Contul 08 „Investiții în active imobilizate” este utilizat pentru a rezuma informații despre active fixe, active necorporale, investitii financiare, transferat în efectivul principal de animale crescute și alte proprietăți, al căror preț nu a fost complet format sau nu au fost îndeplinite toate condițiile de punere în funcțiune.
Contul 08 „Investiții în active imobilizate” este utilizat pentru a colecta informații privind costurile activelor, care în viitor, după ce prețul a fost complet format, vor fi luate în considerare ca:
- imobilizari (imobilizari) - cont. 01;
- proprietate intelectuală - active necorporale (active necorporale) care nu au o formă corporală, utilizate în activitate economică pentru profit, cu o durată de viață mai mare de un an (brevete, know-how, produse software etc.) – numără. 04;
- turmă productivă de animale – numără. 01;
- investitii profitabile - cont. 03.
Contul 08 este activ, adică debitul reflectă creșterea investițiilor, creditul - scăderea (acceptarea în contabilitate ca imobilizări sau imobilizări necorporale, transferul animalelor într-o turmă adultă, eliminare).
Costul proprietății achiziționate și costurile instalării și instalării acestuia se înregistrează în Dt. 08 fara TVA: suma indicata in factura se imparte in pretul real al obiectului (inregistrat in Dt 08) si suma TVA (in Dt 19).
Atenţie! Contul înregistrează numai proprietățile care nu sunt gata de utilizare în activități comerciale. De îndată ce obiectul este gata de utilizare și valoarea proprietății a fost formată, este necesar să o anulați în conturile corespunzătoare (01, 03, 04). Dacă acest lucru nu se face la timp, serviciul fiscal Pot apărea întrebări pentru organizație, deoarece acest lucru implică calcularea incorectă (plata insuficientă) a sumelor impozitului pe proprietate.
Subconturi utilizate
În funcție de tipul de activitate a întreprinderii la cont. 08 sub-conturi deschise:
08/1 - pentru a colecta informații despre investiții în teren;
08/2 - pentru facilitati de management de mediu;
08/3 - pentru sistemele de operare nou create - sunt colectate toate costurile legate de aducerea proprietății în stare de funcționare: instalare, livrare, Materiale de construcțieși componente, servicii firme de constructii, comision către intermediari, adică ceea ce este radiat din contul 07 „Echipamente pentru montaj”, precum și construcția de instalații pe cont propriu;
08/4 - pentru sisteme de operare achiziționate - achiziționarea de active care nu necesită instalare (autoturisme, mașini agricole, echipamente informatice, inventar și rechizite casnice);
08/5 - pentru imobilizari necorporale achizitionate;
08/6 - pentru obiectele de animale (animale tinere) transferate în efectivul principal;
08/7 - pentru obiecte de animale (animale adulte) acceptate pentru înregistrare în efectivul principal;
08/8 - pentru lucrări științifice.
Baza normativă
Utilizarea contului este reglementată de Planul de Conturi stabilit prin Instrucțiunea Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94, PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” și alte documente.
Operații de bază
1 Achiziționarea unui sistem de operare
Achiziția de active fixe imobilizate este reflectată de următoarele înregistrări:
Dt 08 Kt 60 - se ia in calcul OS achizitionat (pret negociabil fara TVA), precum si costurile de transport, instalare, depozitare in baza contractelor cu terti - se face o intrare separata pentru fiecare operatiune;
Dt 19 Kt 60 - TVA alocat;
Dt 68 Kt 19 - TVA rambursat.
2 Crearea unui activ folosind propriile resurse (în întregime sau parțial)
Dt 08 Kt 23 - cheltuielile magazinelor auxiliare sunt acceptate ca active imobilizate;
Dt 08 Kt 10 (70, 69) - cheltuielile cu materialele și salariile angajaților implicați în crearea proprietății sunt acceptate ca active fixe imobilizate.
3 Intrare liberă
Există 2 opțiuni posibile:
Dt 08 Kt 76 - donatie de proprietate:
Dt 08 Kt 98/2 - acceptarea in contabilitate a unui activ ca urmare a inventarierii.
Atenţie! Proprietatea primită gratuit este luată în considerare la prețul la care se vinde de obicei piata competitiva (pretul din magazin).
4 Contribuția fondatorului ca contribuție la societatea de administrare
Dt 08 Kt 75 - activele au fost acceptate ca contribuție a fondatorului la societatea de administrare.
5 Primirea echipamentelor care necesită instalare
Dt 08 Kt 07 - echipamentul gata de instalare este acceptat ca investitie in active imobilizate.
