Резюме на изискванията на Международните стандарти за финансово отчитане. Международни стандарти за финансово отчитане (МСФО) Международно отчитане по МСФО

За разлика от националните правила (например RAS), МСФО се основават на общи принципи и предполагат поливариантност. Например, активите и пасивите се оценяват по историческа, текуща, реализируема или дисконтирана цена.

Работата по МСФО започва през 1973 г. след сливането на счетоводни и одиторски организации от САЩ, Франция, Канада и Обединеното кралство. В същия период започва работа и недържавният комитет по международни стандарти. финансова отчетност, ангажирана с изготвянето на единни принципи за формиране на отчети, подходящи за счетоводители и одитори по целия свят.

Основни принципи и допускания на МСФО

Международни стандартиописват общите правила за съставяне на отчетни форми, но не регламентират правилата за обработка счетоводни документи. Този подход ви позволява да адаптирате МСФО към всеки сектор на икономиката, като същевременно поддържате ефективността и надеждността на счетоводството.

Руското законодателство изисква изготвянето на финансови документи в съответствие с МСФО за всички обществено значими компании. Тази категория включва компании, които притежават търгувани (публично търгувани) акции и компании, които работят със средства на организации или физически лица.

Стандартите на МСФО са адаптирани към изискванията на националното законодателство въз основа на общи допускания.

• База на начисляване - първото допускане в методологията за регистриране на събития от икономическия живот. Фактите се записват при приключване, независимо от датата на изпълнение на платежното нареждане. При работа със съмнителни задължения счетоводителят начислява резерви за покриването им. Тази сума намалява финансовия резултат и показва надеждна информация за загуби.
• Действащото предприятие е второто допускане в метода за отчитане на стойността на активите на предприятието. Предполага се, че дружеството ще продължи да извършва дейност, така че списъкът на активите в счетоводни форми се осчетоводява по първоначалната цена. Разходите за ликвидация на имуществото не се вземат предвид.

Формулярите по МСФО се изготвят за външни потребители и международни организации, така че качеството на информацията трябва да отговаря на четири основни параметъра.

• Разбираемост – разбираемост за външни потребители, които имат необходимото ниво на професионална подготовка в областта на счетоводството.
• Релевантност – уместността на разпоредбата счетоводна информация. Формулярите на МСФО са представени напълно и без изкривявания, готови за използване като основа за икономически решения.
• Надеждност - надеждността на предоставената информация, липсата на неточности и грешна информация в документите. Надеждната информация се отличава с истинност, приоритет на фактите пред формата, неутралност и отчитане на потенциални загуби.
• Съпоставимост – възможност за сравняване на предоставените данни с формуляри за минали периоди или документи от други компании. Изискването предполага ясно и общоприето представяне на информацията.

Има три ограничения за уместността и надеждността на финансовата информация в МСФО.

По официални данни през 2015 г. въвеждането на такива наредби като специални категории ще стане задължително. Най-често срещаното съкращение за това понятие е МСФО.

• професионални участници на фондовия пазар;
• стокови борси;
• недържавни пенсионни фондове;
• клирингови компании;
• акционерни инвестиционни фондове;
• управляващи организации от горните категории.

Има смисъл да започнем с въпроса: "МСФО - какво е това?". Тази концепцияозначава набор от специализирани документи или по-скоро стандарти, чрез които се регулира процедурата за създаване на финансови отчети, които са свободно достъпни за външни потребители.

МСФО срещу руската счетоводна система

На първо място, има разлика в крайните потребители на информация, която включва съответните счетоводни показатели, групирани според горните стандарти. По-специално руски моделбеше насочена към органи контролирани от правителствотои статистика, и международни - за инвеститори, предприятия и финансови институции. В резултат на това в свързаните с тях различия по отношение на интересите и нуждите от финансова информация съществуват и различни принципи, на които се основава процедурата за генериране на тези отчети.

И така, задължително правило в МСФО е приоритетът на съдържанието по отношение на формата на представяне на предварително определена информация. Говорейки за руската счетоводна система, този момент най-често се пропуска.

Практически пример би била ситуация, в която PBU се счита за част от капитала на предприятието, въпреки че по отношение на икономическата им природа има много малко отличителни черти от облигациите. В съответствие с МСФО тези характеристики са значителни, за да не бъдат отразени в собствения капитал.

Целта на въвеждането на МСФО в руските предприятия

За да се формира адекватно възприеман и разбран от потребителите от различни страни, бяха въведени международни стандарти. Целта им е да уеднаквят съставянето на разглеждания комплекс от документи и да предоставят данни за дейността на едно дружество.

Струва си да се подчертае списъкът с документи, определящи МСФО, насочени към тяхното унифициране по отношение на реда на създаване, а именно:

• баланса;
• Доклад за ;
• отчет за печалбите и загубите;
• отчет за промени в собствения капитал или други сделки в тази посока;
• счетоводна политика.

Наред с горните отчети, предприятията могат да генерират и определени рецензии за мениджърския екип, които показват показателите за печалба на тази компания.

МСФО - какво е това?

Тази счетоводна система изглежда като специфичен набор от документи, включващ следните елементи:

• предговор към разпоредбите на въпросните стандарти;
• изясняване на основните принципи на изготвяне и формата на представяне на този вид отчетност, по същество концепцията на МСФО;
• стандарти и свързани тълкувания на тези документи.

Всеки от горните документи има свое собствено значение, но се използва изключително в комбинация с други елементи. Така от списъка, посочен по-рано, това означава, че МСФО са стандарти, всеки от които има специално установена структура.

Семантичният аспект на стандартите на разглежданата счетоводна система

Те установяват правила, които определят реда за дешифриране на отделни сделки, извършени в хода на основната дейност на предприятието и отразени във финансовите отчети.

Важно е да се отбележи, че стандартите, приети от съответния орган преди 2001 г., се наричат ​​Международни счетоводни стандарти или съкратено МСС, а след това от 2001 г. Международни стандарти за финансово отчитане, чието съкращение има такъв изпис – МСФО.

Текущи над стандартите

Основните МСФО, разработени преди 2001 г., включват:

Международни стандарти за финансова отчетност

Списъкът на стандартите на разглежданата счетоводна система, приет от 2001 г., е както следва:

1. „Приемане на Международни стандарти за финансово отчитане за първи път“ (МСФО № 1).
2. „Плащания на базата на акции” (МСФО № 2).
3. Бизнес комбинация (МСФО № 3).
4. Застрахователни договори (МСФО № 4).
5. „Дългосрочни активи, държани за продажба и преустановени дейности” (МСФО № 5).
6. „Проучване и оценка на минерални ресурси” (МСФО № 6).

Какво беляза текущата година по отношение на въпросната счетоводна система?

От официални източници стана известно за готовността на последния том на МСФО 2014, който носи името „Червена книга“. Той съдържа правилата за международно счетоводство, включително тези, които ще влязат в сила след 01 януари на текущата година. Пример за това са включени изменения в деветия стандарт, наречен "Финансови инструменти", приет от 2001 г. Има и два набора от годишни промени по отношение на МСФО 2011-2013 и МСФО 2010-2012, едно тълкуване на таксите, учредяването на Фондацията на МСФО, подробен работен план.

Какво е хубавото на тази счетоводна система?

За да се формира финансов отчет, който е правилен по международните стандарти, МСФО ще бъде незаменим като помощ.

Струва си да се подчертаят редица предимства на тази счетоводна система, които могат да бъдат свързани с дейността на следните субекти:

1. инвеститори, тъй като това се дължи на яснота, прозрачност, надеждност и по-ниски разходи.
2. компании, тъй като разходите за дейности за насърчаване на инвестициите са намалени, има една системасчетоводство, няма нужда от съгласуване на финансовата информация, реда както във вътрешното, така и във външното счетоводство.
3. Одитори: предвид факта, че има еднаквост в основите, има възможност за участие в приемането на съответните стандарти, се провеждат мащабни обучения.
4. Самите разработчици на тези стандарти - поради факта, че това е отлична възможност за обмяна на опит, основа за бъдещи национални стандарти и сближаване на съществуващите.

Всичко по-горе помага още веднъж да получите отговор на въпроса: "МСФО - какво е това?"

Как да плавно преминаването към МСФО?

Целите на реформата включват следното:

1. Специално обучение на счетоводителите до нивото на професионални познания за основите на въпросната счетоводна система.
2. Укрепване в съзнанието на бизнес лидерите на реален интерес към предоставянето на истинска и обективна информация.
3. Окончателното разграничаване на счетоводството на данъчно, финансово и управленско.

Значението на прехода се дължи на факта, че МСФО са стандарти, които са компромис между основните глобални счетоводни системи.

Привлекателността на счетоводната реформа за бизнеса по целия свят

Разглежданите финансови отчети по МСФО могат да улеснят навлизането на компании от различни страни на капиталови пазари от световна класа, а също така ще повишат съпоставимостта на информацията и ще я направят по-прозрачна за външни потребители.

По-конкретно, руските предприятия ще могат да говорят на един език с чуждестранните си колеги и да засилят своите бизнес позиции на чуждестранните пазари по отношение на равенството на възможностите си, в резултат на което ще се открият многобройни перспективи за международните капиталови пазари.

Въвеждането на МСФО ще има положително въздействие върху качеството, по-специално върху неговото подобряване, а също така ще допринесе за обновяването на информационните системи и мотивацията на персонала.

Освен това привличането на чужд капитал без отчетност, изготвена в съответствие с МСФО, в момента е до голяма степен трудно. И няма значение дали това ще стане или с помощта на западни банки, или чрез навлизане на фондовия пазар, намиращ се в чужбина, или чрез привличане на частни инвестиции от чужбина. Най-вероятно потенциалният чуждестранен инвеститор няма да разбере отчетността, изготвена в съответствие с PBU. Ето защо си струва да се погрижите за формирането на отчетност, регулирана от МСФО.

Компаниите са наясно с факта, че в близко бъдеще международните стандарти ще станат национални. За много фирми отчитането по МСФО вече се изисква днес, за да се осигури значително конкурентно предимство чрез набиране на средства на международни пазари на заеми като облигации, заеми или IPO.

По този начин всичко по-горе помага да се разбере по-подробно въпроса: "МСФО - какво е това?"

Въведение

През последните години съдържанието на финансовите отчети, процедурата за тяхното изготвяне и представяне претърпяха значителни промени. Най-очевидната от тези трансформации се дължи на продължаващия преход на компании по света към МСФО. Много региони използват МСФО от няколко години и броят на компаниите, които планират да го направят, непрекъснато се увеличава. Най-актуалната информация за прехода на различни държави от национални счетоводни стандарти към МСФО може да бъде намерена на pwc.com/usifrs с помощта на Интерактивната карта на прехода към МСФО отделни държави” („Интерактивно приемане на МСФО по карта на страната“).

Напоследък степента на влияние върху МСФО на политически събития забележимо нарасна. Ситуацията с държавния дълг на Гърция, проблемите в банковия сектор и опитите на политиците да разрешат тези проблеми доведоха до засилен натиск върху разработчиците на стандарти, от които се очаква да променят стандартите, преди всичко в стандартите, регулиращи счетоводството на финансови инструменти. Малко вероятно е този натиск да изчезне, поне в близко бъдеще. Бордът на Съвета по международни стандарти за финансово отчитане (IASB) работи активно за справяне с тези проблеми, така че можем да очакваме все повече и повече промени в стандартите и този процес ще продължи през следващите месеци и дори години.

Счетоводни принципи и прилагане на МСФО

СМСС има правомощията да приема МСФО и да одобрява тълкуванията на тези стандарти.

Предполага се, че МСФО трябва да се прилагат от предприятия, фокусирани върху печалба.

Финансовите отчети на такива предприятия отразяват информация за резултатите от дейността, финансовото състояние и движението Париполезен за широк кръг потребители в процеса на вземане на финансови решения. Тези потребители включват акционери, кредитори, служители и обществеността като цяло. Пълен набор от финансови отчети включва следното:

• баланс (отчет за финансовото състояние);
• Докладвайте за общ доход;
• описание на счетоводната политика;
• бележки към финансовите отчети.

Концепциите, залегнали в основата на счетоводните практики по МСФО, са изложени в Рамката за финансово отчитане, публикувана от СМСС през септември 2010 г. (Рамката). Този документ заменя „Основи за изготвянето и представянето на финансови отчети“ („Основи“ или „Рамка“). Концепцията включва следните раздели:

• Цели за изготвяне на финансови отчети с общо предназначение, включително информация за икономическите ресурси и задължения на отчитащото се предприятие.
• Отчитащо лице (в момента се изменя).
• Качествени характеристики на полезна финансова информация, а именно уместност и честно представяне на информацията, както и разширени качествени характеристики, включително съпоставимост, проверяваемост, навременност и разбираемост.

Останалите раздели от Рамката за изготвяне и представяне на финансови отчети, издадена през 1989 г. (в момента се изменят), включват следното:

• основни предположения, принципът на непрекъснатостта на бизнеса;
• елементи на финансовото отчитане, включително тези, свързани с оценката на финансовото състояние (активи, пасиви и капитал) и с оценката на изпълнението (приходи и разходи);
• признаване на елементи от финансовите отчети, включително вероятността от бъдещи ползи, надеждността на оценката и признаването на активи, пасиви, приходи и разходи;
• оценка на елементите на финансовите отчети, включително въпроси за оценка по историческа цена и алтернативи;
• концепцията за капитала и поддържането на стойността на капитала.

За разделите на рамката, които се изменят, IASB е издал проект на стандарт за отчитаща се единица и документ за обсъждане на останалите раздели на рамката, включително елементи на финансовите отчети, признаване и отписване, разлики между собствен капитал и пасиви, оценка, представяне и оповестяване, основни понятия (като бизнес модел, разчетна единица, действащо предприятие и поддържане на капитала).

За първи път приемане на МСФО - МСФО 1

При преминаване от национални счетоводни стандарти към МСФО предприятието трябва да се ръководи от изискванията на МСФО (МСФО) 1. Този стандарт се прилага за първите годишни финансови отчети на предприятието, изготвени в съответствие с изискванията на МСФО, и за междинни финансови отчети представени в съответствие с изискванията на МСФО (МСФО) 34 Междинни финансови отчети за част от периода, обхванат от първия финансов отчет по МСФО. Стандартът е приложим и за предприятия за „повторна първа употреба“. Основното изискване е пълното прилагане на всички МСФО, които са в сила към отчетната дата. Съществуват обаче няколко незадължителни изключения и задължителни изключения, свързани с ретроспективното прилагане на МСФО.

Изключенията засягат стандарти, за които IASB счита, че прилагането им със задна дата може да бъде твърде трудно на практика или може да доведе до разходи, които надвишават всяка полза за потребителите. Изключенията са по избор.

Може да се приложи някое или всички изключения, или нито едно от тях не може да се приложи.

Изключенията по избор се прилагат за:

• бизнес асоциации;
• справедлива стойност като предполагаема себестойност;
• натрупани разлики при преизчисляване в друга валута;
• комбинирани финансови инструменти;
• активи и пасиви на дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия;
• класификация на по-рано признати финансови инструменти;
• транзакции, включващи плащания на базата на акции;
• оценка на справедливата стойност на финансови активи и финансови пасиви при първоначално признаване;
• застрахователни договори;
• резерви за дейности по ликвидация и възстановяване на околната среда като част от себестойността на ДМА;
• под наем;
• концесионни договори за предоставяне на услуги;
• разходи по заеми;
• инвестиции в дъщерни дружества, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия;
• получаване на активи, прехвърлени от клиенти;
• погасяване на финансови задължения с инструменти на собствения капитал;
• тежка хиперинфлация;
• съвместни дейности;
• разходи за оголване.

Изключенията обхващат области на счетоводството, където ретроспективното прилагане на изискванията на МСФО се счита за неподходящо.

Следните изключения са задължителни:

• счетоводство на хеджиране;
• оценки за сетълмент;
• отписване на финансови активи и пасиви;
• неконтролиращи интереси;
• класификация и оценка на финансови активи;
• вградени производни;
• държавни заеми.

Сравнителната информация се изготвя и представя на базата на МСФО. Почти всички корекции, произтичащи от първото прилагане на МСФО, се признават в неразпределената печалба в началото на първия период, представен съгласно МСФО.

Изисква се и съгласуване за някои позиции поради прехода от национални стандарти към МСФО.

Представяне на финансови отчети – МСС 1

кратка информация

Целта на финансовите отчети е да предоставят информация, която ще бъде полезна на потребителите при вземане на икономически решения. Целта на МСС 1 е да гарантира, че представянето на финансовите отчети е сравнимо както с финансовите отчети за предходен период на предприятието, така и с финансовите отчети на други предприятия.

Финансовите отчети трябва да се изготвят на принципа на действащо предприятие, освен ако ръководството не възнамерява да ликвидира предприятието, да преустанови търговията или е принудено да го направи, тъй като няма реални алтернативи. Ръководството изготвя финансовите отчети на база начисляване, с изключение на информацията за паричните потоци.

