Capitolul 11. METODE DE ASIGURARE A ÎNDEPLINIRII OBLIGAȚIILOR PRIVIND PLATA TAXE, TAXE, CONTRIBUȚII DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală din 03.07.2016 N 243-FZ)

Capitolul 12. CREDITUL ȘI Rambursarea sumei excesive sau excesive

Secțiunea V. DECLARAȚIE FISCALĂ ȘI CONTROL FISCAL (modificată prin Legea federală din 09.07.1999 N 154-FZ)

• Capitolul 13. DECLARAȚIE FISCALĂ (modificată prin Legea federală din 09.07.1999 N 154-FZ)
• Capitolul 14. CONTROLUL FISCALULUI

Secțiunea V.1. PERSOANE INTERDEPENDENTE ȘI GRUPUL INTERNAȚIONAL DE FIRME. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURILE ȘI IMPOZITAREA. CONTROLUL FISCAL ÎN CONEXIUNE CU EFECTUAREA OPERAȚIUNILOR ÎNTRE PERSOANE INDEPENDENTE. ACORD DE PREȚ. DOCUMENTARE PRIVIND GRUPUL INTERNAȚIONAL DE FIRME (modificată prin Legea federală din 27.11.2017 N 340-FZ) (introdusă prin Legea federală din 18.07.2011 N 227-FZ)

• Capitolul 14.1. PERSOANE INTERDEPENDANTE. PROCEDURA DE DETERMINARE A COTEI DE PARTICIPARE A UNEI ORGANIZAȚII LA O ALTĂ ORGANIZAȚIE SAU A UNUI INDIVIDUAL ÎN O ORGANIZARE
• Capitolul 14.2. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURILE ȘI IMPOZITAREA. INFORMAȚII UTILIZATE ÎN COMPARAREA TERMENILOR TRANZACȚIILOR ÎNTRE PERSOANELE INDEPENDENTE CU TERMENII DE TRANZACȚII ÎNTRE PERSOANELE INDEPENDENTE
• Capitolul 14.3. METODE UTILIZATE ÎN DETERMINAREA ÎN SCOPUL IMPOZITĂRII VENITURILOR (PROFIT, VENITURI) ÎN TRANZACȚIILE CARE SUNT PERSOANE INTERDEPENDENTE
• Capitolul 14.4. TRANZACȚII CONTROLATE. PREGĂTIREA ȘI TRIMITEREA DOCUMENTĂRII ÎN SCOPUL CONTROLULUI FISCAL. ANUNȚ DE TRANZACȚII CONTROLATE
• Capitolul 14.4-1. TRIMITEREA DOCUMENTĂRII PRIVIND GRUPUL INTERNAȚIONAL DE FIRME (introdus prin Legea federală din 27.11.2017 N 340-FZ)
• Capitolul 14.5. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGĂTURĂ CU EFECTUAREA OPERAȚIUNILOR ÎNTRE PERSOANE INDEPENDENTE
• Capitolul 14.6. ACORD DE PREȚ FISCAL

Secțiunea V.2. CONTROLUL FISCALULUI ÎN FORMA DE MONITORIZARE FISCALĂ (introdus prin Legea federală din 04.11.2014 N 348-FZ)

• Capitolul 14.7. MONITORIZARE FISCALĂ. REGULAMENTE DE INTERACȚIONARE A INFORMAȚIILOR
• Capitolul 14.8. PROCEDURA DE MONITORIZARE FISCALĂ. AVIZ MOTIVAT AL CORPULUI FISCAL

Secțiunea VI. INFRACȚIUNI FISCALE ȘI RESPONSABILITATE PENTRU COMISIA LOR

• Capitolul 15. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND RĂSPUNDEREA PENTRU COMITETAREA INFRACȚIUNILOR FISCALE
• Capitolul 16. TIPURI DE INFRACȚIUNI FISCALE ȘI RESPONSABILITATE PENTRU COMISIA LOR
• Capitolul 17. CHELTUIELI LEGATE DE PUNEREA ÎN APLICARE A CONTROLULUI FISCAL
• Capitolul 18. TIPURI DE ÎNCĂLCĂRI DE BANCA DE OBLIGAȚII PREVĂZUTE DE LEGISLAȚIA PRIVIND IMPOZITE ȘI TAXE ȘI RESPONSABILITATE PENTRU PUNEREA ÎN COMISIE

Secțiunea VII. CONTESTAREA ACTELOR ORGANELOR FISCALE ȘI A ACȚIUNILOR SAU INACȚIUNILOR OFICIALILOR LOR

• Capitolul 19. PROCEDURA DE CONTESTARE A ACTELOR ORGANELOR FISCALE ȘI ACȚIUNEA SAU INACȚIUNEA OFICIILOR LOR
• Capitolul 20. CONSIDERAREA PLÂNGERII ȘI ADOPTAREA UNEI DECIZII PRIVIND ELA

SECȚIUNEA VII.1. ÎNDEPLINIREA TRATATELOR INTERNAȚIONALE ALE FEDERAȚIEI RUSII PRIVIND FISCALITATEA ȘI ASISTENȚA ADMINISTRATIVĂ RECIPROCĂ ÎN CAZURILE FISCALE (introdusă prin Legea federală din 27.11.2017 N 340-FZ)

• Capitolul 20.1. SCHIMB AUTOMAT DE INFORMAȚII FINANCIARE
• Capitolul 20.2. SCHIMB INTERNAȚIONAL AUTOMAT DE RAPOARTE DE ȚĂRI ÎN CONFORMITATE CU TRATATELE INTERNAȚIONALE ALE FEDERAȚIEI RUSII (introdus prin Legea federală din 27.11.2017 N 340-FZ)

PARTEA A DOUA

• Secțiunea VIII. IMPOZITE FEDERALE
  • Capitolul 21. TAXA PENTRU VALOAREA ADĂUGATĂ
  • Capitolul 22. ACCIZE
  • Capitolul 23. Impozitul pe venit al persoanelor fizice
  • Capitolul 24. IMPOZITUL SOCIAL UNIFORM (ARTICOLE 234 - 245) Abolit de la 1 ianuarie 2010. - Legea federală din 24.07.2009 N 213-FZ.
  • Capitolul 25. IMPOZITUL PE PROFITUL ORGANIZAȚIILOR (introdus prin Legea Federală din 06.08.2001 N 110-FZ)
  • Capitolul 25.1. TAXE PENTRU UTILIZAREA FACILITĂȚILOR DIN LUMEA ANIMALĂ ȘI PENTRU UTILIZAREA FACILITĂȚILOR RESURSELOR BIOLOGICE APE (introduse prin Legea Federală din 11.11.2003 N 148-FZ)
  • Capitolul 25.2. TAXA APEI (introdusă prin Legea Federală din 28.07.2004 N 83-FZ)
  • Capitolul 25.3. OBLIGAȚIA DE STAT (introdusă prin Legea federală din 02.11.2004 N 127-FZ)
  • Capitolul 25.4. TAXA PE VENITURILE SUPLIMENTARE DIN EXTRACȚIA MATERIILOR PRIME HIDROCARBONICE (introduse prin Legea federală din 19.07.2018 N 199-FZ)
  • Capitolul 26. TAXA PE RESURSELE MINERALE (introdusă prin Legea Federală din 08.08.2001 N 126-FZ)
• Secțiunea VIII.1. REGIMURI SPECIALE DE IMPOZIT (introduse prin Legea federală din 29 decembrie 2001 N 187-FZ)
  • Capitolul 26.1. SISTEM DE IMPOZITARE PENTRU PRODUCĂTORII AGRICOLI (IMPOZIT AGRICOL UNIFICAT) (modificat prin Legea federală din 11.11.2003 N 147-FZ)
  • Capitolul 26.2. SISTEM SIMPLIFICAT DE IMPOZITARE (introdus prin Legea Federală din 24.07.2002 N 104-FZ)
  • Capitolul 26.3. SISTEMUL DE IMPOZITARE ÎN FORMA UNUI IMPOZIT PENTRU VENITUL IMPLICIT PENTRU TIPURI DE ACTIVITĂȚI SEPARATE (introdus prin Legea Federală din 24.07.2002 N 104-FZ)
  • Capitolul 26.4. SISTEM DE IMPOZITARE ÎN TIMPUL APLICĂRII ACORDURILOR PE SECȚIUNEA PRODUSELOR (introdus prin Legea Federală din 06.06.2003 N 65-FZ)
  • Capitolul 26.5. SISTEMUL TAXEI PE Brevete (introdus prin Legea Federală din 25 iunie 2012 N 94-FZ)
• Secțiunea IX. TAXE ȘI TAXE REGIONALE (introduse prin Legea Federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ)
  • Capitolul 27. TAXA PE VÂNZĂRI (ARTICOLUL 347 - 355) Abolit. - Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ.
  • Capitolul 28. TAXA DE TRANSPORT (introdusă prin Legea federală din 24.07.2002 N 110-FZ)
  • Capitolul 29. TAXA ÎNTREPRINDERILOR DE JOC (introdusă prin Legea Federală din 27 decembrie 2002 N 182-FZ)
  • Capitolul 30. TAXA PRIVIND PROPRIETATEA ORGANIZAȚIILOR (introdusă prin Legea Federală din 11.11.2003 N 139-FZ)
• Secțiunea X. TAXE ȘI TAXE LOCALE (modificată prin Legea federală din 29.11.2014 N 382-FZ) (introdusă prin Legea federală din 29.11.2004 N 141-FZ)
  • Capitolul 31. TAXA PE TEREN
  • Capitolul 32. TAXA IMOBILIARĂ A INDIVIDUILOR (introdusă prin Legea federală din 04.10.2014 N 284-FZ)
  • Capitolul 33. DREPTUL COMERCIAL (introdus prin Legea federală din 29.11.2014 N 382-FZ)
• Secțiunea XI. PREMIURI DE ASIGURARE ÎN FEDERAȚIA RUSĂ (introduse prin Legea federală din 03.07.2016 N 243-FZ)
  • Capitolul 34. PRIMELE DE ASIGURARE (introduse prin Legea federală din 03.07.2016 N 243-FZ)

Articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea

// = ShareLine :: widget ()?>

1. Alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului:

1) sumele impozitelor și taxelor, taxelor și taxelor vamale, contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurării sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, asigurării obligatorii de sănătate, calculate în conformitate cu procedura stabilită de prezentul cod, cu excepția celor enumerate în articolul 270 din acest Cod;

(modificat prin legile federale din 27.07.2010 N 229-FZ, din 03.07.2016 N 243-FZ, din 27.11.2017 N 335-FZ)

2) cheltuieli pentru certificarea produselor și serviciilor, precum și pentru declaratie de conformitate implicarea unei terțe părți;

(modificat prin Legea federală din 30.12.2008 N 313-FZ)

(clauza 2.1 introdusă Lege federala din 21.11.2011 N 330-FZ)

3) valoarea comisioanelor și a altor cheltuieli similare pentru munca prestată de organizații terțe (servicii furnizate);

4) valoarea taxelor portuare și a aerodromului, costurile de pilotaj și alte cheltuieli similare;

5) suma ridicării plătite în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federația Rusă;

ConsultantPlus: notă.

De la 01.01. 6 p. 1 al art. Se fac 264 de modificări ( FZ din 29.05.2019 N 108-FZ). Vezi viitor ediție.

6) cheltuieli pentru asigurarea siguranței la incendiu a unui contribuabil în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru întreținerea unui serviciu de salvare a gazelor, cheltuieli pentru servicii de protecție a proprietății, întreținerea securității și a alarmelor de incendiu, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate, inclusiv servicii furnizate de securitate nedepartamentală la organele de afaceri interne ale Federației Ruse în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și costurile menținerii propriului serviciu de securitate pentru a îndeplini funcțiile de protecție economică operațiunilor bancare și comerciale și siguranței activelor materiale (exclusiv costul echipamentelor, achiziționarea de arme și alte mijloace speciale de protecție);

7) cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de lucru și măsuri de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru apărare civilă în conformitate cu legislație Federația Rusă, precum și costurile de tratare a bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sau dificile, costuri asociate cu întreținerea spațiilor și echipamentelor centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul organizației;

(Clauza 7 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

8) costurile recrutării angajaților, inclusiv costurile serviciilor organizațiilor specializate pentru selectarea personalului;

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

9) cheltuieli pentru furnizarea de servicii pentru reparații și întreținere în garanție, inclusiv deduceri în rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru reparații în garanție și întreținere în garanție (sub rezerva dispozițiilor Articolul 267 din prezentul cod);

10) plăți de leasing (leasing) pentru proprietatea închiriată (închiriată) (inclusiv teren), precum și costul achiziționării bunurilor închiriate. Dacă proprietatea primită de contract de leasing, contabilizate de locatar, cheltuielile contabilizate în conformitate cu prezentul paragraf sunt:

(modificat prin Legea federală din 30.12.2006 N 268-FZ)

de la locatar - plăți de chirie (leasing) minus valoarea amortizării acestei proprietăți, acumulată în conformitate cu - 259.2 din acest Cod;

(modificat prin Legea federală din 22.07.2008 N 158-FZ)

de la locator - costurile achiziționării de bunuri închiriate;

(Clauza 10 modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

10.1) taxa plătită de concesionar concedentului în perioada de utilizare (funcționare) a obiectului contractului de concesiune (taxa de concesiune);

(Clauza 10.1 a fost introdusă prin Legea federală din 30.06.2008 N 108-FZ)

11) cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial (rutier, feroviar, aerian și alte tipuri de transport). Cheltuieli de compensare pentru utilizarea autoturismelor personale și motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

12) cheltuieli de călătorie, în special pentru:

deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;

închirierea unui spațiu de locuit. În cadrul acestui element de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare oferite în hoteluri sunt, de asemenea, supuse rambursării (cu excepția costurilor de servire în baruri și restaurante, costurile serviciului de cameră, costurile pentru utilizarea facilităților de agrement și de sănătate);

diurna sau diurna pe teren;

(modificat prin legile federale din 29 mai 2002 N 57-FZ, din 22 iulie 2008 N 158-FZ)

înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, tichetelor, invitațiilor și a altor documente similare;

taxe consulare, aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit cu motor și alte mijloace de transport, pentru utilizarea canalelor maritime, a altor structuri similare și a altor taxe și taxe similare;

12.1) costurile de livrare de la locul de reședință (colectare) la locul de muncă și înapoi al angajaților angajați în organizațiile care își desfășoară activitățile pe bază de rotație sau în condiții de teren (expediționare). Aceste costuri trebuie să fie prevăzute de convenții colective;

(Clauza 12.1 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)

13) cheltuieli pentru rația de hrană a echipajelor maritime, fluviale și aeronave;

(modificat prin Legea federală din 23.07.2013 N 248-FZ)

14) cheltuieli pentru servicii juridice și de informare;

(Clauza 14 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

15) cheltuieli pentru consultanță și alte servicii similare;