6 Transferul animalelor într-o turmă adultă
Dt 08/6 Kt 11 - s-a luat în considerare costul animalelor crescute;
Dt 07 Kt 08/6 - costul efectivului principal a fost majorat.
7 Punerea în funcțiune a proprietății
Dt 01 (03, 04) Kt 08 - acceptarea activului în contabilitate ca mijloace fixe ( investiție profitabilă, NMA).
Atenţie! De regulă, proprietatea achiziționată de la furnizori este complet gata de utilizare și este anulată din cont. 08 pe cont 01 (03, 04) imediat după finalizarea tranzacției. Dacă construcția (crearea) este realizată de organizație în mod independent, costul obiectului se poate acumula pe Dt 08 pentru o lungă perioadă de timp. De regulă, soldul contului la sfârșitul perioadei reprezintă soldurile activelor incomplet formate create pe cont propriu.
Publicat: 02.09.2017 00:00 Contul de contabilitate a mijloacelor fixe - „01” în conformitate cu PBU 6/01 și Ghidurile metodologice pentru contabilitatea mijloacelor fixe, dar activul este contabilizat mai întâi în alte conturi contabile - „08.03”, „08.04”, etc. Să ne dăm seama ce cont trebuie specificat atunci când primim un activ într-un caz sau altul.
Mijloc fix „Gata”.
Exemplu:
Un mijloc fix a fost achiziționat contra cost, de exemplu, un cabinet gata făcut. Acest mijloc fix este luat imediat în considerare, deoarece nu sunt necesare acțiuni suplimentare.
În acest caz, se folosește contul „08.04”.
În programul „1C: Enterprise Accounting 8”, ed. 3.0, sunt create următoarele documente:
« Primirea echipamentului„(Secțiunea OS și active necorporale).
Se completează un antet în document - data primirii, furnizorul, contractul, la care depozit. Echipamente" este selectat din director " Nomenclatură» « Dulap„, apoi cantitate, cost și cont. În cazul nostru - „08.04”.
« Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate».
În documentul din câmpul „ Tipul operațiunii" Selectați " Echipamente", apoi indicați persoana responsabilă financiar, compartimentul în care va fi amplasat și utilizat acest mijloc fix, în câmpul " eveniment OS» este completat cu « Acceptare la contabilitate cu punerea in functiune».
În partea tabelară din fila „ Activ imobilizat» este indicată modalitatea de primire – « Cumpărați contra cost", în câmp" Echipamente„Aceeași poziție în nomenclatură este indicată așa cum este indicat în document” Primirea echipamentului", iar în câmpul cont - "08.04".
Pe fila " Mijloace fixe
În fila „Contabilitate și Contabilitate fiscală” sunt indicate datele privind contabilitatea mijloacelor fixe și contabilizarea amortizarii (Fig. 1).
Orez. 1
Instrument de bază care necesită asamblare
Exemplu.
S-a achiziționat un mijloc fix (mobilier) care necesită instalare.
ÎN în acest caz, sunt utilizate două conturi - „08.04” și „08.03”, deoarece, conform regulilor, un mijloc fix care ajunge în părți și necesită asamblare suplimentară în organizațiile care nu sunt dezvoltatori este contabilizat în contul 08. Pentru a face acest lucru, în program „1C: Contabilitate 8” există două subconturi 08.04 „ Achizitie de active fixe„- în acest cont se contabilizează părți (module individuale) ale mijlocului fix, apoi se folosește subcontul 08.03 pentru efectuarea montajului.
În programul „1C: Contabilitate 8”, ed. 3.0, sunt create următoarele documente:
« Primirea echipamentului„(Secțiunea OS și active necorporale).
Se completează un antet în document - data primirii, furnizorul, contractul, la ce depozit.
În partea tabelară din fila „ Echipamente» sunt selectate din directorul « Nomenclatură» acele pozitii care alcatuiesc acest mijloc fix, apoi cantitate, cost si cont contabil. În cazul nostru - „08.04”. În cazul în care au fost achiziționate materiale pentru mijlocul fix care se colectează, acestea trebuie înregistrate în contul „10”.
« Transfer de echipamente pentru instalare„(Secțiunea OS și active necorporale).
Acest document efectuează transferul componentelor de mobilier și materiale suplimentare la asamblare.
Completați antetul: în câmpul " Obiect de construcție„ – denumirea setului de mobilier. In camp " Contul de cost" - "08.03", elementul de cost este completat mai jos. Acest articol este o analiză a contului „08.03”, completarea acestui câmp este obligatorie, astfel încât rezultatele vor fi prelucrate în continuare pe baza acestui articol.
