Cum se calculează profitul reportat în bilanţ. Formula de calcul a profitului reportat

Rezultatul reportat reprezintă soldul profitului net pentru anii anteriori. În articol, vom înțelege mai detaliat ce este profitul reportat (pierderea neacoperită), cum se formează, cum se reflectă în bilanț, ce probleme apar la utilizarea acestuia și cum le poate rezolva CFO.

În conceptul de câștiguri reținute, mulți sunt confuzi de cuvântul „reținut”. Să ne dăm seama. În plus, pentru o percepție mai ușoară a materialului, vom înțelege profitul reportat ca profit.

Ce este profitul reportat și cum se formează

Rezultatul reportat reprezintă soldul profitului net pentru anii anteriori de raportare ai companiei. Câștigurile reportate ca sursa proprie finanțare, poate crește anual și poate asigura dezvoltarea afacerii. În ceea ce privește elementele din bilanț, aceasta înseamnă că majorarea anuală a capitalului propriu este însoțită de o deplasare între elementele de activ din bilanț. Pentru distribuirea profiturilor, este necesară o decizie a adunării generale a participanților (vezi și despre impozitul pe profit ).

Descărcați și treceți la lucru:

Politica contabila Documentul reglementează regulile de reflectare a veniturilor și cheltuielilor companiei, activele pe termen lung și curente, avansurile de la cumpărători, împrumuturile, precum și impozitele de plătit.

Procedura de contabilizare a profitului și pierderii în raportarea conducerii Dacă trebuie să consolidați clasificarea veniturilor și cheltuielilor, precum și regulile și procedurile de contabilitate în contabilitatea de gestiune, acest document poate fi folosit ca șablon.

Rezultatul reportat în bilanț

Profitul net în timpul și la sfârșitul perioadei de raportare este reflectat în contul de bilanț 99.

Rezultatul reportat pe anii de activitate a companiei se acumulează pe creditul contului activ-pasiv 84 „Rezultat reportat”, iar pierderea neacoperită - la debit. Valoarea negativa a acestei sectiuni din bilant poate vorbi atat despre primii ani de existenta a companiei, cat si despre o pierdere pe termen lung.

Contabilitatea profitului reportat

V bilanț pentru contabilitate se folosește rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Corect ar fi să solicitați un analist pentru contul 84, care este sintetic și se recomandă deschiderea de subconturi în scop analitic:

84.1 - profit de distribuit - suma profitului pe care proprietarii de afaceri au decis să o distribuie;
84.2 - pierderea de acoperit;
84.3 - profit reportat in circulatie - suma profitului pe care s-a decis sa o lase in circulatie;
84.4 - profit utilizat - suma profitului care a fost alocat extinderii activitatilor intreprinderii.

Inregistrari contabile

Informațiile privind înregistrările contabile pe domenii de utilizare a profitului sunt rezumate în Tabelul 1.

tabelul 1... Principalele domenii de utilizare a profitului net

Direcția de utilizare a profitului reportat	Cablaj direct	Impactul asupra rezultatului reportat și capitalului propriu
Direcția de utilizare a profitului reportat
Formarea capitalului de rezervă
Formarea suplimentară de capital		Scădere, dar mișcare în cadrul capitalului propriu
Rambursarea pierderilor din anii anteriori		Mișcare în cadrul rezultatului reportat
Mărirea capitalului autorizat		Scădere, dar mișcare în cadrul capitalului propriu
Plata dividendelor		Scăderea rezultatului reportat și a capitalurilor proprii
Investiții		Mișcări în cadrul rezultatului reportat

Dacă nu efectuați analize pe contul 84, atunci informațiile vor fi depersonalizate precum și în bilanț și privind modificarea soldurilor inițiale ale componentelor capitalului propriu, vom vedea doar formarea de rezervă, capital suplimentar și autorizat. (dacă s-au format anume anul acesta). Dar stabilirea repartizării profiturilor pentru tot ceea ce nu modifică soldul contului 84 - acoperirea pierderilor, investițiilor - nu va funcționa și, implicit, se poate presupune că profitul nu a fost într-adevăr distribuit. În plus, mulți sunt cu adevărat siguri că, dacă profitul este distribuit, atunci ar trebui să iasă din bilanț, uitând că fără aceasta nu va exista o creștere a activelor.

