитического учета должно обеспечивать возможность получить сведения о расходах на:
- Реконструкцию и строительство.
- Буровые работы.
- Монтаж оборудования.
- Инвентарь и инструменты, заложенные в сметы по капстроительству.
- Оборудование, требующее и не требующее установки.
- Проектно-изыскательные работы.
- Прочие расходы по капвложениям.
Аналитический учет ведется также по каждому объекту НМА, по видам животных (КРС, лошади, свиньи, овцы и пр.) при формировании основного стада. 
Специфика статьи
Рассматривая 08 счет бухгалтерского учета с методической стороны, можно отметить, что он представляет собой калькуляционную статью. Это обуславливается тем, что на нем показывают затраты, понесенные на протяжении отчетного года. С другой стороны, 08 счет бухгалтерского учета представлен как инвентаризационная статья. Его сальдо показывает размер незавершенного инвестирования.
Особенности формирования записей
При приобретении ОС, по логике, предполагается такая проводка:
Дб 01 (03, 04) Кд 60 (76 и пр.)
Однако средства, потраченные на покупку необходимо транзитом переместить через 08 счет бухгалтерского учета. У него в таком случае будет отсутствовать сальдо, и он станет статьей-экраном. Специфика счета связана также с тем, что капвложения растягиваются во времени. В частности, это имеет место в процессе строительства. В этом случае 08 счет бухгалтерского учета становится материальным. При этом незавершенное строительство можно либо продать, либо отдать безвозмездно. Новый План существенно расширил функции данной статьи. В настоящее время она используется не только для обобщения сведений о фактических вложениях компании, но и для отражения размера имущества, полученного в качестве инвестиции в капитал и безвозмездно. 
Дополнительно
Открытие субсчетов осуществляется для раскрытия структуры капвложений. Однако, если такой задачи перед специалистом не стоит, то он может их и не формировать. Определенное исключение может составлять субсч. 08.6 по затратам на перевод молодняка в основное стало. Данный субсчет может являться ключевым в животноводческих хозяйствах.
Земельные участки и объекты природопользования
В счете 08 выделяются субсч. 08.1 и 08.2, несмотря на то, что учет этих ценностей должен предусматриваться в субсч. 08.4. Это обуславливается тем, что объекты природопользования и земельные участки относятся к основным средствам. В РФ допускается оформление частной собственности организаций на землю. Соответствующее право распространяется на почвенный (поверхностный) слой, замкнутые водоемы, растения и лес, расположенные в пределах участка. К другим объектам природопользования относят недра, лес, воду, животный мир, растительность, прочие ресурсы. В законодательстве допускается право собственности на:
- Водный объект обособленного типа.
- Древесно-кустарниковые насаждения.
- Животных, изъятых из среды обитания в соответствии с установленными правилами.
Этот список считается закрытым. Предприятие может осуществить капвложения в коренное улучшение земельных участков. К ним относят мероприятия по орошению, осушению, мелиорации. 
НМА
Разработчики Плана предлагают вести аналитический учет затрат на нематериальные активы также по отдельным объектам. Вложения, которые проходят по субсч. 08.5, фиксируются до момента получения предприятием исключительного права на НМА. Он совпадает с датой госрегистрации лицензионного соглашения или права, исходящего из свидетельства или патента. На 08 счет бухгалтерского учета списываются фактические расходы на покупку объектов НМА и доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации. Стоимость отражается в соответствии со счетами поставщиков, принятых к оплате, после оприходования. В случае формирования отдельных видов НМА отражаются затраты, которые предприятие понесло по факту.
Строительные работы
Оценка расходов на них осуществляется в зависимости от метода их производства – хозяйственного либо подрядного. В последнем случае исполненные и оформленные по установленному порядку мероприятия отражаются застройщиком по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к уплате счетам. При выявлении завышения цены монтажных и строительных работ, заказчик на сумму завышения снижает принятые от подрядчиков затраты с возмещением из полученных ими оплат, использованных источников финансирования или за счет уменьшения долга за выполненные работы по предъявленному к оплате расчетному документу. При хозяйственном способе на субсч. 08.3 показываются фактические расходы, которые несет застройщик. 
Другие капитальные затраты
Они отражаются в учете либо в размере расходов, понесенных фактически либо по договорной цене в соответствии с принятыми к оплате или погашенными счетами сторонних предприятий. В инвентарную цену объектов другие капитальные издержки включают по прямому назначению. Если они подлежат распределению, поскольку относятся к различным объектам, то оно осуществляется пропорционально договорной ст-ти вводимых в строй ценностей. В случае частичного введения в эксплуатацию прочие капвложения включают в инвентарную стоимость по нормативам. При этом исходят из соотношения ассигнований на отдельные части в смете на возведение всего объекта и общей договорной цены строящихся сооружений. Инвентарная стоимость агрегатов (оборудования), которые требуют монтажа, формируется из фактических расходов на приобретение, затрат на строительство и установку, прочих капвложений, относимых на цену вводимых в эксплуатацию ценностей по прямому назначению.