În partea tabelară sunt indicate articolele de articol din care a fost asamblat mijlocul fix, este indicată cantitatea, în câmpul „Cont” sunt indicate contul „08.04” și alte conturi dacă s-au achiziționat materiale suplimentare.
« Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate».
În documentul din câmpul „ Tipul operațiunii» – « Obiecte de construcție».
În partea tabelară din fila „ Activ imobilizat„Modul de primire este indicat în câmp” Obiecte de construcție„Acest kit este indicat în câmp” Cont" - "08.03", după care trebuie să apăsați butonul " Calculați suma" După care programul va completa automat suma totală pentru acest activ.
Pe fila " Mijloace fixe» este indicat obiectul de mijloc fix nou creat, i se va atribui automat un nou număr de inventar.
În fila „Contabilitate și Contabilitate fiscală” sunt indicate date privind contabilitatea mijloacelor fixe și contabilizarea amortizarii.
mijloace fixe 1C
Conform Ordinului nr. 94n, pentru a forma costul inițial al unui activ imobilizat, este necesar să se utilizeze contul 08 contabilitate. Acest cont vă permite să acumulați toate costurile care au fost asociate cu crearea, achiziția și dezvoltarea de noi proprietăți ale instituției.
Costurile pot fi grupate în cinci secțiuni principale:
- Mijloace fixe ale organizației. Astfel de obiecte cuprind nu numai mijloacele fixe asupra cărora se percepe amortizarea (cladiri, transport, utilaje), ci si active neamortizabile. Care? De exemplu, terenuri, subsol.
- Activele necorporale ale întreprinderii (brevete, drepturi, proprietate intelectuală, toate tipurile de active care nu au înveliș fizic, dar generează profit și sunt folosite în activități mai mult de 12 luni).
- Rezultatele cercetării și dezvoltării (relevante pentru activitățile de cercetare).
- Creșterea numărului de animale (pentru întreprinderile agricole).
- Dezvoltare resurse naturale. De exemplu, care? Active imobilizate de explorare, activități de explorare și explorare din industria minieră).
Primele două grupuri sunt folosite aproape peste tot, deoarece activele fixe și proprietățile necorporale sunt obiecte fără de care o entitate economică nu își va putea desfășura activitățile sau va fi semnificativ dificil. Celelalte trei grupuri sunt mai puțin frecvente. Ele sunt relevante pentru specializări înguste și tipuri de activitate economică.
Subconturi 08 conturi
Reglementările contabile actuale prevăd deschiderea de subconturi suplimentare, care vor permite sistematizarea și structurarea mai detaliată a informațiilor privind investițiile în active imobilizate ale întreprinderii.
Puteți deschide subconturi separate pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
|
Numărul și numele subcontului în contul 08 |
Ce includem în calcul? |
|---|---|
|
08-01 „Achiziție terenuri» |
Reflectăm costurile întreprinderii asociate cu achiziționarea de terenuri. |
|
08-02 „Achiziția de resurse naturale” |
Generam informatii privind achizitia de facilitati de management de mediu, cu exceptia terenurilor. |
|
08-03 „Constructia mijloacelor fixe” |
Pe contul 08-03 acumulăm informații despre costurile unei entități economice pentru construcția mijloacelor fixe. |
|
08-04 „Achiziția de active fixe” |
Rezumăm costurile și cheltuielile întreprinderii care vizează achiziționarea de clădiri, structuri, echipamente, transport și alte active fixe. |
|
08-05 „Achiziție de imobilizări necorporale” |
Înregistrăm informații despre cheltuielile companiei la achiziționarea de proprietăți necorporale. |
|
08-06 „Transferul animalelor tinere în turma principală” |
Declarație de costuri pentru creșterea animalelor tinere productive și de lucru în organizație, transferat efectivului principal. |
|
08-07 „Achiziția de animale adulte” |
Reflectăm costul animalelor adulte și lucrătoare achiziționate pentru efectivul principal. Includem și cheltuielile pentru transportul animalelor. |
|
08-08 „Efectuarea cercetării, dezvoltării și munca tehnologica" si etc. |
Reflectăm informații despre cheltuielile unei entități economice pentru desfășurarea activităților de cercetare și dezvoltare și alte tipuri de cercetare, cercetare și dezvoltare tehnologică. |
Organizația decide în mod independent dacă deschide sau nu subconturi suplimentare. Această decizie trebuie justificată în politica contabila. Dar menținerea unor analize separate în contextul activelor fixe și al proprietății necorporale este obligatorie.