Няма определен формат за финансова отчетност. Въпреки това, минимално количество информация трябва да бъде оповестено в основните форми на финансовите отчети и в бележките към тях. Ръководството за прилагане на IAS 1 предоставя примери за приемливи формати.

Финансовите отчети разкриват релевантна информация за предходния период (сравнителни данни), освен ако МСФО или техните разяснения позволяват или изискват друго.

Отчет за финансовото състояние (баланс)

Отчетът за финансовото състояние отразява финансовото състояние на предприятието към определен момент от време. При спазване на изискванията за представяне и разкриване на определен минимум информация, ръководството може да направи свои собствени преценки относно формата на представянето й, включително възможността за използване на вертикален или хоризонтален формат, както и коя класификационна група трябва да бъде представена и каква информация трябва да бъде оповестена в основния доклад и бележките.

Балансът трябва да включва най-малко следните позиции:

• Активи: ДМА; инвестиционни имоти; нематериални активи; финансови активи; метод отчитани инвестиции дялово участие; биологични активи; Отсрочени данъчни активи; текущи данъчни активи; резерви; търговски и други вземания и парични средства и парични еквиваленти.
• Собствен капитал: Емитиран капитал и резерви, приписвани на собствениците на майката, както и неконтролиращи участия, представени в собствения капитал.
• Задължения: отсрочени данъчни задължения; задължение за текущ данък върху доходите; финансови задължения; резерви; търговски и други задължения.
• Активи и пасиви, държани за продажба: общата сума на активите, класифицирани като държани за продажба, и активите, включени в групи за освобождаване, класифицирани като държани за продажба; задължения, включени в групи за освобождаване, класифицирани като държани за продажба в съответствие с МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности.

Текущите и дълготрайните активи, както и краткосрочните и дълготрайните пасиви, са представени в отчета като отделни класификационни групи, освен ако представянето на информация на базата на степента на ликвидност предоставя надеждна и по-подходяща информация.

Отчет за всеобхватния доход

Отчетът за всеобхватния доход отразява резултатите от дейността на предприятието за определен период. Предприятията могат да изберат да докладват тази информация в един или два доклада. Когато е представен в един отчет, отчетът за всеобхватния доход трябва да включва всички позиции на приходите и разходите и всеки компонент на другия всеобхватен доход, всички компоненти, класифицирани по своето естество.

Когато се изготвят два отчета, всички компоненти на печалбата или загубата се представят в отчета за доходите, последван от отчета за всеобхватния доход. Той започва с общата печалба или загуба за отчетния период и отразява всички компоненти на другия всеобхватен доход.

Статии, които се признават в отчета за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход

Разделът за печалбата и загубата на отчета за всеобхватния доход трябва да включва като минимум следните редове:

• приходи;
• разходи за финансиране;
• делът на предприятието в печалбата или загубата на асоциирани предприятия и съвместни предприятия, отчетен по метода на собствения капитал;
• данъчни разходи;
• сумата на печалбата или загубата след данъци от преустановена дейност, включително печалбите или загубите след облагане с данъци, признати по справедлива стойност, намалена с разходите за продажба (или при освобождаване) на активите или групата(ите) за освобождаване, които съставляват преустановената дейност.

Допълнителни статии и заглавия са включени в този доклад, когато такова представяне е от значение за разбирането. финансови резултатипредприятия.

Материални статии

Естеството и размерите на съществените позиции на приходите и разходите се оповестяват отделно. Такава информация може да бъде представена в отчета или в бележките към финансовите отчети. Такива приходи/разходи могат да включват разходи, свързани с преструктуриране; амортизация на материалните запаси или стойността на дълготрайните активи; начисляване на вземания, както и приходи и разходи, свързани с разпореждането с нетекущи активи.

Друг всеобхватен доход

През юни 2011 г. СМСС публикува „Представяне на позиции от друг всеобхватен доход (Изменения на МСС 1)“. Измененията разделят позиции от друг всеобхватен доход на тези, които ще бъдат прекласифицирани в печалбата или загубата в бъдеще, и тези, които няма да бъдат прекласифицирани. Тези изменения се прилагат за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2012 г.

Предприятието трябва да оповести корекции от прекласификация за компоненти на друг всеобхватен доход.

Предприятието може да представи компонентите на другия всеобхватен доход в отчета или (а) без данъчни ефекти или (б) преди свързаните данъчни ефекти, като съвкупният данък върху тези позиции е показан отделно.

Отчет за промените в собствения капитал

Следните позиции са включени в отчета за промените в собствения капитал:

• общ всеобхватен доход за периода, показващ отделно общите суми, отнасящи се към собствениците на майката и неконтролиращите участия;
• за всеки компонент на собствения капитал ефектът от прилагането със задна дата или ретроспективното преизчисляване, признат в съответствие с МСС 8 Счетоводни политики, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки;
• за всеки компонент на собствения капитал, съгласуване на балансовата стойност в началото и в края на периода, с отделно оповестяване на промените, дължащи се на:
  • елементи на печалбата или загубата;
  • позиции от друг всеобхватен доход;
  • сделки със собственици в качеството им на собственици, показващи отделно направените вноски от собствениците и разпределенията към собствениците, както и промените в дяловете на собственост в дъщерни дружества, които не водят до загуба на контрол.

Предприятието трябва също да представи сумата на дивидентите, признати като разпределения на собствениците през периода, и съответния размер на дивидентите на акция.

Отчет за паричния поток

Отчетът за паричните потоци е разгледан в отделна глава относно изискванията на IAS 7.

Бележки към финансовите отчети

Бележките са неразделна част от финансовите отчети. Бележките съдържат информация, която допълва сумите, оповестени в отделните финансови отчети. Те включват описания на счетоводни политики и значими оценки и преценки, оповестявания относно собствен капитал и финансови инструменти със задължение за обратно изкупуване, класифицирано като собствен капитал.

Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки – МСС 8

Дружеството прилага счетоводните политики в съответствие с изискванията на МСФО, които са приложими за конкретните условия на дейността му. Въпреки това, в някои ситуации стандартите предоставят избор; има и други ситуации, в които МСФО не предоставя насоки относно счетоводството. В такива ситуации ръководството трябва самостоятелно да избере подходящата счетоводна политика.

Ръководството, въз основа на своята професионална преценка, разработва и прилага счетоводни политики, за да гарантира, че се получава обективна и надеждна информация. Надеждната информация има следните характеристики: достоверно представяне, съдържание над формата, неутралност, предпазливост и пълнота. При липса на стандарти на МСФО или техните тълкувания, които могат да бъдат приложени в специфични ситуации, ръководството трябва да обмисли прилагането на изискванията, предвидени в МСФО за справяне с подобни или подобни проблеми, и едва след това да разгледа дефинициите, критериите за признаване, методологиите за измерване на активи, пасиви, приходи и разходи, както е посочено в Рамката за финансово отчитане. Освен това ръководството може да вземе предвид най-новите дефиниции на други органи по счетоводни стандарти, друга допълнителна счетоводна литература и индустриална практика, стига да не противоречи на МСФО.

Счетоводните политики трябва да се прилагат последователно за подобни транзакции и събития (освен ако стандартът позволява или изрично изисква друго).

Промени в счетоводната политика

Промените в счетоводните политики, свързани с приемането на нов стандарт, се отчитат в съответствие с преходните разпоредби, ако има такива, установени съгласно този стандарт. Ако не е посочена специална преходна процедура, промяната на политиката (задължителна или доброволна) се отразява ретроспективно (т.е. чрез корекция на началните салда), освен ако това не е възможно.

Пускане на нови/ревизирани стандарти, които все още не са влезли в сила

Стандартите обикновено се публикуват преди крайния срок за тяхното прилагане. Преди тази дата ръководството оповестява във финансовите отчети факта, че е издаден нов/преработен стандарт, отнасящ се до дейността на предприятието, но все още не е влязъл в сила. Изисква се също така да се разкрие информация за възможното въздействие от първото прилагане на новия/преработен стандарт върху финансовите отчети на дружеството въз основа на наличните данни.

Промени в счетоводните оценки

Предприятието периодично преглежда счетоводните приблизителни оценки и признава промените в тях, като отразява проспективно резултатите от промените в приблизителните оценки в печалбата или загубата през отчетния период, в който те засягат (периода, в който е настъпила промяната в приблизителните оценки и бъдещи отчетни периоди), освен ако промените в оценките са довели до промени в активите, пасивите или собствения капитал. В такъв случай признаването се извършва чрез коригиране на стойността на съответните активи, пасиви или собствен капитал през отчетния период, в който е настъпила промяната.

Грешки

Грешки във финансовите отчети могат да бъдат резултат от неправилни действия или неправилно тълкуване на информацията.

Грешките, идентифицирани в следващия период, са грешки от предишни отчетни периоди. Значителните грешки от предходната година, идентифицирани в текущия период, се коригират ретроспективно (тоест чрез коригиране на началните цифри, сякаш първоначално сметки от предходен период са били без грешки), освен ако това не е възможно.

Финансови инструменти

Въведение, цел и обхват

Финансовите инструменти са предмет на следните пет стандарта:

• МСФО 7 Финансови инструменти: Оповестявания, който се занимава с оповестявания относно финансови инструменти;
• МСФО 9 Финансови инструменти;
• МСФО 13 Оценяване на справедлива стойност, който предоставя информация за оценката на справедливата стойност и свързаните изисквания за оповестяване на финансови и нефинансови позиции;
• МСС 32 Финансови инструменти: Представяне, който се занимава с разграничението между пасиви и собствен капитал и компенсации;
• МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценяване, който съдържа изисквания за признаване и измерване.

Целта на горните пет стандарта е да установят изисквания за всички аспекти на счетоводното отчитане на финансови инструменти, включително разделяне на пасиви и собствен капитал, компенсации, признаване, отписване, оценяване, отчитане на хеджиране и оповестяване.

Стандартите имат широк обхват. Те се прилагат за всички видове финансови инструменти, включително вземания, задължения, инвестиции в облигации и акции (с изключение на лихви в дъщерни, асоциирани и съвместни предприятия), заеми и деривативни финансови инструменти. Те се прилагат и за определени договори за покупко-продажба. нефинансови активи(като стоки), които могат да бъдат уредени нетно в пари или друг финансов инструмент.

Класификация на финансовите активи и финансови пасиви

Начинът, по който финансовите инструменти се класифицират съгласно МСС 39, определя метода на последващо оценяване и счетоводното третиране на последващи промени в оценяването.

Преди влизането в сила на МСФО 9 финансовите активи са класифицирани в счетоводството на финансовите инструменти в следните четири категории (съгласно МСС 39): финансови активи, оценявани по справедлива стойност в печалбата или загубата; държани до падеж инвестиции; заеми и вземания; финансови активи на разположение за продажба. При класифициране на финансови активи трябва да се вземат предвид следните фактори:

• Постоянни или променливи ли са паричните потоци, генерирани от финансовия инструмент? Инструментът има ли падежна дата?
• Активите, държани за продажба? Възнамерява ли ръководството да държи инструментите до падеж?
• Дериват ли е финансовият инструмент или съдържа вграден дериват?
• Инструментът котиран ли е на активен пазар?
• Ръководството класифицира ли инструмента в конкретна категория след признаването?

Финансовите пасиви се оценяват по справедлива стойност в печалбата или загубата, ако са определени като такива (в зависимост от различни условия), държани са за търгуване или са деривативни финансови инструменти (освен ако деривативният финансов инструмент е договор за финансова гаранция или ако е определен като инструмент за хеджиране и се представя ефективно). В противен случай те се класифицират като "други финансови задължения".

Финансовите активи и пасиви се оценяват по справедлива стойност или по амортизирана стойност в зависимост от тяхната класификация.

Промените в стойността се признават или в отчета за доходите, или в друг всеобхватен доход.

Прекласификация за прехвърляне на финансови активи от една категория в друга е разрешена при ограничени обстоятелства. Прекласификацията изисква разкриване на информация за редица позиции. Деривативните финансови инструменти и активи, които са класифицирани по справедлива стойност като отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, не подлежат на прекласификация.

Видове и основни характеристики

Финансовите инструменти включват различни активи и пасиви като вземания, задължения, заеми, вземания по финансов лизинг и деривативни финансови инструменти. Те се признават и оценяват в съответствие с изискванията на МСС 39, оповестяват се в съответствие с МСФО 7, а оценките на справедливата стойност се оповестяват в съответствие с МСФО 13.

Финансовите инструменти представляват договорно право или задължение за получаване или плащане в брой или други финансови активи. Нефинансовите позиции имат по-непряка, извъндоговорна връзка с бъдещите парични потоци.

Финансов актив са паричните средства; договорно право за получаване на парични средства или друг финансов актив от друго лице; договорно право за размяна на финансови активи или финансови пасиви с друго предприятие при условия, които са потенциално полезни за предприятието, или това е инструмент на собствения капитал на друго предприятие.

Финансов пасив е договорно задължение за прехвърляне на парични средства или друг финансов актив на друго предприятие, или задължение за размяна на финансови инструменти с друго предприятие при условия, които са потенциално неизгодни за предприятието.

Инструментът на собствения капитал е договор, доказващ правото на остатъчен дял в активите на предприятието след приспадане на всички негови задължения.

Деривативен финансов инструмент е финансов инструмент, чиято стойност се определя въз основа на съответна цена или ценови индекс; изисква малка или никаква първоначална инвестиция; изчисленията по него се извършват в бъдеще.

Финансови пасиви и собствен капитал

Класифицирането на финансов инструмент от неговия емитент като пасив (дълг) или собствен капитал (собствен капитал) може да окаже значително влияние върху платежоспособността на компанията (например съотношение дълг към собствен капитал) и рентабилността. Това също може да повлияе на съответствието специални условиядоговори за заем.

Основната характеристика на пасива е, че в съответствие с условията на договора, емитентът трябва (или може да бъде задължен да) плати на притежателя на такъв инструмент в брой или да прехвърли други финансови активи, тоест не може да избегне това задължение . Например, емисия облигации, по която емитентът трябва да плати лихва и впоследствие да изкупи облигациите в брой, е финансов пасив.

Финансовият инструмент се категоризира като собствен капитал, ако установява право на дял в нетните активи на емитента след приспадане на всички негови задължения или, с други думи, ако емитентът не е задължен по договор да плаща пари в брой или да прехвърля други финансови активи. Обикновените акции, за които плащането е по преценка на емитента, са пример за капиталов финансов инструмент.

В допълнение, следните класове финансови инструменти могат да бъдат признати като собствен капитал (при определени условия за такова признаване):

• финансови инструменти с възможност за продажба (например дялове на членове на кооперации или определени дялове в партньорства);
• инструменти (или техните съответни компоненти), които задължават притежателя на инструмента да плати сума, пропорционална на дял от нетните активи на дружеството само към момента на ликвидация на дружеството (например някои видове акции, издадени от дружества с дълготраен живот ).

Разделянето от емитента на финансови инструменти на дълг и собствен капитал се основава на същността на инструмента, установен със споразумението, а не на неговата правна форма. Това означава, че например изкупуваните привилегировани акции, които са сходни по икономическа същност с облигациите, се отчитат по същия начин като облигациите. Следователно, изкупуваните привилегировани акции се класифицират като пасив, а не като собствен капитал, въпреки че законно са акции на емитента.

Други финансови инструменти може да не са толкова прости, колкото тези, обсъдени по-горе. Във всеки конкретен случай е необходим подробен анализ на характеристиките на финансовия инструмент по съответните критерии за класификация, особено като се има предвид, че някои финансови инструменти съчетават елементи както на капиталови, така и на дългови инструменти. Във финансовите отчети компонентите на дълга и собствения капитал на такива инструменти (например облигации, конвертируеми във фиксиран брой акции) се представят отделно (компонентът на собствения капитал е представен чрез опция за конвертиране, ако са изпълнени всички квалифициращи характеристики).

Представянето на лихвите, дивидентите, приходите и загубите в отчета за доходите се основава на класификацията на съответния финансов инструмент. Така че, ако привилегирована акцияе дългов инструмент, купонът се третира като разход за лихви. Обратно, купон, който се изплаща по преценка на емитента за инструмент, третиран като собствен капитал, се третира като разпределение на собствен капитал.

Признаване и отписване

Изповед

Правилата за признаване на финансови активи и пасиви обикновено не са сложни. Предприятието признава финансови активи и пасиви, когато стане страна по договорни отношения.

Отписване

Отписването е терминът, използван за определяне кога финансов актив или пасив се отписва от баланса. Тези правила са по-трудни за прилагане.