Probleme și utilizarea profitului reportat

Cele mai multe dintre neînțelegeri și dispute sunt legate de direcțiile de utilizare a profiturilor, deși sunt general acceptate, ar trebui să fie indicate în cartă. Dar, de foarte multe ori, când apăream planul de afaceri, raportul anual și atingeam tema distribuției surselor de finanțare, se putea auzi: „întreprinderea nu a distribuit tot profitul întreprinderii”, „dacă tot profitul a fost distribuit, de ce a rămas în bilanţ?" etc.

De ce se întâmplă asta? Motivul principal este că nu există un document unic care să reglementeze toate litigiile pe această problemă. Legislația rusă nu conține prevederi speciale care reglementează distribuția profitului și ar trebui să se ghideze după normele generale ale legilor. În același timp, legile în sine despre Societățile pe acțiuniși Companiile cu răspundere limitată nu vorbesc despre cum să reflecte distribuția profitului reportat în contabilitate. Reglementările contabile conțin informații despre cum se calculează profitul, dar există doar o mențiune despre cum să-l cheltuiască în planul de conturi fără specificații. Oficiu fiscal, ca de obicei auditare nu controlează dacă valoarea rezultatului reportat este corect determinată; aceasta poate fi confirmată de rezultatele inventarului anual și ale comenzii individuale în timpul auditului.

Controversa este agravată de faptul că fiecare dintre participanții săi privește numai din punctul de vedere al specializării subiectului lor: un contabil - din punctul de vedere al prezenței înregistrărilor în planul de conturi, un avocat - dintr-o poziție de coerență cu legislația. , un manager financiar – ținând cont de natura economică a surselor și de nevoia de finanțare.

Distribuția rentabilității investiției

Există opinia că nu este nevoie să distribuiți profitul din investiții. În unele surse destul de respectate, puteți citi categoric „... profit de cheltuit doar pe dividende, achiziția de active este încă cheltuită” adevărat „bani, nu profit”. Aici se înlocuiesc două concepte de bază: o sursă de finanțare și un flux de numerar. Fluxul de numerar este necesar pentru a plăti și dividende. Dacă, la planificarea activităților, am stabilit un anumit nivel de profit net și acesta a fost primit, atunci acesta este înregistrat în venituri prin prețul produsului/lucrării/serviciului întreprinderii și cu o gestionare adecvată a capitalului de lucru. acesta va fi furnizat fluxul de numerar(excepția va fi pentru tranzacțiile care nu sunt însoțite de flux de numerar).

În ceea ce privește investițiile, trebuie menționate următoarele. Dacă volumul investițiilor este de așa natură încât amortizarea planificată să fie suficientă pentru acoperirea nevoilor și plata acestor cheltuieli prin includerea acesteia în prețul produsului/serviciului/lucrării, atunci rentabilitatea investiției nu va fi distribuită tocmai din cauza absenței nevoie economică, iar profitul rămâne nedistribuit.

Să presupunem că dimensiunea programului de investiții este mult mai mare decât sursa totală de amortizare. Atunci are sens economic să distribuim profitul pentru a finanța investiția. Este destul de logic ca, în același timp, ca sursă, totul să rămână în bilanțul întreprinderii, deoarece se creează un nou activ și se capitalizează compania.