Modalități de primire a proprietății
Volumul activelor imobilizate ale unei întreprinderi este caracterizat nu numai de statutul de proprietate al entității economice, ci este utilizat și pentru a analiza capacitatea de producție, rentabilitatea și stabilitate Financiarăîn general. În consecință, organizația este direct interesată în consolidarea și extinderea bazei sale de proprietate. Mai mult, achiziționarea proprietății nu este singura modalitate de a consolida logistica.
Se disting următoarele metode de primire a proprietății:
- cumpărare sau achiziție;
- Intrarea gratuită;
- crearea internă;
- crearea de către terți;
- metoda mixta.
În funcție de modalitatea de primire a bunului, se determină componența costurilor incluse în costul inițial al proprietății.
Formarea costului inițial
Procedura de formare a costului inițial al unui activ este o listă de costuri, care se reflectă în contul 08 în contabilitate. Standardele actuale ale PBU determină o listă specifică a costurilor instituției care pot fi incluse în costul inițial al unui activ. Adică, ele se reflectă în contul 08. Compoziția acestor costuri depinde de metoda de primire a activului în proprietatea organizației.
Aici lista generala cheltuielile întreprinderii pentru primirea proprietății, care se ia în considerare la contul 08 în contabilitate:
- Valoarea contabilă a unui activ (proprietate, mijloace fixe, active necorporale, obiecte de cercetare și dezvoltare), adică prețul care a fost transferat direct vânzătorului. Inclusiv taxe vamale, comisioane, taxe datorate și majorări incluse în preț și plătite vânzătorului. De asemenea, sunt incluse TVA și alte taxe nerambursabile. Sumele deducerilor rambursabile, bonusurile fiscale și beneficiile trebuie deduse din preț atunci când se determină costul inițial.
- Valoarea justă a activului de la data primirii acestuia în cazul unui transfer gratuit de proprietate în proprietatea unei entități economice. De exemplu, primirea de active fixe de la fondator sau investitor.
- Alte cheltuieli asociate cu achiziționarea, crearea, dezvoltarea unei noi facilități (transport, instalare, consultații etc.).
Inclusiv:
- cheltuielile de remunerare a personalului implicat în crearea proprietății;
- prime de asigurare, acumulat pentru salarii;
- costul muncii pentru crearea de active, plătit în baza unor contracte către organizații terțe, întreprinzători individuali și persoane fizice (de exemplu, remunerația conform unui contract de construcție);
- îndatoririle statuluiși alte plăți către buget legate de crearea, achiziționarea sau producerea unui activ imobilizat (ISC);
- plata serviciilor intermediare platite catre terti;
- costurile de expediere, transport, livrare, asamblare, pregătire, instalare și alte acțiuni pentru aducerea SAI într-o stare adecvată pentru funcționare;
- cheltuieli pentru desfășurarea activităților de control pentru verificarea pregătirii și bunei funcționări a SAI;
- plata pentru materiale, componente și materii prime utilizate la crearea sau fabricarea VOA;
- plata dobânzii la plățile în rate pentru plata costului bunului;
- servicii de informare, consultanță și alte servicii de asistență;
- alte tipuri de servicii legate de crearea sau achiziționarea de obiecte, de exemplu, plata pentru supravegherea de stat a construcțiilor.
Aceste costuri ale întreprinderii, împreună cu ele valoarea contabilă, se reflectă în debitul contului. Adică, cifra de afaceri debitată formează costul inițial. Cifra de afaceri a creditului se formează imediat în momentul în care activul este acceptat în contabilitate sau în momentul vânzării acestuia de către o societate terță. Cu alte cuvinte, costul inițial al proprietății este anulat într-un cont contabil corespunzător. De exemplu, pe cont. 01 „Mije fixe” la acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate.
Interacțiunea cu alte conturi contabile
Contul 08 este adesea folosit la pregătirea corespondenței cu conturile contabile separate. Să luăm în considerare situațiile controversate.