Активи

Дружество, притежаващо финансов актив, може да набира допълнителни средства за финансиране на дейността си, като използва съществуващия финансов актив като обезпечение или като основен източник на средства, от който ще се извършват погасяването на дълга. Изискванията за отписване в IAS 39 определят дали сделката е продажба на финансови активи (което кара предприятието да ги отписва) или финансиране, обезпечено с активи (в който случай предприятието признава пасив за получените постъпления).

Такъв анализ може да бъде доста прост. Например, ясно е, че финансов актив се отписва от баланса, след като безусловно бъде прехвърлен на трета страна, независима от предприятието, без допълнително задължение да го компенсира за рисковете, свързани с актива и без запазване на права за участие в неговата рентабилност. Обратно, отписването не е разрешено, ако активът е прехвърлен, но в съответствие с условията на договора всички рискове и потенциални ползи от актива остават за предприятието. В много други случаи обаче тълкуването на сделката е по-сложно. Транзакциите по секюритизация и факторинг са примери за по-сложни транзакции, при които отписванията изискват внимателно обмисляне.

Ангажименти

Предприятието може да отписва (отписва от баланса) финансов пасив само след като той е бил уреден, тоест когато задължението е платено, анулирано или прекратено поради изтичането му, или когато кредитополучателят е уволнен от кредитора или по закон .

Оценка на финансови активи и пасиви

В съответствие с МСС 39 всички финансови активи и финансови пасиви се оценяват при първоначално признаване по справедлива стойност (плюс разходите по сделката в случай на финансов актив или финансов пасив, който не се отчита по справедлива стойност в печалбата или загубата). Справедливата стойност на финансов инструмент е цената на сделката, т.е. справедливата стойност на даденото или полученото възнаграждение. Въпреки това, при някои обстоятелства цената на сделката може да не отразява справедливата стойност. В такива ситуации е целесъобразно да се определи справедливата стойност на базата на отворени данни за текущи сделки с подобни инструменти или въз основа на технически модели за оценка, като се използват само данни от наблюдавани пазари.

Оценяването на финансовите инструменти след първоначалното им признаване зависи от първоначалната им класификация. Всички финансови активи след първоначално признаване се оценяват по справедлива стойност, с изключение на заеми и вземания и активи, държани до падеж. В изключителни случаи капиталовите инструменти, чиято справедлива стойност не може да бъде надеждно оценена, както и деривати, свързани с тези некотирани капиталови инструменти, които трябва да бъдат уредени чрез доставка на тези активи, също не се преоценяват.

Заемите и вземанията и инвестициите, държани до падеж, се оценяват по амортизирана стойност.

Амортизираната стойност на финансов актив или финансов пасив се определя чрез метода на ефективната лихва.

Финансовите активи на разположение за продажба се оценяват по справедлива стойност чрез друг всеобхватен доход. Въпреки това, за дългови инструменти на разположение за продажба, приходите от лихви се признават в печалбата или загубата, като се използва методът на ефективната лихва. Дивидентите от капиталови инструменти на разположение за продажба се отчитат в печалбата или загубата, когато се установи правото на притежателя да ги получи. Дериватите (включително вградените деривати, отчетени отделно) се оценяват по справедлива стойност. Печалбите и загубите, произтичащи от промени в тяхната справедлива стойност, се признават в отчета за доходите, с изключение на промените в справедливата стойност на хеджиращи инструменти при хеджиране на парични потоци или хеджиране на нетни инвестиции.

Финансовите пасиви се оценяват по амортизирана стойност, като се използва методът на ефективната лихва, освен ако не са определени като пасиви по справедлива стойност в печалбата или загубата. Има някои изключения под формата на ангажименти по заеми и договори за финансова гаранция.

Финансовите активи и финансови пасиви, определени като хеджирани позиции, могат да изискват допълнителни корекции на тяхната балансова стойност в съответствие с разпоредбите за отчитане на хеджиране (вижте раздел за отчитане на хеджиране).

Всички финансови активи, различни от тези, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, подлежат на тест за обезценка. Ако има обективно доказателство, че даден финансов актив е обезценен, идентифицираната загуба от обезценка се признава в отчета за доходите.

Деривативни финансови инструменти, вградени в основния договор

Някои финансови инструменти и други договори комбинират деривати и недеривативни финансови инструменти в един договор. Частта от договора, която е финансов дериват, се нарича вграден дериват.

Спецификата на такъв инструмент е, че част от паричните потоци по договора се променят подобно на независимите деривативни финансови инструменти. Например, номиналната стойност на облигацията може да се промени едновременно с колебанията в борсовия индекс. В този случай вграденият дериват е дългов дериват, базиран на основния борсов индекс.

Вградените деривати, които не са „тясно свързани” с основния договор, се отделят и се отчитат като самостоятелни деривати (тоест по справедлива стойност в печалбата или загубата). Вградените деривати не са „тясно свързани“, ако техните икономически характеристики и рискове не съвпадат с тези на основния договор. МСС 39 предоставя много примери, които помагат да се определи дали това условие е изпълнено или не.

Анализирането на договори за потенциални вградени деривати е един от най-трудните аспекти на МСС 39.

счетоводство на хеджиране

Хеджирането е икономическа сделка, включваща използването на финансов инструмент (обикновено дериват), насочена към намаляване (частично или напълно) на рисковете на хеджираната позиция. Така нареченото отчитане на хеджиране ви позволява да промените времето на печалбите и загубите за хеджирана позиция или хеджиращ инструмент, така че да бъдат признати в отчета за доходите през същия отчетен период, за да отразяват икономическата същност на хеджирането.

За да приложи отчитане на хеджиране, предприятието трябва да гарантира, че: (a) връзката на хеджиране между хеджиращия инструмент и квалифициращата хеджирана позиция е официално дефинирана и документирана в началото на хеджирането, и (b) тя трябва да бъде демонстрирана в началото на хеджирането и през целия живот на хеджирането, че хеджирането е високоефективно.

Има три вида хеджиращи взаимоотношения:

• хеджиране на справедлива стойност – хеджиране на експозицията към промени в справедливата стойност на признат актив или пасив, или твърд ангажимент;
• хеджиране на парични потоци – хеджиране на експозицията към промени в бъдещите парични потоци, свързани с признат актив или пасив, твърд ангажимент или прогнозна сделка, която е повече от много вероятна;
• хеджиране на нетни инвестиции – хеджиране на валутен риск по отношение на нетни инвестиции в чуждестранни операции.

За хеджиране на справедлива стойност, хеджираната позиция се коригира със сумата на приходите или разходите, отнасящи се до хеджирания риск. Корекцията се признава в отчета за доходите, където ще компенсира свързаната печалба или загуба от хеджиращия инструмент.

Печалбите и загубите от хеджиране на парични средства, което е определено като ефективно, първоначално се признават в друг всеобхватен доход. Сумата, включена в другия всеобхватен доход, е по-ниската от справедливата стойност на хеджиращия инструмент и хеджираната позиция. Когато хеджиращият инструмент има по-висока справедлива стойност от хеджираната позиция, разликата се признава в печалбата или загубата като индикатор за неефективност на хеджирането. Отсрочените печалби или загуби, признати в друг всеобхватен доход, се прекласифицират в печалбата или загубата, когато хеджираната позиция засяга отчета за доходите. Ако хеджираната позиция е прогнозното придобиване на нефинансов актив или пасив, предприятието има възможност да избере счетоводна политика за коригиране настояща стойностнефинансов актив или пасив в хеджиране на приход или загуба към момента на придобиване, или да запази отсрочения приход или разход от хеджиране в собствения капитал и да го прекласифицира в печалба или загуба, когато хеджираната позиция засяга печалбата или загубата.

Отчитането на хеджиране на нетни инвестиции в чуждестранни операции се третира по начин, подобен на отчитането на хеджиране на парични потоци.

Разкриване на информация

Напоследък има значителни промени в концепцията и практиката на управление на риска. Разработени и внедрени са нови методи за оценка и управление на рисковете, свързани с финансовите инструменти. Тези фактори, заедно със значителната нестабилност на финансовите пазари, доведоха до необходимостта от по-подходяща информация, повече прозрачност относно изложеността на предприятието на рискове, свързани с финансови инструменти, и информация за това как предприятието управлява тези рискове. Потребителите на финансови отчети и други инвеститори се нуждаят от такава информация, за да формират преценки за рисковете, на които е изложено предприятието в резултат на използването на финансови инструменти и свързаната възвръщаемост.

МСФО 7 и МСФО 13 определят оповестяванията, изисквани от потребителите, за да оценят значимостта на финансовите инструменти по отношение на финансовото състояние и финансовите резултати на предприятието и да разберат естеството и степента на рисковете, свързани с тези инструменти. Такива рискове включват кредитен риск, ликвиден риск и пазарен риск. МСФО 13 също така изисква оповестяване на тристепенна йерархия на оценка на справедливата стойност и някаква специфична количествена информация за финансовите инструменти на най-ниското ниво на йерархията.

Изискванията за оповестяване не се отнасят само за банки и финансови институции. Те се прилагат за всички фирми, които държат финансови инструменти, дори и прости, като заеми, вземания и задължения, парични средства и инвестиции.

МСФО 9

През ноември 2009 г. СМСС публикува резултатите от първата част на триетапен проект за замяна на МСС 39 с новия стандарт МСФО 9 Финансови инструменти. Тази първа част се фокусира върху класификацията и оценката на финансови активи и финансови пасиви.

През декември 2011 г. Съветът измени МСФО 9, за да промени задължителната дата на прилагане за годишни периоди, започващи на или след 1 януари 2013 г. на 1 януари 2015 г. или след тази дата. Въпреки това, през юли 2013 г. Съветът взе предварително решение да отложи впоследствие задължителното прилагане на МСФО 9 и че датата на задължителното прилагане трябва да остане открита, докато не бъдат финализирани изискванията за обезценка, класификация и оценка. Ранното прилагане на МСФО 9 все още е разрешено. Прилагането на МСФО 9 в ЕС все още не е одобрено. Съветът също така измени разпоредбите за преход, като предостави изключение от преизчисляването на сравнителната информация и въведе нови изисквания за оповестяване, за да помогне на потребителите на финансови отчети да разберат последиците от преминаването към модел за класификация и оценка в съответствие с МСФО 9.

По-долу е представено обобщение на ключовите изисквания на МСФО 9 (както в момента е преработен).

МСФО 9 заменя множеството модели за класификация и оценка на финансови активи в МСС 39 с един модел, който има само две категории за класификация: амортизирана стойност и справедлива стойност. Класификацията по МСФО 9 се определя от бизнес модела на предприятието за управление на финансови активи и договорните характеристики на финансовите активи.

Финансов актив се оценява по амортизирана стойност, когато са изпълнени две условия:

• целта на бизнес модела е да държи финансовия актив за събиране на договорни парични потоци;
• договорните парични потоци представляват единствено плащания на главница и лихва.

Новият стандарт премахва изискването за отделяне на вградените деривати от финансовите активи. Стандартът изисква хибриден (съставен) договор да бъде класифициран като цяло или по амортизирана стойност, или по справедлива стойност, освен ако договорните парични потоци представляват единствено плащания на главница и лихва. Два от трите съществуващи критерия за оценка на справедлива стойност вече не са приложими съгласно МСФО 9, тъй като бизнес моделът по справедлива стойност предполага справедлива стойност, а хибридните договори, които не отговарят на договорните критерии за паричен поток в тяхната цялост, се класифицират като отчитани по справедлива стойност. Опцията за оставаща справедлива стойност в МСС 39 се пренася към новия стандарт, което означава, че ръководството все още може да определи финансов актив при първоначално признаване като по справедлива стойност в печалбата или загубата, ако значително намали броя на счетоводните несъответствия. Определянето на активите като финансови активи по справедлива стойност в печалбата или загубата ще остане неотменимо.

МСФО 9 забранява прекласификацията от една категория в друга, освен в редките случаи на промяна в бизнес модела на предприятието.

Съществуват специфични насоки за договорни инструменти, които балансират кредитния риск, което често е случаят с инвестиционни траншове в секюритизации.

Принципите на класификация на МСФО 9 изискват всички капиталови инвестиции да се оценяват по справедлива стойност. Въпреки това, ръководството може да избере да признае реализирани и нереализирани печалби и загуби, произтичащи от промени в справедливата стойност на капиталови инструменти, различни от тези, държани за търгуване в друг всеобхватен доход. МСФО 9 премахва опцията за цена за некотирани акции и техните деривати, но предоставя насоки за това кога себестойността може да се счита за приемлива мярка за справедлива стойност.

Класификацията и оценката на финансовите пасиви в съответствие с МСФО 9 не се е променила от МСС 39, освен когато предприятието избере да оцени пасива по справедлива стойност в печалбата или загубата. За такива задължения промените в справедливата стойност, дължащи се на промени в собствения кредитен риск, се признават отделно в друг всеобхватен доход.

Сумите в друг всеобхватен доход, свързани със собствен кредитен риск, не се прекласифицират в отчета за доходите, дори ако пасивът бъде отписан и свързаните суми са реализирани. Този стандарт обаче позволява вътрешнокапиталови трансфери.

Както и преди, когато дериватите, вградени във финансови пасиви, не са тясно свързани с основния договор, предприятията ще трябва да ги отделят и отчитат отделно от основния договор.

Чуждестранни валути – МСС 21, МСС 29

Много предприятия имат отношения с чуждестранни доставчици или купувачи или работят на чужди пазари. Това води до две основни характеристики на счетоводството:

• Операциите (транзакциите) на самото предприятие са деноминирани в чуждестранна валута (например тези, които се извършват съвместно с чуждестранни доставчици или клиенти). За целите на финансовото отчитане тези транзакции се изразяват във валутата на икономическата среда, в която предприятието оперира („функционалната валута“).
• Предприятието майка може да оперира в чужбина, например чрез дъщерни дружества, клонове или асоциирани дружества. Функционалната валута на чуждестранните операции може да се различава от функционалната валута на майката и следователно сметките могат да бъдат в различни валути. Тъй като би било невъзможно сумите, изразени в различни валути, да бъдат обобщени, резултатите от чуждестранните операции и финансовото състояние се превеждат в една валута, валутата, в която са представени консолидираните финансови отчети на групата („валута на представяне“).

Процедурите за преизчисление, приложими във всяка от тези ситуации, са обобщени по-долу.

Превод на транзакции в чуждестранна валута във функционалната валута на предприятието

Транзакция в чуждестранна валута се преизчислява във функционалната валута по обменния курс към датата на транзакцията. Активите и пасивите, деноминирани в чуждестранна валута, представляващи парични средства или суми в чуждестранна валута, които трябва да бъдат получени или платени (т.нар. парични средства или позиции в паричния баланс), се преизчисляват в края на отчетния период по обменния курс към тази дата. Възникналите по този начин курсови разлики върху паричните позиции се признават в печалбата или загубата за съответния период. Немонетарните балансови позиции, които не подлежат на преоценка по справедлива стойност и са деноминирани в чуждестранна валута, се оценяват по обменния курс на функционалната валута към датата на съответната сделка. Ако е имало преоценка на немонетарна балансова позиция до нейната справедлива стойност, се използва обменният курс към датата, на която е определена справедливата стойност.

Превод на финансови отчети във функционална валута във валута на представяне

Активите и пасивите се преизчисляват от функционалната валута във валутата на представяне по обменния курс към датата на отчета към края на отчетния период. Данните в отчета за приходите и разходите се преизчисляват по обменния курс към датата на транзакцията или по средния обменен курс, ако е близо до действителния обменен курс. Всички произтичащи от това курсови разлики се признават в друг всеобхватен доход.

Финансовите отчети на чуждестранно дружество, чиято функционална валута е валутата на хиперинфлационна икономика, първо се преизчисляват, за да отразят промяната в покупателната способноств съответствие с МСС 29. След това всички финансови отчети се превеждат във валутата на представяне на групата по обменния курс към края на отчетния период.

Застрахователни договори – МСФО 4

Застрахователните договори са договори, при които застрахователят поема значителен застрахователен риск от друга страна (застрахования), като се съгласява да изплати обезщетение на последното, ако настъпването на застрахователно събитие се отразява негативно върху застрахования. Рискът, прехвърлен по договора, трябва да бъде застрахователен риск, тоест всеки риск, различен от финансов.

Отчитането на застрахователни договори е разгледано в МСФО 4, който се прилага за всички компании, които сключват застрахователни договори, независимо дали компанията има правен статут на застрахователна компания или не. Този стандарт не се прилага за отчитане на застрахователни договори от притежателите на полици.

МСФО 4 е междинен стандарт, който ще остане в сила до края на втората фаза на проекта на IASB за отчитане на застрахователни договори. Той позволява на предприятията да продължат да прилагат своите счетоводни политики за застрахователни договори, ако тези полици отговарят на определени минимални критерии. Един от тези критерии е, че размерът на задължението, признат като застрахователна отговорност, подлежи на тестване за адекватност на размера на задължението. Този тест разглежда текущите оценки на всички договорни и свързани парични потоци. Ако тестът за адекватност на пасива покаже, че признатият пасив е неадекватен, тогава липсващият пасив се признава в отчета за доходите.