Exemplu

Să ne uităm la un exemplu. Tranzacție comercială: am achiziționat un mijloc fix (în continuare - active fixe) în valoare de 118 mii de ruble. TVA inclus

masa 2... Tranzacții de achiziție de active

numele operațiunii	Cablaj direct	Sumă, mii de ruble
numele operațiunii		Sumă, mii de ruble
Apariția unei obligații de plată a mijloacelor fixe
Reflectarea TVA-ului aferent
OS pus în funcțiune
Plata către furnizor pentru OS
TVA acceptat pentru deducere
Utilizarea profitului net pentru achiziționarea de mijloace fixe

Dacă sunt atrase împrumuturi pentru achiziționarea de mijloace fixe, atunci nu se pune întrebarea de ce, după plata și introducerea obiectului, soldul contului 66 nu scade. Exact la fel se întâmplă atunci când sursa de finanțare a investițiilor devine profitul anilor anteriori: soldul creditor la contul 84 rămâne neschimbat. Singura diferență este că profitul rămâne în bilanțul întreprinderii, iar împrumutul dispare după ce este rambursat. Un astfel de profit se acumulează pe subcontul 84.4 - profit folosit.

Să presupunem că plănuim să creștem pur și simplu vânzările fără să achiziționăm active fixe suplimentare și să facem pe termen lung investitii de capitalși trebuie să creștem activele curente. Aceasta este, de asemenea, o strategie de dezvoltare a întreprinderii. Ne putem folosi profiturile pentru asta? În acest caz, profitul ar trebui lăsat nedistribuit, dar fluxul de numerar care îl însoțește funcționează pentru dezvoltarea întreprinderii.

Dacă respectați logica subconturilor la contul 84, atunci profitul pe care ați decis să nu îl distribuiți temporar se reflectă în subcontul 84.3. Decizia privind distribuirea acestuia poate fi luată oricând, și nu numai la sfârșitul anului. Pentru a face acest lucru, trebuie să organizați o întâlnire tematică specială și să aprobați decizia. Până la luarea acestei decizii, profitul este în circulație. Poate fi implicat în ciclul de funcționare al unei întreprinderi sub forma unui flux de numerar cu scopul de a crește în continuare vânzările. În cazul activității de succes, se poate genera profit net suplimentar. Ea poate fi la fel de liberă Bani plasat pe un depozit sau TVA și, de asemenea, generează profit suplimentar sau închide temporar nevoia de împrumuturi și împrumuturi de funcționare și vă permite să economisiți la dobândă. Însă este important de înțeles că în acest caz nu vorbim despre profit ca sursă de finanțare, ci despre fluxul de numerar liber, care, având în vedere un nivel de solvabilitate cu siguranță ridicat, îi corespunde. Profitul în sine rămâne nedistribuit până la decizia proprietarilor și acționarilor.

Este posibil să distribuiți profitul pentru a rambursa împrumutul

Acum există un punct de vedere că profitul poate fi distribuit pentru a rambursa împrumutul. Acest raționament se bazează și pe înlocuirea conceptului de sursă de finanțare și flux de numerar. Plata pentru utilizarea resurselor de credit este rata dobânzii pe durata contractului; pentru utilizarea profitului ca sursă de dezvoltare a întreprinderii, dividendele sunt plătite fondatorilor, dar mecanismul formării lor este diferit. În opinia mea, nu există niciun sens economic să înlocuiască natura sursei de finanțare, iar pentru o eliberare garantată a fluxului de numerar, temporar nu puteți distribui profitul în alte scopuri, de exemplu. se lasa la fel ca in exemplu cu o crestere active circulante pe subcontul 84.3 - rezultat reportat în circulație. De fapt, pentru finanțator, este suma benchmark-ului de menținere a solvabilității. Dacă se ia decizia de a direcționa acest profit către dividende, către investiții pe termen lung, el trebuie să fie pregătit să retragă această sumă din circulație sau să o redistribuie fără a amenința solvabilitatea și lichiditatea companiei.

Auditul rezultatului reportat

Pentru a evita distribuirea profiturilor deja distribuite și pentru a nu se confrunta pe viitor cu o pierdere bruscă de solvabilitate, este foarte important să se efectueze un audit de înaltă calitate la inventarierea rezultatului reportat în bilanţ.