|
Contul corespunzător |
Esența operației |
|---|---|
|
Cont 07 „Echipament pentru instalare” |
Contul 07 reflectă informații despre costul echipamentelor care nu pot fi operate fără lucrări speciale de instalare sau asamblare. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli ca parte a costului inițial al proprietății, este necesar documentarea. Se utilizează formularul OS-15 sau alt format aprobat de organizație. Cablaj:
|
|
Cont 20 „Producție principală” |
Contul 20 este utilizat în corespondență cu contul 08 dacă organizația a decis să folosească o parte din produsele sale produse independent în activitățile sale. Apoi produsul finit costul actual se referă la contul 08, din care instalația va fi pusă în funcțiune ca SAI produsă pe cont propriu. Obiecte SAI neterminate pt propriile nevoi poate fi anulat prin postare inversă:
|
|
Cont 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” |
Folosit pentru reflexie tipuri variate costuri care ar trebui ascunse în costul inițial al proprietății. De exemplu, faceți un cablaj:
|
|
Cont 79 „Așezări intraeconomice” |
Utilizați contul. 79 pentru a reflecta calculele din cadrul organizației. De exemplu, între diviziuni structurale alocate unui bilanţ independent separat. Cablaj:
|
|
Cont 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare” |
Pe cont 94 includ pierderi și lipsuri în legătură cu bunuri, indiferent de făptuitori. Postarile se fac in urmatoarea ordine:
|
Amortizarea investițiilor în SAI
Întrebarea dacă amortizarea este calculată din contul 08 rămâne relevantă până în prezent. Până când obiectul este acceptat în contabilitate, amortizarea nu se acumulează. De ce? În conformitate cu Instrucțiunea nr. 94n, amortizarea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale se acumulează numai din luna următoare celei în care organizația a acceptat proprietatea în contabilitate. În consecință, amortizarea nu poate fi percepută asupra obiectelor aflate în stadiul de investiție în SAI.
După acceptarea proprietății în contabilitate, amortizarea ar trebui calculată folosind metoda care a fost consacrată în politica contabilă a instituției.
Unde se reflectă contul 08 în bilanţ?
Dacă la sfârșitul perioadei de raportare există un sold debitor în contul 08, atunci acest indicator ar trebui inclus în partea activă a bilanţului. Contul 08 din bilanţ: pe ce linie reflectăm depinde de tipul de proprietate. Masa:
| Linia | Ce ar trebui făcut |
|---|---|
|
Linia de sold 1110 |
Reflectați în câmpul de bilanț soldul debitor al contului 08 în raport cu investițiile în active necorporale. |
|
Linia 1120 |
Includeți informații în bilanț pentru investițiile în cercetare și dezvoltare, listate în contul 08 ca debit la sfârșitul perioadei de raportare. |
|
Linia 1130 |
Reflectăm investiții în dezvoltarea zăcămintelor, a subsolului și a altor tipuri de active necorporale de explorare. |
|
Linia 1140 |
Dezvăluim informații despre investițiile în dezvoltarea zăcămintelor de natură materială (active materiale de explorare). |
|
Linia 1150 |
Soldul contului 08 privind investițiile în mijloace fixe. Includeți soldul debitor în rândul corespunzător al bilanţului. |
|
Linia 1190 |
Includeți informații despre investițiile în active care nu sunt prezentate în gruparea SAI din bilanţ. |
De exemplu, dacă soldul debitor este pe OS, atunci reflectați suma investițiilor în SAI pe linia 1150 din bilanţ. Dacă contabilitatea organizației înregistrează un sold debitor pentru obiectele de cercetare și dezvoltare, completați rândul 1120 din bilanţ. Pentru investițiile în proprietăți necorporale, înregistrați valoarea soldului debitor la rândul 1110 din bilanţ.
Notă pentru reflectarea soldului contului 08 în bilanţ
Inregistrari contabile pentru contul 08
|
Operațiune |
||
|---|---|---|
|
Achita costurile materiale pentru construirea sau dezvoltarea unei instalații |
||
|
Reflectă costul unei proprietăți sau al unui activ necorporal plătit vânzătorului (preț) |
||
|
Acumulat salariuși prime de asigurare pentru specialiști-cheie implicați în crearea de active imobilizate |
||
|
Obiectul OS a fost primit gratuit de la o terță parte |
||
|
Active necorporale primite de la un fondator superior ca contribuție la capitalul autorizat organizație non profit |
||
|
Se reflectă amortizarea mijloacelor fixe ale atelierelor și instalațiilor de producție utilizate la crearea proprietății |
||
|
OS acceptat pentru contabilitate |
||
|
Imobilizarea necorporală este acceptată în contabilitate |
||
|
Proprietatea neacceptată în contabilitate a fost vândută extern |
||
|
Se reflectă deficitul de investiții în active imobilizate identificate în timpul unui audit al stocurilor |
„Investiția în” este posibilă până când organizația și-a format în sfârșit valoarea inițială.
O organizație are dreptul de a solicita TVA pentru deducere în perioada în care sunt îndeplinite toate condițiile de aplicare a acestuia, prevăzute la art. 171 și art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, organizația poate avea dispute cu autoritățile fiscale.