Изборът на счетоводна политика въз основа на МСС 37 Провизии, условни задължения и условни активи е подходящ за застраховател, различен от застрахователна компания и където общоприетите счетоводни принципи на държавата (GAAP) не съдържат специфични счетоводни изисквания за застрахователни договори (или съответната държава Изискванията на GAAP се прилагат само за застрахователни компании).

Тъй като застрахователите са свободни да продължат да използват счетоводните политики на своята държава за оценка, оповестяванията са от особено значение за представянето на дейностите по сключване на застрахователни договори. МСФО 4 предоставя два основни принципа за представяне на информация.

Застрахователите са длъжни да оповестят:

• информация, която идентифицира и обяснява сумите, признати във финансовите им отчети и произтичащи от застрахователни договори;
• информация, която позволява на потребителите на тяхната финансова информация да разберат естеството и степента на рисковете, произтичащи от застрахователни договори.

Приходи и договори за строителство – МСС 18, МСС 11 и МСС 20

Приходите се оценяват по справедливата стойност на полученото или подлежащото на получаване възнаграждение. Ако естеството на сделката предполага, че тя включва отделно идентифицируеми елементи, тогава приходът се определя за всеки елемент от сделката, обикновено въз основа на справедливата стойност. Времето за признаване на приходи за всеки елемент се определя независимо, ако отговаря на критериите за признаване, разгледани по-долу.

Например, при продажба на стока с последващо условие за нейното обслужване, размерът на дължимия по договора приход трябва преди всичко да се разпредели между елемента продажба на стоки и елемента предоставяне на сервизни услуги. След това приходът от продажба на продукта се признава, когато са изпълнени критериите за признаване на приходи от продажбата на продукта, а приходът от предоставяне на услуги се признава отделно, когато критериите за признаване на приходи за този елемент са изпълнени.

Приходи – МСС 18

Приходът от продажба на стока се признава, когато предприятието е прехвърлило на купувача значителните рискове и ползи от стоката и не участва в управлението на актива (стока) до степента, която обикновено включва собственост и контрол, и когато е много вероятен потокът от икономически ползи, очаквани от сделката към компанията, и способността за надеждно измерване на приходите и разходите.

Когато услугите се предоставят, приходът се признава, ако резултатът от сделката може да бъде надеждно оценен. За целта етапът на завършеност на договора към датата на отчета се установява, като се използват принципи, подобни на тези, използвани за договорите за строителство. Смята се, че резултатите от дадена сделка могат да бъдат надеждно оценени, ако: сумата на постъпленията може да бъде надеждно измерена; има голяма вероятност компанията да получи икономически ползи; възможно е надеждно да се определи етапът на завършеност, на който е изпълнението на договора; направените и очаквани разходи за завършване на сделката могат да бъдат надеждно оценени.

• дружеството носи отговорност за незадоволително изпълнение на продадените стоки, като такава отговорност е извън обхвата на стандартната гаранция;
• купувачът има право при определени условия, предвидени в договора за покупко-продажба, да откаже покупката (връщане на стоката), а компанията няма възможност да прецени вероятността от такъв отказ;
• изпратените стоки подлежат на монтаж, като услугите по монтаж са съществена част от договора.

Приходите от лихви се признават в съответствие с метода на ефективната лихва. Приходите от роялти (платени за използването на нематериални активи) се признават на база начисляване в съответствие с условията на договора през целия срок на договора. Дивидентите се признават в периода, в който е установено правото на акционера да ги получи.

КРМСФО 13 Програми за лоялност на клиентите изяснява третирането на стимулите, които се дават на клиентите, когато купуват стоки или услуги, като програми за лоялност на авиокомпаниите, които често пътуват, или програми за лоялност на клиентите в супермаркетите. Справедливата стойност на получените плащания или вземания от продажбата се разпределя между точките за награда и други компоненти на продажбата.

КРМСФО 18 Отчитане на активи, получени от клиенти, изяснява отчитането на имоти, машини и съоръжения, които се прехвърлят на предприятие от клиент в замяна на това, че клиентът се свързва към неговата мрежа или предоставя на клиента непрекъснат достъп до доставените стоки и услуги . КРМСФО 18 е най-приложим за комунални услуги, но може да се прилага и за други сделки, като например когато клиент прехвърля собствеността върху обект от имоти, машини и съоръжения като част от споразумение за аутсорсинг.

Договори за строителство – МСС 11

Договор за строителство е договор, сключен с цел изграждане на обект или комплекс от обекти, включително договори за предоставяне на услуги, пряко свързани със строителството на обект (например надзор от инженерна организация или проектантска работа от архитектурен бюро). Обикновено това са договори с фиксирана цена или цена плюс. Методът на процента на завършеност се използва за определяне на размера на приходите и разходите по договори за строителство. Това означава, че приходите, разходите и следователно печалбата се признават, когато работата по договора е завършена.

Когато не е възможно надеждно да се измери резултатът от даден договор, приходът се признава само до степента, в която се очаква да бъдат възстановени направените разходи; Разходите по договора се признават за разход в момента на тяхното възникване. Ако е много вероятно общите разходи по договора да надвишават общите приходи по договора, очакваната загуба се признава незабавно.

КРМСФО 15 Споразумения за строителство за недвижими имоти Пояснява дали МСС 18 Приходи или МСС 11 Договори за строителство трябва да се прилагат за конкретни сделки.

Държавни дарения – МСС 20

Държавните безвъзмездни средства се признават във финансовите отчети, когато има разумна увереност, че предприятието ще бъде в състояние напълно да изпълни всички условия на безвъзмездната помощ и че безвъзмездната помощ ще бъде получена. Държавните безвъзмездни средства за покриване на загуби се признават като приход и се признават в печалбата или загубата в същия период като свързаните с тях разходи, които би трябвало да компенсират, в зависимост от съответствието на компанията с условията на държавната помощ. Те или се намаляват взаимно със размера на съответните разходи, или се отразяват в отделен ред. Периодът на признаване в печалбата или загубата ще зависи от изпълнението на всички условия и задължения на безвъзмездната помощ.

Държавните дарения, свързани с активи, се признават в баланса или чрез намаляване на балансовата стойност на предоставения актив или като приход за бъдещи периоди. Държавната безвъзмездна помощ ще бъде отразена в отчета за приходите и разходите или като намалена амортизация, или като систематичен приход (през полезния живот на субсидирания актив).

Оперативни сегменти – МСФО 8

Насоките за сегменти изискват предприятията да оповестяват информация, която ще позволи на потребителите на финансови отчети да оценят естеството и финансовите резултати от бизнес операциите и икономическите условия от гледна точка на ръководството.

Докато много субекти управляват операциите си, използвайки някакво ниво на „сегментирани“ данни, изискванията за оповестяване се прилагат за (а) субекти, които са регистрирали или котират капиталови или дългови инструменти, и (б) субекти, които регистрират или получават допускане до котировка на дълг или капиталови инструменти на публичния пазар. Ако предприятие, което не отговаря на нито един от тези критерии, избере да оповести сегментирана информация във финансовите си отчети, информацията може да бъде класифицирана като „информация за сегменти“, само ако отговаря на изискванията за сегменти, представени в насоките. Тези изисквания са изложени по-долу.

Дефиницията на оперативните сегменти на предприятието е ключов фактор при оценката на нивото на оповестяване на сегменти. Оперативните сегменти са компонентите на предприятието, определени въз основа на анализ на информация във вътрешните отчети, които редовно се използват от ръководителя на предприятието, вземайки оперативни решения за разпределяне на ресурсите и оценка на изпълнението.

Сегментите за отчитане са отделни оперативни сегменти или група от оперативни сегменти, за които информацията за сегмента трябва да бъде представена (разкрита) отделно. Комбинирането на един или повече оперативни сегмента в един отчетен сегмент е разрешено (но не е задължително) при определени условия. Основното условие е разглежданите оперативни сегменти да имат сходни икономически характеристики (например рентабилност, ценова дисперсия, темпове на растеж на продажбите и др.). Необходима е значителна професионална преценка, за да се определи дали множество оперативни сегменти могат да бъдат комбинирани в един отчетен сегмент.

За всички оповестени сегменти от предприятието се изисква да отчита приблизителни оценки за печалбата или загубата във формат, който се преглежда от главния оперативен директор, и да оповестява оценки на активи и пасиви, ако тези цифри също се преглеждат редовно от ръководството. Други оповестявания по сегменти включват приходи, генерирани от клиенти за всяка група идентични продукти и услуги, приходи по географски регион и по степен на разчитане на основни клиенти. Предприятията са длъжни да оповестяват други, по-подробни мерки за дейността и използването на ресурсите от отчетни сегменти, ако тези показатели се преразгледат от главния ръководител на оперативните решения на предприятието. Съгласуването на сумите на показателите, оповестени за всички сегменти, с данните в основните форми на финансови отчети е задължително за данни за приходи, печалби и загуби и други съществени позиции, чиято проверка се извършва от върховния орган на оперативното управление.

Доходи на наети лица – МСС 19

Третирането на доходите на служителите, по-специално пенсионните задължения, е сложен въпрос. Често задълженията на плановете с дефинирани доходи са значителни. Задълженията имат дългосрочен характер и са трудни за оценка, така че е трудно да се определи и разходът за годината.

Доходи на служителите включват всички форми на плащане, направени или обещани от компанията на служител за тяхната работа. Разпределете следните видоведоходи на служителите: заплати (включва заплата, споделяне на печалбата, бонуси и платено отсъствие от работа, като годишен платен отпуск или допълнителен отпускза години трудов стаж); обезщетение при прекратяване на трудовото правоотношение, което е компенсация за прекратяване на трудовото правоотношение или съкращаване, и обезщетения след напускане на работа (като пенсии). Базираните на акции доходи на наети лица се разглеждат в МСФО 2 (глава 12).

Обезщетенията след напускане включват пенсии, животозастраховане и здравни грижи след напускане на работа. Пенсионни вноскисе разделят на пенсионни планове с дефинирани вноски и пенсионни планове с дефинирани доходи.

Признаването и измерването на размера на краткосрочните форми на възнаграждение не създава затруднения, тъй като не се изисква прилагането на актюерски допускания и задълженията не се дисконтират. Въпреки това, за дългосрочните форми на възнаграждение, особено задълженията за доходи след напускане, измерването е по-трудно.

Пенсионни планове с дефинирани вноски

Счетоводният подход за плановете с дефинирани вноски е доста прост: разходът е сумата на вноските, дължими от работодателя за съответния отчетен период.

Пенсионни планове с дефинирани доходи

Отчитането на плановете с дефинирани доходи е сложно, тъй като актюерските предположения и методите за оценка се използват за определяне на настоящата стойност на пасива и начисляване на разходите. Размерът на разходите, признати за даден период, не е непременно равен на размера на вноските в пенсионните фондове, направени през този период.

Пасивът, признат в баланса за план с дефинирани доходи, е настоящата стойност на пенсионното задължение, намалена със справедливата стойност на активите на плана, коригирана за непризнати актюерски печалби и загуби (вижте по-долу за описание на принципа на коридорно признаване).

За да се изчисли задължението за планове с дефинирани доходи, моделът за оценка на доходите определя оценки (актюерски допускания) на демографски променливи (като текучество на служителите и смъртност) и финансови променливи (като бъдещи увеличения на заплатите и разходите за здравеопазване). След това очакваната полза се дисконтира до сегашната си стойност, като се използва методът на прогнозната единица кредит. Тези изчисления обикновено се извършват от професионални актюери.

В компании, които финансират пенсионни планове с дефинирани доходи, активите на плана се оценяват по справедлива стойност, която при липса на пазарни цени се изчислява по метода на дисконтирания паричен поток. Активите на плана са строго ограничени и само тези активи, които отговарят на дефиницията за актив на плана, могат да бъдат компенсирани със задължения с дефинирани доходи, т.е. балансът показва нетен дефицит (пасив) или излишък (актив) на плана.

Активите на плана и задълженията за дефинирани доходи се преоценяват на всяка отчетна дата. Отчетът за доходите отразява промяната в размера на излишъка или дефицита, с изключение на информация за вноските в плана и извършените плащания по плана, както и бизнес комбинации и преоценка на печалбата и загубата. Преоценката на печалбата или загубата включва актюерски печалби и загуби, печалби от активи на плана (намалени сумите, включени в нетната лихва върху нетния пасив или актива с дефинирани доходи) и всяка промяна в въздействието на тавана на актива (различни от сумите в нетна лихва върху нетен пасив или актив с дефинирани доходи). Резултатите от преоценката се признават в друг всеобхватен доход.

Размерът на пенсионния разход (доход), който трябва да бъде признат в печалбата или загубата, се състои от следните компоненти (освен ако не се изисква или е разрешено да бъдат включени в себестойността на активите):

• себестойност на услугите (настояща стойност на възнагражденията, спечелени от съществуващите служители през текущия период);
• нетни лихвени разходи (отмяна на дисконта върху задължението за дефинирани доходи и очакваната възвръщаемост на активите на плана).

Разходите за услуги включват „разходи за текущи услуги“, което е увеличението на настоящата стойност на задължението за дефинирани доходи в резултат на услугите на наети лица през текущия период, „разходи за минал стаж“ (както е дефинирано по-долу и включително всяка печалба или загуба в резултат на секвестиране), както и всяка печалба или загуба от сетълмент.

Нетната лихва върху нетния пасив (актив) с дефинирани доходи се дефинира като „промяната в нетния пасив (актив) с дефинирани доходи за период, възникващ във времето“ (МСФО 19, параграф 8). Нетният разход за лихви може да се разглежда като сумата от очакваните приходи от лихви по активите на плана, разходите за лихви по задълженията за дефинирани доходи (представляващи отмяната на отстъпката по задълженията по плана) и лихвите, свързани с въздействието на тавана на активите (МСФО 19, ал. 124).

Нетната лихва върху нетния пасив (актив) с дефинирани доходи се изчислява като се умножи нетният пасив (актив) с дефинирани доходи по дисконтовия процент. В този случай ще бъдат използвани стойностите, които са били установени в началото на годишния отчетен период, като се вземат предвид всички промени в нетния пасив (актив) по плана с дефинирани доходи, настъпили през периода в резултат на вноски и извършени плащания (МСФО 19, параграф 123).

Дисконтовият процент, приложим за всяка финансова година, е подходящият лихвен процент на корпоративни облигации с високо качество (или процентът на държавни облигации, според случая). Нетната лихва върху нетния пасив (актив) по план с дефинирани доходи може да се счита за включваща очаквания лихвен доход върху активите на плана.

Разходите за минал трудов стаж са промяната в настоящата стойност на задълженията по план с дефинирани доходи за услугите на служителите, извършени в предходни периоди, в резултат на промени в плана (въвеждане, отмяна или промяна на план с дефинирани доходи) или секвестиране (значително намаляване на броя на включените служители в плана). Като общо правило разходите за минал трудов стаж трябва да се признават като разход, ако планът бъде променен или в резултат на секвестиране. Печалбата или загубата от сетълмент се признава в отчета за доходите, когато се извърши сетълмент.

КРМСФО 14 IAS 19 Ограничение на активите с дефинирани доходи, минимални изисквания за финансиране и тяхната връзка предоставя насоки за оценка на сумата, която може да бъде призната като актив, когато активите на плана надвишават пасив по план с дефинирани доходи, което води до нетен излишък. Разяснението също така обяснява как даден актив или пасив може да бъде засегнат от законово или договорно изискване за минимално финансиране.

Плащане на базата на акции – МСФО 2

МСФО 2 се прилага за всички договори за плащане на базата на акции. Споразумението за плащане на базата на акции се дефинира като „споразумение между компания (или друга компания от групата, или всеки акционер в която и да е компания от групата) и друга страна (включително служител), което дава на другата страна правото да получи:

• парични средства или други активи на дружеството в размер, базиран на цената (или стойността) на капиталовите инструменти (включително акции или опции за акции) на дружеството или друго дружество от групата, и
• инструменти на собствения капитал (включително акции или опции за акции) на дружество или друго дружество от групата."

Плащанията на базата на акции се използват най-широко в програмите за стимулиране на служителите, като опции за акции. Освен това компаниите могат да плащат за други разходи (например професионални консултанти) и придобиването на активи по този начин.

Принципът на оценка на МСФО 2 се основава на справедливата стойност на инструментите, използвани в сделката. Както оценяването, така и отчитането на възнаграждението може да бъде трудно поради необходимостта от сложни модели за изчисляване на справедливата стойност на опциите и разнообразието и сложността на плановете за плащане. Освен това стандартът изисква разкриване на голямо количество информация. Размерът на нетния доход на компанията обикновено се намалява в резултат на прилагането на стандарта, особено за компании, които широко използват плащания на базата на акции като част от своята стратегия за компенсиране на служителите.