După cum reiese din însăși definiția profitului reportat, auditul ar trebui efectuat în două direcții. În primul rând, verificați formarea profitului reportat în sine, care corespunde auditului profitului net pentru fiecare an. Urmează apoi verificarea corectitudinii deciziei fondatorilor în ceea ce privește îndeplinirea restricțiilor legislative privind dividendele pentru SRL și SA și formarea capitalului de rezervă pentru SA. Și după confirmarea acestui lucru, se verifică conformitatea sumelor de profit distribuit și utilizare prevăzută cu deciziile luate, precum și momentul executării acestora. Acesta din urmă se aplică nu numai dividendelor, ci și formării capitalului autorizat al filialei. Rolurile contabilității, corporative și financiare sunt diferite, dar scopul este același - alocarea și eliminarea corectă a unei surse de finanțare precum profitul.

Pentru un contabil, decizia fondatorilor este documentul principal pe baza căruia conduce tranzacții de afaceri asupra repartizării profitului în contabilitate. Este important ca managerul financiar să confirme fezabilitatea economică a sursei și securitatea fluxului de numerar al acesteia. Departamentul corporativ confirmă că nu există restricții legale existente pentru o astfel de alocare și că deciziile sunt documentate.

Separat, aș dori să anulez importanța restabilirii repartizării profiturilor, care poate fi cerută pe baza rezultatelor auditului. Dacă nu au fost întocmite documente corporative privind distribuția profitului, iar sensul economic al distribuției este confirmat la analiza activităților întreprinderii, atunci este necesar să se întocmească toate deciziile și să se alinieze analistului 84 de conturi pentru a luați deciziile corecte cu privire la sursele de finanțare în viitor.

Pe acțiuni, alte societăți și alte organizații suma neacoperită în modul prevăzut de lege pe cheltuiala surselor proprii.

Pierderea neacoperită se determină luând în considerare plățile la buget și alte cheltuieli plătite din cont și arată valoarea pierderii neacoperite la data raportării, indiferent de momentul formării acesteia.

O pierdere poate rezulta din:

excesul de cheltuieli față de veniturile din activități financiare și economice și tranzacții neoperaționale;
dezvăluirea greșelilor semnificative din anii anteriori în anul de raportare;
schimbări.

Motive pentru primirea pierderii neacoperite:

obținerea unui negativ efectiv din activitățile companiei din cauza excesului de costuri față de venituri;
influențat starea financiara modificări ale politicilor contabile ale companiei;
erori constatate în anul curent, făcute în anii anteriori, care au afectat rezultatul financiar.

În contabilitate, pierderea neacoperită este reflectată într-un cont separat „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (vezi), este înregistrată pe debitul acestuia, iar sumele direcționate pentru acoperirea pierderii sunt creditate. Soldul debitor al contului poate fi afisat fie in activul bilantului (valuta acestuia creste cu aceasta suma), fie in pasivele bilantului cu scaderea cu suma pierderii neacoperite a monedei bilantului.

Pierderea (atât a anilor trecuți, cât și a anului curent) poate fi acoperită prin (fond) și contribuțiile alocate de la proprietarii companiei. Dacă sursele disponibile pentru achitarea pierderii neacoperite din anul de raportare nu sunt suficiente, pierderea neacoperită este lăsată în bilanţ. Dacă organizația nu are surse de acoperire a pierderilor, atunci fondatorii companiei pot decide să le acopere prin contribuții suplimentare.

Anularea pierderii bilanțului din anul de raportare se reflectă în creditul contului „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” în corespondență cu conturile: „Capital autorizat” - la aducerea sumei capitalului autorizat la valoarea activele nete organizații; „Capital de rezervă” - atunci când se utilizează fonduri de capital de rezervă pentru a rambursa pierderea; „Decontări cu fondatorii” - atunci când pierderea unui parteneriat simplu este rambursată pe cheltuiala contribuțiilor vizate ale participanților săi etc.

În contul „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)” este organizat astfel încât să asigure formarea de informații cu privire la direcțiile de utilizare a fondurilor.

Pierdere neacoperită - rezultatul financiar final obținut pe baza rezultatelor activităților organizației pentru anul de raportare; caracterizează scăderea capitalului său. Distinge pierderea neacoperită, excluzând decizia de acoperire a pierderiiîn întregime sau parțial din cauza surselor relevante (distribuirea pierderii între participanți) și pierdere neacoperită sub rezerva deciziei de acoperire a pierderii(distribuția pierderii între participanți) - primul este afișat ca pierdere netă, al doilea - în (secțiunea „Capital și rezerve”).

