Подавляющее большинство крупных коммерческих организации должны выплачивать государству налоги. И одним из основных прямых налогов в России является налог с прибыли. Бухгалтерия таких компаний обязана четко обрабатывать всю первичную документацию, ведя учет прибыли предприятия, и во время подавать данные в Федеральную налоговую службу России. В данной статье мы рассмотрим отчетный и налоговый период по налогу на прибыль их особенности и отличия.
Налог на прибыль: базовое понятие
Налог на прибыль считается прямым, его размер полностью завязан на итоговые финансовые показатели деятельности компании. Определенной налоговой ставкой облагается вся чистая прибыль указанной фирмы, т.е. объектом налогообложения становится величина, полученная путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов . Двадцать пятая глава Налогового кодекса Российской Федерации определяет необходимые положения для его исчисления. На рисунке ниже в инфографике отражены ключевые понятия налога на прибыль: плательщики, налоговый и отчетный период, формула и порядок расчета.
Плательщики налога на прибыль: какие компании платят
Налог на прибыль уплачивают следующие категории плательщиков:
- юридические лица всех вариантов собственности, зарегистрированные в РФ (открытые и закрытые формы акционерных обществ и т.п.);
- юридические лица других государств, работающие в России при помощи постоянно действующих представительств или получающие доходы в нашей стране;
- иностранные организации – налоговые резиденты РФ (по одному из договоров по особенностям налогообложения в сфере международных отношений);
- иностранные организации, по факту управляемые с территории нашего государства (кроме случаев, предусмотренных различными договоренностями между странами)
Освобождены от рассматриваемого налога организации, использующие специализированные варианты налоговых режимов (режим единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход), или выплачивающие налог на игорный бизнес, а также компании, участвующие в проекте «Сколково».
Категории доходов, учитываемых при расчете прибыли
Как доходы учитывается вся выручка по базовой деятельности организации, и плюсуется сумма, заработанная на других формах деятельности. Это, соответственно, реализационные и внереализационные доходы. При учете прибыли доходы компании идут в расчет без акцизных сборов и НДС. Реализационными видами будут выручка от торговли товаром, услугами (своими, а также приобретенными заранее), имущественными правами. Примером внереализационных доходов является поступление денег от передачи в лизинг оборудования предприятия.
Доходы подлежат учету по первичной документации и различной отчетности, которая подтверждает доходы плательщика налогов.
Категории расходов, учитываемых при расчете прибыли
Расходами считаются обоснованные и подтвержденные документацией затраты, которые понес плательщик за облагаемый налогом период. Расходы бывают прямыми и косвенными, и, по аналогии с доходами, реализационными и внереализационными.
Также налогоплательщик обязан учитывать зафиксированный в законодательстве список расходов , которые не принимаются во внимание при подсчете прибыли (например, если предприятие гасит кредит или начисляет дивиденды по акциям).
Расчет налога
Для итогового определения налога за какой-либо отрезок времени сначала берется в расчет та прибыль, которая идет в налоговую базу, а далее она умножается на действующую ставку налога. Общероссийской ставкой по данному виду налога является 20%, из которых 2% отчисляется в общий бюджет РФ, а 18% уходит в доход соответствующего субъекта РФ. Регионам России разрешено законодательно снижать размер ставки для некоторых категорий организаций, минимум для нее – 13,5%.
Налоговый период по налогу на прибыль
Период, за который рассчитывается база, облагаемая налогами, и размер суммы налога на прибыль для выплаты через Федеральную налоговую службу, определяется налоговым законодательством России – это календарный год, т.е. временной период от начала января до конца декабря.
Для новой компании первым периодом, за который она уплатит налог, по статье 55 пункту 2 НК РФ, станет временной отрезок:
- от государственной регистрации до конца текущего года (в качестве примера: 12.04. 2015 г -31.12.2015);
- в случае ее создания в декабре, с этого момента и до окончания следующего года (в качестве примера: 24.12.2015 – 31.12.2016).
Из общего правила есть исключения, когда образование или уничтожение фирмы происходит в рассматриваемом году. По действующему законодательству для организации, ликвидированной или реорганизованной, заключительным периодом для исчисления налога станет промежуток :
- с начала года и до прекращения ее деятельности (в качестве примера: с 1.01.2014 по 16.08.2014);
- с открытия и до закрытия (в качестве примера: 19.02.15 – 31.11.15), если компанию зарегистрировали и ликвидировали за один календарный год;
- с момента открытия в декабре прошлого года до закрытия в текущем году (в качестве примера: 11.12.2013 – 18.09.2014).