(Clauza 15 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

16) o taxă către un stat și (sau) notar privat pentru legalizare. În acest caz, astfel de cheltuieli sunt acceptate în cadrul tarifelor aprobate în modul prescris;

17) cheltuieli pentru servicii de audit;

(Clauza 17 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

18) costurile de gestionare a organizației sau a diviziunilor sale individuale, precum și costurile achiziționării de servicii pentru gestionarea organizației sau a diviziilor sale individuale;

(Clauza 18 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

19) costurile serviciilor pentru furnizarea forței de muncă a angajaților (personalului) de către organizații terțe pentru participarea la activitățile de producție, inclusiv în managementul producției, îndeplinirea altor funcții legate de producția și (sau) vânzarea de produse (lucrări, servicii );

(Clauza 19 modificată prin Legea federală din 05.05.2014 N 116-FZ)

20) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și publicarea și alte divulgări ale altor informații, în cazul în care contribuabilul este obligat de legislația Federației Ruse să le publice (dezvăluie);

(modificat prin Legea federală din 29 iunie 2012 N 97-FZ)

21) cheltuieli legate de transmiterea formularelor și informațiilor de observare statistică de stat, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a transmite aceste informații;

22) cheltuielile de ospitalitate asociate cu primirea oficială și serviciile reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, în modul prevăzut paragraful 2 din acest articol;

23) cheltuieli pentru instruire și promovarea unei evaluări independente a calificărilor pentru respectarea calificărilor angajaților contribuabililor în modul prescris paragraful 3 din acest articol;

(Clauza 23 modificată prin Legea federală din 18.07.2017 N 169-FZ)

24) cheltuieli pentru papetărie;

25) costurile serviciilor poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, costurile plății pentru serviciile de comunicații, centrele de calcul și băncile, inclusiv costurile comunicațiilor prin fax și prin satelit, e-mail, precum și a sistemelor de informații (SWIFT, rețea de informații și telecomunicații) „Internet” și alte sisteme similare);

(modificat prin Legea federală din 11.07.2011 N 200-FZ)

26) costuri asociate cu achiziționarea dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în cadrul contractelor cu deținătorul drepturilor de autor (în baza acordurilor de licență și sublicență). Aceste costuri includ, de asemenea, costul achiziționării de drepturi exclusive pentru programe de calculator cu un cost mai mic decât valoarea costului proprietății amortizabile, determinată paragraful 1 al articolului 256 din acest Cod;

(Clauza 26 modificată prin Legea federală din 07.06.2011 N 132-FZ)

27) cheltuieli pentru studiul curent (cercetare) a situației pieței, colectarea informațiilor direct legate de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

29) contribuții, depozite și alte plăți obligatorii plătite organizații non-profit dacă plata unor astfel de contribuții, depozite și alte plăți obligatorii este o condiție pentru implementarea activităților de către contribuabili - plătitori ai unor astfel de contribuții, depozite sau alte plăți obligatorii;

30) contribuții plătite organizatii internationaleși organizații care furnizează sisteme de plăți și sisteme electronice transferul de informații dacă plata unor astfel de contribuții este o condiție prealabilă pentru implementarea activităților de către contribuabili - plătitorii de astfel de contribuții sau este o condiție pentru furnizarea de servicii de către o organizație internațională necesară pentru ca contribuabilul - plătitorul acestor contribuții să efectueze activitate;

31) cheltuieli asociate plății pentru servicii către organizații terțe pentru întreținere și vânzare în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse a obiectelor gajate și gajate în perioada în care aceste articole sunt la gaj după transferul de către gaj;

32) cheltuieli pentru întreținerea așezărilor rotaționale și temporare, inclusiv toate obiectele de locuință și scopuri comunale și sociale, ferme subsidiare și alte servicii similare, în organizații care funcționează pe bază de rotație sau care lucrează în condiții de teren (expediționare). Aceste cheltuieli în scopuri de impozitare sunt recunoscute în limitele standardelor pentru întreținerea facilităților și serviciilor similare aprobate de organele administrației locale la locul de activitate al contribuabilului. În cazul în care astfel de standarde nu sunt aprobate de organele administrației locale, contribuabilul are dreptul să aplice procedura de determinare a costurilor de întreținere a acestor facilități, care este valabilă pentru facilități similare situate pe acest teritoriu și subordonate acestor organisme;

(Clauza 32 modificată prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

33) deduceri de la întreprinderi și organizații care operează în special industrii și instalații periculoase pentru radiații și nucleare pentru formarea rezervelor destinate să asigure siguranța acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului lor de viață și dezvoltare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind utilizarea energiei atomice și procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse;

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

34) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;

35) costurile asociate cu introducerea tehnologiilor de producție, precum și metodele de organizare a producției și gestionării;

(Clauza 35 modificată prin Legea federală din 07.06.2011 N 132-FZ)

36) costurile serviciilor de întreținere contabilitate furnizate de terți sau antreprenori individuali;

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

37) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor la rezultatele activității intelectuale și drepturi la mijloacele de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete pentru invenții, modele de utilitate, modele industriale);

(Clauza 37 modificată prin Legea federală nr. 322-FZ din 23.11.2015)

38) cheltuielile efectuate de o organizație de contribuabili care utilizează munca persoanelor cu dizabilități sub formă de fonduri destinate asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, dacă persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50% din numărul total de angajați ai unui astfel de contribuabil și ponderea cheltuielilor pentru salariile persoanelor cu dizabilități în costul plății forței de muncă este de cel puțin 25%.

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

Obiectivele protecției sociale a persoanelor cu dizabilități în conformitate cu legislația Federației Ruse privind protecția socială a persoanelor cu dizabilități sunt:

(modificat prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

îmbunătățirea condițiilor de muncă și protecția muncii pentru persoanele cu dizabilități;

crearea și conservarea locurilor de muncă pentru persoanele cu dizabilități (achiziționarea și instalarea de echipamente, inclusiv organizarea muncii lucrătorilor casnici);

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

formarea (inclusiv noile profesii și metode de lucru) și angajarea persoanelor cu dizabilități;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

fabricarea și repararea produselor protetice;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

achiziționarea și întreținerea mijloacelor tehnice de reabilitare (inclusiv achiziționarea câinilor îndrumători);

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

servicii de sanatoriu și spa pentru persoane cu dizabilități, precum și pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupul I și copiii cu dizabilități;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

protecția drepturilor și intereselor legitime ale persoanelor cu dizabilități;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

măsuri de integrare a persoanelor cu dizabilități în societate (inclusiv evenimente culturale, sportive și alte evenimente similare);

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

oferirea persoanelor cu dizabilități șanse egale cu ceilalți cetățeni (inclusiv servicii de transport pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupul I și copiii cu dizabilități);

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

cumpărarea și distribuirea în rândul persoanelor cu dizabilități a publicațiilor tipărite ale organizațiilor publice de persoane cu dizabilități;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

achiziționarea și distribuirea de materiale video cu subtitrări sau traducere în limba semnelor în rândul persoanelor cu dizabilități;

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

contribuțiile trimise de aceste organizații organizațiilor publice de persoane cu dizabilități pentru întreținerea acestora.

(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

La determinarea numărului total de persoane cu dizabilități în efectiv mediu angajații nu includ persoanele cu dizabilități care lucrează cu jumătate de normă, contractele de muncă și alte contracte de natură civilă;

39) cheltuielile contribuabililor - organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, precum și ale contribuabililor - instituții, singurii proprietari ale căror proprietăți sunt organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, sub formă de fonduri destinate desfășurării activităților acestor organizații publice ale persoanelor cu dizabilități persoane și în scopurile specificate la paragraful 38 din acest paragraf.

Beneficiarii fondurilor destinate implementării activităților unei organizații publice de persoane cu dizabilități și în scopul protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, la sfârșitul perioadei fiscale, prezintă autorităților fiscale competente la locul înregistrării lor un raport cu privire la utilizarea țintită a fondurilor primite.

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

În cazul utilizării necorespunzătoare a unor astfel de fonduri din momentul în care destinatarul lor a utilizat efectiv aceste fonduri în alte scopuri (a încălcat condițiile pentru furnizarea acestor fonduri), aceste fonduri sunt recunoscute ca venituri de la contribuabilul care a primit aceste fonduri.

Costurile indicate în paragraful 38 din prezentul alineat și acest paragraf nu pot fi incluse în costurile asociate cu producția și (sau) vânzarea de produse accizabile, materii prime minerale, alte minerale și alte bunuri conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse în acord cu organizații din Rusia de persoane cu dizabilități, precum și cu furnizarea de servicii intermediare legate de vânzarea unor astfel de bunuri, materii prime minerale și minerale;

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

39.1) cheltuielile contribuabililor-organizații, al căror capital autorizat (colectat) constă în totalitate din contribuția organizațiilor religioase, sub forma unor sume de profit primite din vânzarea de literatură religioasă și obiecte religioase, sub rezerva transferului acestor sume pentru implementarea activităților statutare ale acestor organizații religioase;

(Clauza 39.1 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)

39.2) cheltuieli pentru formare în modul prescris articolul 267.1 din acest Cod, rezerve pentru cheltuieli viitoare în scopul protecției sociale a persoanelor cu handicap, prevăzute paragraful 38 din acest paragraf, care sunt efectuate de un contribuabil - o organizație publică de persoane cu dizabilități, precum și de un contribuabil - o organizație care folosește munca persoanelor cu dizabilități, dacă persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50% din numărul total de angajați pentru un astfel de contribuabil și ponderea cheltuielilor pentru salariile persoanelor cu dizabilități în costurile forței de muncă este de cel puțin 25%;

(Clauza 39.2 a fost introdusă prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

39.3) cheltuieli pentru formare în modul prescris articolul 267.2 din prezentul cod, rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru cercetare științifică și (sau) dezvoltare experimental-proiectare;

(Clauza 39.3 a fost introdusă prin Legea federală din 07.06.2011 N 132-FZ)

40) plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu obiecte specificate, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata serviciilor organismelor autorizate și a organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietății, pregătirea documentelor pentru înregistrarea cadastrală și tehnică (inventarierea) imobilelor obiecte;

41) cheltuieli din contracte de natură civilă (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației;

42) cheltuielile contribuabililor - organizații agricole cu produse alimentare pentru angajații angajați în activități agricole;

43) costurile de înlocuire defecte, și-au pierdut prezentarea în procesul de transport și (sau) vânzare și au lipsit copii ale publicațiilor periodice în pachete, dar nu mai mult de 7 la sută din costul de circulație al numărului corespunzător al unui tipărit periodic;

44) pierderi sub forma valorii produselor defecte, care și-au pierdut prezentarea, precum și care nu au fost vândute în termenele specificate în prezentul paragraf (învechit moral) produsul fondurilor mass mediași produse de carte anulate de contribuabilii angajați în producția și eliberarea mijloacelor de informare în masă și a produselor de carte, în limita a cel mult 10 la sută din valoarea tirajului numărului corespunzător al publicației tipărite periodic sau a tirajului corespunzător al produselor de carte, ca precum și costurile de eliminare și eliminare a prezentărilor defecte, pierdute și a materialelor nevândute și a produselor de carte.

O cheltuială este costul produselor mass-media și de carte care nu sunt vândute în următoarele perioade:

pentru periodice - în perioada până la apariția următorului număr al periodicului relevant;

pentru cărți și alte publicații tipărite non-periodice - în termen de 24 de luni de la publicare;

45) contribuții pentru obligatorii asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale, produse în conformitate cu legislație Federația Rusă;

46) deduceri de la contribuabili, efectuate pentru a asigura activitățile de supraveghere ale instituțiilor specializate prevăzute de legislația Federației Ruse pentru a monitoriza respectarea de către acești contribuabili a cerințelor și condițiilor relevante, precum și deduceri ale contribuabililor la rezervele create în în conformitate cu legislație Federația Rusă, care reglementează activitățile în domeniul comunicațiilor;

47) pierderi din căsătorie;

(Clauza 47 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ)

48) cheltuieli legate de întreținerea spațiilor unităților de alimentație publică care deservesc colectivele de muncă (inclusiv valoarea amortizării acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile cu iluminatul, încălzirea, alimentarea cu apă, electricitatea, precum și combustibilul pentru gătit), dacă este cazul cheltuielile nu sunt contabilizate în conformitate cu articolul 275.1 din acest Cod;

(Clauza 48 a fost introdusă prin Legea federală din 29 mai 2002 N 57-F, astfel cum a fost revizuită prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ)

48.1) cheltuielile angajatorului pentru plata în conformitate cu legislația Federației Ruse a prestațiilor pentru invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajator și al cărui număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 255-ФЗ "Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea", în partea care nu este acoperită de plățile de asigurare efectuate angajaților de către organizațiile de asigurări care au licențe emise în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru desfășurarea tipului corespunzător de activitate, conform contractelor cu angajatorii în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) ) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al cărui strat este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”;

(Clauza 48.1 modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

48.2) plăți (contribuții) ale angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară încheiate cu organizații de asigurări care au licențe emise în conformitate cu legislație Al Federației Ruse pentru implementarea tipului relevant de activitate, în favoarea angajaților în cazul incapacității lor temporare de muncă (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de incapacitate temporară de muncă, care sunt plătite la cheltuielile angajatorului și al căror număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”. Aceste plăți (contribuții) sunt incluse în compoziția cheltuielilor în cazul în care suma plății asigurării în cadrul unor astfel de contracte nu depășește valoarea prestațiilor de invaliditate temporară determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a salariatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea ". În același timp, suma totală a acestor plăți (contribuții) ale angajatorilor și contribuțiile specificate în paragraful zece al clauzei 16 din partea a doua a articolului 255 din prezentul cod este inclus în componența cheltuielilor într-o sumă care nu depășește 3 la sută din suma cheltuielilor pentru remunerarea forței de muncă;

(Clauza 48.2 modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

48.3) cheltuielile contribuabililor asociate cu furnizarea gratuită a timpului de difuzare și (sau) a spațiului tipărit în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;

(Clauza 48.3 a fost introdusă prin Legea federală din 17.07.2009 N 161-FZ)

(Clauza 48.4 a fost introdusă prin Legea federală din 18.07.2011 N 235-FZ)

48.5) cheltuielile unui contribuabil, în favoarea căruia, în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, se transferă dreptul de utilizare a unui teren de subsol, sub formă de compensare pentru cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale anterior efectuată de către proprietarul anterior al unei licențe de utilizare a acestui teren de subsol în scopul achiziției sale, în cuantumul cheltuielilor efective ale contribuabilului;

(Clauza 48.5 a fost introdusă prin Legea federală din 30.09.2013 N 268-FZ)

48.6) sumele contribuțiilor de intrare și garanție ale fondurilor de pensii nestatale, contribuțiile de garanție Fondul de pensii Din Federația Rusă, plătit fondului de garantare a economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2013 N 422-FZ „Cu privire la garantarea drepturilor persoanelor asigurate în sistemul de asigurare obligatorie a pensiilor din Federația Rusă la constituirea și investirea pensiei economii, stabilirea și efectuarea de plăți în detrimentul mijloacelor de economisire a pensiilor ";

(Clauza 48.6 a fost introdusă prin Legea federală din 23.06.2014 N 167-FZ)

48.7) costuri asociate cu furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) gratuite autorităților de stat sau autorităților locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale în cazurile în care această obligație a contribuabilului este stabilită de legislația Federaţie;

articolul 7.7 din Legea Federației Ruse din 15 aprilie 1993 N 4802-1 „Cu privire la statutul capitalei Federației Ruse”, pentru achiziția (crearea) imobilelor ca parte a programului de renovare fond de locuințeîn orașul Moscova, cu excepția cheltuielilor efectuate în cadrul finanțării țintite și a încasărilor alocate în conformitate cu paragraful 14 al paragrafului 1 și paragraful 2 al articolului 251 din acest Cod. Aceste cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale de la data transferului bunurilor imobile aparținând organizației specificate de drept de proprietate către orașul Moscova în legătură cu implementarea programului de renovare a fondului locativ din orașul Moscova ;

(Clauza 48.10 a fost introdusă prin Legea federală nr. 352-FZ, din 27 noiembrie 2017)

49) alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea.

2. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea oficială și (sau) deservirea reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au ajuns la ședințele consiliului de administrație al directorii (consiliul de administrație) sau alt organism de conducere al contribuabilului, indiferent de locul în care se desfășoară aceste evenimente. Cheltuielile de ospitalitate includ costurile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru persoanele specificate, precum și pentru funcționarii organizației contribuabililor care participă la negocieri, furnizarea transportului pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentul de divertisment și (sau) o întâlnire a autorității executive și viceversa, serviciu tip bufet în timpul negocierilor, plata serviciilor de interpreți care nu fac parte din personalul contribuabilului, pentru a oferi traducere în timpul evenimentelor de divertisment.

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

Cheltuielile cu ospitalitatea nu includ cheltuielile legate de divertisment, recreere, prevenirea sau tratamentul bolilor.

Cheltuielile de ospitalitate în perioada de raportare (impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în valoare care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului cu salariile pentru această perioadă de raportare (impozitare).

3. Cheltuielile contribuabilului pentru formarea în programe educaționale profesionale de bază, programe majore pregătirea profesională și programe profesionale suplimentare, trecerea unei evaluări independente a calificărilor pentru respectarea calificărilor angajaților contribuabililor sunt incluse în alte cheltuieli dacă:

1) formarea în programe de educație profesională de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare se desfășoară pe baza unui acord cu o organizație educațională rusă, o organizație științifică sau o organizație educațională străină care are dreptul să desfășoare activități educaționale, promovând o calificare independentă evaluarea conformității cu cerințele pentru calificările unui angajat, contribuabilul se efectuează pe baza unui acord pentru furnizarea de servicii pentru o evaluare independentă a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare în conformitate cu legislația Federației Ruse;

2) formarea în programe de educație profesională de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare este supusă angajaților contribuabililor care au încheiat contracte de muncă cu contribuabilul sau persoanelor fizice care au încheiat acorduri cu contribuabilul care prevăd obligația persoana naturala nu mai târziu de trei luni de la finalizarea instruirii specificate plătite de contribuabil, încheiați un contract de muncă cu acesta și lucrați cu contribuabilul timp de cel puțin un an, angajații contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu acesta sunt supuși unei evaluări independente a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare în conformitate cu legislația Federației Ruse.

În cazul în care contractul de muncă dintre persoana specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii sale, cu excepția cazurilor de reziliere a contractului de muncă din circumstanțe care nu depind de controlul părților (articolul 83 din Codul Federației Ruse), contribuabilul trebuie să includă în veniturile neoperante din perioada de raportare (impozitare) în care a fost reziliat acest contract de muncă, suma plății pentru pregătirea specificată a persoanei respective, luată anterior în calcul la calcularea baza impozabilă... În cazul în care contractul de muncă al unei persoane fizice cu un contribuabil nu a fost încheiat după trei luni de la sfârșitul instruirii plătite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt incluse și în venitul neoperativ al perioadei de raportare (impozitare) în care acest termen pentru încheierea contractului de muncă a expirat.

Un contribuabil este obligat să păstreze documente care să confirme cheltuielile de instruire pe întreaga durată a contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane fizice a cărei pregătire a fost plătită de contribuabil în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani.

Un contribuabil este obligat să păstreze documente care să confirme costurile cu care un angajat trece o evaluare independentă a calificării pentru conformitatea cu cerințele de calificare, pe toată durata contractului pentru furnizarea de servicii pentru o evaluare independentă a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare și un an de muncă a unei persoane fizice, trecând o evaluare independentă a calificării pentru conformitatea a cărei cerințe de calificare au fost plătite de contribuabil în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani.

ConsultantPlus: notă.

De la 1 ianuarie 2023 de către Federal prin lege din 18 iulie 2017 N 169-FZ, al șaptelea paragraf al clauzei 3 a articolului 264 va fi declarat invalid.

Cheltuielile pentru instruire includ, de asemenea, cheltuielile unui contribuabil suportate pe baza unor acorduri privind forma rețelei de implementare a programelor educaționale încheiate în conformitate cu Legea federală din 29 decembrie 2012 N 273-FZ „Cu privire la educație în Federația Rusă” cu organizațiile educaționale , în special, cheltuielile pentru întreținerea spațiilor și echipamentelor contribuabilului utilizate pentru instruire, remunerarea forței de muncă, valoarea bunurilor transferate pentru a asigura procesul de instruire și alte cheltuieli în temeiul acestor acorduri. Astfel de cheltuieli sunt recunoscute în perioada de impozitare în care au fost efectuate, cu condiția ca în această perioadă de impozitare cel puțin unul dintre studenții care au absolvit instituțiile de învățământ specificate să fi încheiat un contract de muncă cu contribuabilul pentru o perioadă de cel puțin un an. .

Cheltuielile legate de organizarea divertismentului, recreerii sau tratamentului nu sunt recunoscute ca cheltuieli pentru instruirea angajaților unui contribuabil sau a persoanelor fizice, prevăzute de prezentul alineat.

(Clauza 3 modificată prin Legea federală din 18.07.2017 N 169-FZ)

(modificat prin legea federală din 23.07.2013 N 215-FZ)

(modificat prin legile federale din 29.05.2002 N 57-FZ, din 06.06.2005 N 58-FZ)

(modificat prin Legea federală din 29.05.2002 N 57-FZ)

5. Cheltuielile pentru standardizare sunt costurile lucrărilor la elaborarea standardelor naționale incluse în programul pentru elaborarea standardelor naționale, aprobat de organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, precum și costurile lucrărilor la dezvoltarea programelor regionale. standarde, sub rezerva aprobării standardelor ca standarde naționale de către organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, înregistrarea standardelor regionale în Fondul Federal de Informare a reglementărilor și standardelor tehnice în modul stabilit de legislația Federației Ruse privind reglementarea tehnică .

Cheltuielile pentru standardizare nu sunt recunoscute ca cheltuieli pentru munca la dezvoltarea standardelor naționale și regionale de către organizațiile care le dezvoltă ca executant (contractant sau subcontractant).

1. Alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului:

1) suma impozitelor și taxelor, taxelor și taxelor vamale, contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse pentru asigurarea obligatorie de pensie, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse pentru asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu cu maternitate, la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și la fondurile de asigurări medicale obligatorii teritoriale pentru asigurarea medicală obligatorie, acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate la articolul 270 din prezentul cod;

2) cheltuieli pentru certificarea produselor și serviciilor, precum și pentru declarația de conformitate cu participarea unui terț;

2.1) cheltuieli pentru standardizare, luând în considerare prevederile paragrafului 5 al prezentului articol;

3) valoarea comisioanelor și a altor cheltuieli similare pentru munca prestată de organizații terțe (servicii furnizate);

4) valoarea taxelor portuare și a aerodromului, costurile de pilotaj și alte cheltuieli similare;

5) valoarea indemnizației de ridicare plătite în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;

6) cheltuieli pentru asigurarea siguranței la incendiu a unui contribuabil în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru întreținerea unui serviciu de salvare a gazelor, cheltuieli pentru servicii de protecție a proprietății, întreținerea securității și a alarmelor de incendiu, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate, inclusiv servicii furnizate de securitate nedepartamentală la organele de afaceri interne ale Federației Ruse în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și costurile menținerii propriului serviciu de securitate pentru a îndeplini funcțiile de protecție economică operațiunilor bancare și comerciale și siguranței activelor materiale (exclusiv costul echipamentelor, achiziționarea de arme și alte mijloace speciale de protecție);

7) cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsuri de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, cheltuieli de apărare civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și cheltuieli pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați la locul de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sau dificile, cheltuieli legate de întreținerea spațiilor și echipamentelor centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul organizației;

8) costurile recrutării angajaților, inclusiv costurile serviciilor organizațiilor specializate pentru selectarea personalului;

9) cheltuieli pentru furnizarea de servicii pentru reparații și întreținere în garanție, inclusiv deduceri în rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru reparații în garanție și întreținere în garanție (sub rezerva dispozițiilor articolului 267 din prezentul cod);

10) plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate) (inclusiv terenuri), precum și costul achiziționării de bunuri închiriate. Dacă proprietatea primită în baza unui contract de închiriere este contabilizată de locatar, cheltuielile contabilizate în conformitate cu prezentul paragraf sunt:

din locatar - plăți de închiriere (leasing) minus valoarea amortizării acestei proprietăți, calculată în conformitate cu articolele 259 - 259.2 din prezentul cod;

de la locator - costurile achiziționării de bunuri închiriate;

10.1) taxa plătită de concesionar concedentului în perioada de utilizare (funcționare) a obiectului contractului de concesiune (taxa de concesiune);

11) cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial (rutier, feroviar, aerian și alte tipuri de transport). Cheltuieli de compensare pentru utilizarea autoturismelor personale și motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

12) cheltuieli de călătorie, în special pentru:

deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;

închirierea unui spațiu de locuit. În cadrul acestui element de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare oferite în hoteluri sunt, de asemenea, supuse rambursării (cu excepția costurilor de servire în baruri și restaurante, costurile serviciului de cameră, costurile pentru utilizarea facilităților de agrement și de sănătate);

diurna sau diurna pe teren;

înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, tichetelor, invitațiilor și a altor documente similare;

taxe consulare, aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit cu motor și alte mijloace de transport, pentru utilizarea canalelor maritime, a altor structuri similare și a altor taxe și taxe similare;

12.1) costurile de livrare de la locul de reședință (colectare) la locul de muncă și înapoi al lucrătorilor angajați în organizații care își desfășoară activitățile pe bază de rotație sau în condiții de teren (expediționare). Aceste costuri trebuie să fie prevăzute de convenții colective;

13) cheltuieli pentru rația de hrană a echipajelor maritime, fluviale și aeronave;

14) cheltuieli pentru servicii juridice și de informare;

15) cheltuieli pentru consultanță și alte servicii similare;

16) o taxă către un stat și (sau) notar privat pentru legalizare. În acest caz, astfel de cheltuieli sunt acceptate în cadrul tarifelor aprobate în modul prescris;

17) cheltuieli pentru servicii de audit;

18) costurile de gestionare a organizației sau a diviziunilor sale individuale, precum și costurile achiziționării de servicii pentru gestionarea organizației sau a diviziilor sale individuale;

19) costurile serviciilor pentru furnizarea de angajați (personal tehnic și managerial) de către organizații terțe pentru a participa la procesul de producție, managementul producției sau pentru a îndeplini alte funcții legate de producție și (sau) vânzări;

20) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și publicarea și alte divulgări ale altor informații, în cazul în care contribuabilul este obligat de legislația Federației Ruse să le publice (dezvăluie);

21) cheltuieli legate de transmiterea formularelor și informațiilor de observare statistică de stat, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a transmite aceste informații;

22) cheltuieli de reprezentare legate de primirea și serviciile oficiale ale reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, în modul prevăzut la alineatul (2) al acestui articol;

23) cheltuieli pentru formarea în programe educaționale profesionale de bază și suplimentare, formare profesională și recalificare a angajaților contribuabililor în modul prevăzut la alineatul 3 din prezentul articol;

24) cheltuieli pentru papetărie;

25) costurile serviciilor poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, costurile plății pentru serviciile de comunicații, centrele de calcul și băncile, inclusiv costurile comunicațiilor prin fax și prin satelit, e-mail, precum și a sistemelor de informații (SWIFT, rețea de informații și telecomunicații) „Internet” și alte sisteme similare);

26) costuri asociate cu achiziționarea dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în cadrul contractelor cu deținătorul drepturilor de autor (în baza acordurilor de licență și sublicență). Aceste cheltuieli includ, de asemenea, cheltuieli pentru achiziționarea de drepturi exclusive pentru programe de calculator cu un cost mai mic decât valoarea costului bunului amortizabil specificat la alineatul (1) al articolului 256 din prezentul cod;

27) cheltuieli pentru studiul curent (cercetare) a situației pieței, colectarea informațiilor direct legate de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);

28) cheltuieli pentru publicitatea produselor (achiziționate) și (sau) vândute bunuri (lucrări, servicii), activitățile unui contribuabil, o marcă comercială și o marcă de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri, ținând seama de prevederile paragrafului 4 din prezenta articol;

29) contribuții, depozite și alte plăți obligatorii plătite către organizații non-profit, dacă plata unor astfel de contribuții, depozite și alte plăți obligatorii este o condiție pentru desfășurarea activităților de către contribuabili - plătitori ai acestor contribuții, depozite sau alte plăți obligatorii;

30) contribuțiile plătite organizațiilor internaționale și organizațiilor care furnizează sisteme de plăți și sisteme electronice de transfer de informații, dacă plata unor astfel de contribuții este o condiție prealabilă pentru implementarea activităților de către contribuabili - plătitori ai acestor contribuții sau este o condiție pentru furnizarea de servicii de către o organizație internațională necesară contribuabilului - plătitor al acestor contribuții, activitate specificată;

31) cheltuieli asociate plății pentru servicii către organizații terțe pentru întreținere și vânzare în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse a obiectelor gajate și gajate în perioada în care aceste articole sunt la gaj după transferul de către gaj;

32) cheltuieli pentru întreținerea așezărilor rotaționale și temporare, inclusiv toate obiectele de locuință și scopuri comunale și sociale, ferme subsidiare și alte servicii similare, în organizații care funcționează pe bază de rotație sau care lucrează în condiții de teren (expediționare). Aceste cheltuieli în scopuri de impozitare sunt recunoscute în limitele standardelor pentru întreținerea facilităților și serviciilor similare aprobate de organele administrației locale la locul de activitate al contribuabilului. În cazul în care astfel de standarde nu sunt aprobate de organele administrației locale, contribuabilul are dreptul să aplice procedura de determinare a costurilor de întreținere a acestor facilități, care este valabilă pentru facilități similare situate pe acest teritoriu și subordonate acestor organisme;

33) deduceri de la întreprinderi și organizații care operează în special industrii și instalații periculoase pentru radiații și nucleare pentru formarea rezervelor destinate să asigure siguranța acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului lor de viață și dezvoltare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind utilizarea energiei atomice și procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse;

34) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;

35) costurile asociate cu introducerea tehnologiilor de producție, precum și metodele de organizare a producției și gestionării;

36) cheltuieli pentru serviciile contabile furnizate de organizații terțe sau antreprenori individuali;

37) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare (în special, drepturile care decurg din brevetele de invenție, desenele industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală);

38) cheltuielile efectuate de o organizație de contribuabili care utilizează munca persoanelor cu dizabilități sub formă de fonduri destinate asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, dacă persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50% din numărul total de angajați ai unui astfel de contribuabil și ponderea cheltuielilor pentru salariile persoanelor cu dizabilități în costul plății forței de muncă este de cel puțin 25%.