Indicatorul se referă la secțiunea de capital și rezerve, calculată ca diferență dintre profitul brut și plățile către acționari (dividendele acțiunilor ordinare și preferente), taxe fiscale, sancțiuni.

Volumul rezultatului reportat acoperă costurile de dezvoltare ale companiei (de exemplu, achiziționarea de noi unități de producție), este stocat sub formă de numerar (de exemplu, solduri de numerar) sau hârtii valoroase... O afacere cu efect de levier folosește acest flux financiar pentru a achita împrumuturile și împrumuturile; companiile stabile se formează din profiturile reportate fond de rezervă pentru acoperirea cheltuielilor neprevăzute.

Factori

Volumul profitului reportat este afectat de:

Volumul profitului net. Dacă societatea nu a plătit dividende în anul curent și nu are obligații privind impozitul amânat, standardele contabilitate(RAS și IFRS) nu fac diferența între profitul reținut și profitul net.
Valoarea plăților de dividende. Organizațiile care măresc fondurile de rezervă sau se confruntă cu cheltuieli urgente sunt nevoite să reducă valoarea plăților de dividende, ceea ce crește valoarea profitului reportat.
Standarde de impozitare. Creșterea sarcinii fiscale asupra afacerilor și primirea de beneficii de la autoritățile de reglementare afectează valoarea încasărilor fiscale. De exemplu, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a anulat beneficiile pentru plata impozitului pe proprietate - cheltuielile companiei sunt în creștere, câștigurile reportate sunt în scădere.
Strategie de afaceri. Achizitie de noi terenuri, facilități de producție, Vehicul, schimbarea formei organizatorice și juridice crește povara fiscală, schimba eficienta muncii.

Metode de formare

Prevederile RAS prescriu valoarea rezultatului reportat care trebuie reflectat ca parte a capitalului și rezervelor companiei în pasivul bilanţului. Strategia de utilizare a acestor fonduri este aleasă de proprietarii companiei. De exemplu, 70% merge la fondul de rezervă, restul este plătit sub formă de dividende.

Profitul acumulat este contabilizat prin două metode:

Cumulat - suma rezultatului reportat la sfârșitul anului de raportare este formată pe bază de angajamente. Contabilul societatii tine evidenta din momentul deschiderii intreprinderii, pierderile sunt acoperite din veniturile perioadelor anterioare. Această metodă este folosită de întreprinderile mici.
Metoda de calcul pe ani - volumul este împărțit în mai multe subconturi pentru a afișa o imagine detaliată a distribuției finanțelor. De exemplu, contul 84.03 reflectă rezultatul reportat în circulație (sume eliberate personalului pentru un raport sau stocate în casa de marcat).

Dinamica încasărilor și cheltuielilor din rezultatul reportat este reflectată în formularul de raportare nr. 3 privind modificările de capital. Este posibil ca întreprinderile mici să nu includă documentul în raportul general, adaugă companiile mari notă explicativă.

Rezultatele anului sunt de interes în primul rând pentru proprietarii companiei, care se așteaptă fie să primească dividende, fie să dispună în alt mod de profitul net. Dar acest profit este determinat de datele contabile. Și cine, altul decât un contabil, are cea mai bună idee despre situația organizației? Vom analiza cum să calculăm corect suma pe care proprietarii o pot distribui pentru dividende.

Închidem anul - dezvăluim profitul curent

Reforma bilanţului ar trebui să fie realizată începând cu 31 decembrie. Reprezintă închiderea conturilor de performanță financiară.

Dar înainte de a vorbi despre asta, amintiți-vă că la sfârșitul fiecărei luni, conturile 90 și 91 au sold zero. Rezultatul financiar lunar pe aceste conturi se transferă din subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” (91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) în contul 99 „Profit și pierdere”. La contul 99, unele organizații deschid subconturi 99-1-1 „Profit/pierdere din activități obișnuite” și 99-1-2 „Sold alte venituri și cheltuieli”.