Отчетный период по налогу на прибыль
Авансовые платежи компаний по рассматриваемому налогу выплачиваются по отчетном периодам . В это же время организации, согласно российскому налоговому законодательству, должны подавать налоговые декларации.
Согласно закону, существуют 2 варианта отчетных периодов по данному налогу (их иногда называют поквартальными и ежемесячными). Организация может исчислять аванс по своей прибыли двумя способами: один раз по итогам квартала или каждый месяц по фактической прибыли.
Если компания выбрала первый способ, то отчетными периодами становятся промежутки:
- три первых месяца года (например, с 1.01.15 по 31.03.15);
- шесть первых месяцев года (например, с 1.01.15 по 30.06.15);
- девять первых месяцев года (например, с 1.01.15 по 30.09.15).
Если же компания выбрала второй способ, то исчисление периодов идет по месяцам: январь, с начала января по конец февраля с начала января по конец марта и так далее.
Отличия между налоговым и отчетным периодами
| Критерии отличий | Налоговый период по налогу на прибыль | Отчетный период |
| Сколько длится | календарный год | 1. квартальный учет 2.учет по месяцам |
| Какая сумма выплачивается | выплачивается сумма налога | уплачиваются авансовые платежи |
| Как соотносятся между собой | состоит из отчетных периодов | часть налогового периода |
Видео-урок “Налог на прибыль: особенности начисления и уплаты”
Видео-урок от “Бухгалтерия для чайников” об особенностях начисления, учета налога на прибыль, плательщиках, сроках и какой налоговый период по налогу на прибыль. Рассказывает эксперт сайта главный бухгалтер Гандева Наталья Васильевна.
Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики “Рубль Бум” и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”.
Налоги – важное звено экономических отношений в обществе, начиная еще с момента возникновения государства как политической организации, ведь это основная форма его доходов. Совокупность сборов, пошлин и других обязательных платежей формирует целую налоговую систему. Одним из ее базовых элементов является налоговый период, отчетный же необходим для информирования государства о результатах финансовой деятельности.
Что такое налоговый период?
Налоговый период – это период, чаще всего календарный год, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется величина налога. Он может быть разделен на один или несколько отчетных промежутков. Принципы формирования налогового периода для организаций, созданных в разное время года, указаны в ст. 55 НК РФ:
- Налоговым периодом для определенного сбора признается календарный год (в случае учета отчетный период для нее зависит уже от выбора налогоплательщика – квартал, полугодие, 9 месяцев, ежемесячно):
- когда организация создана с 1 января по 30 ноября текущего года - налоговый период будет длиться с даты государственной регистрации деятельности по 31 декабря;
- если предприятие основано с 1 по 31 декабря одного года - первым налоговым периодом признается промежуток времени со дня регистрации по 31 декабря следующего календарного года;
- когда организация реорганизована или ликвидирована - последним налоговым периодом для нее считают промежуток с 1 января того года, когда владелец прекратил деятельность, до даты государственной регистрации прекращения работы предприятия;
- в случае, если организация создана и закрыта через ликвидацию или реорганизацию в течение года - налоговым периодом считают промежуток времени между днем регистрации и моментом прекращения.
Совет : стоит помнить, что эти принципы определения налогового периода не действуют для его определения касательно налога на прибыль организаций, для иностранных предприятий, которые законно признали себя налоговыми резидентами РФ, но не создали постоянное представительство в стране.
- В качестве налогового периода рассматривают квартал:
- если предприятие открыто более чем за 10 дней до конца квартала - налоговым периодом считают время со дня регистрации до конца квартала, в котором зарегистрирована организация;
- когда регистрация происходит меньше чем за 10 дней до конца квартала – отсчет начинается от даты основания до конца следующего квартала.
В отдельных случаях налоговым периодом может считаться календарный месяц. Подробные разъяснения касательно применения разных налоговых периодов в процессе уплаты налогов и формирования отчетности можно найти в 55 статье НК РФ.
Что такое отчетный период?