Obiectivele protecției sociale a persoanelor cu dizabilități în conformitate cu legislația Federației Ruse privind protecția socială a persoanelor cu dizabilități sunt:

îmbunătățirea condițiilor de muncă și protecția muncii pentru persoanele cu dizabilități;

crearea și conservarea locurilor de muncă pentru persoanele cu dizabilități (achiziționarea și instalarea de echipamente, inclusiv organizarea muncii lucrătorilor casnici);

formarea (inclusiv noile profesii și metode de lucru) și angajarea persoanelor cu dizabilități;

fabricarea și repararea produselor protetice;

achiziționarea și întreținerea mijloacelor tehnice de reabilitare (inclusiv achiziționarea câinilor îndrumători);

servicii de sanatoriu și spa pentru persoane cu dizabilități, precum și pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupul I și copiii cu dizabilități;

protecția drepturilor și intereselor legitime ale persoanelor cu dizabilități;

măsuri de integrare a persoanelor cu dizabilități în societate (inclusiv evenimente culturale, sportive și alte evenimente similare);

oferirea persoanelor cu dizabilități șanse egale cu ceilalți cetățeni (inclusiv servicii de transport pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupul I și copiii cu dizabilități);

cumpărarea și distribuirea în rândul persoanelor cu dizabilități a publicațiilor tipărite ale organizațiilor publice de persoane cu dizabilități;

achiziționarea și distribuirea de materiale video cu subtitrări sau traducere în limba semnelor în rândul persoanelor cu dizabilități;

contribuțiile trimise de aceste organizații organizațiilor publice de persoane cu dizabilități pentru întreținerea acestora.

La determinarea numărului total de persoane cu dizabilități, numărul mediu de angajați nu include persoanele cu dizabilități care lucrează cu jumătate de normă, contractele de muncă și alte acorduri de natură civilă;

39) cheltuielile contribuabililor - organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, precum și ale contribuabililor - instituții, singurii proprietari ale căror proprietăți sunt organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, sub formă de fonduri destinate desfășurării activităților acestor organizații publice ale persoanelor cu dizabilități persoane și în scopurile specificate la paragraful 38 al acestui alineat.

Beneficiarii fondurilor destinate implementării activităților unei organizații publice de persoane cu dizabilități și în scopul protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, la sfârșitul perioadei fiscale, prezintă autorităților fiscale competente la locul înregistrării lor un raport cu privire la utilizarea țintită a fondurilor primite.

În cazul utilizării necorespunzătoare a unor astfel de fonduri din momentul în care destinatarul lor a utilizat efectiv aceste fonduri în alte scopuri (a încălcat condițiile pentru furnizarea acestor fonduri), aceste fonduri sunt recunoscute ca venituri de la contribuabilul care a primit aceste fonduri.

Costurile specificate la paragraful 38 al acestui paragraf și prezentul paragraf nu pot fi incluse în costurile asociate cu producția și (sau) vânzarea bunurilor accizabile, a materiilor prime minerale, a altor minerale și a altor bunuri conform listei stabilite de Guvernul Federația Rusă, în acord cu organizațiile din Rusia ale persoanelor cu dizabilități, precum și cu furnizarea de servicii intermediare legate de vânzarea acestor bunuri, materii prime minerale și minerale;

39.1) cheltuielile contribuabililor-organizații, al căror capital autorizat (colectat) constă în totalitate din contribuția organizațiilor religioase, sub forma unor sume de profit primite din vânzarea de literatură religioasă și obiecte religioase, sub rezerva transferului acestor sume pentru implementarea activităților statutare ale acestor organizații religioase;

39.2) cheltuieli pentru formare, în conformitate cu procedura stabilită la articolul 267.1 din prezentul cod, rezerve pentru cheltuieli viitoare în scopul protecției sociale a persoanelor cu handicap, prevăzute la paragraful 38 al acestui paragraf, care sunt efectuate de un contribuabil - o organizație publică de persoane cu dizabilități, precum și de către un contribuabil - o organizație care folosește munca persoanelor cu handicap, dacă din numărul de angajați ai unui astfel de contribuabil, persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50% și ponderea cheltuielilor pentru salarii a persoanelor cu dizabilități în cheltuieli pentru salarii este de cel puțin 25%;

39.3) cheltuielile pentru formare, în conformitate cu procedura stabilită la articolul 267.2 din prezentul cod, rezervele pentru cheltuielile viitoare pentru cercetarea științifică și (sau) dezvoltarea proiectelor experimentale;

40) plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata pentru serviciile organismelor autorizate și a organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietății, întocmirea documentelor pentru cadastru și tehnică înregistrarea (inventarierea) obiectelor imobiliare;

41) cheltuieli din contracte de natură civilă (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației;

42) cheltuielile contribuabililor - organizații agricole cu produse alimentare pentru angajații angajați în activități agricole;

43) costurile de înlocuire defecte, și-au pierdut prezentarea în procesul de transport și (sau) vânzare și au lipsit copii ale publicațiilor periodice în pachete, dar nu mai mult de 7 la sută din costul de circulație al numărului corespunzător al unui tipărit periodic;

44) pierderi sub forma unei prezentări defecte, pierdute, precum și care nu sunt vândute în termenele specificate în prezentul paragraf (învechite) pentru produsele mass-media și produsele din carte anulate de contribuabilii angajați în producția și lansarea de materiale media produse și produse de carte, în limita a cel mult 10 la sută din costul difuzării emisiunii corespunzătoare a unei publicații tipărite periodice sau a circulației corespunzătoare a produselor de carte, precum și costurile de scriere și eliminare a defectelor, nevândabile și nevândute mass-media și produse de carte.

O cheltuială este costul produselor mass-media și de carte care nu sunt vândute în următoarele perioade:

pentru periodice - în perioada până la apariția următorului număr al periodicului relevant;

pentru cărți și alte publicații tipărite non-periodice - în termen de 24 de luni de la publicare;

45) contribuții pentru asigurări sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

46) deduceri de la contribuabili, efectuate pentru a asigura activitățile de supraveghere ale instituțiilor specializate prevăzute de legislația Federației Ruse pentru a monitoriza respectarea de către acești contribuabili a cerințelor și condițiilor relevante, precum și deduceri ale contribuabililor la rezervele create în în conformitate cu legislația Federației Ruse care reglementează activitățile în domeniul comunicațiilor;

47) pierderi din căsătorie;

48) cheltuieli legate de întreținerea spațiilor de alimentație publică care deservesc colectivele de muncă (inclusiv valoarea amortizării acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile cu iluminatul, încălzirea, alimentarea cu apă, electricitatea, precum și combustibilul pentru gătit), dacă este cazul cheltuielile nu sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 275.1 din prezentul cod;

48.1) cheltuielile angajatorului pentru plata, în conformitate cu legislația Federației Ruse, a prestațiilor pentru invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite cu cheltuiala al angajatorului și al cărui număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 255-ФЗ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”, în partea care nu este acoperită de plățile de asigurare efectuate către angajații de către organizațiile de asigurări care au licențe emise în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru desfășurarea tipului corespunzător de activitate, conform contractelor cu angajatorii în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă) și boli profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și a numărului de care este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”;

48.2) plăți (contribuții) ale angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară încheiate cu organizații de asigurări care au licențe emise în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru implementarea tipului corespunzător de activitate, în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară a acestora (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ "Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea. " Aceste plăți (contribuții) sunt incluse în compoziția cheltuielilor în cazul în care suma plății asigurării în cadrul unor astfel de contracte nu depășește valoarea prestațiilor de invaliditate temporară determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a salariatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea ". În acest caz, suma totală a acestor plăți (contribuții) ale angajatorilor și contribuțiilor specificate în paragraful zece al paragrafului 16 din partea a doua a articolului 255 din prezentul cod este inclusă în compoziția cheltuielilor într-o sumă care nu depășește 3 la sută din suma a cheltuielilor cu remunerarea muncii;

48.3) cheltuielile contribuabililor asociate cu furnizarea gratuită a timpului de difuzare și (sau) a spațiului tipărit în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;

48.4) cheltuielile contribuabililor asociate cu furnizarea gratuită de servicii pentru producerea și (sau) distribuirea publicității sociale în conformitate cu legislația Federației Ruse privind publicitatea. Cheltuielile specificate în acest paragraf sunt recunoscute în scopuri fiscale, cu condiția să fie îndeplinite cerințele pentru publicitatea socială stabilite la articolul 32 paragraful 3 al articolului 149 din prezentul cod;

48.5) cheltuielile unui contribuabil, în favoarea căruia, în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, se transferă dreptul de utilizare a unui teren de subsol, sub formă de compensare pentru cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale anterior efectuată de către proprietarul anterior al unei licențe de utilizare a acestui teren de subsol în scopul achiziției sale, în cuantumul cheltuielilor efective ale contribuabilului;

48.6) valoarea contribuțiilor de intrare și de garanție a fondurilor de pensii nestatale, contribuțiile de garanție ale Fondului de pensii ale Federației Ruse plătite fondului de garantare a economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală nr. Federației în formarea și investiția economiilor de pensii, stabilirea și implementarea plăților în detrimentul economiilor de pensii ";

48.7) costuri asociate cu furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) gratuite autorităților de stat sau autorităților locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale în cazurile în care această obligație a contribuabilului este stabilită de legislația Federaţie;

49) alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea.

2. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea oficială și (sau) deservirea reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au ajuns la ședințele consiliului de administrație al directorii (consiliul de administrație) sau alt organism de conducere al contribuabilului, indiferent de locul în care se desfășoară aceste evenimente. Cheltuielile de ospitalitate includ costurile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru persoanele specificate, precum și pentru funcționarii organizației contribuabililor care participă la negocieri, furnizarea transportului pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentul de divertisment și (sau) o întâlnire a autorității executive și viceversa, serviciu tip bufet în timpul negocierilor, plata serviciilor de interpreți care nu fac parte din personalul contribuabilului, pentru a oferi traducere în timpul evenimentelor de divertisment.

Cheltuielile cu ospitalitatea nu includ cheltuielile legate de divertisment, recreere, prevenirea sau tratamentul bolilor.

Cheltuielile de ospitalitate în perioada de raportare (impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în valoare care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului cu salariile pentru această perioadă de raportare (impozitare).

3. Cheltuielile unui contribuabil pentru formare în programe educaționale profesionale de bază și suplimentare, formare profesională și recalificare a angajaților contribuabilului sunt incluse în alte cheltuieli dacă:

1) instruirea în programe educaționale profesionale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabililor se realizează pe baza unui acord cu instituțiile de învățământ din Rusia care dețin licența corespunzătoare sau cu instituțiile de învățământ străine care au statutul adecvat;

2) formarea în programe de învățământ profesional de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea sunt supuse angajaților contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu contribuabilul sau persoanelor fizice care au încheiat un acord cu contribuabilul, care prevede obligația unei persoane fizice nu mai târziu de trei luni de la sfârșitul formării, formării profesionale și recalificării specificate plătite de contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează pentru contribuabil timp de cel puțin un an. În cazul în care contractul de muncă dintre persoana specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii sale, cu excepția cazurilor de reziliere a contractului de muncă din circumstanțe care nu depind de controlul părților (articolul 83 din Codul Federației Ruse), contribuabilul trebuie să includă în veniturile neoperante din perioada de raportare (impozitare) în care a fost reziliat acest contract de muncă, valoarea taxelor pentru educație, formare profesională sau recalificare a persoanei respective, luate anterior în considerare cont la calcularea bazei de impozitare. În cazul în care contractul de muncă al unei persoane fizice cu un contribuabil nu a fost încheiat după trei luni de la sfârșitul formării, formării profesionale sau recalificării plătite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt, de asemenea, incluse în venitul non-vânzări din perioada de raportare (impozitare) din care a expirat acest termen pentru încheierea contractului de muncă ...

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care să confirme costurile formării pe întreaga perioadă de valabilitate a contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane fizice a cărei pregătire, formare profesională sau recalificare a fost plătită de contribuabil, în conformitate cu angajarea contract încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani ...

Cheltuielile legate de organizarea divertismentului, recreerii sau tratamentului, cu întreținerea instituțiilor de învățământ, precum și cu efectuarea muncii gratuite pentru acestea sau furnizarea de servicii gratuite către acestea nu sunt recunoscute ca cheltuieli pentru instruirea angajaților contribuabililor sau a persoanelor fizice furnizate căci în acest paragraf.

cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, săli de probă și showroom-uri, producție de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările prestate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația însăși, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut complet sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.

Cheltuielile unui contribuabil pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor extragerii unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele (2) - (4) ale acestei clauze, efectuate de acesta în perioada de raportare (impozitare), în scopul impozitării sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 1 la sută din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din prezentul cod.

5. Cheltuielile pentru standardizare sunt costurile lucrărilor la elaborarea standardelor naționale incluse în programul pentru elaborarea standardelor naționale, aprobat de organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, precum și costurile lucrărilor la dezvoltarea programelor regionale. standarde, sub rezerva aprobării standardelor ca standarde naționale de către organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, înregistrarea standardelor regionale în Fondul Federal de Informare a reglementărilor și standardelor tehnice în modul stabilit de legislația Federației Ruse privind reglementarea tehnică .

Cheltuielile pentru standardizare nu sunt recunoscute ca cheltuieli pentru munca la dezvoltarea standardelor naționale și regionale de către organizațiile care le dezvoltă ca executant (contractant sau subcontractant).