Cu toate acestea, în cursul anului, subconturile la conturile 90 și 91 au solduri. Și numai odată cu reformarea balanței, acestea sunt resetate la zero. Deci, debitul subcontului 90-1 „Venit” se închide pe creditul subcontului 90-9 „Profit (pierdere) din vânzări”, și din creditul subcontului 90-2 „Costul vânzărilor” (90-3, 90-4 ...) sumele sunt anulate la debitul subcontului 90-9. Subconturile la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se închid în același mod.

Adesea, subcontul 99-9 „Soldul de profit și pierdere” este deschis în contul 99 „Profit și pierdere”, pe care se va forma suma profitului/pierderii nete pentru anul. La sfârșitul anului se închid la acesta toate celelalte subconturi deschise în contul 99. În acest caz, la sfârșitul anului, se transferă soldul altor subconturi deschise în contul 99:

<если>la sfarsitul anului aceste subconturi au sold creditor, apoi se trece la creditul subcontului 99-9;
<если>la sfarsitul anului aceste subconturi au sold debitor, apoi se trece la debitul subcontului 99-9.

După aceea, soldul subcontului 99-9 este transferat în contul 84.

Atenţie

Distribuțiile de profit pentru dividende sunt recunoscute la data deciziei participanților.

Se poate dovedi că atunci când întocmiți rapoarte contabile anuale, suma aproximativă a dividendelor va fi deja cunoscută - de exemplu, este recomandat de consiliul de administrație pe baza datelor preliminare privind rezultate financiare... Vă rugăm să rețineți că nu trebuie să faceți înregistrări în 2012 pe baza acestui cont 84. Tranzacțiile de distribuire a sumelor reale de dividende trebuie reflectate în 2013. Cu toate acestea, anunțul sumei recomandate a acestora poate fi privit ca un eveniment după data raportării. nn. 3, 5, 10 PBU 7/98... Iar Ministerul de Finanțe sfătuiește în explicațiile la raportare să raporteze cum va fi distribuit profitul în viitor. Recomandari aprobate Prin scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19.12.2006 Nr.07-05-06 / 302.

Studiem indicatorii profitului net în raportare

În contabilitate, datele privind valoarea profitului total se găsesc sub două forme:

Pentru informații despre situațiile în care puteți reflecta tranzacții în contul 84 în cursul anului, citiți:

în bilanţ- rândul 1370 „Rezultat reportat (pierdere neacoperită)”, reflectă soldul total al contului 84 în termeni de rezultat reportat (pierdere neacoperită). Formarea acestui indicator, de regulă, este influențată de toate modificările contului 84 intervenite în cursul anului de raportare. Mai mult, ele pot afecta atât profitul reportat al anului curent, cât și profitul anilor anteriori.

La formarea indicatorului de la rândul 1370, dintre toate tranzacţiile reflectate în contul 84, nu se iau în calcul doar tranzacţiile la cheltuirea fondurilor speciale, a căror contabilitate se ţine de unele organizaţii pe subconturi separate la contul 84;

în contul de venit(în situația rezultatelor financiare) - rândul 2400 „Profit (pierdere) net”, valoarea profitului (pierderii nete), care a fost primită în 2012, este prezentată aici. str. 23 PBU 4/99 Este definită ca fiind suma care a fost debitată din contul 99 în contul 84 în timpul reformării bilanţului, astfel, în contul de profit şi pierdere vedem profit/pierdere care nu este calculat pe bază de angajamente pentru toţi anii anteriori, ci doar identificat. pentru anul de raportare.

Dacă în raportarea anuală valoarea rândului 1370 din bilanţ este egală cu valoarea rândului 2400 din situaţia rezultatelor financiare, nu există dificultăţi deosebite: cel mai probabil, aceasta este suma profitului net pe care o pot pretinde proprietarii. a distribui.