Отчетным периодом в налогообложении считают промежуток времени, который включает в себя все операции по хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности. Финансовая отчетность за конкретный период должна давать реальное представление о финансовом положении предприятия на отчетную дату, экономических результатах его деятельности и движении денег за отчетный период. Именно на ее основе проводят , целью которой является проверка соблюдения налогового законодательства, поданных документов и расчетов.
Виды отчетных периодов:
- Квартальный – предприниматель отчитывается за каждые 3 месяца в календарном году.
- Годовой – его формируют, отчитываясь за каждый год предпринимательской деятельности.
Финансовые показатели, указанные в отчетности, обозначают величины, выраженные в денежных единицах. Как правило, в России финансовый годовой отчет совпадает с календарным – с 1 января по 31 декабря. Это основной отчетный период, промежуточными считают квартал и месяц. Первым отчетным годом для организации признают промежуток времени с момента регистрации по 31 декабря, а если она была основана после 30 сентября – по эту же дату, но уже следующего календарного года. А вот первым отчетным периодом для финансовой отчетности признается промежуток с даты регистрации предприятия по отчетную дату периода, по которому отчитывается предприниматель. Отчетной датой для бухгалтерских отчетов считают последний календарный день выбранного периода (кроме ситуаций, когда происходит ликвидации юрлица или реорганизация). Для получения правильных данных и создания грамотной отчетности необходимо четко разграничить предприятия.
Коды отчетных периодов
Формируя налоговую декларацию, обязательно нужно указывать код налогового периода (он состоит из 2 цифр). Цифровые обозначения зависят от вида этого документа. Код пишут на титульном листе декларации. Налоговый период по отдельным видам налогов (НДС, налог на прибыль, расчет авансовых платежей, декларация по налогу на имущество, сбору, который уплачивается при применении УСН, ЕНВД, форма 6-НДФЛ, единый расчет по страховым взносам) можно уточнить в соответствующих Приказах Федеральной налоговой службы. Также на официальном сайте ФНС получится выяснить наличие в любое время суток.
Например, коды отчетного периода для формирования годовой отчетности по налогу на прибыль утверждены в Приказе от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения…»:
- квартал – 21;
- 6 месяцев – 31;
- 9 месяцев – 33;
- 12 месяцев – 34.
Если отчетным периодом являются календарные месяцы, используются маркировки для каждого из них (от 35 до 46), например январь обозначен как «35», февраль – «36», март – «37» и т.д.
Что делать, если допущена ошибка?
Иногда возникают ситуации, когда в отчетности допущена ошибка. Часто так происходит не только из-за невнимательности или некомпетентности сотрудника, ошибочного ведения учетной политики организации, неверной классификации и оценки фактов, но и по причине неурегулирования некоторых статей и норм законодательства. Порядок внесения изменений в налоговую отчетность в связи с выявлением ошибок определен в ст. 81 НК РФ.
Совет : важно помнить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни предприятия, выявленные благодаря получению новых данных, которые не были доступны на момент учета операции, не считаются ошибкой.
После выявления ошибки (их делят на существенные и несущественные) или неточности налогоплательщик обязан внести нужные изменения и снова подать уточненный документ в налоговый орган. Порядок действий во многом зависит от времени выявления неточности – в отчетном периоде или по его окончании. В первом случае ее исправляют внесением записи по соответствующим счетам бухучета (в месяц выявления погрешности). А во втором – датируют исправление последним днем отчетного периода, который закончился, например, если неточность выявили в январе, исправление вносят за 31 декабря.
Этот алгоритм подходит, когда ошибку обнаружили до подписания отчетности за год, а если же она уже подписана, тогда следует оценить значимость ошибки. Существенные исправляют с помощью записей по советующим счетам в декабре предшествующего года, а несущественные правят в текущем году с помощью исправительных записей по нужным счетам в месяц выявления ошибки, а прибыль или убыток, которые отобразятся через исправление, фиксируют в составе доходов и расходов уже текущего отчетного периода. Если же будет выявлено несколько ошибок, которые повлекут занижение налоговой базы для или ее повышение, придется пересчитать сравнительные показатели бухотчетности всех периодов, откуда указаны данные в сданном отчете вплоть до момента обнаружения неточности.