Descărcați PDF

Imprimați o pagină

Vă sugerăm să vă familiarizați cu articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, capitolul 25 „Alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea”. Informațiile sunt actuale pentru 2016. Dacă credeți că articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse este învechit și nu este relevant, vă rugăm să scrieți acest lucru editorilor site-ului prin intermediul formularului

1. Alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului:

1) sumele impozitelor și taxelor, taxelor și taxelor vamale, contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurării sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, asigurării obligatorii de sănătate, evaluate în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul cod, cu excepția celor enumerate în prezentul cod;

2) cheltuieli pentru certificarea produselor și serviciilor, precum și pentru declarația de conformitate cu participarea unui terț;

2.1) cheltuieli pentru standardizare, luând în considerare prevederile paragrafului prezentului articol;

3) valoarea comisioanelor și a altor cheltuieli similare pentru munca prestată de organizații terțe (servicii furnizate);

4) valoarea taxelor portuare și a aerodromului, costurile de pilotaj și alte cheltuieli similare;

5) valoarea indemnizației de ridicare plătite în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;

6) cheltuieli pentru asigurarea siguranței la incendiu a unui contribuabil în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru întreținerea unui serviciu de salvare a gazelor, cheltuieli pentru servicii de protecție a proprietății, întreținerea securității și a alarmelor de incendiu, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate, inclusiv servicii furnizate de securitate nedepartamentală la organele de afaceri interne ale Federației Ruse în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și costurile menținerii propriului serviciu de securitate pentru a îndeplini funcțiile de protecție economică operațiunilor bancare și comerciale și siguranței activelor materiale (exclusiv costul echipamentelor, achiziționarea de arme și alte mijloace speciale de protecție);

7) cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsuri de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, cheltuieli de apărare civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și cheltuieli pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați la locul de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sau dificile, cheltuieli legate de întreținerea spațiilor și echipamentelor centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul organizației;

8) costurile recrutării angajaților, inclusiv costurile serviciilor organizațiilor specializate pentru selectarea personalului;

9) cheltuieli pentru furnizarea de servicii pentru reparații și întreținere în garanție, inclusiv deduceri în rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru reparații în garanție și întreținere în garanție (sub rezerva dispozițiilor prezentului cod);

10) plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate) (inclusiv terenuri), precum și costul achiziționării de bunuri închiriate. Dacă proprietatea primită în baza unui contract de închiriere este contabilizată de locatar, cheltuielile contabilizate în conformitate cu prezentul paragraf sunt:

din locatar - plăți de închiriere (leasing) minus valoarea amortizării acestei proprietăți, calculată în conformitate cu articolele - din prezentul cod;

de la locator - costurile achiziționării de bunuri închiriate;

10.1) taxa plătită de concesionar concedentului în perioada de utilizare (funcționare) a obiectului contractului de concesiune (taxa de concesiune);

11) cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial (rutier, feroviar, aerian și alte tipuri de transport). Cheltuieli de compensare pentru utilizarea autoturismelor personale și motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

12) cheltuieli de călătorie, în special pentru:

deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;

închirierea unui spațiu de locuit. În cadrul acestui element de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare oferite în hoteluri sunt, de asemenea, supuse rambursării (cu excepția costurilor de servire în baruri și restaurante, costurile serviciului de cameră, costurile pentru utilizarea facilităților de agrement și de sănătate);

diurna sau diurna pe teren;

înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, tichetelor, invitațiilor și a altor documente similare;

taxe consulare, aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit cu motor și alte mijloace de transport, pentru utilizarea canalelor maritime, a altor structuri similare și a altor taxe și taxe similare;

12.1) costurile de livrare de la locul de reședință (colectare) la locul de muncă și înapoi al lucrătorilor angajați în organizații care își desfășoară activitățile pe bază de rotație sau în condiții de teren (expediționare). Aceste costuri trebuie să fie prevăzute de convenții colective;

13) cheltuieli pentru rația de hrană a echipajelor maritime, fluviale și aeronave;

14) cheltuieli pentru servicii juridice și de informare;

15) cheltuieli pentru consultanță și alte servicii similare;

16) o taxă către un stat și (sau) notar privat pentru legalizare. În acest caz, astfel de cheltuieli sunt acceptate în cadrul tarifelor aprobate în modul prescris;

17) cheltuieli pentru servicii de audit;

18) costurile de gestionare a organizației sau a diviziunilor sale individuale, precum și costurile achiziționării de servicii pentru gestionarea organizației sau a diviziilor sale individuale;

19) costurile serviciilor pentru furnizarea forței de muncă a angajaților (personalului) de către organizații terțe pentru participarea la activitățile de producție, inclusiv în managementul producției, îndeplinirea altor funcții legate de producția și (sau) vânzarea de produse (lucrări, servicii );

20) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și publicarea și alte divulgări ale altor informații, în cazul în care contribuabilul este obligat de legislația Federației Ruse să le publice (dezvăluie);

21) cheltuieli legate de transmiterea formularelor și informațiilor de observare statistică de stat, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a transmite aceste informații;

22) cheltuieli de reprezentare legate de primirea oficială și serviciile reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, în modul prevăzut la alineatul din acest articol;

23) cheltuieli pentru instruire și promovarea unei evaluări independente a calificărilor pentru respectarea calificărilor angajaților contribuabililor în modul prevăzut la alineatul din acest articol;

24) cheltuieli pentru papetărie;

25) costurile serviciilor poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, costurile plății pentru serviciile de comunicații, centrele de calcul și băncile, inclusiv costurile comunicațiilor prin fax și prin satelit, e-mail, precum și a sistemelor de informații (SWIFT, rețea de informații și telecomunicații) „Internet” și alte sisteme similare);

26) costuri asociate cu achiziționarea dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în cadrul contractelor cu deținătorul drepturilor de autor (în baza acordurilor de licență și sublicență). Aceste cheltuieli includ, de asemenea, cheltuieli pentru achiziționarea de drepturi exclusive pentru programe de calculator cu un cost mai mic decât valoarea costului bunului amortizabil specificat la alineatul (1) din prezentul cod;

27) cheltuieli pentru studiul curent (cercetare) a situației pieței, colectarea informațiilor direct legate de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);

28) cheltuieli pentru publicitatea produselor (cumpărate) și (sau) vândute bunuri (lucrări, servicii), activitățile unui contribuabil, o marcă comercială și o marcă de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri, ținând seama de prevederile paragrafului acestui articol ;

29) contribuții, depozite și alte plăți obligatorii plătite către organizații non-profit, dacă plata unor astfel de contribuții, depozite și alte plăți obligatorii este o condiție pentru desfășurarea activităților de către contribuabili - plătitori ai acestor contribuții, depozite sau alte plăți obligatorii;

30) contribuțiile plătite organizațiilor internaționale și organizațiilor care furnizează sisteme de plăți și sisteme electronice de transfer de informații, dacă plata unor astfel de contribuții este o condiție prealabilă pentru implementarea activităților de către contribuabili - plătitori ai acestor contribuții sau este o condiție pentru furnizarea de servicii de către o organizație internațională necesară contribuabilului - plătitor al acestor contribuții, activitate specificată;

31) cheltuieli asociate plății pentru servicii către organizații terțe pentru întreținere și vânzare în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse a obiectelor gajate și gajate în perioada în care aceste articole sunt la gaj după transferul de către gaj;

32) cheltuieli pentru întreținerea așezărilor rotaționale și temporare, inclusiv toate obiectele de locuință și scopuri comunale și sociale, ferme subsidiare și alte servicii similare, în organizații care funcționează pe bază de rotație sau care lucrează în condiții de teren (expediționare). Aceste cheltuieli în scopuri de impozitare sunt recunoscute în limitele standardelor pentru întreținerea facilităților și serviciilor similare aprobate de organele administrației locale la locul de activitate al contribuabilului. În cazul în care astfel de standarde nu sunt aprobate de organele administrației locale, contribuabilul are dreptul să aplice procedura de determinare a costurilor de întreținere a acestor facilități, care este valabilă pentru facilități similare situate pe acest teritoriu și subordonate acestor organisme;

33) deduceri de la întreprinderi și organizații care operează în special industrii și instalații periculoase pentru radiații și nucleare pentru formarea rezervelor destinate să asigure siguranța acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului lor de viață și dezvoltare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind utilizarea energiei atomice și procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse;

34) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;

35) costurile asociate cu introducerea tehnologiilor de producție, precum și metodele de organizare a producției și gestionării;

36) cheltuieli pentru serviciile contabile furnizate de organizații terțe sau antreprenori individuali;

37) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor la rezultatele activității intelectuale și drepturi la mijloacele de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete pentru invenții, modele de utilitate, modele industriale);

38) cheltuielile efectuate de o organizație de contribuabili care utilizează munca persoanelor cu dizabilități sub formă de fonduri destinate asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, dacă persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50% din numărul total de angajați ai unui astfel de contribuabil și ponderea cheltuielilor pentru salariile persoanelor cu dizabilități în costul plății forței de muncă este de cel puțin 25%.

Obiectivele protecției sociale a persoanelor cu dizabilități în conformitate cu legislația Federației Ruse privind protecția socială a persoanelor cu dizabilități sunt:

îmbunătățirea condițiilor de muncă și protecția muncii pentru persoanele cu dizabilități;

crearea și conservarea locurilor de muncă pentru persoanele cu dizabilități (achiziționarea și instalarea de echipamente, inclusiv organizarea muncii lucrătorilor casnici);

formarea (inclusiv noile profesii și metode de lucru) și angajarea persoanelor cu dizabilități;

fabricarea și repararea produselor protetice;

achiziționarea și întreținerea mijloacelor tehnice de reabilitare (inclusiv achiziționarea câinilor îndrumători);

servicii de sanatoriu și spa pentru persoane cu dizabilități, precum și pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupul I și copiii cu dizabilități;

protecția drepturilor și intereselor legitime ale persoanelor cu dizabilități;

măsuri de integrare a persoanelor cu dizabilități în societate (inclusiv evenimente culturale, sportive și alte evenimente similare);

oferirea persoanelor cu dizabilități șanse egale cu ceilalți cetățeni (inclusiv servicii de transport pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupul I și copiii cu dizabilități);

cumpărarea și distribuirea în rândul persoanelor cu dizabilități a publicațiilor tipărite ale organizațiilor publice de persoane cu dizabilități;

achiziționarea și distribuirea de materiale video cu subtitrări sau traducere în limba semnelor în rândul persoanelor cu dizabilități;

contribuțiile trimise de aceste organizații organizațiilor publice de persoane cu dizabilități pentru întreținerea acestora.

La determinarea numărului total de persoane cu dizabilități, numărul mediu de angajați nu include persoanele cu dizabilități care lucrează cu jumătate de normă, contractele de muncă și alte acorduri de natură civilă;

39) cheltuielile contribuabililor - organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, precum și ale contribuabililor - instituții, singurii proprietari ale căror proprietăți sunt organizații publice ale persoanelor cu dizabilități, sub formă de fonduri destinate desfășurării activităților acestor organizații publice ale persoanelor cu dizabilități persoane și în scopurile specificate la paragraful 38 al acestui alineat.

Beneficiarii fondurilor destinate implementării activităților unei organizații publice de persoane cu dizabilități și în scopul protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, la sfârșitul perioadei fiscale, prezintă autorităților fiscale competente la locul înregistrării lor un raport cu privire la utilizarea țintită a fondurilor primite.

În cazul utilizării necorespunzătoare a unor astfel de fonduri din momentul în care destinatarul lor a utilizat efectiv aceste fonduri în alte scopuri (a încălcat condițiile pentru furnizarea acestor fonduri), aceste fonduri sunt recunoscute ca venituri de la contribuabilul care a primit aceste fonduri.

Costurile specificate la paragraful 38 al acestui paragraf și prezentul paragraf nu pot fi incluse în costurile asociate cu producția și (sau) vânzarea bunurilor accizabile, a materiilor prime minerale, a altor minerale și a altor bunuri conform listei stabilite de Guvernul Federația Rusă, în acord cu organizațiile din Rusia ale persoanelor cu dizabilități, precum și cu furnizarea de servicii intermediare legate de vânzarea acestor bunuri, materii prime minerale și minerale;

39.1) cheltuielile contribuabililor-organizații, al căror capital autorizat (colectat) constă în totalitate din contribuția organizațiilor religioase, sub forma unor sume de profit primite din vânzarea de literatură religioasă și obiecte religioase, sub rezerva transferului acestor sume pentru implementarea activităților statutare ale acestor organizații religioase;

39.2) cheltuieli pentru formarea, în modul prescris de prezentul cod, a rezervelor pentru cheltuieli viitoare în scopul protecției sociale a persoanelor cu handicap, prevăzute la paragraful 38 al acestui paragraf, care sunt efectuate de un contribuabil - o organizație publică persoanelor cu dizabilități, precum și de către un contribuabil - o organizație care folosește munca persoanelor cu dizabilități, dacă din numărul total de angajați ai unui astfel de contribuabil, persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50% și ponderea cheltuielilor cu remunerarea persoanelor cu dizabilități în cheltuielile cu remunerarea muncii nu este mai mic de 25 la sută;

39.3) cheltuieli pentru formarea, în modul prescris de prezentul cod, a rezervelor pentru cheltuieli viitoare pentru cercetare științifică și (sau) dezvoltare de proiectare experimentală;

40) plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata pentru serviciile organismelor autorizate și a organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietății, întocmirea documentelor pentru cadastru și tehnică înregistrarea (inventarierea) obiectelor imobiliare;

41) cheltuieli din contracte de natură civilă (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației;

42) cheltuielile contribuabililor - organizații agricole cu produse alimentare pentru angajații angajați în activități agricole;

43) costurile de înlocuire defecte, și-au pierdut prezentarea în procesul de transport și (sau) vânzare și au lipsit copii ale publicațiilor periodice în pachete, dar nu mai mult de 7 la sută din costul de circulație al numărului corespunzător al unui tipărit periodic;

44) pierderi sub forma unei prezentări defecte, pierdute, precum și care nu sunt vândute în termenele specificate în prezentul paragraf (învechite) pentru produsele mass-media și produsele din carte anulate de contribuabilii angajați în producția și lansarea de materiale media produse și produse de carte, în limita a cel mult 10 la sută din costul difuzării emisiunii corespunzătoare a unei publicații tipărite periodice sau a circulației corespunzătoare a produselor de carte, precum și costurile de scriere și eliminare a defectelor, nevândabile și nevândute mass-media și produse de carte.