Dar asta se întâmplă rar. Mai mult decât atât, de multe ori nici una, nici cealaltă linie extrase contabile nu oferă o idee despre cât de mult profit pot distribui proprietarii între ei.

Cât de mult pot împărți proprietarii între ei?

Să vedem care sunt cele mai comune opțiuni de contabilitate pentru profit pe care contabilii le folosesc în practică. Depinde adesea de modul în care ei înșiși sau proprietarii companiei merg la valoarea profitului care poate fi distribuit dividendelor.

Opțiune „cumulativă” pentru contabilizarea profitului

Cu această opțiune contabilă nu se creează subconturi în contul 84 pentru a separa rezultatul financiar al anului curent și al anilor anteriori (nu vom lua în considerare situația când se iau în calcul fonduri speciale în contul 84).

Despre complexitatea impozitării dividendelor plătite pe baza rezultatelor repartizării profiturilor din anii anteriori, citiți: 2011, nr.24, p. 4

Într-o astfel de situație, este destul de ușor pentru un contabil să determine suma pe care proprietarii o pot distribui pentru dividende. Aceasta, de regulă, va fi suma profitului acumulat în contul 84. Apropo, tocmai o astfel de variantă de contabilizare a profitului - pe bază de angajamente de la începutul „vieții” companiei - a fost susținută recent de Supremă. Curtea de Arbitraj Decizia Curţii Supreme de Arbitraj din 29 noiembrie 2012 Nr. VAS-13840/12.

În acest caz, profitul primit în anul curent este utilizat automat pentru acoperirea pierderilor din anii anteriori. Astfel, soldul contului va fi deja după deducerea pierderii.

SCHIMB DE EXPERIENTA

Director general al firmei de audit Vector Development LLC

„În practică, se presupune adesea că tot profitul net reflectat în contul 84 și, în consecință, în bilanțul organizației, este disponibil pentru distribuire. Această procedură nu este interzisă de lege, prin urmare, proprietarul poate dispune de tot profitul acumulat, și nu doar de profitul din anul curent.

O altă poziție se bazează pe manuale despre IFRS și alte surse similare, care, la rândul lor, se concentrează asupra țărilor în care acționarii iau în mod regulat dividende, iar profiturile din anii anteriori pur și simplu nu rămân în companii.

În mod tradițional, avem o atitudine diferită față de profit - nu o luați imediat, lăsați-l pentru dezvoltarea organizației. Dar asta nu înseamnă că ulterior acest profit nu mai este disponibil proprietarului”.

Opțiunea „Vremea” pentru contabilizarea profitului

Această opțiune apare destul de des, așa cum demonstrează întrebările cititorilor care vin la redacția noastră. Odata cu acesta, profitul/pierderea fiecarui an se reflecta in contabilitate in contul 84 separat. Unii contabili iau în considerare toate profiturile/pierderile din anii anteriori în vrac și deschid astfel de subconturi în contul 84:

84-1 „Rezultatul reportat al anului de raportare”;
84-2 „Pierderea neacoperită a anului de raportare”;
84-3 „Profilul reportat din anii anteriori”;
84-4 „Pierdere neacoperită din anii anteriori”.

Cu o astfel de organizare a contabilității, profit anul de raportare va reprezenta soldul creditor al subcontului 84-1 „Rezultatul reportat al anului de raportare”.

Uneori, astfel de subconturi nu sunt deschise, dar proprietarii vor să primească date despre profitul din ultimul an. Se poate calcula astfel:

În bilanţ, unii contabili reflectă în aceste scopuri separat profitul/pierderea din anul de raportare şi profitul/pierderea din anii anteriori. Pentru aceasta, liniile de decodare pot fi furnizate la rândul 1370 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. De exemplu:

rândul 1372 „Profilul reportat (pierderea neacoperită) din anul de raportare”;
rândul 1373 „Profilul reportat (pierderea neacoperită) din anii anteriori”.

Cu o astfel de reflecție, raportarea devine mai înțeleasă de proprietari. Totuși, chiar și cu această opțiune de contabilitate și raportare, contabilul trebuie să avertizeze proprietarii că este imposibil să se concentreze pe profitul anului de raportare fără a privi înapoi la rezultatele anterioare ale activităților companiei.