Сохраните статью в 2 клика:
Налоговый период – один из основополагающих элементов налоговой системы. Законодательство четко регулирует его объем, классификацию, сферу и порядок применения. Следование нормам и проверенным алгоритмам формирования отчетности поможет свести риск появления ошибок к минимуму.
Вконтакте
Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н установлены правила указания обязательных реквизитов в платежном документе, в частности, кодирование периодов оплаты
Какой код проставить в платежном документе для налогового периода равного году, расскажем в сегодняшней статье.
Каким может быть налоговый период?
Перед тем как разбираться в нюансах кодировки того или иного периода, стоит вспомнить, что такое налоговый год и всегда ли это тоже самое, что год календарный?
В п.1 ст. 55 НК РФ дано определение налогового периода. Согласно ему к этому понятию правомерно относить не только календарный год, но и иные промежутки времени, за которые производится расчет налоговой базы по конкретному налогу и на ее основании - расчет самого налога. Таким образом, это определение допускает возможность установления длительности налогового периода, не равного году. В частности, налоговым законодательством налоговый период продолжительностью месяц определен для таких налогов, как акцизы или налог на игорный бизнес, а налоговый период равный кварталу установлен для НДС, вмененки, водного налога.
Налоговый период как год определен для таких налогов как:
- единый налог по УСН;
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- имущественные налоги (на транспорт, имущество, землю);
- ЕСХН;
- а также для страховых взносов, администрирование которых с 2017 года передано в налоговое ведомство.
Следует отметить, что по каждому из приведенных выше налогов один налоговый период делится на несколько отчетных периодов. Отчетные периоды в основном имеют квартальное деление. Исключение составляют:
- прибыльный налог, для которого предусмотрена возможность ежемесячных отчетных периодов;
- ЕСХН, отчетный период которого составляет полгода;
- имущественные налоги, для которых отчетные периоды региональные власти могут отменить вовсе.
Кроме того, законодательство допускает возможность установления неполного годового налогового периода. Такая ситуация может возникнуть, если в течение одного налогового периода имели место основания для уплаты либо прекращения уплаты того или иного налога.
Программа для налогового учета "Бухсофт: Предприятие" обеспечит подготовку необходимых сведений для правильного расчета и уплаты налогов комплексно и оперативно!
Как вносить платежи по налогам?
Для уплаты разных налогов в течение года существует 3 алгоритма внесения платежей в казну, рассмотрим их:
- Авансовые платежи по итогам конкретного отчетного периода без представления отчетности по этому периоду, так уплачиваются УСН, ЕСХН, транспортный и земельный налоги.
- Авансовые платежи по итогам отчетного периода с представлением отчетности по данному налогу - правомерно для налога на прибыль и налога на имущество.
- Ежемесячные платежи в течение отчетного периода, с отражением их уплаты в формируемых по итогам квартала формах отчетности, таким способом уплачиваются НДФЛ и страховые взносы.
Хоть алгоритмы уплаты налогов и взносов отличаются, расчет каждой суммы по ним производится на основании фактической базы за конкретный период (месяц, квартал, полгода). А последняя оплата за отчетный год соответствует одному из указанных периодов.
Таким образом, в платежке при оплате перечисленных налогов периодом оплаты нужно указывать не год, а последний период, за который вносится платеж.
Когда при оплате может потребоваться указать налоговый период равный году?
Случаев, когда в платежном поручении потребуется указать налоговый период равный году, не так много, но они имеют место.
Код налогового периода как год нужно указать, если уплачивается:
- налог на имущество в субъекте, где местными властями не установлены отчетные периоды для этого налога;
- транспортный и земельный налоги, если в регионе не установлена уплата авансовых платежей для них;
- НДФЛ при разовой уплате налога по истечении налогового периода;
- самостоятельно доначисленный налог за какой-либо истекший период в течение прошлых 3 лет;
- доначисленный налог за год по факту проведения камеральной или выездной проверки налоговиков.
Какой код проставить в платежке для налогового периода - год?
Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н установлены правила указания обязательных реквизитов в платежном документе, в частности, кодирование периодов оплаты.
Исходя из требований этого Приказа период оплаты обозначается 10-тизначным шифром, где первые два знака - продолжительность периода (месяц - МС, квартал - КВ, полугодие - ПЛ, год - ГД). Следующие два знака отделены от предыдущих двух точкой и соответствуют номеру периода (01–12, 01–04, 01–02 или 00). После них через точку указывается 4-хзначный номер года (для текущего года - 2017).