O cheltuială este costul produselor mass-media și de carte care nu sunt vândute în următoarele perioade:

pentru periodice - în perioada până la apariția următorului număr al periodicului relevant;

pentru cărți și alte publicații tipărite non-periodice - în termen de 24 de luni de la publicare;

45) contribuții pentru asigurări sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

46) deduceri de la contribuabili, efectuate pentru a asigura activitățile de supraveghere ale instituțiilor specializate prevăzute de legislația Federației Ruse pentru a monitoriza respectarea de către acești contribuabili a cerințelor și condițiilor relevante, precum și deduceri ale contribuabililor la rezervele create în în conformitate cu legislația Federației Ruse care reglementează activitățile în domeniul comunicațiilor;

47) pierderi din căsătorie;

48) cheltuieli legate de întreținerea spațiilor de alimentație publică care deservesc colectivele de muncă (inclusiv valoarea amortizării acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile cu iluminatul, încălzirea, alimentarea cu apă, electricitatea, precum și combustibilul pentru gătit), dacă este cazul cheltuielile nu sunt luate în considerare în conformitate cu prezentul cod;

48.1) cheltuielile angajatorului pentru plata, în conformitate cu legislația Federației Ruse, a prestațiilor pentru invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite cu cheltuiala al angajatorului și al cărui număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 255-ФЗ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”, în partea care nu este acoperită de plățile de asigurare efectuate către angajații de către organizațiile de asigurări care au licențe emise în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru desfășurarea tipului corespunzător de activitate, conform contractelor cu angajatorii în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă) și boli profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și a numărului de care este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”;

48.2) plăți (contribuții) ale angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară încheiate cu organizații de asigurări care au licențe emise în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru implementarea tipului corespunzător de activitate, în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară a acestora (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ "Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea. " Aceste plăți (contribuții) sunt incluse în compoziția cheltuielilor în cazul în care suma plății asigurării în cadrul unor astfel de contracte nu depășește valoarea prestațiilor de invaliditate temporară determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a salariatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea ". În acest caz, suma totală a acestor plăți (contribuții) ale angajatorilor și contribuțiilor specificate în al zecelea paragraf al clauzei 16 din partea a doua a prezentului cod este inclusă în componența cheltuielilor într-o sumă care nu depășește 3 la sută din valoarea muncii cheltuieli;

48.3) cheltuielile contribuabililor asociate cu furnizarea gratuită a timpului de difuzare și (sau) a spațiului tipărit în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;

48.4) cheltuielile contribuabililor asociate cu furnizarea gratuită de servicii pentru producerea și (sau) distribuirea publicității sociale în conformitate cu legislația Federației Ruse privind publicitatea. Cheltuielile specificate în acest paragraf sunt recunoscute în scopuri fiscale, cu condiția să fie îndeplinite cerințele de publicitate socială stabilite de paragraful 32 al paragrafului 3 al prezentului cod;

48.5) cheltuielile unui contribuabil, în favoarea căruia, în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, se transferă dreptul de utilizare a unui teren de subsol, sub formă de compensare pentru cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale anterior efectuată de către proprietarul anterior al unei licențe de utilizare a acestui teren de subsol în scopul achiziției sale, în cuantumul cheltuielilor efective ale contribuabilului;

48.6) valoarea contribuțiilor de intrare și de garanție a fondurilor de pensii nestatale, contribuțiile de garanție ale Fondului de pensii ale Federației Ruse plătite fondului de garantare a economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală nr. Federației în formarea și investiția economiilor de pensii, stabilirea și implementarea plăților în detrimentul economiilor de pensii ";

48.7) costuri asociate cu furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) gratuite autorităților de stat sau autorităților locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale în cazurile în care această obligație a contribuabilului este stabilită de legislația Federaţie;

48.8) cheltuieli pentru plata serviciilor organizațiilor de compensare legate de emiterea, deservirea circulației și răscumpărarea certificatelor de participare la compensare;

48.9) fonduri transferate la bugetul entității constitutive ale Federației Ruse pe baza acordurilor (contractelor) privind contribuțiile țintite gratuite, încheiate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind industria energiei electrice;

48.10) cheltuielile unei organizații non-profit unitare create în scopul implementării programului de renovare a fondului locativ din orașul Moscova în conformitate cu articolul 7.7 din Legea Federației Ruse din 15 aprilie 1993 N 4802- 1 „Cu privire la statutul capitalei Federației Ruse”, pentru achiziționarea (crearea) de proprietăți imobiliare în cadrul programului de renovare a fondului locativ din orașul Moscova, cu excepția cheltuielilor efectuate în cadrul cadrul finanțării direcționate și al încasărilor alocate în conformitate cu paragraful 14 al paragrafului 1 și al paragrafului 2 din prezentul cod. Aceste cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale de la data transferului bunurilor imobile aparținând organizației specificate de drept de proprietate către orașul Moscova în legătură cu implementarea programului de renovare a fondului locativ din orașul Moscova ;

49) alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea.

2. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea oficială și (sau) deservirea reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au ajuns la ședințele consiliului de administrație al directorii (consiliul de administrație) sau alt organism de conducere al contribuabilului, indiferent de locul în care se desfășoară aceste evenimente. Cheltuielile de ospitalitate includ costurile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru persoanele specificate, precum și pentru funcționarii organizației contribuabililor care participă la negocieri, furnizarea transportului pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentul de divertisment și (sau) o întâlnire a autorității executive și viceversa, serviciu tip bufet în timpul negocierilor, plata serviciilor de interpreți care nu fac parte din personalul contribuabilului, pentru a oferi traducere în timpul evenimentelor de divertisment.

Cheltuielile cu ospitalitatea nu includ cheltuielile legate de divertisment, recreere, prevenirea sau tratamentul bolilor.

Cheltuielile de ospitalitate în perioada de raportare (impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în valoare care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului cu salariile pentru această perioadă de raportare (impozitare).

3. Cheltuielile unui contribuabil pentru formarea în programe de educație profesională de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare, promovarea unei evaluări independente a calificării pentru respectarea cerințelor de calificare ale angajaților contribuabililor sunt incluse în alte cheltuieli dacă:

1) formarea în programe de educație profesională de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare se desfășoară pe baza unui acord cu o organizație educațională rusă, o organizație științifică sau o organizație educațională străină care are dreptul să desfășoare activități educaționale, promovând o calificare independentă evaluarea conformității cu cerințele pentru calificările unui angajat, contribuabilul se efectuează pe baza unui acord pentru furnizarea de servicii pentru o evaluare independentă a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare în conformitate cu legislația Federației Ruse;

2) formarea în programe de educație profesională de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare este supusă angajaților contribuabililor care au încheiat contracte de muncă cu contribuabilul sau persoanelor fizice care au încheiat acorduri cu contribuabilul care prevăd obligația unei persoane mai târziu de trei luni de la finalizarea instruirii specificate, plătit pentru un contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează cu contribuabilul timp de cel puțin un an, angajații contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu acesta sunt supuși unei evaluări independente a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare în conformitate cu legislația Federației Ruse.

În cazul în care contractul de muncă dintre persoana specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii sale, cu excepția cazurilor de reziliere a contractului de muncă din circumstanțe care nu depind de controlul părților (Codul muncii al Rusiei Contribuabil este obligat să includă în veniturile care nu provin din vânzări din perioada de raportare (impozitare) în care a fost reziliat acest contract de muncă, suma plății pentru pregătirea specificată a persoanei respective, care a fost luată anterior în calcul la calcularea baza impozabilă. În cazul în care contractul de muncă al unei persoane fizice cu un contribuabil nu a fost încheiat după trei luni de la sfârșitul instruirii plătite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt incluse și în venitul neoperativ al perioadei de raportare (impozitare) în care acest termen pentru încheierea contractului de muncă a expirat.

Un contribuabil este obligat să păstreze documente care să confirme cheltuielile de instruire pe întreaga durată a contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane fizice a cărei pregătire a fost plătită de contribuabil în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani.

Un contribuabil este obligat să păstreze documente care să confirme costurile cu care un angajat trece o evaluare independentă a calificării pentru conformitatea cu cerințele de calificare, pe toată durata contractului pentru furnizarea de servicii pentru o evaluare independentă a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare și un an de muncă a unei persoane fizice, trecând o evaluare independentă a calificării pentru conformitatea a cărei cerințe de calificare au fost plătite de contribuabil în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani.

Cheltuielile pentru instruire includ, de asemenea, cheltuielile unui contribuabil suportate pe baza acordurilor privind forma rețelei de implementare a programelor educaționale încheiate în conformitate cu Legea federală din 29 decembrie 2012 N 273-FZ „Cu privire la educație în Federația Rusă” cu organizațiile educaționale , în special, cheltuielile pentru întreținerea spațiilor și echipamentelor contribuabilului utilizate pentru instruire, remunerarea forței de muncă, valoarea bunurilor transferate pentru a sprijini procesul de instruire și alte cheltuieli în temeiul acestor acorduri. Astfel de cheltuieli sunt recunoscute în perioada de impozitare în care au fost efectuate, cu condiția ca în această perioadă de impozitare cel puțin unul dintre studenții care au absolvit instituțiile de învățământ specificate să fi încheiat un contract de muncă cu contribuabilul pentru o perioadă de cel puțin un an. .

Cheltuielile legate de organizarea divertismentului, recreerii sau tratamentului nu sunt recunoscute ca cheltuieli pentru instruirea angajaților unui contribuabil sau a persoanelor fizice, prevăzute de prezentul alineat.

cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, săli de probă și showroom-uri, producție de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările prestate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația însăși, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut complet sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.

Cheltuielile unui contribuabil pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor extragerii unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele (2) - (4) ale acestei clauze, efectuate de acesta în perioada de raportare (impozitare), în scopul impozitării sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 1 la sută din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu prezentul cod.

5. Cheltuielile pentru standardizare sunt costurile lucrărilor la elaborarea standardelor naționale incluse în programul pentru elaborarea standardelor naționale, aprobat de organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, precum și costurile lucrărilor la dezvoltarea programelor regionale. standarde, sub rezerva aprobării standardelor ca standarde naționale de către organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, înregistrarea standardelor regionale în Fondul Federal de Informare a reglementărilor și standardelor tehnice în modul stabilit de legislația Federației Ruse privind reglementarea tehnică .

Cheltuielile pentru standardizare nu sunt recunoscute ca cheltuieli pentru munca la dezvoltarea standardelor naționale și regionale de către organizațiile care le dezvoltă ca executant (contractant sau subcontractant).

Cota specificată se determină pe baza costului bunurilor expediate (munca prestată, serviciilor prestate), drepturilor de proprietate transferate care nu sunt impozitate și specificate la articolul 170 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate (transferate) pentru anul calendaristic corespunzător. În acest caz, valoarea impozitului care trebuie restabilit nu este inclusă în costul acestei proprietăți, ci este contabilizată ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Venituri neoperative

21) sub forma costului produselor mass-media și al produselor de carte care trebuie înlocuite la returnare sau când aceste produse sunt anulate din motivele prevăzute la paragrafele 43 și 44 ale paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federația Rusă. Evaluarea valorii produselor specificate în această clauză se face în conformitate cu procedura de evaluare a reziduurilor produse terminate instituit prin articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități

1. Contribuabilii - organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități și organizațiile specificate în primul paragraf al paragrafului 38 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot crea o rezervă de cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoane cu dizabilități. Aceste rezerve pot fi create pentru o perioadă care nu depășește cinci ani.

Cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale

40) sub formă de contribuții, depozite și alte plăți obligatorii plătite către organizații non-profit și organizații internaționale, cu excepția celor specificate la paragrafele 29 și 30 ale paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor conform metodei de acumulare

8.1. Costurile achiziționării bunurilor închiriate specificate la articolul 264 paragraful 1 paragraful 10 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca o cheltuială în acele perioade de raportare (impozitare) în care, în conformitate cu termenii acordului, închiriază ( leasing) sunt furnizate plăți. În acest caz, aceste cheltuieli sunt contabilizate într-o sumă proporțională cu suma plăților de chirie (leasing).

Specificații pentru determinarea bazei de impozitare pentru veniturile primite de participanți grup consolidat contribuabilii

7. Standardele pentru cheltuielile acceptate în scopuri fiscale prevăzute la clauzele 16 și 24.1 din a doua parte a articolului 255, paragraful 6 al paragrafului 2 al articolului 262, paragrafele 11 și 48.2 ale paragrafului 1, alineatele 2 și 4 ale articolului 264, paragraful 4 al articolului 266, paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 296 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică de către fiecare membru al grupului consolidat de contribuabili.

În conformitate cu paragrafele. 22 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare includ cheltuieli de divertisment.

Conform alin. 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile reprezentative includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea oficială și (sau) deservirea reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au ajuns la ședințele consiliului de administrație (consiliul de administrație) sau al altor conduceri ale organului contribuabilului, indiferent de locul în care se desfășoară aceste evenimente, inclusiv:

Costurile desfășurării unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru persoanele specificate, precum și pentru funcționarii organizației contribuabile care participă la negocieri;

Sprijin de transport pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentului de divertisment și (sau) la reuniunea organului de conducere și înapoi;

Serviciu bufet în timpul negocierilor;

Plata pentru serviciile traducătorilor non-contribuabili pentru a oferi traducere în timpul evenimentelor de divertisment.

Notă! Dacă la eveniment participă doar angajații organizației, atunci nu se pot lua în calcul costurile aferente organizării unui astfel de eveniment la calcularea impozitului pe venit ca reprezentant.

De exemplu, o întreprindere cu mai multe sucursale adună angajați din aceste sucursale pentru o întâlnire de producție. Cheltuielile pentru desfășurarea unui astfel de eveniment nu sunt reprezentative (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberian de Est din 11.08.2006 N А33-26560 / 04-С3-Ф02-3935 / 06-С1, А33-26560 / 04-С3 -Ф02-4272 / 06- C1).

Notă! Legislația fiscală identifică în mod specific cheltuielile care nu pot fi atribuite reprezentării.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de divertisment nu includ cheltuielile pentru organizarea divertismentului, recreerii, prevenirii și tratamentului bolilor.

În contabilitate, cheltuielile de divertisment sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite (debitul conturilor 20 "Producția principală", 26 "Cheltuieli generale de afaceri", 44 "Cheltuieli de vânzare") în suma costurilor reale suportate (fără niciun raționament) .

Pentru recunoașterea cheltuielilor de divertisment în scopul impozitării profiturilor, este necesar ca acestea să respecte cerințele alineatului (1) al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică au fost justificate, documentate și legate de implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

În această privință, în practică, autoritățile fiscale insistă destul de des asupra ilegalității contabilității fiscale a costurilor suportate asociate admiterii oficiale, în cazul în care nu s-au obținut rezultate specifice ca urmare a negocierilor.

Cu toate acestea, obținerea unor rezultate specifice nu este o condiție prealabilă pentru includerea cheltuielilor de divertisment în compoziția cheltuielilor care reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit. Principalul lucru este să demonstreze că subiectul negocierilor a fost legat de activitățile organizației care vizează generarea de venituri.

Aceasta este abordarea la care instanțele aderă atunci când analizează astfel de litigii. De exemplu, FAS din districtul Ural a indicat că legătura oficiu fiscal absența unei legături între costurile în litigiu și veniturile specifice este ilegală, deoarece, având în vedere natura costurilor de gestionare, acestea nu pot fi asociate cu un venit specific, cum ar fi cele materiale, adică este suficient ca acestea să fie, în principiu, , în suma corespunzătoare (Rezoluția din 17.06 .2004 N F09-2441 / 04-AK).