Motivul concluziei:
Procedura de contabilitate pentru organizațiile de active imobilizate este reglementată de PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01) și Ghidurile pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (denumită în continuare Instrucțiuni). În conformitate cu clauza 4 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, un activ este acceptat pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
Obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru a fi furnizat de organizație contra cost pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
Obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp, adică. o perioadă care depășește 12 luni sau ciclul normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
Organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect;
Obiectul este capabil să aducă organizația Beneficii economice(venit) în viitor.
Dacă proprietatea îndeplinește toate cerințele prevăzute la paragraful 4 din PBU 6/01, atunci această circumstanță este baza pentru ca organizația să devină obligată să plătească impozitul pe proprietate.
Potrivit avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimat în scrisoarea din 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, obiectul este acceptat în contabilitate ca mijloc fix și, în consecință, este inclus în baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate, atunci când obiectul este adus într-o stare aptă de folosință, adică indiferent de punerea lui în funcțiune.
Rețineți că punerea în funcțiune a unui obiect cu mijloc fix presupune că obiectul nu necesită suplimentar investitii de capital să-l aducă într-o stare adecvată utilizării și să fie complet gata de utilizare pentru nevoi de management sau pentru producția de bunuri (lucrări, servicii). Procedura de punere în funcțiune a mijloacelor fixe este reglementată de lege numai în legătură cu proiectele de construcții pentru care este obligatorie obținerea autorizației de punere în funcțiune a instalației (clauza 1, art. 55). Codul de urbanism RF). În alte cazuri, organizația ia în mod independent o decizie cu privire la caracterul adecvat al instalației pentru utilizare și momentul punerii în funcțiune.
Paragrafele 7 și 8 din PBU 6/01 determină că sunt acceptate pentru contabilitate la cost istoric. S-a stabilit că costurile efective ale organizației pentru achiziționarea de mijloace fixe contra cost sunt, în special, sumele plătite pentru aducerea obiectului într-o stare adecvată utilizării.
În conformitate cu Planul de conturi și cu instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de conturi), costul inițial al proprietății, care va ulterior să fie acceptată în contabilitate ca imobilizări, se formează în contul 08 „Investiții” în active imobilizate.” Transferul costurilor în contul 01 „Active fixe” poate fi efectuat numai după ce costul inițial al elementului de mijloc fix specificat a fost finalizat.
Contabilitatea unui obiect care este adecvat pentru utilizare sau în legătură cu care organizația nu întreprinde nicio acțiune pentru a-l aduce într-o stare adecvată pentru utilizare poate fi percepută de autoritățile fiscale ca o evaziune de la impozitul pe proprietate.
Deducerea TVA la mijloacele fixe achiziționate
În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului prin deducerile fiscale stabilite. Procedura de aplicare deduceri fiscale stabilit la art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Sumele de impozit sunt supuse deducerii dacă sunt îndeplinite trei condiții:
Bunurile (lucrări, servicii) trebuie să fie acceptate în contabilitate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse), care trebuie confirmată prin documente relevante;
Bunurile (lucrări, servicii) trebuie utilizate în activități supuse TVA sau destinate revânzării (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Contribuabilul trebuie să primească o factură de la furnizor (clauza 2 a articolului 169, clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, organizația are dreptul de a solicita TVA pentru deducere în perioada în care sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute la art. 171, art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 aprilie 2009 N 03-07-08/105). Aplicarea dreptului de deducere în următoarea perioadă fiscală (la solicitarea contribuabilului) va fi problematică, întrucât problema solicitării unei deduceri de TVA în perioadele fiscale ulterioare nu găsește un răspuns clar în practica arbitrală.
De exemplu, în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 24 octombrie 2006 N F09-9487/06-S2, FAS Districtul Caucazului de Nord din data de 11 septembrie 2008 N F08-5476/2008, judecătorii au decis că contribuabilul nu are dreptul de a transfera deducerea în perioada următoare. Reflecție în Înapoierea taxei pentru o anumită sumă de deduceri fiscale aferente altor perioade fiscale este ilegală. Și, dacă dreptul în cauză nu a fost utilizat de către organizație din cauza lipsei de implementare în perioada fiscală specificată, acesta poate fi aplicat ulterior numai prin depunerea unei declarații fiscale actualizate la organul fiscal. Această opinie este în concordanță cu concluziile formulate în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 octombrie 2005 N 4047/05.