На основании приведенных требований код налогового периода как год в платежном документе, сформированном в 2018 году для внесения платежей за 2017 год, имеет вид: ГД.00.2017.
Основным отличием от иных периодов является невозможность указания порядкового номера периода, что обязывает плательщика прописывать в средней части кода два нуля.
Для быстрого и безошибочного заполнения платежки воспользуйтесь
Налоговый период часто путают с отчетным. Оба понятия имеют законодательное определение, их продолжительность утверждается нормативными актами и не может быть изменена субъектами предпринимательства.
Понятие налогового периода
В НК РФ в ст. 55 п. 1 дана расшифровка термина «налоговый период». Под ним следует понимать ограниченный временной интервал, по окончании которого подводятся итоги деятельности, формируется налогооблагаемая база. После завершения указанного интервала у предпринимателей и юридических лиц возникают налоговые обязательства, подлежащие погашению в фиксированные сроки.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый период по длительности не всегда должен совпадать с отчетным.
В одном налоговом периоде может быть сразу несколько отчетных. Для каждого типа налога законодательно утверждается величина налогового периода: от 1 месяца до 1 года. Узнать длительность временного интервала можно из норм НК РФ, в отдельных главах которого расписан порядок начисления налоговых обязательств.
Определение и показатели
Даты начала и окончания налоговых периодов для создаваемых или закрываемых предприятий могут быть изменены. Корректировке подлежат интервалы и в случае реорганизационных мероприятий. Если юридическое лицо ликвидируется или находится в процессе реорганизации, налоговый период для него в последнем году осуществления деятельности будет начинаться 1 января и заканчиваться последним днем существования компании. Аналогичный подход к определению периода выведения налоговой базы используется в отношении прекращающих коммерческую деятельность физических лиц. Об окончании деятельности свидетельствует наличие факта государственной регистрации завершения функционирования.
При реорганизации может быть создан новый субъект предпринимательства. Для него налоговый период начинается не с первых чисел января, а со дня регистрации в государственных органах и постановки на учет в ФНС. Последний день периода будет таким же, как и у других предприятий.
ВАЖНО! Отдельное правило определения налогового периода предусмотрено для субъектов, прошедших регистрацию в декабре и официально прекративших свою деятельность в этом месяце в течение одного года. Для них налоговый период будет равен сроку работы юридического или физического лица.
В случае с квартальными интервалами при создании нового субъекта предпринимательства налоговым будет период со дня образования компании или ИП и по день окончания квартала. Если до конца квартального срока после регистрации юридического лица осталось меньше 10 дней, то оставшиеся от текущего периода дни прибавляются к следующему квартальному отрезку времени.
Прекращение деятельности при поквартальной периодичности начисления налогов создает основания для изменения срока формирования налогооблагаемой базы – итоги должны быть подведены в диапазоне с первого дня квартала по день регистрации прекращения коммерческой деятельности.
Если налоговый период обозначен месячным интервалом, то вновь создаваемые организации должны брать в расчет время со дня открытия бизнеса и по последний день месяца в календарном исчислении. При появлении в единых государственных реестрах информации о прекращении деятельности отдельным субъектом предпринимательства налоговый период при месячной норме будет установлен с первого дня текущего месяца до последнего числа работы предприятия или ИП.
ЗАПОМНИТЕ! Общие правила определения границ налогового периода не распространяются на налоги, которые рассчитываются в связи с применением патентной схемы налогообложения и режима работы с налогом на вмененный вид дохода.
Для иностранных организаций начало налогового периода регулируется датой представления в органы ФНС заявления о статусе налогового резидента с иностранным капиталом. Если в уведомлении будет указано начало работы 1 января, то и налоговый период будет отсчитываться с этого дня. Если заявление подано в течение календарного года и в нем упомянуто, что даты начала деятельности в качестве резидента и подачи документа совпадают, то отсчет времени ведется со дня представления документа.
Налоговый период в расчетной документации указывается в специально отведенном поле. Для обозначения этого показателя предусмотрено 10 ячеек:
- восемь из них предназначены для символьных значений;
- две из них используются для постановки разделительных знаков в форме точек.