Плащанията на базата на акции се признават като разход (активи) през периода, през който трябва да бъдат изпълнени всички определени условия за придобиване съгласно споразумението за плащане на базата на акции (т.нар. период на придобиване). Уредените с акции плащания на базата на акции се оценяват по справедлива стойност към датата на предоставяне на правото на плащане за отчитане на доходите на наети лица и ако страните по сделката не са служители на дружеството, по справедлива стойност към датата на активите получени са признати и услуги. Когато справедливата стойност на получените стоки или услуги не може да бъде оценена надеждно (например, ако е включено плащане за услуги на служители или ако има обстоятелства, които пречат на стоките и услугите да бъдат точно идентифицирани), предприятието записва активите и услуги по справедливата стойност на предоставените капиталови инструменти. Освен това ръководството трябва да прецени дали неидентифицирани стоки и услуги са получени или се очаква да бъдат получени, тъй като те също трябва да бъдат оценени в съответствие с МСФО 2. Плащанията на базата на акции, уредени в капиталови инструменти, не подлежат на преоценка след това колко справедливо стойността се определя към датата на придобиване.

Отчитането на уредени в брой плащания на базата на акции се третира по различен начин: предприятието трябва да оцени този вид възнаграждение по справедливата стойност на възникналото задължение.

Пасивът се преоценява до текущата му справедлива стойност към всяка дата на баланса и датата на уреждане, като промените в справедливата стойност се признават в отчета за доходите.

Данъци върху дохода - МСС 12

МСС 12 се занимава само с въпроси, свързани с данъка върху дохода, включително текущите данъчни начисленияи отсрочен данък. Текущият разход за данък върху печалбата за периода се определя от облагаемите приходи и разходи, приети като намаление на данъчната основа, което ще бъде отразено в данъчната декларация за текущата година. Дружеството признава в баланса дълг по текущи разходи за данък върху печалбата за текущия и предходни периоди до размера на неплатената сума. Настоящото надплащане на данъка се признава от дружеството като актив.

Текущите данъчни активи и пасиви се определят от сумата, която прогнозите на ръководството ще бъдат платени данъчни властиили възстановени от бюджета в съответствие с приложимите или приложими по същество данъчни ставки и законодателство. Данъците, дължими въз основа на данъчната основа, рядко съвпадат с разхода за данък върху дохода въз основа на счетоводната печалба преди данъци. Несъответствия възникват например поради факта, че критериите за признаване на статии за приходи и разходи, определени в МСФО, се различават от подхода на данъчното законодателство към тези позиции.

Счетоводството за отсрочени данъци е предназначено за справяне с тези несъответствия. Отсрочените данъци се определят от временни разлики между данъчната основа на актив или пасив и неговата балансова стойност във финансовите отчети. Например, ако имот е положително преоценен и активът не бъде продаден, възниква временна разлика (балансовата стойност на актива във финансовите отчети надвишава цената на придобиване, която е данъчната основа за този актив), което е основата за начисляване на отсрочено данъчно задължение.

Отсроченият данък се признава изцяло върху всички временни разлики между данъчната основа на активите и пасивите и тяхната балансова стойност във финансовите отчети, освен ако временните разлики произтичат от:

• първоначално признаване на репутация (само за отсрочени данъчни задължения);
• първоначалното признаване на актив (или пасив) в сделка, която не е бизнес комбинация, която не засяга нито счетоводната, нито облагаемата печалба;
• инвестиции в дъщерни дружества, клонове, асоциирани и съвместни предприятия (при определени условия).

Отсрочените данъчни активи и пасиви се изчисляват по данъчни ставки, които се очаква да се прилагат за периода, когато базовият актив е реализиран или задължението е уредено, въз основа на данъчните ставки (и данъчните закони), които са били в сила към датата на отчета или са имали е приет по същество до момента. Не се допуска дисконтиране на отсрочени данъчни активи и пасиви.

Оценяването на отсрочените данъчни пасиви и отсрочените данъчни активи като цяло трябва да отразява данъчните последици, които биха били резултат от начина, по който предприятието очаква да възстанови или уреди балансовата стойност на тези активи и пасиви в края на отчетния период. Предвиден метод за възстановяване парцелис неопределен полезен живот е сделка за продажба. За други активи начинът, по който предприятието очаква да възстанови балансовата стойност на актива (чрез употреба, продажба или комбинация от двете), се преразглежда към всяка отчетна дата. Ако отсрочен данъчен пасив или отсрочен данъчен актив възниква от инвестиционен имот, който се оценява с помощта на модела на справедлива стойност в съответствие с МСС 40, тогава съществува оборима презумпция, че балансовата стойност на инвестиционния имот ще бъде възстановена чрез продажба.

Ръководството признава отсрочени данъчни активи върху подлежащи на приспадане временни разлики само до степента, до която е много вероятно бъдещите облагаеми печалби да бъдат налични срещу тези временни разлики. Същото правило важи и за отсрочените данъчни активи по отношение на пренасянето на данъчни загуби.

Текущият и отсроченият данък върху печалбата се признават в печалбата или загубата за периода, освен ако данъкът не произтича от придобиване на бизнес или сделка, държана извън печалбата или загубата, в друг всеобхватен доход или директно в собствения капитал през текущия или друг отчетен период. Данъчните начисления, свързани например с промени в данъчните ставки или данъчните закони, ревизии на вероятността за възстановяване на отсрочени данъчни активи или промени в очаквания начин, по който активите се възстановяват, се отчитат в печалбата или загубата, освен ако начисляването не се отнася за предходен период транзакции, отразени в капиталовите сметки.

Печалба на акция - МСС 33

Печалбата на акция е показател, който често се използва от финансови анализатори, инвеститори и други за оценка на рентабилността на компанията и цената на акциите. Печалбата на акция обикновено се изчислява на базата на обикновените акции на компанията. По този начин печалбата, която се отнася към притежателите на обикновени акции, се определя като от нетната печалба се извади частта, която се отнася към притежателите на капиталови инструменти от по-високо (предпочитано) ниво.

Публично търгувано дружество трябва да оповестява както основната, така и разредената печалба на акция в своите индивидуални финансови отчети или в своите консолидирани финансови отчети, ако е компания майка. Освен това субектите, които подават или са в процес на подаване на финансови отчети пред комисия по ценни книжа или друг регулаторен орган с цел издаване на обикновени акции (т.е. не за целите на частно пласиране), също трябва да спазват изискванията на МСС 33

Основната печалба на акция се изчислява като се раздели печалбата (загубата) за периода, отнасяща се до акционерите на дружеството майка, на среднопретегления брой обикновени акции в обращение (коригиран за премийното разпределение на допълнителните акции между акционерите и бонусния компонент в емисията на акции при преференциални условия).

Печалбата с намалена стойност на акция се изчислява чрез коригиране на печалбата (загубата) и среднопретегления брой обикновени акции за ефекта с намаление на стойността от конвертирането на потенциални обикновени акции. Потенциалните обикновени акции са финансови инструменти и други договорни задължения, които могат да доведат до издаване на обикновени акции, като конвертируеми облигации и опции (включително опции за служители).

Основната и разредената печалба на акция както за дружеството като цяло, така и поотделно за продължаващи операции се оповестяват еднакво в отчета за всеобхватния доход (или в отчета за доходите, ако дружеството представя такъв отчет поотделно) за всяка категория обикновени акции. Печалбата на акция за преустановени дейности се оповестява като отделен ред директно в същите отчетни формуляри или в бележките.

Баланс с бележки

Нематериални активи – МСС 38

Нематериален актив е разпознаваем непаричен актив, който няма физическа форма. Изискването за идентификация е изпълнено, когато нематериалният актив е отделим (тоест, когато може да бъде продаден, прехвърлен или лицензиран) или когато е резултат от договорни или други законови права.

Отделно придобити нематериални активи

Отделно придобитите нематериални активи се признават първоначално по себестойност. Себестойността е покупната цена на даден актив, включително вносни мита и невъзстановими данъци при покупка, както и всички преки разходи, направени за подготовка на актива за предназначението му. Счита се, че покупната цена на отделно придобит нематериален актив отразява пазарните очаквания за бъдещите икономически ползи, които могат да бъдат извлечени от актива.

Самостоятелно създадени нематериални активи

Процесът на създаване на нематериален актив включва етап на проучване и етап на разработка. Етапът на проучване не води до признаване на нематериални активи във финансовите отчети. Нематериалните активи в етап на развитие се признават, когато предприятието може едновременно да демонстрира следното:

• Техническа осъществимост на разработката
• намерението си да завърши разработката;
• възможността за използване или продажба на нематериален актив;
• как нематериалният актив ще генерира вероятни бъдещи икономически ползи (например дали има пазар за продуктите, които нематериалният актив произвежда, или за самия нематериален актив);
• наличие на ресурси за пълно развитие;
• способността му да оценява надеждно разходите за разработка.

Всички разходи, направени във фазата на проучване или разработка, не могат да бъдат възстановени за включване в себестойността на нематериален актив на по-късна дата, когато проектът отговаря на условията за признаване на нематериален актив. В много случаи разходите не могат да бъдат отнесени към себестойността на който и да е актив и се признават като разход в момента на възникване. Разходите за стартиране и маркетинговите разходи не отговарят на условията за признаване на активи. Разходите за създаване на марки, клиентски бази данни, заглавия на печатни публикации и рубрики в тях, както и самата репутация също не подлежат на счетоводно отчитане като нематериален актив.

Нематериални активи, придобити при бизнес комбинация

Ако нематериален актив бъде придобит в хода на бизнес комбинация, се счита, че отговаря на критериите за признаване и следователно нематериалният актив ще бъде признат при първоначално отчитане на бизнес комбинацията, независимо дали преди това е бил признат във финансовата отчетност на придобивания или не изявления.

Оценка на нематериални активи след първоначално признаване

Нематериалните активи се амортизират, с изключение на активите с неопределен полезен живот. Амортизационни отчислениясе начисляват на систематична основа през полезния живот на актива. Полезният живот на нематериален актив е неопределен, ако анализът на всички релевантни фактори показва, че няма предвидимо ограничение за периода, през който се очаква активът да генерира нетни парични потоци за предприятието.

Нематериални активи с краен полезен живот се тестват за обезценка само когато има индикация за възможна обезценка. Нематериалните активи с неопределен полезен живот и нематериалните активи, които все още не са налични за употреба, се тестват за обезценка поне веднъж годишно и винаги, когато има индикация за възможна обезценка.

Имоти, машини и съоръжения - МСС 16

Имот, машина и оборудване се признава като актив, когато неговата себестойност може да бъде надеждно оценена и е вероятно бъдещите икономически ползи, свързани с него, да постъпят към предприятието. При първоначално признаване имотите, машини и съоръжения се оценяват по цена на придобиване. Себестойността се състои от справедливата стойност на възнаграждението, платено за придобивания артикул (без всякакви търговски отстъпки и възстановявания) и всички преки разходи, направени за привеждане на артикула в годно за използване състояние (включително вносни мита и невъзстановими данъци при покупка).

Преките разходи, свързани с придобиването на обект от имоти, машини и съоръжения, включват разходите за подготовка на обекта, доставка, монтаж и монтаж, разходите за технически надзор и правна поддръжка на сделката, както и прогнозните разходи за задължителен демонтаж и разпореждане с имоти, машини и съоръжения и рекултивация на индустриалната площадка (доколкото е направена компенсация за тези разходи). Имоти, машини и съоръжения (последователно във всеки клас) могат да се отчитат или по себестойност, намалена с натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка (модел на себестойността), или по преоценени стойности, намалени с натрупаната амортизация и загуби от обезценка (модел на себестойността). преоценка). Амортизируемата цена на имоти, машини и съоръжения, представляваща стойността на даден артикул, намалена с неговата оценка спасителна стойностотписва се систематично през целия му полезен живот.

Последващите разходи, свързани с даден имот, машини и съоръжения, се включват в балансовата стойност на актива, ако отговарят на общите критерии за признаване.

Един обект от имоти, машини и съоръжения може да включва компоненти с различен полезен живот. Разходът за амортизация се изчислява въз основа на полезния живот на всеки компонент. Ако един от компонентите бъде заменен, заместващият компонент се включва в балансовата стойност на актива до степента, в която отговаря на критериите за признаване на актив, като в същото време частичното освобождаване се признава в балансовата стойност на заменените компоненти .

Разходите за поддръжка и основен ремонт на имоти, машини и съоръжения, които се извършват редовно през полезния живот на обекта, се включват в балансовата стойност на актива от имоти, машини и съоръжения (доколкото отговарят на условията за признаване) и амортизирани между тях.

ICFR публикува КРМСФО 18, Прехвърляне на активи от клиенти, който изяснява как се третират споразуменията с клиенти за прехвърляне на имоти, машини и съоръжения на изпълнител като условие за постоянна услуга.

Разходи по заеми

Съгласно МСС 23 Разходи по заеми от предприятията се изисква да капитализират разходите по заеми, които са пряко отнесени към придобиването, изграждането или производството на отговарящ на условията актив, който подлежи на капитализация.

Инвестиционни имоти - МСС 40

За целите на финансовото отчитане определени имоти се класифицират като инвестиционни имоти в съответствие с МСС 40 Инвестиционни имоти, тъй като характеристиките на такъв имот се различават значително от тези на имота, използван от собственика. За потребителите на финансови отчети текущата стойност на такова имущество и промените в него през периода са важни.

Инвестиционният имот е имот (земя или сграда, или част от сграда, или и двете), държан с цел печалба от наеми и/или за увеличаване на капитала. Цялото друго имущество се осчетоводява в съответствие със:

• МСС 16 Имоти, машини и съоръжения като имоти, машини и съоръжения, ако тези активи се използват в производството на стоки и услуги, или
• МСС 2 Материални запаси като материални запаси, ако активите се държат за продажба в хода на обичайната дейност.

При първоначално признаване инвестиционните имоти се оценяват по цена на придобиване. След първоначалното признаване на инвестиционен имот ръководството може да избере да използва или модела на справедливата стойност, или модела на себестойността в своята счетоводна политика. Избраната счетоводна политика се прилага последователно за всички обекти на инвестиционни имоти на предприятието.

Ако предприятието избере отчитане по справедлива стойност, инвестиционният имот се оценява по справедлива стойност по време на строителството или развитието, ако тази стойност може да бъде оценена надеждно; в противен случай инвестиционните имоти се отчитат по себестойност.

Справедливата стойност е „цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив в редовна сделка между пазарни участници към датата на оценяване“. Насоки за оценка на справедливата стойност са предоставени в МСФО 13 Оценяване на справедлива стойност.

Промените в справедливата стойност се признават в печалбата или загубата в периода, в който са настъпили. Моделът на себестойност признава инвестиционни имоти по себестойност, намалена с натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка (ако има такива), което е в съответствие със счетоводните правила за имоти, машини и съоръжения. Справедливата стойност на такъв имот е оповестена в бележките.

Обезценка на активи – МСС 36

Почти всички активи – текущи и нетекущи – подлежат на тестване за евентуална обезценка. Целта на тестването е да се увери, че балансовата им стойност не е надценена. Основният принцип на признаване на обезценка е, че балансовата стойност на актива не може да надвишава неговата възстановима стойност.

Възстановимата стойност се определя като по-високата от справедливата стойност на актива, намалена с разходите за продажба и стойността в употреба. Справедливата стойност намалена с разходите за продажба е цената, която би била получена за продажба на актива при сделка между пазарни участници към датата на оценяване, намалена с разходите за освобождаване. Насоки за оценка на справедливата стойност са предоставени в МСФО 13 Оценяване на справедлива стойност. За да определи стойността при употреба, ръководството трябва да оцени бъдещите парични потоци преди облагане с данъци, очаквани от използването на актива, и да ги дисконтира, като използва дисконтов процент преди облагане с данъци, който отразява текущите пазарни оценки за времевата стойност на парите и рисковете, присъщи на актив.

Всички активи подлежат на тестване за евентуална обезценка, ако има признаци за последното. Някои активи (репутация, нематериални активи с неопределен полезен живот и нематериални активи, които все още не са налични за употреба) подлежат на задължително годишно тестване за обезценка, дори ако няма индикации за обезценка.

Когато се разглежда възможността за обезценка, активите се анализират като външни индикатори за възможна обезценка (например значителни неблагоприятни промени в технологиите, икономическите условия или законодателството за компанията, или увеличение лихвени процентина финансовия пазар) и вътрешни (например признаци на остаряване или физическа повреда на актив, или данни от управленско счетоводство за влошаване, което е настъпило или се очаква да икономически показателиактив).