În același timp, în rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31 ianuarie 2006 N 10807/05, Districtul FAS Moscova din 13 februarie 2008 N KA-A41/260-08, din 10 iunie , 2008 N KA-A40/4902-08, din 17 ianuarie 2008 N KA-A40/14126-07 judecătorii au ajuns la concluzia că prevederea alin. trei alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică numai dreptul contribuabilului de a prezenta pentru deducere sumele integrale ale taxei pe valoarea adăugată după ce contribuabilul a acceptat valorile dobândite în contabilitate și nu conține o interdicție de prezentare pentru deducere a astfel de sume de TVA în afara perioada fiscala, în care au fost înregistrate aceste valori. În conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse deduceri ale sumelor fiscale prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea sau plătite la importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse a activelor fixe și (sau) a activelor necorporale menționate la paragraful 2 și paragraful 4 din Artă. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt efectuate în întregime după înregistrarea acestor active fixe și (sau) active necorporale.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu indică în ce cont ar trebui contabilizat elementul de mijloc fix.
Cu toate acestea, conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimat în scrisorile din 21.09.2007 N 03-07-10/20 și din 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, contribuabilul are dreptul de a depune TVA pentru deducere din buget asupra mijloacelor fixe numai după punerea în funcțiune și contabilizarea acestuia în mod specific ca mijloc fix în contul 01 „Mije fixe” datorită faptului că contul specificat, în conformitate cu prevederile Planul de conturi, este utilizat pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe ale organizației în exploatare, în stoc, în conservare, în închiriere, managementul încrederii. Mai mult, conform clauzei 6 din PBU 6/01, unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Instanțele de judecată adoptă o poziție diferită cu privire la această problemă, justificând-o prin faptul că, întrucât legea nu stabilește procedura de rambursare a sumelor specificate de impozit în funcție de termenii și definițiile utilizate în contabilitate, precum și în funcție de reflectarea costul mijloacelor fixe achiziționate în orice contabilitate specifică, apoi înregistrarea mijloacelor fixe în contul „Investiții în active imobilizate” este acceptabilă în scopul atribuirii TVA la decontări cu bugetul (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Siberiei de Vest din data de 01.03.2007 N F04-981/2007(31939-A67-31), Districtul Ural din data de 27 noiembrie 2006 N F09-10513/06-C2). În legătură cu cele de mai sus, considerăm că, dacă o organizație decide să deducă TVA pe un mijloc fix în momentul în care acesta este înregistrat în cont, autoritățile fiscale, aderând la poziția Ministerului rus de Finanțe, aceștia pot refuza organizației această deducere.
În plus, o încercare a unei organizații de a prezenta spre deducere suma TVA aferentă unui mijloc fix într-o altă perioadă decât cea în care a avut toate temeiurile aplicării acestuia poate duce și la litigii cu organele fiscale.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Titova Elena
Am verificat răspunsul:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Pimenov Vladimir
Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului Consultanta juridica. Pentru informații detaliate despre serviciu, contactați managerul de service.
Contul 08 in contabilitate, ale carui caracteristici vor fi date mai jos, reflecta investitii in active imobilizate. Costurile care sunt înregistrate pe acesta sunt acceptate ulterior de întreprindere sub formă de diferite obiecte. Să aruncăm o privire mai atentă la contul contabil 08: ce este, ce costuri sunt incluse în el.
Informații generale
08 cont contabil este un articol care rezumă informații despre cheltuielile întreprinderii pe obiecte care vor fi acceptate ca:
- Mijloace fixe.
- Active necorporale.
- Locuri de teren și dotări de management de mediu.
Cheltuielile companiei pentru crearea efectivului principal de animale de muncă și de producție sunt transferate în contul 08 din bilanţ. Excepțiile sunt costurile pentru:
- Pasăre.
- Iepuri.
- Familiile de albine.
- Animale cu blană.
- Animale experimentale.
- Câini de serviciu.
Aceste cheltuieli sunt incluse în elementele de capital de lucru.
08 cont contabil: subconturi
Articolul privind investițiile în active imobilizate poate deschide:
Conform subcontului. 08.3 include costurile întreprinderii pentru construcția de structuri/cladiri, instalarea echipamentelor, costul structurilor transferate pentru instalare și alte cheltuieli care sunt prevăzute în estimări și calcule financiare pentru construcția capitalului. În acest caz, nu contează cât de exact se desfășoară lucrarea - economic sau contractual. Conform subcontului. 08.4 include costurile pentru achiziționarea de utilaje, echipamente, inventar, unelte și alte obiecte care nu necesită instalare.
Postări
Ce cont contabil 08 va fi - activ sau pasiv - depinde de natura tranzacției efectuate. Debitul reflectă cheltuielile reale ale dezvoltatorului, care sunt incluse în prețul inițial al activelor fixe, al activelor necorporale și al altor fonduri relevante. După ce sunt acceptate în exploatare și înregistrate în modul prescris, acestea sunt anulate la debitul contului. 01, 03, 04 etc.