Указание показателя налогового периода позволяет идентифицировать расчетный временной диапазон, дату, до которой надо произвести платеж по налогу или сбору. Схема обозначения периода в документе:
- Первые два символа определяют периодичность осуществления платежей: месячные (МС), квартальные (КВ), полугодовые (ПЛ), годовые (ГВ).
- В ячейке третьего символа проставляется разделительный знак – точка.
- Четвертая и пятая ячейка нужны для обозначения порядкового номера периода.
- Шестым символом является разделительный знак.
- Оставшиеся числовые значения указывают на год, за который начислено и уплачивается налоговое обязательство.
Классификация налоговых периодов
Налоговый период классифицируется по видам налогов и по величине временного диапазона. По продолжительности выделяют:
- месячный период;
- квартальный;
- годовой.
Существует понятие неделимого и разделенного периодов. Последние состоят из нескольких отчетных периодов, в этом случае налоги перечисляются авансовыми платежами. По итогам года выводятся окончательные данные:
- сколько налога начислено за весь налоговый период;
- в каком размере были перечислены авансовые платежи;
- какой объем налогового обязательства подлежит погашению (от рассчитанной общей суммы налога отнимаются произведенные в течение года платежи).
В налоговых декларациях для налоговых периодов предусмотрены специальные шифры:
- Для декларации по НДС их перечень приведен в Приказе ФНС от 29.10.2014 под №ММВ-7-3/558@.
- В декларации по налогу на прибыль коды указываются в соответствии с показателями, закрепленными в приложениях Приказа, изданного ФНС 19.10.2016 под №ММВ-7-3/572@.
- В отношении налога на имущество применяются обозначения, утвержденные ФНС в тексте Приказа от 31.03.2017 под №ММВ-7-21/271@.
- Для декларационного документа по УСН используются нормы из Приказа от 26.02.2016 г. №ММВ-7-3/99@.
- Для тех, кто работает на ЕНВД, предусмотрены отдельные кодовые обозначения налоговых периодов. Они приведены в Приказе от 04.07.2014 г. №ММВ-7-3/353@.
- Для отражения сведений в форме 6-НДФЛ шифры надо брать из Приказа от 14.10.15 г. №ММВ-7-11/450@.
Особенности утверждения налогового периода
Для налоговых периодов характерно использование принципа однократности уплаты налога. Это означает, что налоговые обязательства погашаются в течение одного периода только 1 раз. Для нерегулярных налогов (разовых) понятие налогового периода не используют. Установленный в НК РФ порядок корректировки продолжительности налогового периода не является универсальным – его нельзя использовать при работе на режиме ЕНВД.
КСТАТИ , по стандартам НК РФ для субъектов предпринимательства в особенных случаях могут быть отменены отчетные периоды, для налоговых периодов такой возможности не предусмотрено. Это право закреплено за органами государственной власти, норма применима к земельному налогу (ст. 393 НК РФ).
Нельзя путать понятия налогового периода и срока налоговых выплат. В первом случае речь идет о времени, за которое подводятся итоги коммерческой деятельности с последующим расчетом обязательств перед бюджетами разных уровней. Второй термин предназначен для обозначения диапазона дат, в которые начисленный налог должен быть оплачен. Оба срока строго регламентированы НК РФ.
Главная особенность налоговых периодов в том, что они являются обязательным и неотъемлемым элементом системы налогообложения. Без них невозможно установить налог и ввести его в действующую фискальную схему. Норма подкреплена п. 1 ст. 17 НК РФ. Продолжительность налогового периода может изменяться. Для этого необходимо вносить корректировки в Налоговый кодекс. Такой порядок предусмотрен не только для общегосударственных налогов, но и для региональных разновидностей. Даже если местные власти наделены правом самостоятельно определять широкий перечень обязательных элементов налога, они не могут корректировать своим решением и нормативными актами даты начала и окончания налогового периода.
Налоговые периоды и изменение статуса организации
Закон разъясняет особенности установления налоговых периодов в случае создания, реорганизации или ликвидации организации. Эти события могут происходить в любое время, отнюдь не всегда с начала периода, «разбивая» его. Поэтому, чтобы не было разногласий при вычислении налогового периода, НК РФ приняты определенные принципы, действующие в таких ситуациях.