Cheltuielile de reprezentare în perioada de raportare (impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în valoare care nu depășește 4% din valoarea cheltuielilor organizației pentru remunerația forței de muncă pentru această perioadă de raportare (impozitare).

Astfel, pentru a determina suma maximă a cheltuielilor de divertisment, este necesar să se calculeze corect suma costurilor forței de muncă.

În scopul impozitării profiturilor, componența costurilor forței de muncă include plățile menționate la art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La stabilirea standardului cheltuielilor de divertisment, se iau în calcul costurile forței de muncă acumulate în această perioadă de raportare (impozitare).

Pentru organizațiile care determină venituri și cheltuieli pe bază de acumulare, cheltuielile de divertisment sunt clasificate drept cheltuieli indirecte (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, suma cheltuielilor de divertisment suportate în totalitate în perioada de raportare (impozitare) (în cadrul standardului calculat) se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (impozitare).

În conformitate cu paragrafele. 5 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data aprobării raportului anticipat este recunoscută ca fiind data cheltuielilor de divertisment.

În cazul în care organizația stabilește veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, cheltuielile de divertisment sunt recunoscute numai după plata efectivă a acestora (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Confirmare documentară

În conformitate cu paragraful 1 al art. 9 din Legea contabilității, toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie documentate prin documente justificative. Aceste documente servesc drept documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea.

În scopuri de impozitare pe profit, în conformitate cu art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate cheltuielile trebuie documentate.

În consecință, includerea cheltuielilor de divertisment în cheltuielile organizației, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, este posibilă numai dacă există documente contabile primare.

Pentru început, organizația ar trebui să întocmească o estimare a cheltuielilor de divertisment pentru anul în curs. Această estimare poate fi aprobată la adunarea generală a participanților (acționarilor) organizației sau de către șeful organizației.

În plus, ar trebui emise documente interne organizatorice și administrative (de exemplu, poate fi o dispoziție privind desfășurarea evenimentelor de divertisment, aprobată prin ordin al șefului organizației), care poate reflecta următoarele puncte:

Procedura de emitere a sumelor responsabile pentru cheltuielile de divertisment;

Procedura de cheltuire a fondurilor pentru cheltuieli de divertisment;

Procedura de înregistrare documentară a cheltuielilor de divertisment;

Procedura pentru exercitarea controlului asupra cheltuielilor și eliminarea fondurilor pentru cheltuielile de divertisment;

Raționarea anumitor tipuri de cheltuieli de divertisment (de exemplu, organizația poate stabili suma maximă a cheltuielilor per persoană atunci când organizează evenimente de divertisment într-un restaurant).

În viitor, decizia de a organiza fiecare eveniment specific de divertisment ar trebui să fie însoțită de următoarele documente:

Ordinea șefului cu privire la organizarea evenimentului și la numirea unei persoane responsabile cu desfășurarea acestuia. Această comandă reflectă și scopul evenimentului;

Programul întâlnirii de afaceri care indică data, locul și ora evenimentului, numele, prenumele, patronimicul participanților din organizația gazdă și din partea invitaților și a pozițiilor acestora, o estimare aprobată a cheltuielilor de divertisment.

Pe baza acestor documente, se emit bani pentru cont.

După desfășurarea fiecărui eveniment, persoana responsabilă cu desfășurarea acestuia întocmește și transmite departamentului contabil documente care confirmă atât faptul însuși evenimentului, cât și valoarea costurilor efective ale desfășurării acestuia.

Aceste documente includ:

Raport asupra ședinței (lista problemelor examinate, acordurile încheiate etc.);

Un raport anticipat, care este însoțit de documente care confirmă cheltuielile efective efectuate.

Cheltuielile pentru divertisment pot fi confirmate prin următoarele documente:

Conturi de întreprinderi de alimentație publică;

Chitanțe de vânzare;

Verificări KKT;

Documente care confirmă plata cheltuielilor de transport;

Documente care confirmă plata pentru serviciile unui interpret;

Facturi de parcurs, acte de vânzare și cumpărare etc.

În Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 04/12/2007 N 20-12 / 034115, este indicat ca următoarele informații să fie reflectate în raportul privind cheltuielile de divertisment întocmit după evenimente de divertisment specifice:

Scopul evenimentului și rezultatele desfășurării acestuia;

Data și locul evenimentului;

Programul evenimentului;

Compoziția delegațiilor invitate;

Participanții gazdă;

Valoarea cheltuielilor în scopuri de divertisment.

Rețineți că pregătirea unor astfel de rapoarte, desigur, nu este o cerință obligatorie, dar prezența acestora garantează absența unor cereri din partea autorităților fiscale. Deci, de exemplu, din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 22.12.2006 N 21-11 / [e-mail protejat] rezultă că, în lipsa numelor persoanelor care au participat la eveniment în raport, cheltuielile efectuate nu pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor.

În același timp, practica arbitrală arată că absența în raport a oricărei informații din cele enumerate mai sus nu poate servi drept bază pentru refuzul de a accepta costurile suportate. Astfel, de exemplu, FAS al districtului Ural (Rezoluția din 09/07/2005 N F09-3872 / 05-C7) a ajuns la concluzia că legislația fiscală nu impune includerea obligatorie în lista documentelor care confirmă implementarea ospitalității cheltuieli, o listă a reprezentanților organizațiilor care participă la negocieri și la programele de întâlniri de afaceri.

În virtutea alin. 2 al art. 9 din Legea contabilității, documentele contabile primare sunt acceptate pentru contabilitate dacă sunt întocmite în forma conținută în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare, iar documentele a căror formă nu este prevăzută în aceste albume trebuie să fie conține următoarele detalii obligatorii:

a) numele documentului;

b) data pregătirii documentului;

c) numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul;

e) contoare tranzacție de afaceriîn natură și în termeni monetari;

f) numele funcțiilor persoanelor responsabile de efectuarea tranzacției comerciale și corectitudinea înregistrării acesteia;

g) semnăturile personale ale acestor persoane.

Astfel, documentele principale care confirmă cheltuielile de divertisment suportate trebuie să conțină toate detaliile necesare enumerate mai sus.

În absența documentelor justificative sau în absența oricăror detalii obligatorii în documentele disponibile, autoritățile fiscale vor insista cel mai probabil asupra imposibilității înregistrării cheltuielilor relevante în scopuri fiscale (a se vedea Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 23 decembrie , 2005 N 20-12 / 95338).

Cheltuieli pentru recepția oficială, bufet

Evenimentele reprezentative pot fi organizate atât pe teritoriul organizației în sine, cât și într-un alt loc, de exemplu, într-o cafenea, restaurant, club etc.

Atunci când organizați un eveniment pe teritoriul unei organizații, cheltuielile de divertisment pot include nu numai costul achiziționării de alimente, ci și costul achiziționării de veselă de unică folosință (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 06.10.2006 N 2012 / 89121.2), șervețele de hârtie, fețe de masă etc.

De regulă, toate acestea sunt achiziționate de persoane responsabile în numerar. Prin urmare, pentru confirmarea documentară a acestor cheltuieli în organizație, trebuie să existe rapoarte de cheltuieli cu numerar și chitanțe de vânzare atașate.

Dacă evenimentul se desfășoară lateral (de exemplu, într-un restaurant), atunci dovada documentară a cheltuielilor va fi o factură și o chitanță de casier.

Însă includerea costurilor de închiriere a restaurantelor în cheltuielile de divertisment poate duce la o dispută cu autoritatea fiscală, deoarece autoritățile fiscale, de regulă, insistă asupra faptului că lista cheltuielilor de divertisment prezentată la alineatul 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, este închis. Cheltuielile care nu sunt menționate în acesta nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale.

De regulă, judecătorii nu susțin o abordare atât de „îngustă” a autorităților fiscale. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol din districtul Moscovei a convenit că costul închirierii unui restaurant pentru o recepție oficială poate fi atribuit cheltuielilor de divertisment pe baza alineatului (2) al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (Rezoluția din 12.09.2005 N КА-А40 / 8426-05).

Cu toate acestea, ospitalitatea ar trebui să se deosebească de costul organizării divertismentului și recreerii.

Iată situația reală. Organizația a închiriat o sală de banchet pentru negocieri oficiale. În această sală de banchete erau piste de bowling. Organizația nu a folosit pistele de bowling, dar a plătit chiria acestora, întrucât una dintre condițiile pentru închirierea acestei săli de banchet a fost chiria pistelor de bowling.

Conform Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest (Decretul din 27 octombrie 2005 N A56-3124 / 2005), costul închirierii pistelor de bowling este legat de costul organizării divertismentului și recreerii și, în consecință, nu poate fi atribuit la cheltuieli de divertisment.

Cheltuielile cu alcoolul

O atenție specială ar trebui acordată problemei posibilității de a atribui cheltuielilor de divertisment costurile achiziționării de băuturi alcoolice consumate în timpul recepției oficiale.

De câțiva ani, autoritățile fiscale au susținut fără echivoc că astfel de costuri nu aparțin cheltuielilor de divertisment, deoarece acestea nu sunt menționate la punctul 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, recent, inclusiv sub influența practicii de arbitraj stabilite, poziția autorităților de control s-a schimbat.

Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 16.08.2006 N 03-03-04 / 4/136, a explicat că cheltuielile unei organizații pentru băuturi alcoolice în timpul recepției oficiale pot fi incluse în cheltuielile de divertisment dacă îndeplinesc criteriile clauzei 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Instanțele de arbitraj, în caz de litigii privind posibilitatea atribuirii cheltuielilor pentru achiziționarea de băuturi alcoolice cheltuielilor de divertisment pentru o recepție oficială, susțin și contribuabilii (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol

Districtul Volga din 01.02.2005 N А57-1209 / 04-16, FAS din districtul Nord-Vest din 12.05.2005

N A56-24907 / 04).

Cheltuieli de călătorie și cazare pentru participanții la eveniment

Conform alin. 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile reprezentative includ cheltuielile unei organizații pentru primirea oficială și (sau) deservirea reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și participanții care au ajuns la ședințele consiliului de administrație (consiliul de administrație) sau al altor conduceri ale organului contribuabililor, indiferent de locul în care se desfășoară aceste evenimente.

Relevantă pentru multe organizații este problema posibilității de atribuire a costurilor de cazare (servicii hoteliere) reprezentanților organizațiilor terțe care au sosit să participe la evenimente oficiale drept cheltuieli reprezentative.

Autoritățile fiscale își folosesc argumentul standard pentru a răspunde la această întrebare. Aceste costuri nu sunt menționate în paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, acestea nu pot reduce baza impozabilă pentru impozitul pe venit (a se vedea Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 16.04.2007 N 03-03-06 / 1/235, FTS din Rusia din data de 18.04. .2007 N 04-1-02 / [e-mail protejat], UFNS pentru Moscova din 12.04.2007 N 20-12 / 034115).

dar instanțele de arbitraj atunci când apar litigii cu privire la această problemă, de regulă, ei dețin opinia opusă.

De exemplu, FAS din districtul Siberian de Vest a ajuns la concluzia că „conceptul de„ serviciu ”în sensul clauzei 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse are o gamă largă, care, în conformitate cu cu prevederile articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate include locuințe de securitate ca existență normală a unei persoane care a sosit dintr-o altă localitate "(Rezoluția din 01.03.2007 N Ф04-9370 / 2006 (30552-А81-27 )).

Instanțele din alte raioane ajung, de asemenea, la concluzia că conținutul art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse permite organizațiilor să ia în considerare ca parte a cheltuielilor de divertisment costurile serviciilor hoteliere pentru reprezentanții altor organizații care participă la evenimente oficiale (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 23 decembrie 2004 N KA-A40 / 12097-04, FAS al districtului nord-vest din 17.05.2004 N A56-21571 / 03).

Clauza 2 a art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că cheltuielile de divertisment includ sprijinul pentru transport pentru livrarea funcționarilor care participă la negocieri la locul evenimentului de divertisment și (sau) la reuniunea organului de conducere și înapoi.

În opinia autorităților fiscale, această clauză nu se aplică plății tarifului negociatorilor din alte orașe sau țări către orașul în care va avea loc evenimentul oficial (a se vedea Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 14 iulie , 2006 N 28-11 / 62271).

Potrivit autorităților fiscale, pe baza acestei reguli, cheltuielile de divertisment includ doar cheltuielile de călătorie ale persoanelor invitate la locul evenimentului oficial, de exemplu, de la locația organizației gazdă sau de la hotel.

Astfel, includerea în cheltuielile de ospitalitate a cheltuielilor de călătorie pentru participanții din alte orașe (țări) la orașul evenimentului de ospitalitate va duce la o dispută cu autoritatea fiscală. În același timp, o analiză a practicii judiciare arată că judecătorii nu sprijină autoritățile fiscale în această chestiune (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volga din 31.08.2006 N A65-18519 / 2005-CA2-22).

Ține minte. Dacă organizația dvs. suportă costurile de călătorie și cazare pentru reprezentanții altor organizații care au venit la negocieri, problema poate apărea nu numai luând în considerare aceste costuri în scopul impozitării profiturilor.

Autoritățile fiscale consideră plata unor astfel de cheltuieli drept plăți către persoane fizice. În consecință, ei insistă ca costul călătoriei și al cazării să fie inclus în venitul persoanelor respective, care este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisori ale Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 18.04.2007 N 01.04.02 / [e-mail protejat], UFNS pentru Moscova din 14.07.2006 N 28-11 / 62271).

Flori și cadouri

O situație obișnuită este atunci când partenerilor care au venit la negocieri li se prezintă un fel de cadouri - flori, ustensile de scris, cutii cu bomboane de ciocolată etc. Florile pot fi folosite pentru a decora o sală de ședințe.

În general, autoritățile fiscale se opun contabilizării acestor costuri în scopuri de impozitare pe profit. De exemplu, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 16.08.2006 N 03-03-04 / 4/136 se indică faptul că costul achiziționării de suveniruri pentru partenerii de afaceri nu poate fi luat în considerare în scopuri fiscale, deoarece parte din cheltuielile de divertisment.

În același timp, reprezentanții Ministerului Finanțelor din Rusia admit posibilitatea de a lua în considerare costul suvenirurilor cu simbolurile organizației ca parte a cheltuielilor de divertisment,

prezentate în timpul unei recepții oficiale în conformitate cu obiceiul de afaceri al reprezentanților organizațiilor contrapartide (Scrisoare din 16.08.2004 N 02-5-10 / 51).

În consecință, este probabil că va fi necesar să se dovedească legalitatea includerii acestor cheltuieli în componența cheltuielilor de divertisment în instanță. A practica arbitrajului despre această problemă astăzi este ambiguă.