Възстановимата стойност трябва да бъде изчислена за отделни активи. Въпреки това, изключително рядко е активите да генерират парични потоци независимо от други активи, така че в повечето случаи тестването за обезценка се извършва върху групи активи, наречени единици, генериращи парични потоци. Единицата, генерираща парични потоци, се дефинира като най-малката идентифицируема група от активи, която генерира парични потоци, които до голяма степен са независими от паричните потоци, генерирани от други активи.

Балансовата стойност на актива се сравнява с възстановимата стойност. Актив или единица, генерираща парични потоци, се счита за обезценена, когато балансовата му стойност надвишава възстановимата му стойност. Сумата на това превишение (сума на обезценка) намалява себестойността на актива или се разпределя към активите на единицата, генерираща парични потоци; загубата от обезценка се признава в печалбата или загубата.

Репутацията, призната при първоначално отчитане на бизнес комбинация, се разпределя към генериращите парични потоци единици или групи от генериращи парични потоци единици, за които се очаква да се възползват от комбинацията. Въпреки това, най-голямата група единици, генериращи парични потоци, за които репутацията може да бъде тествана за обезценка, е оперативният сегмент, преди да бъде групиран в отчетни сегменти.

Лизинг - МСС 17

Договорът за лизинг дава на едната страна (лизингополучателя) правото да използва актив за договорен период в замяна на наемно плащане на лизингодателя. Отдаването под наем е важен източник на средносрочно и дългосрочно финансиране. Отчитането на лизинг може да окаже значително влияние върху финансовите отчети както на лизингополучателя, така и на лизингодателя.

Прави се разлика между финансов и оперативен лизинг, в зависимост от рисковете и ползите, които се прехвърлят на лизингополучателя. При финансов лизинг лизингополучателят прехвърля всички значителни рискове и ползи, свързани със собствеността върху наетия актив. Лизинг, който не се квалифицира като финансов лизинг, е оперативен лизинг. Класификацията на лизинговия договор се определя в момента на първоначалното му признаване. В случай на лизинг на сгради, лизингът поземлен имоти наемането на самата сграда се третират отделно в МСФО.

При финансов лизинг лизингополучателят признава наетия имот като свой актив и признава съответен пасив за плащане на лизингови плащания. Амортизацията се начислява върху наетия имот.

Лизингополучателят признава наетия имот като вземане. Вземанията се признават в размер, равен на нетната инвестиция в лизинговия договор, т.е. сумата на минималните лизингови плащания, които се очаква да бъдат получени, дисконтирани с вътрешната норма на възвръщаемост на лизинга, и негарантираната остатъчна стойност на лизинговия договор. лизингова вещ, дължима на лизингодателя.

При оперативен лизинг лизингополучателят не признава актив (и пасив) в баланса си и наемни плащания, като правило се отразява върху отчета за приходите и разходите, като ги разпределя равномерно през срока на лизинга. Наемодателят продължава да признава наетия актив и да го амортизира. Приходите от лизинг са доход на лизингодателя и обикновено се признават в отчета за приходите и разходите на лизингодателя на линейна база за срока на лизинга. Свързаните сделки, които имат правна форма на лизинг, се отчитат въз основа на тяхната икономическа същност.

Например сделка за продажба и обратен лизинг, при която продавачът продължава да използва актива, няма да бъде лизинг по същество, ако „продавачът“ запази значителните рискове и ползи от собствеността върху актива, т.е. по същество същите права като преди операцията.

Същността на такива сделки е да се осигури финансиране на продавача-лизингополучател под гаранция за собственост върху актива.

Обратно, някои сделки, които нямат правната форма на лизинг, по същество са, ако (както е посочено в КРМСФО 4) изпълнението на договорните задължения на едната страна включва използването от тази страна на конкретен актив, който контрагентът може физически или икономически да контролира .

Материални запаси – МСС 2

Материалните запаси първоначално се признават по по-ниската от себестойността и нетната реализируема стойност. Цената на материалните запаси включва вносни мита, невъзстановими данъци, транспорт, обработка и други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси, намалени с търговските отстъпки и възстановявания. Нетната реализируема стойност е прогнозната продажна цена в обичайния ход на дейността, намалена с очакваните разходи за завършване и очакваните разходи за продажба.

В съответствие с МСС 2 Материални запаси, себестойността на материалните запаси, които не са заменими, както и тези материални запаси, които са били разпределени към конкретна поръчка, трябва да се определят за всяка позиция от такъв материален запас. Всички останали запаси се оценяват с помощта на формулата FIFO „първи влязъл, първи излязъл“ (FIFO) или формулата за средно претеглена цена. Използването на LIFO формулата "последен влязъл - първи излязъл" (последен влязъл, първи излязъл, LIFO) не е разрешено. Компанията трябва да използва една и съща формула за разходите за всички резерви от един и същи вид и обхват. Използването на различна формула за разходите може да бъде оправдано в случаите, когато резервите са от различно естество или се използват от дружеството в различни области на дейност. Избраната формула за изчисляване на себестойността се прилага последователно от период до период.

Резерви, условни задължения и условни активи – МСС 37

Пасив (за целите на финансовото отчитане) е „настоящо задължение на предприятие, произтичащо от минали събития, чието уреждане се очаква да доведе до разпореждане с ресурси, съдържащи икономически ползи от предприятието“. Провизиите са включени в понятието пасив и се определят като „задължения с неопределен падеж или задължения с неопределена сума“.

Разпознаване и първоначално измерване

Провизия трябва да се признава, когато предприятието има настоящо задължение да прехвърли икономически ползи, произтичащи от минало събитие, и е много вероятно (по-вероятно, отколкото не) да възникне изтичане на ресурси, включващи икономическите изгоди, за уреждане на това задължение; в същото време стойността му може да бъде надеждно оценена.

Сумата, призната като провизия, трябва да представлява най-добрата оценка на разходите, необходими за уреждане на съществуващо задължение към датата на отчета, в размер на очакваната сума пари, необходими за уреждане на задължението и коригирана (дисконтирана), като се вземе предвид въздействието на времевата стойност на парите.

Настоящото задължение възниква от настъпването на така нареченото задължаващо събитие и може да бъде под формата на правно или доброволно задължение. Задължаващо събитие поставя компанията в положение, в което няма друг избор, освен да изпълни задължението, причинено от това събитие. Ако едно дружество може да избегне бъдещи разходи в резултат на бъдещите си действия, това дружество няма съществуващи задължения и не се изисква провизия. Също така, предприятието не може да признае провизия за оценка единствено въз основа на намерението си да извърши разходи в някакъв момент в бъдеще. Провизии също не се признават за очаквани бъдещи оперативни загуби, освен ако тези загуби не са свързани с обременяващ договор.

Не е необходимо да се чака задълженията на предприятието да приемат формата на „законно“ задължение, за да се признае провизия за оценка. Компанията може да има минали практики, които показват на други страни, че компанията поема определени отговорности и които вече са създали разумни очаквания у тези страни, че компанията ще изпълни задълженията си (което означава, че компанията има доброволно споразумение към вас като задължение) .

Ако предприятието носи отговорност по договор, който е обременяващ за него (неизбежните разходи за изпълнение на задълженията по договора надвишават очакваните икономически изгоди от изпълнението на договора), съществуващото задължение по такъв договор се признава като провизия. Докато не бъде създадена отделна провизия, предприятието признава загуби от обезценка на всички активи, свързани с обременяващ договор.

Разпоредби за преструктуриране

Предвидени са специални изисквания за създаване на оценъчни резерви за разходи за преструктуриране. Надбавка се създава само ако: а) има подробен официално приет план за преструктуриране, който определя основните параметри на преструктурирането, и б) предприятието е започнало изпълнението на плана за преструктуриране или е съобщило основните му разпоредби на всички засегнати страни с него е създал разумни очаквания, че компанията ще се преструктурира. Планът за преструктуриране не създава съществуващ пасив към датата на баланса, ако е обявен след тази дата, дори ако обявяването е станало преди одобрението на финансовите отчети. Дружеството няма задължение да продаде част от бизнеса, докато дружеството не се задължи да извърши такава продажба, т.е. докато не бъде сключено обвързващо споразумение за продажба.

Надбавката включва само преки разходи, които неизбежно са свързани с преструктурирането. Разходите, свързани с текущата дейност на фирмата, не подлежат на резервация. Печалбите от очакваната продажба на активи не се вземат предвид при измерване на провизията за преструктуриране.

Възстановяванията

Провизията и очакваната сума се представят отделно като пасив и съответно като актив. Актив обаче се признава само ако се счита за почти сигурно, че възнаграждението ще бъде получено, ако дружеството изпълни задължението си, и размерът на признатото възнаграждение не трябва да надвишава размера на провизията. Размерът на очакваното възстановяване следва да бъде оповестен. Представянето на тази позиция като намаление на възстановимия пасив е разрешено само в отчета за доходите.

Последваща оценка

На всяка дата на баланса ръководството преразглежда провизията въз основа на най-добрата си оценка към датата на баланса на разходите, необходими за уреждане на съществуващия пасив към датата на баланса. Увеличението на балансовата стойност на провизията, което отразява изтичането на време (в резултат на прилагането на дисконтов процент), се признава като разход за лихви.

Условни задължения

Условните задължения са възможни задължения, чието съществуване ще бъде потвърдено само от настъпването или ненастъпването на несигурни бъдещи събития извън контрола на предприятието, или съществуващи задължения, за които не се признава провизия поради: изтичане на ресурси, включващи икономически ползи, или б) размерът на задължението не може да бъде надеждно оценен.

Условните задължения не се признават във финансовите отчети. Условните задължения се оповестяват в бележките към финансовите отчети (включително оценки за тяхното потенциално въздействие върху финансовите резултати и индикации за несигурност относно размера или времето на възможен изтичане на ресурси), освен ако възможността за изтичане на ресурси е много далечна .

Условни активи

Условните активи са възможни активи, които ще бъдат потвърдени само от настъпването или ненастъпването на несигурни бъдещи събития извън контрола на предприятието. Условните активи не се признават във финансовите отчети.

Когато получаването на доход е практически сигурно, активът не е условен актив и признаването му е подходящо.

Информацията за условните активи се оповестява в бележките към финансовите отчети (включително оценка на тяхното потенциално въздействие върху финансовите резултати), ако е вероятен приток на икономически изгоди.

Събития след края на отчетния период – МСС 10

Компаниите обикновено изискват време, за да изготвят своите финансови отчети, което е между датата на отчета и датата, на която финансовите отчети са разрешени за издаване. Това повдига въпроса до каква степен събития, настъпили между датата на баланса и датата на одобрение на финансовите отчети (т.е. събития след края на отчетния период) трябва да бъдат отразени във финансовите отчети.

Събития след края на отчетния период са или коригиращи събития, или събития, които не изискват корекция. Така наречените коригиращи събития предоставят допълнителни доказателства за условията, които са съществували към датата на отчета, като например определяне след края на отчетната година на размера на възнаграждението за активи, продадени преди края на тази година. Събития, които не изискват корекция, се отнасят до условия, възникнали след отчетната дата, като например обявяването на план за прекратяване на дейността след края на отчетната година.

Балансовата стойност на активите и пасивите към датата на отчета се формира, като се вземат предвид коригиращи събития. В допълнение, корекция трябва да се направи и когато събития след датата на баланса показват, че предположението за действащо предприятие не е приложимо. Бележките към финансовите отчети трябва да разкриват информация за значими събития след датата на баланса, които не изискват корекция, като емисия на акции или голяма бизнес покупка.

Дивидентите, препоръчани или декларирани след датата на баланса, но преди датата, на която финансовите отчети са разрешени за издаване, не се признават като пасив към датата на баланса. Такива дивиденти трябва да бъдат оповестени. Дружеството оповестява датата, на която финансовите отчети са одобрени за издаване и лицата, които одобряват издаването им. Ако след публикуването на финансовите отчети собствениците на дружеството или други лица са упълномощени да правят промени във финансовите отчети, този факт трябва да бъде оповестен във финансовия отчет.

Акционерен капитал и резерви

Собственият капитал, заедно с активите и пасивите, е един от трите елемента на финансовото състояние на компанията. Рамката на IASB за изготвяне и представяне на финансови отчети дефинира собствения капитал като остатъчното участие в активите на предприятието след компенсиране на всички негови пасиви. Терминът "собствен капитал" често се използва като обща категория за капиталовите инструменти на компанията и всички нейни резерви. Във финансовите отчети капиталът може да бъде посочен по различни начини: като собствен капитал, капитал, инвестиран от акционери, акционерен капитал и резерви, собствен капитал на акционери, фондове и т.н. Категорията на капитала комбинира компоненти с много различни характеристики. Дефиницията на инструменти на собствения капитал за целите на МСФО и как те се отчитат е в обхвата на МСС 32 Финансови инструменти: Представяне във финансовите отчети.

Капиталови инструменти (например обикновени акции, които не могат да бъдат изкупени) обикновено се признават по сумата на получените ресурси, която е справедливата стойност на полученото възнаграждение, намалена с разходите по сделката. След първоначално признаване, капиталовите инструменти не се оценяват повторно.

Резервите включват неразпределена печалба, както и резерви, свързани с признаването на активи по справедлива стойност, хеджиращи резерви, преоценъчни резерви за имоти, машини и съоръжения и валутни резерви, както и други условни регулаторни изискваниярезерви.

Изкупени собствени акции от акционери Собствените акции се приспадат от общия собствен капитал. Покупката, продажбата, емитирането или обратното изкупуване на собствени капиталови инструменти на дружеството не се признава в отчета за доходите.

Неконтролиращо участие

Неконтролиращият дял (преди определен като „миноритарно участие“) е представен в консолидираните финансови отчети като отделен компонент на собствения капитал, различен от собствения капитал и резервите, приписвани на акционерите на дружеството майка.

Разкриване на информация

Новото издание на МСС 1 Представяне на финансови отчети изисква различни оповестявания във връзка със собствения капитал. Това включва информация за общия размер на издадения акционерен капитал и резерви, представяне на отчета за промените в собствения капитал, информация за политиките за управление на капитала и информация за дивиденти.

Консолидирани и отделни финансови отчети

Консолидирани и индивидуални финансови отчети – МСС 27

Приложимо за компании в страните от ЕС. За компании, опериращи извън ЕС, вижте Консолидирани и индивидуални финансови отчети – МСФО 10.

МСС 27 Консолидирани и индивидуални финансови отчети изисква изготвянето на консолидирани финансови отчети за икономически обособена група компании (с редки изключения). Консолидиране на всички дъщерни дружества. Дъщерно дружество е всяка компания, контролирана от друга компания майка. Контролът е правомощието да се управляват финансовите и оперативни политики на дадено предприятие, така че да се извличат ползи от дейността му. Контролът се предполага, когато инвеститор пряко или косвено притежава повече от половината от акциите с право на глас (участието) на предприятието, в което е инвестирано, и тази презумпция е оборима, ако има ясни доказателства за противното. Контрол може да съществува, когато притежавате по-малко от половината от акциите с право на глас (участието) на обекта на инвестиране, ако дружеството майка има правомощието да упражнява контрол, например чрез господстващо положение в съвета на директорите.

Дъщерно дружество се включва в консолидирания финансов отчет от датата на неговото придобиване, т.е. от датата, на която контролът върху нетни активии дейността на придобитата фирма ефективно се прехвърля на купувача. Консолидираните финансови отчети се изготвят така, сякаш компанията майка и всички нейни дъщерни дружества са едно предприятие. Транзакциите между дружества от групата (например продажби на стоки от едно дъщерно дружество в друго) се елиминират при консолидация.

Компания майка, която има едно или повече дъщерни дружества, представя консолидирани финансови отчети, освен ако и не са изпълнени всички от следните условия:

• то само по себе си е дъщерно дружество (освен ако някой акционер не възразява);
• неговите дългови или дялови ценни книжа не се търгуват публично;
• дружеството не е в процес на издаване ценни книжав отворена циркулация;
• компанията майка сама по себе си е дъщерно дружество и нейното крайно или междинно дружество майка публикува консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО.

Няма изключения за групи, в които делът на дъщерните дружества е малък, или в случаите, когато някои дъщерни дружества имат различен вид дейност от други дружества в групата.

Започвайки от датата на придобиване, дружеството майка включва в своя консолидиран отчет за всеобхватния доход финансовите резултати на дъщерното дружество и признава в консолидирания баланс неговите активи и пасиви, включително репутация, призната при първоначално признаване на бизнес комбинация (вижте раздел 25 Бизнес Комбинации - МСФО (МСФО) 3").

В отделните финансови отчети на дружеството майка инвестициите в дъщерни дружества, съвместно контролирани предприятия и асоциирани предприятия трябва да се отчитат по себестойност или като финансови активи в съответствие с МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценка.

Дружеството майка признава дивиденти, получени от дъщерното си дружество, като приход в своите отделни финансови отчети, ако има право да получи дивидента. Не е необходимо да се установява дали дивидентите са изплатени от печалбите на дъщерното дружество преди или след придобиването. Получаването на дивидент от дъщерно дружество може да бъде индикатор, че въпросната инвестиция може да бъде обезценена, ако размерът на дивидента надвишава общия всеобхватен доход на дъщерното дружество за периода, в който дивидентът е деклариран.