- Организация создана после начала календарного года. В этом случае первый налоговый период будет завершен с окончанием года - он будет немного короче, чем следующий, на время от начала года до даты регистрации организации.
- Организация создана в конце года . Если дата регистрации близка к концу последнего квартала (с 1 декабря по 31 декабря текущего года), то налоговый период для нее продлевается на время ее создания до конца года, то есть конец налогового периода совпадет с концом следующего года.
- Организация ликвидирована или реорганизована в течение года. Ее последним налоговым периодом будет время с начала года до даты ликвидации. Если организация просуществовала меньше года, то и налоговый период закончится вместе с ее существованием, пусть и не в отчетную дату.
- Организация создана в течение года и ликвидирована (реорганизована) до его окончания. Если организация просуществовала меньше года, то и налоговый период закончится вместе с ее существованием, пусть и не в отчетную дату.
- Организация создана в конце года, а ликвидирована (реорганизована) до окончания следующего. Налоговый период будет представлять собой промежуток от создания до окончания деятельности в прежней форме.
ВАЖНО! Данные принципы будут действовать для налогов с годичным налоговым периодом. Для налоговых периодов в квартал и месяц при изменении статуса организации следует согласовать налоговый период в ФНС по месту регистрации.
Часть информации на титульном листе декларации по налогу на прибыль указывается в закодированном виде. Это и период, за который составлена декларация, и «номер» ИФНС, в которую подается декларация, и некоторые сведения о самом налогоплательщике.
Код периода в декларации по налогу на прибыль
Данный код (Приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) позволяет налоговикам определить, за какой конкретно период плательщик представил декларацию. Причем для обычных организаций и ответственных участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) предусмотрены разные коды.
| Налоговый/отчетный период | Код периода |
|---|---|
| Для организаций (не КГН), сдающих отчетность поквартально | |
| I квартал | 21 |
| Полугодие | 31 |
| 9 месяцев | 33 |
| Год | 34 |
| Для организаций (не КГН), сдающих отчетность помесячно | |
| Один месяц | 35 |
| Два месяца | 36 |
| Три месяца | 37 |
| Четыре месяца | 38 |
| Пять месяцев | 39 |
| Шесть месяцев | 40 |
| Семь месяцев | 41 |
| Восемь месяцев | 42 |
| Девять месяцев | 43 |
| Десять месяцев | 44 |
| Одиннадцать месяцев | 45 |
| Год | 46 |
| Для организаций - ответственных участников КГН, сдающих отчетность поквартально | |
| I квартал | 13 |
| Полугодие | 14 |
| 9 месяцев | 15 |
| Год | 16 |
| Для организаций - ответственных участников КГН, сдающих отчетность помесячно | |
| Один месяц | 57 |
| Два месяца | 58 |
| Три месяца | 59 |
| Четыре месяца | 60 |
| Пять месяцев | 61 |
| Шесть месяцев | 62 |
| Семь месяцев | 63 |
| Восемь месяцев | 64 |
| Девять месяцев | 65 |
| Десять месяцев | 66 |
| Одиннадцать месяцев | 67 |
| Год | 68 |
Особый код периода
Кроме кодов для стандартных периодов, есть код периода «50». Его нужно поставить, если организация, которая ликвидируется либо реорганизуется, представляет декларацию за последний налоговый период.
Какая еще информация отражается кодами в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) кодировке подлежит следующая информация:
- наименование инспекции, в которую представляется декларация. Например, если вы сдаете отчетность в ИФНС России № 14 по г. Москве, то в декларации ставится код «7714»;
- сведения о вашей принадлежности к конкретной инспекции. Допустим, ваша компания, не являясь крупнейшим налогоплательщиком, сдает декларацию по налогу на прибыль по месту учета самой организации. В этом случае нужно поставить код «214» («По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»). А если, к примеру, вы сдаете декларацию по месту учета вашего обособленного подразделения, то указывается код «220» («По месту нахождения обособленного подразделения российской организации»);
- данные о реорганизации/ликвидации. Например, если декларацию представляет компания, завершающая свою деятельность, то в соответствующей ячейке титульного листа декларации ставится «0» («Ликвидация»);
- сведения о том, кто подписывает декларацию: сам плательщик (код «1») или его представитель (код «2»).