În unele cazuri, instanțele consideră că aceste cheltuieli ar trebui incluse în cheltuielile de divertisment (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Siberian de Vest din 11.05.2006 N F04-2610 / 2006 (22165-A46-40), districtul Volga din 01.02.2005 N A57-1209 / 04-16).

Cu toate acestea, în alte cazuri, judecătorii iau următoarea poziție: componența cheltuielilor de divertisment este cu adevărat nelimitată, totuși, contribuabilul este obligat să dovedească justificarea economică a costurilor de achiziție a florilor și, dacă nu poate face acest lucru, aceste cheltuieli nu pot să fie atribuite cheltuielilor reprezentative (Rezoluția districtului FAS Volgo-Vyatsky din 15.03.2006 N А29-1822 / 2005а).

alte cheltuieli

Destul de des apar situații când este dificil să se stabilească dacă costurile anumitor evenimente sunt atribuite sau nu cheltuielilor de divertisment.

De exemplu, evenimente formale - negocierile de afaceri se desfășoară pe parcursul mai multor zile. Organizația plătește pentru reprezentanții terților micul dejun, prânzul și cina, care nu au caracter oficial.

Ministerul Finanțelor din Rusia, prin Scrisoarea sa din 05.04.2005 N 03-03-01-04 / 1/157, a explicat că cheltuielile pentru micul dejun, prânz și cină, care nu sunt de natură oficială, ar trebui plătite de către reprezentanții delegațiilor care au ajuns la negocieri, în detrimentul diurnei, au plătit la trimiterea angajaților sau pe cheltuiala lor.

O altă problemă controversată. Clauza 2 a art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că cheltuielile de divertisment includ costul recepției și al serviciului:

Reprezentanții altor organizații implicate în negocieri;

Participanții care participă la o ședință a consiliului de administrație (consiliul de administrație) sau a altui organ de conducere.

Cu toate acestea, în practică, organizațiile suportă adesea costurile angajării altor persoane, cum ar fi membrii comitetului de audit.

Are organizația dreptul de a clasifica costurile de primire și deservire a acestor persoane drept reprezentant?

Autoritățile fiscale dau un răspuns negativ. În primul rând, se referă la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume că orice costuri sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri. Și în situația examinată, nu există nicio legătură cu activitățile care vizează generarea de venituri.

În plus, membrii comitetului de audit nu aparțin organului de conducere.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că poziția autorităților fiscale este aceea că lista cheltuielilor de divertisment prezentată la alineatul (2) al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse este exhaustivă, prin urmare, tot ceea ce nu este menționat în acesta nu se aplică cheltuielilor de divertisment contabilizate în scopuri fiscale.

În special, potrivit autorităților fiscale, acestea nu se aplică cheltuielilor de divertisment:

Costuri pentru eliberarea vizelor pentru partenerii străini (Scrisoare de la UMNS pentru Moscova din 13.02.2002 N 26-12 / 6751);

Costuri pentru înregistrarea spațiilor pentru o recepție oficială (Scrisoare de la UMNS pentru Moscova din 22 ianuarie 2004 N 26-08 / 4777);

Costul închirierii spațiilor în care se desfășoară recepția oficială (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 martie 2003 N 04-02-03 / 29);

Cheltuieli pentru organizarea unei întâlniri informale (într-o cafenea) cu potențiali parteneri (furnizori) organizată de un angajat al organizației care se află într-o călătorie de afaceri în orașul de reședință al acestor parteneri (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din data de 16.05. 2006 N 20-12 / 41851);

Cheltuieli pentru primirea și deservirea clienților - persoane fizice (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 noiembrie 2005 N 03-03-04 / 2/119).

Cu toate acestea, această poziție a autorităților fiscale este contestată cu succes de contribuabili în instanțe.

Instanțele, de regulă, sunt de acord că lista cheltuielilor de divertisment nu este închisă și, atunci când se soluționează problema atribuirii cheltuielilor cheltuielilor de divertisment, în primul rând, ar trebui să se procedeze din justificarea lor economică (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS al districtului Volgo-Vyatka din 15.03 .2006 N A29-1822 / 2005a).

Impozitul pe venitul personal și UST

Organizând un eveniment oficial, organizația plătește cheltuielile de divertisment, în special pentru serviciile de transport ale persoanelor invitate, plătește masa etc.

În acest sens, se pune întrebarea: acest venit al persoanelor invitate este primit în natură și este supus impozitului pe venitul personal?

Autoritățile fiscale, ca răspuns la întrebări specifice, clarifică faptul că, în conformitate cu alineatul (3) al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (scutite de impozitare) toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organele reprezentative ale autoguvernării locale (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de îndeplinirea obligațiilor de muncă de către contribuabil.

Suma cheltuielilor de divertisment pe care organizația le efectuează în limitele stabilite de lege (paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) se referă la plăți compensatorii legate de îndeplinirea obligațiilor de muncă și nu sunt supuse includerii în venitul impozabil al persoanelor fizice în conformitate cu paragraful 3 linguri. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În unele cazuri, această concluzie este susținută de instanțele de arbitraj (Rezoluțiile FAS din districtul Volga din 16.06.2006 N A72-5629 / 05-6 / 435, A72-5959 / 05-6 / 450, din districtul Ural din 06.06.2006 N F09-2876 / 06-C2).

Cu toate acestea, în opinia noastră, abordarea de aici ar trebui să fie complet diferită. Cheltuielile de ospitalitate sunt inerent cheltuieli ale organizației (în interesul organizației) și, prin urmare, nu pot fi recunoscute ca plăți în favoarea persoanelor fizice, indiferent dacă acestea au fost efectuate în limitele stabilite de alineatul 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse sau depășește limita stabilită.

Rețineți că această logică găsește înțelegere în rândul judecătorilor (Rezoluțiile FAS Districtul Central din 18.08.2004 N A64-1002 / 04-13, Districtul Volga din 10.04.2007 N A72-7503 / 06-7 / 283 și din 24.11.2005 N A65-3726 / 2005-CA1-37).

În conformitate cu paragraful 1 al art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului social unificat este recunoscut ca plăți și alte remunerații acumulate de contribuabili în favoarea persoanelor fizice în temeiul contractelor de muncă și de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, furnizarea de servicii (cu excepția remunerației plătite antreprenorilor individuali), precum și acordurile privind drepturile de autor.

Cheltuielile de ospitalitate nu sunt plăți și alte beneficii acumulate în favoarea persoanelor fizice în temeiul contractelor de muncă și de drept civil și incluse în fondul de salarii, ci sunt alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzarea de produse și, prin urmare, nu sunt supuse UST. (a se vedea Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 22.12.2006 N 21-11 / [e-mail protejat]).

Această concluzie este confirmată pe deplin de practica arbitrală (Rezoluția FAS Districtul Caucazian de Nord din 28.04.2006 N Ф08-1641 / 2006-682А).

Taxa pe valoare adaugata

În conformitate cu paragraful 7 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de impozite plătite pentru cheltuielile de divertisment incluse în cheltuieli la calcularea impozitului pe profit sunt supuse deducerilor.

Deoarece cheltuielile de divertisment în conformitate cu paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt contabilizate în scopuri fiscale în conformitate cu standardele stabilite de prezentul alineat, valoarea TVA pentru astfel de cheltuieli este supusă deducerii în suma corespunzătoare standardelor stabilite.

Alte costuri asociate cu producția și distribuția includ:

Sume de impozite și taxe, taxe și taxe vamale, prime de asigurare în fonduri extrabugetare;

Contribuții pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

Cheltuielile angajatorului pentru plata prestațiilor pentru invaliditate temporară în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului;

Cheltuielile pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsurile de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, precum și cheltuielile pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sau dificile (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Condițiile normale de muncă, în special, includ (articolul 163 din Codul muncii al Federației Ruse):

stare bună a spațiilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și echipamentelor tehnologice;

furnizarea în timp util a documentației tehnice și a altor documente necesare pentru muncă;

calitatea adecvată a materialelor, instrumentelor, altor mijloace și articole necesare pentru efectuarea muncii, furnizarea lor în timp util către angajat;

condiții de muncă care îndeplinesc cerințele de protecție a muncii și siguranța producției.

Costurile recrutării angajaților, inclusiv costurile serviciilor organizațiilor specializate pentru selectarea personalului (clauza 8, clauza 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în cazul în care organizația nu le-a recrutat efectiv, inclusiv ca urmare a luării în considerare a candidaților depuși de companii specializate de recrutare, acestea nu pot fi considerate cheltuieli justificate economic și luate în considerare în scopuri fiscale;

Plăți pentru bunurile închiriate (paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Marimea plăți de leasing iar procedura de transfer a acestora este determinată de un acord încheiat în modul prevăzut de legislația civilă. În acest caz, aceste plăți sunt incluse în componența cheltuielilor, indiferent de înregistrarea de stat a contractului de închiriere. În cazul în care contractul de închiriere atribuie locatarului obligații de reparație, costurile reparării mijloacelor fixe închiriate sunt incluse de către locatar în alte cheltuieli în modul prevăzut la articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Cheltuieli de calatorie;

Cheltuielile pentru întreținerea vehiculelor oficiale, precum și cheltuielile pentru compensarea utilizării mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de guvernul Federației Ruse;

Costurile serviciilor juridice și de informare;

Costuri de consultanță și alte servicii similare;

Taxe notariale publice și (sau) private pentru legalizare;

Cheltuieli pentru servicii de contabilitate furnizate de organizații terțe sau antreprenori individuali;

Costuri de audit;

Costurile administrării unei organizații sau a diviziunilor sale individuale;

Cheltuieli pentru publicarea situațiilor financiare, precum și publicarea și divulgarea altor informații, în cazul în care contribuabilul este obligat de legislația Federației Ruse să le publice (dezvăluie);

Cheltuielile asociate cu transmiterea formularelor și informațiilor de observare statistică de stat;

Materiale de birou, poștă, telefon, telegraf și alte servicii similare;

Cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații, a centrelor de calcul și a băncilor;

Cheltuieli pentru studiul curent (cercetare) a situației pieței, colectarea informațiilor direct legate de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);

Pierderea din căsătorie;

Cheltuielile aferente contractelor civile (inclusiv contractele de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației (paragraful 41 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Costuri de publicitate. În scopuri fiscale, sunt luate în considerare costurile de publicitate produse (achiziționate) și (sau) vândute bunuri (lucrări, servicii), activitățile contribuabilului, mărci comerciale și mărci de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri (paragraful 28, paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru vitralii, expoziții -
vânzări, săli de probă și showroom-uri, producția de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre munca și serviciile prestate și furnizate de organizație și (sau) despre organizația însăși, pentru a marca mărfurile pierdute
calitățile lor originale atunci când sunt expuse.

Aceste cheltuieli fiscale pot fi luate în considerare fără restricții (sub rezerva disponibilității documentelor justificative).

Cheltuielile pentru achiziționarea de premii care se acordă câștigătorilor extragerilor în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate (nemenționate mai sus) pot fi luate în considerare la impozitare într-o sumă care nu depășește 1% din încasările din vânzări ;

Cheltuieli de ospitalitate asociate cu primirea oficială și serviciile reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării (clauza 22, clauza 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea oficială și (sau) deservirea reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au ajuns la ședințele consiliului de administrație ( consiliul de administrație) sau alt organ de conducere al contribuabilului, indiferent de locația acestor evenimente. Cheltuielile de ospitalitate includ costurile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru persoanele specificate, precum și pentru funcționarii organizației contribuabililor care participă la negocieri, furnizarea transportului pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentul de divertisment și (sau) o întâlnire a autorității executive și viceversa, serviciu tip bufet în timpul negocierilor, plata serviciilor de interpreți care nu fac parte din personalul contribuabilului, pentru a oferi traducere în timpul evenimentelor de divertisment. Cheltuielile de reprezentare în perioada de raportare (impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în valoare care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului pentru salarii pentru această perioadă de raportare (impozitare);

Cheltuieli pentru instruirea și recalificarea personalului. Aceste costuri pot fi luate în considerare integral în impozitare, dar pentru aceasta trebuie îndeplinite anumite condiții:

instruirea în programe educaționale profesionale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabililor se efectuează pe baza unui acord cu instituțiile de învățământ ruse care dețin licența corespunzătoare sau cu instituțiile de învățământ străine care au statutul adecvat;

formarea în programe educaționale profesionale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea sunt supuse angajaților contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu contribuabilul sau persoanelor fizice care au încheiat un acord cu contribuabilul care prevede obligația unei persoane nu mai târziu de la trei luni de la sfârșitul pregătirii specificate, formarea profesională și recalificarea, plătite de contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează pentru contribuabil timp de cel puțin un an. În cazul în care contractul de muncă dintre persoana specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii sale, cu excepția cazurilor de reziliere a contractului de muncă din circumstanțe care nu depind de controlul părților (articolul 83 din Codul Federației Ruse), contribuabilul trebuie să includă în veniturile neoperante din perioada de raportare (impozitare) în care a fost reziliat acest contract de muncă, valoarea taxelor pentru educație, formare profesională sau recalificare a persoanei respective, luate anterior în considerare cont la calcularea bazei de impozitare. În cazul în care contractul de muncă al unei persoane fizice cu un contribuabil nu a fost încheiat după trei luni de la sfârșitul formării, formării profesionale sau recalificării plătite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt, de asemenea, incluse în venitul non-vânzări din perioada de raportare (impozitare) din care a expirat acest termen pentru încheierea contractului de muncă ...

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care să confirme costurile instruirii pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane fizice a cărei pregătire, formare profesională sau recalificare a fost plătită de contribuabil, în conformitate cu angajarea contract încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani;

Cheltuieli pentru furnizarea de servicii pentru repararea și întreținerea garanției (inclusiv deduceri la rezerva corespunzătoare) (paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de rezervă are dreptul să creeze organizații care vând bunuri sau lucrări (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse) în cazurile în care contractele cu cumpărătorii prevăd întreținere și reparații în perioada de garanție. Rezerva pentru reparații în garanție nu se formează odată la începutul unui trimestru (an), ci treptat - pe măsură ce bunurile (lucrările) sunt vândute. Codul fiscal al Federației Ruse normalizează mărimea rezervei pentru reparații în garanție și service în garanție. Nu ar trebui să depășească valoarea bunurilor vândute în condițiile garanției, înmulțită cu cota din costurile reale ale reparațiilor în garanție din veniturile organizației din vânzarea unor astfel de bunuri pentru ultimii trei ani.

Cheltuieli neoperatorii- toate acestea sunt costuri justificate economic ale organizației care nu sunt direct legate de producție sau vânzare (articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La stabilirea bazei de impozitare, cheltuielile nu sunt luate în considerare, a căror listă este dată la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, acesta nu este închis. Prin urmare, dacă cheltuielile nu sunt documentate, nu sunt justificate economic sau sunt asociate cu o activitate pentru care nu se primesc venituri, astfel de cheltuieli nu vor deduce baza impozabilă.