Фирми със специално предназначение

Обект със специална цел (SPE) е компания, създадена за изпълнение на тясна, добре дефинирана задача. Такава компания може да работи по предварително определен начин по такъв начин, че след като е създадена, никоя друга страна няма да има специфична власт за вземане на решения относно нейната дейност.

Компания-майка консолидира дружества със специална цел, ако същността на взаимоотношенията между дружеството майка и дружеството със специална цел показва, че компанията-майка контролира дружеството със специална цел. Контролът може да бъде предварително определен от начина, по който дружеството със специално предназначение функционира в момента на неговото учредяване, или предвидено по друг начин. Твърди се, че дружеството майка контролира дружество със специална цел, ако то носи повечето от рисковете и получава повечето от ползите, свързани с дейностите или активите на дружеството със специална цел.

Консолидирани финансови отчети – МСФО 10

Принципите на консолидираните финансови отчети са изложени в МСФО 10 Консолидирани финансови отчети. МСФО 10 дефинира единен подход към концепцията за контрол и заменя принципите на контрол и консолидация, предписани в оригиналната версия на МСС 27 Консолидирани и индивидуални финансови отчети и SIC 12 Консолидация на предприятия със специална цел.

МСФО 10 определя изискванията за това кога от предприятието се изисква да изготвя консолидирани финансови отчети, дефинира принципите на контрол, обяснява как да ги прилага и обяснява изискванията за счетоводство и изготвяне на консолидирани финансови отчети [МСФО 10, параграф .2]. Основният принцип, залегнал в основата на новия стандарт, е, че съществува контрол и се изисква консолидация само ако инвеститорът има власт над обекта на инвестиция, изложен е на промени във възвръщаемостта от участието си в имота и може да използва властта си, за да влияе върху доходите ви.

В съответствие с IAS (IAS) 27 контролът се дефинира като правомощие за управление на дружеството, в съответствие с ПКР 12 - като излагане на рискове и способност за получаване на доход. МСФО 10 обединява тези две концепции в нова дефиниция на контрола и в концепцията за излагане на доходен риск. Основният принцип на консолидацията остава непроменен и е, че консолидираното предприятие представя своите финансови отчети така, сякаш дружеството майка и неговите дъщерни дружества образуват едно дружество.

МСФО 10 предоставя насоки по следните въпроси при определяне кой контролира предприятието, в което е инвестирано:

• оценка на предназначението и структурата на предприятието - обект на инвестиция;
• естеството на правата – независимо дали са вещни права или права на защита
• въздействието на доходния риск;
• оценка на правата на глас и потенциалните права на глас;
• дали инвеститорът действа като гарант (принципал) или агент при упражняване на правото си на контрол;
• взаимоотношенията между инвеститорите и как тези взаимоотношения влияят върху контрола; и
• наличието на права и правомощия само по отношение на определени активи.

Някои компании ще бъдат по-засегнати от новия стандарт от други. За предприятия с проста групова структура процесът на консолидация не трябва да се променя. Промените обаче могат да засегнат компании със сложна групова структура или структурирани предприятия. Следните компании най-вероятно ще бъдат засегнати от новия стандарт:

• предприятия с доминиращ инвеститор, който не притежава мнозинство от акциите с право на глас, а останалите гласове се разпределят между голям брой други акционери (действителен контрол);
• структурирани субекти, известни също като дружества със специално предназначение;
• субекти, които издават или притежават значителен брой потенциални права на глас.

В сложни ситуации анализът, базиран на МСФО 10, ще бъде повлиян от конкретни факти и обстоятелства. МСФО 10 не съдържа недвусмислени критерии и при оценката на контрола взема предвид много фактори, като например наличието на договорни споразумения и права, притежавани от други страни. Новият стандарт може да се приложи предсрочно, изискването за задължителното му прилагане влезе в сила от 1 януари 2013 г. (от 1 януари 2014 г. в страните от ЕС).

МСФО 10 не съдържа никакви изисквания за оповестяване на отчетност; такива изисквания се съдържат в МСФО 12: този стандарт значително увеличи броя на изискваните оповестявания. Предприятията, изготвящи консолидирани финансови отчети, трябва да планират и прилагат процесите и контролите, необходими в бъдеще за събиране на информация. Това може да наложи предварително разглеждане на въпроси, повдигнати от МСФО 12, като например степента на необходимото намаляване на мащаба.

През октомври 2012 г. СМСС измени МСФО 10 (в сила от 1 януари 2014 г.; не е одобрен към датата на тази публикация), за да се справи с третирането на инвестиционните предприятия към предприятията, които контролират. Компаниите, класифицирани като инвестиционни дружества съгласно приложимото определение, са освободени от задължението да консолидират предприятията, които контролират. От своя страна те трябва да отчитат тези дъщерни предприятия по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответствие с МСФО 9

Бизнес комбинации – МСФО 3

Бизнес комбинацията е сделка или събитие, при което предприятие („придобиващият“) получава контрол върху един или повече бизнеси. МСС 27 дефинира контрола като „правомощието да се управляват финансовите и оперативни политики на предприятие, за да се извличат ползи от дейността му“. (Съгласно МСФО 10 инвеститорът контролира предприятието, в което е инвестирано, ако инвеститорът е изложен или има право на такава променлива възвръщаемост от участието си в предприятието, в което е инвестирано, и може да упражни правомощията си да влияе върху възвръщаемостта му.)

При определяне кое от предприятията е получило контрол трябва да се вземат предвид редица фактори, като дял на собствеността, контрол върху борда на директорите и преки споразумения между собствениците за разпределение на контролните функции. Приема се, че съществува контрол, ако едно предприятие притежава повече от 50% от капитала на друго предприятие.

Бизнес комбинациите могат да бъдат структурирани по различни начини. За счетоводни цели съгласно МСФО фокусът е върху същността на сделката, а не върху нейната правна форма. Ако се извършат редица транзакции между страните, участващи в сделката, се взема предвид общият резултат от поредица от свързани транзакции. По този начин всяка транзакция, чиито условия са поставени в зависимост от завършването на друга транзакция, може да се счита за свързана. Определянето дали транзакциите трябва да се третират като свързани изисква професионална преценка.

Бизнес комбинации, различни от сделки под общ контрол, се отчитат като придобивания. Като цяло отчитането на придобиване включва следните стъпки:

• идентификация на купувача (фирма-купувач);
• определяне на датата на придобиване;
• признаване и оценяване на придобити разграничими активи и пасиви, както и неконтролиращи участия;
• признаване и измерване на възнаграждението, платено за придобития бизнес;
• признаване и измерване на репутация или печалба от покупка

Разграничимите активи (включително непризнати по-рано нематериални активи), пасивите и условните задължения на придобития бизнес обикновено се оценяват по тяхната справедлива стойност. Справедливата стойност се определя въз основа на независими сделки и не взема предвид намерението на купувача да продължи да използва придобитите активи. При придобиване на по-малко от 100% от капитала на дружеството се разпределя неконтролиращо участие. Неконтролиращо участие е дялово участие в дъщерно дружество, което не се държи пряко или косвено от дружеството майка на консолидираната група. Придобиващият има избор дали да оцени неконтролиращия дял по неговата справедлива стойност или пропорционално на стойността на нетните разпознаваеми активи.

Общото възнаграждение по сделката включва пари в брой, парични еквиваленти и справедливата стойност на всяко друго прехвърлено възнаграждение. Всички капиталови финансови инструменти, издадени като възнаграждение, се оценяват по справедлива стойност. Ако някое плащане е било отложено, то се дисконтира, за да се отрази настоящата му стойност към датата на придобиване, ако ефектът от дисконтирането е съществен. Възнаграждението включва само суми, платени на продавача в замяна на контрол върху бизнеса. Плащанията не включват суми, платени за уреждане на вече съществуващи взаимоотношения, плащания, които зависят от бъдещи услуги на служителите, и разходи за придобиване.

Плащането на възнаграждението може да зависи отчасти от резултата от всякакви бъдещи събития или от бъдещото представяне на придобития бизнес („условно възнаграждение“). Условното възнаграждение също се оценява по справедлива стойност към датата на придобиване на бизнеса. Третирането на условното възнаграждение след първоначалното признаване към датата на придобиване на бизнеса зависи от неговата класификация в съответствие с МСС 32 Финансови инструменти: Представяне като пасив (в повечето случаи ще се оценява по справедлива стойност към датата на отчета с промени в справедливата стойност към отчета за печалбата или загубата) или в собствения капитал (след първоначалното признаване не подлежи на последващо преоценяване).

Репутацията отразява бъдещите икономически ползи от тези активи, които не могат да бъдат индивидуално идентифицирани и следователно отделно признати в баланса. Ако неконтролиращият дял се отчита по справедлива стойност, балансовата стойност на репутацията включва тази част от неконтролиращото участие. Ако неконтролиращият дял се отчита пропорционално на стойността на разграничимите нетни активи, тогава балансовата стойност на репутацията ще отразява само дела на компанията майка.

Репутацията се признава като актив, който се тества за обезценка поне веднъж годишно или по-често, ако има индикация за обезценка. В редки случаи, като например когато обезпечението е закупено на цена, която е благоприятна за купувача, репутацията може да не възникне, но печалбата ще бъде призната.

Освобождаване от дъщерни предприятия, предприятия и избрани нетекущи активи - МСФО 5

МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности, се прилага, ако се извършва или се планира продажба, включително разпределението на нетекущи активи между акционерите. Критерият „държан за продажба“ в МСФО 5 се прилага за нетекущи активи (или групи за освобождаване), които ще бъдат възстановени основно чрез продажба, а не чрез продължаване на употреба в текущата дейност. Не се прилага за активи, които са изведени от експлоатация, в процес на ликвидация или разпореждане. МСФО 5 дефинира групата за освобождаване като група от активи, които са предназначени да бъдат продадени едновременно, в една сделка, чрез продажба или по друг начин, и пасивите, пряко свързани с тези активи, които ще бъдат прехвърлени в резултат на сделката.

Нетекущ актив (или група за освобождаване) се класифицира като държан за продажба, ако е наличен за незабавна продажба в текущото си състояние и такава продажба е много вероятна. Продажбата е много вероятна, когато са изпълнени следните условия: има доказателства за ангажимент от страна на ръководството да продаде актива, има активна програма за намиране на купувач и изпълнение на план за продажба, има активна експозиция на предлагания актив за продажба на разумна цена, очаква се продажбата да бъде завършена в рамките на 12 месеца от датата на класификация и действията, необходими за завършване на плана, показват, че е малко вероятно планът да претърпи значителни промени или да бъде отложен.

Нетекущи активи (или групи за освобождаване), класифицирани като държани за продажба:

• оценени по по-ниската от балансовата им стойност и справедливата стойност, намалена с разходите за продажба;
• не се амортизира;
• активите и пасивите на групата за освобождаване се показват отделно в баланса (не се допуска компенсиране между активи и пасиви).

Преустановената дейност е компонент на предприятие, който може да бъде финансово и оперативно отделен от останалата част от операциите на предприятието във финансовите отчети и:

• представлява отделен значителен бизнес или географска област на дейност,
• е част от единен, координиран план за разпореждане с отделен значим бизнес или специалност географска областпровеждане на операции или
• е дъщерно дружество, придобито единствено с цел препродажба.

Една дейност се класифицира като преустановена от момента, в който активите й отговарят на критериите за класифициране като държани за продажба или дейността е била продадена от предприятието. Въпреки че информацията за баланса не се преизчислява или преоценява за преустановени дейности, отчетът за всеобхватния доход трябва да бъде преизчислен за сравнителния период.

Преустановените дейности се представят отделно в отчета за доходите и в отчета за паричните потоци. Допълнителни изисквания за оповестяване за преустановени дейности са предвидени в бележките към финансовите отчети.

Датата на освобождаване на дъщерно дружество или група за освобождаване е датата, на която контролът се прехвърля. Консолидираният отчет за доходите включва резултатите от дейността на дъщерното дружество или групата за освобождаване за целия период до датата на освобождаване; Печалбите или загубите при освобождаване се изчисляват като разлика между (а) сумата от балансовите стойности на нетните активи и репутацията, отнасяща се към дъщерното дружество или групата при освобождаване, и сумите, натрупани в друг всеобхватен доход (например валутни разлики и корекция по справедлива стойност на финансови активи на разположение за продажба) и (б) приходи от продажбата на актива.

Инвестиции в асоциирани предприятия - МСС 28

МСС 28 Инвестиции в асоциирани и съвместни предприятия изисква дяловете в такива предприятия да се отчитат по метода на собствения капитал. Асоциирано предприятие е предприятие, в което инвеститорът има значително влияние и не е нито дъщерно дружество на инвеститора, нито съвместно предприятие на инвеститора. Значително влияние е правото да се участва в решенията за финансова и оперативна политика на дадено предприятие, в което е инвестирано, без да има контрол върху тези политики.

Предполага се, че инвеститорът има значително влияние, ако притежава 20 процента или повече от правата на глас на обект, в който е инвестирано. Обратно, ако инвеститор притежава по-малко от 20 процента от правата на глас на предприятие, в което е инвестирано, тогава се предполага, че инвеститорът няма значително влияние. Тези предположения могат да бъдат опровергани, ако има убедителни доказателства за противното. Ревизираният МСС 28 е издаден след публикуването на МСФО 10 Консолидирани финансови отчети, МСФО 11 Съвместни споразумения и МСФО 12 Оповестявания на дялове в други предприятия и съдържа изискване за отчитане на дялове в съвместни предприятия по метода на собствения капитал. Съвместното предприятие е съвместно споразумение, в което страните, които упражняват съвместен контрол, имат права върху нетните активи на споразумението. Тези изменения са приложими от 1 януари 2013 г. (за компании в страните от ЕС - от 1 януари 2014 г.).

Асоциираните и съвместните предприятия се отчитат по метода на собствения капитал, освен ако не отговарят на условията за признаване като активи, държани за продажба в съответствие с МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности. При метода на собствения капитал инвестицията в асоциирано предприятие първоначално се признава по себестойност. Впоследствие тяхната балансова стойност се увеличава или намалява с дела на инвеститора в печалбата или загубата и други промени в нетните активи на асоциираното предприятие през следващите периоди.

Инвестициите в асоциирани или съвместни предприятия се класифицират като нетекущи активи и се представят като единична позиция в баланса (включително репутацията, възникваща при придобиване).

Инвестициите във всяко отделно асоциирано или съвместно предприятие се тестват като единичен актив за възможна обезценка в съответствие с МСС 36 Обезценка на активи, когато има доказателства за обезценка, както е описано в МСС 39 Финансови инструменти: Признаване и оценка.

Ако делът на инвеститора в загубата на асоциираното или съвместното предприятие надвишава балансовата стойност на неговата инвестиция, балансовата стойност на инвестицията в асоциираното предприятие се намалява до нула. Допълнителните загуби не се признават от инвеститора, освен ако инвеститорът има задължение да финансира асоциираното или съвместното предприятие или не му е предоставена гаранция за сигурност за асоциираното или съвместното предприятие.

В отделните (неконсолидирани) финансови отчети на инвеститор инвестициите в асоциирани предприятия или съвместни предприятия могат да се отчитат по себестойност или като финансови активи в съответствие с МСС 39.

Съвместни предприятия – МСС 31

За предприятия извън ЕС се прилага МСФО 11 Съвместни споразумения. Съвместното споразумение е договорно споразумение между две или повече страни, при което стратегическите финансови и оперативни решения подлежат на единодушно одобрение на страните, които имат съвместен контрол.

Една компания може да сключи споразумение за съвместно предприятие (учредено или некорпорирано) с друга страна по много причини. В най-простата си форма съвместното предприятие не води до създаването на отделно предприятие. Например, "стратегически съюзи", в които компаниите се съгласяват да си сътрудничат за популяризиране на своите продукти или услуги, също могат да се считат за съвместни предприятия. За да се установи съществуването на стратегическо предприемачество, е необходимо преди всичко да се установи наличието на договорни отношения, насочени към установяване на контрол между две или повече страни. Съвместните предприятия попадат в три категории:

• съвместно контролирани операции,
• съвместно контролирани активи,
• съвместно контролирани субекти.

Счетоводният подход за съвместно предприятие зависи от категорията, към която принадлежи.

Съвместно контролирани операции

Съвместно контролираната операция включва използването на активите и други ресурси на участниците вместо образуване на корпорация, партньорство или друго образувание. [МСС 31, параграф 13].

Участник в съвместно контролирана операция трябва да признае във финансовите си отчети:

• активите, които контролира, и поетите задължения;
• разходите, които прави, и дела от приходите, които получава от продажбата на стоки или услуги, произведени в рамките на съвместното предприятие.