Obținerea de profit este scopul creării oricărei companii comerciale rusești. După impozitare, rămân rezultatul reportat (denumit în continuare și NP), care poate fi distribuit de către proprietarii societății pentru anumite nevoi la discreția lor (de exemplu, pentru dividende proporționale cu acțiunile din capitalul autorizat), precum și cum s-a acumulat în conturile sale. De la începutul activității companiei, NP a fost acumulat pe bază de angajamente. Acest profit este profitul net al companiei. Rezultatul reportat din anii anteriori se inregistreaza in bilantul societatii conform datelor contabile.

Profituri nedistribuite

Există mai multe opțiuni pentru distribuirea unui astfel de profit. Acestea sunt reglementate de prevederile legislației relevante. Federația Rusă.

De exemplu, distribuirea profiturilor către membri sau acționari sau o investiție în capitalul autorizat al societății respective este reglementată de:

pentru SRL - pp. 7 p. 2 al art. 33, alin.1 al art. 18 din Legea din 08.02.1998 N 14-ФЗ „On LLC”;
pentru SA - pp. 11.1 clauza 1 al art. 48, alin. 5 al art. 28 din Legea din 26.12.1995 N 208-FZ „Cu privire la SA”.

Există și alte opțiuni pentru utilizarea NP.

În contabilitate, NP se acumulează pe contul 84.

Contabilitatea analitică a NP trebuie ținută în așa fel încât informațiile relevante să se formeze în funcție de opțiunea aleasă de utilizare a fondurilor.

Rezultatul reportat din anii anteriori în bilanț

Indicatorul de sumă corespunzător este reflectat în bilanț.

Întocmirea aceleiași raportări încheie însumarea societății pentru perioada de raportare.

Necesitatea trecerii bilanțului și forma acestuia sunt stabilite de clauza 1 a art. 14 din Legea contabilității din 06.12.2011 N 402-FZ și respectiv Anexa 1 la Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 nr.66n.

Pentru întreprinderile mici (cu unele excepții), bilanțul și formularul de raport sunt conținute în Anexa 5 la ordinul de mai sus al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Un exemplu de reflectare în bilanţ:

Conform contului 84 în OOO NP (inclusiv anii precedenți), acesta s-a ridicat la o sută de mii de ruble.

În 2016, în adunarea generală, s-a decis să se folosească cincizeci la sută din profitul net pentru dividende.

Operațiunea se execută prin postare: Debit 84 Credit 75 - 50.000 ruble.

În bilanţul pentru 2016, linia corespunzătoare reflectă suma de 50.000 de ruble.

Este important să se țină seama de faptul că în Federația Rusă nu există restricții privind alocarea de dividende către societățile nonprofit din anii anteriori, deoarece în practică este posibil să nu existe profit net pentru anul de raportare. Dacă, în același timp, conform bilanțului, există un astfel de profit din anii anteriori și compania decide să-l distribuie în dividende fără a crea fonduri speciale pentru aceasta, atunci astfel de plăți sunt supuse impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului al Finanțelor Federației Ruse din 05.10.2011 N ED-4-3 / [email protected] ).

De asemenea, este important de înțeles că NP este transferat în bilanț conform contului 84 și anume, soldul creditului contului 84 este transferat pe linia corespunzătoare din bilanţ.

În cazul în care societatea înregistrează o pierdere în perioada de raportare, aceasta este compensată automat de indicatorul pozitiv al acestui NP al anilor anteriori.

Rapoartele anuale, inclusiv un bilanț, o situație a rezultatelor financiare și o notă explicativă, trebuie prezentate înainte de expirarea a trei luni de la sfârșitul anului de raportare (paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Neprezentarea la timp va duce la pedepse:

pentru o organizație - o amendă de 200 de ruble (sancțiune fiscală);
pentru un funcționar al unei întreprinderi - o amendă în intervalul de la trei sute la cinci sute de ruble (sancțiune administrativă).