Съвместно контролирани активи

Някои видове съвместни споразумения включват съвместен контрол на неговите участници върху един или повече активи, внесени или придобити за целите на това съвместно споразумение. Както в случая на ставата контролирани транзакцииТези видове съвместни предприятия не включват създаването на корпорация, партньорство или друго предприятие. Всеки съвместен съдружник получава контрол върху своята част от бъдещите икономически ползи чрез участието си в съвместно контролирания актив. [МСС 31, ал. 18 и 19].

За своя дял в съвместно контролирани активи, участник в споразумение, което контролира активи, признава във финансовите си отчети:

• неговия дял от съвместно контролирани активи, класифицирани според естеството на тези активи;
• всякакви поети от него задължения;
• своя дял от задълженията, поети съвместно с други участници в съвместното предприятие във връзка с това съвместно предприятие;
• всеки доход от продажбата или използването на неговия дял в продуктите на съвместното предприятие, както и неговия дял от направените от съвместното предприятие разходи;
• всякакви разходи, направени от него във връзка с интереса му в това съвместно предприятие.

Съвместно контролирани субекти

Съвместното предприятие е вид съвместно предприятие, което включва създаването на отделно образувание, като корпорация или партньорство. Участниците прехвърлят активи или собствен капитал на съвместно контролирано предприятие в замяна на дял в него и обикновено назначават членове на борда или управителния комитет, които да наблюдават операциите. Нивото на прехвърлените активи или собствен капитал или получената лихва не винаги отразява контрола на предприятието. Например, ако двама членове внесат 40% и 60% от първоначалния капитал за целите на създаване на съвместно контролирано предприятие и се съгласят да споделят печалбата пропорционално на вноските си, съвместното предприятие ще съществува, при условие че членовете са влезли в споразумение за съвместен контрол на икономическа дейностпредприятия.

Съвместно контролираните предприятия могат да се отчитат чрез метода на пропорционалната консолидация или метода на собствения капитал. В случаите, когато участник прехвърля непаричен актив на съвместно контролирано предприятие в замяна на дял в него, се прилагат съответните инструкции и насоки.

Други участници в съвместно предприятие

Някои страни по договорно споразумение може да не са сред страните, упражняващи съвместен контрол. Такива участници са инвеститори, които отчитат своите интереси в съответствие с насоките, приложими за техните инвестиции.

Съвместни споразумения – МСФО 11

Съвместно споразумение е споразумение, основано на споразумение, което дава на две или повече страни правото да контролират съвместно споразумението. Съвместен контрол съществува само когато решенията относно съответните дейности изискват единодушното одобрение на страните, упражняващи съвместен контрол.

Съвместните споразумения могат да бъдат класифицирани като съвместни операции или съвместни предприятия. Класификацията се основава на принципи и зависи от степента на влияние на страните върху дейността. Ако страните имат права само върху нетните активи на дейността, тогава дейността е съвместно предприятие.

Участниците в съвместни операции имат права върху активи и пасиви за пасиви. Съвместните операции често не се извършват в рамките на структурата на отделно образувание. Ако съвместно споразумение е отделено в отделно образувание, то може да бъде съвместна операция или съвместно предприятие. В такива случаи е необходим допълнителен анализ на правната форма на предприятието, условията, включени в договорните споразумения, а понякога и други фактори и обстоятелства. Това е така, защото на практика други факти и обстоятелства могат да имат предимство пред принципите, определени от организационно-правната форма на отделното предприятие.

Участниците в съвместни операции признават своите активи и пасиви за пасиви. Участниците в съвместни предприятия признават своя дял в съвместно предприятие по метода на собствения капитал.

Други въпроси

Оповестявания на свързани лица – МСС 24

Съгласно МСС 24 предприятията са длъжни да оповестяват информация за сделки със свързани лица. Свързаните лица на компанията включват:

• компании-майки;
• дъщерни дружества;
• дъщерни дружества на дъщерни дружества;
• сътрудници и други членове на групата;
• съвместни предприятия и други членове на групата;
• лица, които са част от ключовия управленски персонал на предприятието или предприятието майка (както и техни близки роднини);
• лица, упражняващи контрол, съвместен контрол или значително влияние върху предприятието (както и техните близки роднини);
• компании, управляващи планове за доходи след напускане.

Основният кредитор на дружеството, който оказва влияние върху дружеството само по силата на дейността си, не е негово свързано лице. Ръководството разкрива името на компанията майка и крайната контролираща страна (която може да бъде индивидуален) ако не е дружество майка. Информация за взаимоотношенията между дружеството майка и неговите дъщерни дружества се оповестява независимо от това дали е имало сделки между тях или не.

Ако през отчетния период са се осъществили транзакции със свързани лица, ръководството оповестява естеството на връзката, която прави страните свързани, и информацията за транзакциите и размера на салдата по транзакции, включително договорни задължения, е необходима, за да се разбере тяхното въздействие върху финансовите изявления. Информацията се оповестява в съвкупност за хомогенни категории свързани лица и за хомогенни видове сделки, освен ако не се изисква отделно оповестяване на сделка, за да се разбере ефектът от сделките със свързани лица върху финансовите отчети на предприятието. Ръководството оповестява информация, че сделките със свързано лице са извършени при условия, които са идентични с условията на сделки между несвързани лица, само ако тези условия могат да бъдат оправдани.

Предприятието е освободено от изисквания за оповестяване на сделки със свързани лица и салда на свързани лица, ако връзката между свързаните предприятия се дължи на държавен контрол или значително влияние върху предприятието; или има друго предприятие, което е свързано лице, тъй като същите държавни органи контролират или имат значително влияние върху предприятието. Ако дадено предприятие кандидатства за освобождаване от такива изисквания, то трябва да оповести името на правителствената агенция и естеството на връзката си с предприятието. Той също така разкрива информация за естеството и сумата на всяка отделна значима транзакция, както и качествените или количествените индикации за мащаба на други транзакции, които не са индивидуално значими, а в съвкупност.

Отчет за паричните потоци – МСС 7

Отчетът за паричните потоци е една от основните форми на финансова отчетност (заедно с отчета за всеобхватния доход, баланса и отчета за промените в собствения капитал). Той отразява информация за получаването и използването на парични средства и парични еквиваленти по вид дейност (оперативна, инвестиционна, финансова) за определен период от време. Докладът позволява на потребителите да оценят способността на компанията да генерира парични потоции способността да ги използвате.

Оперативната дейност е дейността на фирмата, която й носи основния приход, приход. Инвестиционната дейност представлява покупка и продажба на нетекущи активи (включително бизнес комбинации) и финансови инвестиции, които не са парични еквиваленти. Под финансови дейности се разбират операции, които водят до промяна в структурата на собствените и привлечените средства.

Ръководството може да представи парични потоци от оперативни дейности директно (представляващи брутни парични потоци за хомогенни групи постъпления) или косвено (представляващи корекция на нетната печалба или загуба чрез изключване на ефекта от неоперативни дейности, непарични транзакции и промени в оборотния капитал ).

За инвестиционни и финансови дейности паричните потоци се показват на брутна база (т.е. отделно за групи от подобни операции: бруто касови бележкии брутни плащания в брой) с изключение на няколко специфични условия. Паричните потоци, свързани с получаването и плащането на дивиденти и лихви, се оповестяват отделно и се класифицират последователно от период до период като оперативни, инвестиционни или финансови дейности, в зависимост от естеството на плащането. Паричните потоци от данък върху дохода се представят отделно като част от оперативни дейности, освен ако свързаният паричен поток може да бъде приписан на конкретна транзакция в рамките на финансова или инвестиционна дейност.

Общият паричен поток от оперативни, инвестиционни и финансови дейности представлява промяната в салдото на паричните средства и паричните еквиваленти за отчетния период.

Отделно трябва да се предостави информация за значителни непарични транзакции, като например издаване на собствени акции за придобиване на дъщерно дружество, придобиване на активи чрез бартер, конвертиране на дълг в акции или придобиване на активи чрез финансов лизинг. Непаричните транзакции включват признаване или сторниране на загуби от обезценка; амортизация; печалби/загуби от промени в справедливата стойност; начисляване на резерви от печалба или загуба.

Междинно финансово отчитане – МСС 34

В МСФО няма изискване за публикуване на междинни финансови отчети. Въпреки това, в редица страни публикуването на междинни финансови отчети се изисква или се насърчава, особено за публични компании. Правилата на RDA не изискват прилагането на IAS 34 при изготвяне на шестмесечни финансови отчети. Компаниите, регистрирани в AIM, могат или да изготвят шестмесечни финансови отчети в съответствие с IAS 34, или да правят минимални оповестявания в съответствие с правило 18 от AIM.

Когато предприятието избере да публикува междинни финансови отчети в съответствие с МСФО, се прилага МСС 34 Междинно финансово отчитане, който определя минималните изисквания за съдържанието на междинните финансови отчети и принципите за признаване и измерване на тези, включени в междинните финансови отчети. бизнес транзакциии балансови сметки.

Компаниите могат да изготвят пълен набор от финансови отчети по МСФО (в съответствие с изискванията на МСС 1 Представяне на финансови отчети) или съкратени финансови отчети. Изготвянето на съкратени финансови отчети е по-често срещаният подход. Съкратените финансови отчети включват съкратен отчет за финансовото състояние (баланс), съкратен отчет или отчети за печалбата или загубата и друг всеобхватен доход (отчет за печалбата или загубата и отчет за другия всеобхватен доход, ако е представен отделно), а съкратен отчет за движението на паричните средства, съкратен отчет за промените в собствения капитал и селективни бележки.

Като цяло, една компания прилага едни и същи счетоводни политики за признаване и измерване на активи, пасиви, приходи, разходи, печалби и загуби както за междинните финансови отчети, така и за финансовите отчети за текущата година.

Съществуват специални изисквания за оценка на определени разходи, които могат да се изчисляват само на годишна база (например данъци, които се определят въз основа на прогнозната ефективна ставка за цялата година) и за използването на приблизителни оценки в междинните финансови отчети. Загуба от обезценка, призната през предходния междинен период по отношение на репутация или инвестиции в капиталови инструменти или финансови активи, отчитани по себестойност, не се възстановява.

Като задължителен минимум, междинните финансови отчети оповестяват информация за следните периоди (съкратени или пълни):

• отчет за финансовото състояние (баланс) - към края на текущия междинен период и сравнителни данни към края на предходната финансова година;
• отчет за печалбата или загубата и другия всеобхватен доход (или, ако са представени отделно, отчета за печалбата или загубата и отчета за другия всеобхватен доход) - данни за текущия междинен период и за текущата финансова година до датата на отчета, със сравнителни данни за подобни периоди (междинен и една година преди отчетната дата);
• отчет за паричните потоци и отчет за промените в собствения капитал - за текущия финансов период до отчетната дата, със сравнителни данни за същия период на предходната финансова година;
• бележки.

МСС 34 установява някои критерии за определяне каква информация трябва да бъде оповестена в междинните финансови отчети. Те включват:

• същественост по отношение на междинния финансов отчет като цяло;
• нестандартни и нередности;
• променливост от предходни периоди, която има значителен ефект върху междинните финансови отчети;
• Уместност за разбирането на приблизителните оценки, използвани в междинните финансови отчети.

Основната цел е да предостави на потребителите на междинните финансови отчети пълна информация, която е важна за разбирането на финансовото състояние и финансовите резултати на дружеството за междинния период.

Споразумения за концесия за услуги - SIC 29 и IFRIC 12

Понастоящем няма отделни МСФО за концесии за обществени услуги, сключени от публични органи с частния сектор. КРМСФО 12 Споразумения за концесия на услуги тълкува различни стандарти, които определят счетоводните изисквания за договорите за концесия за услуги; SIC 29 Разкриване: Споразуменията за концесия на услуги съдържат изисквания за оповестяване.

КРМСФО 12 се прилага за договори за концесия за обществени услуги, при които публичен орган (притежател на права) контролира и/или регулира услугите, предоставяни от частна компания (оператор), използвайки инфраструктура, контролирана от притежателя на правото.

Обикновено концесионните договори определят на кого операторът трябва да предоставя услуги и на каква цена. Освен това притежателят на права трябва да контролира остатъчната стойност на цялата значима инфраструктура.

Тъй като инфраструктурата се контролира от притежателя на правата, операторът не записва инфраструктурата като имоти, машини и съоръжения. Операторът също така не признава вземания по финансов лизинг във връзка с прехвърляне на изградени от него инфраструктурни съоръжения под контрола на държавния орган. Оператор признава финансов актив, ако има безусловно договорно право да получи пари, независимо от интензивността на използване на инфраструктурата. Операторът отразява нематериален случай (лиценз) за събиране на такси от ползватели на обществени услуги.

Както за признаването на финансови активи, така и за признаването на нематериален актив, операторът признава приходи и разходи, свързани с предоставянето на услуги на притежателя на правото за изграждане или модернизация на инфраструктурни съоръжения в съответствие с МСС 11. Операторът признава приходи и разходи, свързани с предоставянето на инфраструктурни услуги за тях в съответствие с МСС 18. Договорните задължения за поддръжка на инфраструктура (различни от услугите за надграждане) се признават в съответствие с МСС 37.

Счетоводство и отчитане на пенсионни планове - МСС 26

Финансовите отчети на пенсионните планове, изготвени в съответствие с МСФО, трябва да отговарят на изискванията на IAS 26 Счетоводство и отчитане за пенсионни планове. Всички други стандарти се прилагат за финансовите отчети на пенсионните планове, до степента, която не е заменена от МСС 26.

В съответствие с МСС 26 финансовите отчети на план с дефинирани вноски трябва да включват:

• отчет за нетните активи на пенсионния план, които могат да се използват за плащания;
• отчет за промените в нетните активи на пенсионния план, които могат да се използват за плащания;
• описание на пенсионния план и всички промени в плана през периода (включително тяхното въздействие върху отчетните цифри на плана);
• описание на политиката за финансиране на пенсионния план.

В съответствие с МСС 26, финансовите отчети на плана с дефинирани доходи трябва да включват:

• справка, представяща нетните активи на пенсионния план, които могат да се използват за плащания и актюерската настояща (дисконтирана) стойност на дължимите пенсии, както и произтичащия излишък/дефицит на пенсионния план, или препратка към тази информация в актюерската доклад, придружаващ финансовите отчети;
• отчет за промените в нетните активи, които могат да се използват за плащания;
• отчет за паричните потоци;
• основните разпоредби на счетоводната политика;
• описание на плана и всякакви промени в плана през периода (включително тяхното въздействие върху отчетните цифри на плана).

В допълнение, финансовите отчети трябва да включват обяснение на връзката между актюерската настояща стойност на дължимите пенсии и нетните активи на пенсионния план, които могат да бъдат използвани за доходи, както и описание на политиката за финансиране на пенсионни задължения. Инвестициите, които съставляват активите на всеки пенсионен план (както дефинирани доходи, така и дефинирани вноски), се отчитат по справедлива стойност.

Оценяване на справедлива стойност – МСФО 13

МСФО 13 дефинира справедливата стойност като „цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив в редовна сделка между пазарни участници към датата на оценяване“ (МСФО 13, параграф 9). Ключовият момент тук е, че справедливата стойност е изходната цена от гледна точка на пазарните участници, които държат актива или имат пасив към датата на оценяване. Този подход разчита на гледната точка на участниците на пазара, а не на гледната точка на самото предприятие, така че справедливата стойност не се влияе от намерението на предприятието по отношение на актива, пасива или собствения капитал, оценяван по справедлива стойност.

За да измери справедливата стойност, ръководството трябва да определи четири позиции: конкретния актив или пасив, който се оценява (съответстващ на неговата разчетна единица); най-ефективното използване на нефинансовия актив; основен (или най-атрактивен) пазар; метод на оценка.

Според нас много от изискванията, изложени в МСФО 13, са в общи линии съвместими с практиките за оценяване, които вече са в сила днес. Следователно МСФО 13 е малко вероятно да доведе до много значителни промени.

Въпреки това, МСФО 13 въвежда някои промени, а именно:

• йерархия на справедливата стойност за нефинансови активи и пасиви, подобна на тази, предписана в момента от МСФО 7 за финансови инструменти;
• изисквания за определяне на справедливата стойност на всички задължения, включително деривативни задължения, въз основа на предположението, че задължението ще бъде прехвърлено на друга страна, а не уредено или по друг начин;
• премахване на изискването за използване на цените на предлагане и търсене съответно за финансови активи и финансови пасиви, които се котират активно на фондовата борса; вместо това трябва да се използва най-представителната цена в рамките на диапазона на ценовото разпределение на оферта/аск;
• изисквания за оповестяване на допълнителна информация, свързана със справедливата стойност.

МСФО 13 разглежда въпроса как да се оцени справедливата стойност, но не уточнява кога може или трябва да се приложи справедливата стойност.