Animale tinere
Evaluarea acestuia se realizează la costul real. Animalele tinere de orice tip de animale de lucru și productive care sunt transferate în efectivul principal sunt anulate pe tot parcursul anului din cont. 11 în db sch. 08. În acest caz, este indicat costul, care este listat la începutul perioadei inclusiv cost planificat creșterea sau creșterea în greutate de la începutul anului până în ziua transferului. În evidență se consemnează următoarele:
Db 01 Kd 08.
La sfârșitul anului, după generarea calculului de raportare, valoarea diferenței dintre valoarea actuală a stocului tânăr transferat în perioada și costul efectiv este anulată sau anulată suplimentar din cont. 11 la 08 cont contabil. În acest caz, înregistrările se fac cu clarificarea concomitentă a evaluării animalelor conform contului. 01. 
Obținerea animalelor adulte
Pe subcont 08.7 reflectă costul animalelor de muncă și ale animalelor adulte care au fost achiziționate pentru efectivul principal sau primite gratuit, inclusiv costurile de livrare. Capitalizarea se realizează în funcție de contul DB. 08 la costul real. Animalele adulte primite gratuit sunt acceptate la prețul pieței. La aceasta se adaugă și costurile transportului lor la întreprindere. Costurile de creare a efectivului principal sunt anulate în contul Db. 01.
Analytics
Se menține pe baza costurilor asociate cu achiziționarea mijloacelor fixe sau construcția acestora pentru fiecare instalație. Formare contabilitate analitică ar trebui să ofere posibilitatea de a obține informații despre costurile:
- Reconstrucție și construcție.
- Lucrări de foraj.
- Instalarea echipamentelor.
- Inventar și instrumente incluse în estimările de construcție de capital.
- Echipamente care necesită și nu necesită instalare.
- Lucrări de proiectare și sondaj.
- Alte cheltuieli de capital.
Contabilitatea analitica se realizeaza si pentru fiecare obiect de imobilizare necorporala, pe specii de animale (bovine, cai, porci, ovine etc.) la formarea efectivului principal. 
Specificul articolului
Având în vedere contul contabil 08 din punct de vedere metodologic, se poate observa că este un articol de calcul. Acest lucru se datorează faptului că arată costurile suportate în cursul anului de raportare. Pe de altă parte, contul contabil 08 este prezentat ca element de inventar. Bilanțul său arată valoarea investiției neterminate.
Caracteristici ale generării înregistrărilor
La achiziționarea unui sistem de operare, în mod logic, se presupune următoarele cablaje:
Db 01 (03, 04) Kd 60 (76, etc.)
Cu toate acestea, fondurile cheltuite pentru achiziție trebuie transferate în tranzit prin contul de contabilitate 08. În acest caz, nu va avea niciun echilibru și va deveni un articol ecran. Specificul contului se datorează și faptului că investițiile de capital se extind în timp. În special, acest lucru se întâmplă în timpul procesului de construcție. În acest caz, contul contabil 08 devine material. În acest caz, construcția neterminată poate fi fie vândută, fie oferită gratuit. Plan nou a extins semnificativ funcțiile acestui articol. În prezent, este folosit nu numai pentru a rezuma informații despre investițiile reale ale companiei, ci și pentru a reflecta cantitatea de proprietate primită ca investiție în capital și gratuit. 
În plus
Sunt deschise subconturi pentru a dezvălui structura investițiilor de capital. Cu toate acestea, dacă un specialist nu se confruntă cu o astfel de sarcină, atunci este posibil să nu le formeze. Excepție specifică poate fi un subcont. 08.6 privind costurile de transfer al animalelor tinere în stocul principal. Acest subcont poate fi unul cheie în fermele de animale.
Locuri de teren și dotări de management de mediu
În contul 08 se disting subconturile. 08.1 și 08.2, în ciuda faptului că contabilizarea acestor valori ar trebui prevăzută în subcont. 08.4. Acest lucru se datorează faptului că instalațiile de management de mediu și terenurile sunt clasificate ca active fixe. În Federația Rusă, este permisă înregistrarea proprietății private asupra terenurilor de către organizații. Dreptul corespunzător se aplică stratului de sol (de suprafață), corpurilor de apă închise, plantelor și pădurii situate în cadrul sitului. Alte obiecte de management de mediu includ subsol, pădure, apă, lumea animală, vegetație, alte resurse. Legea permite dreptul de proprietate asupra:
- Corp de apă de un tip separat.
- Plantații de arbori și arbuști.
- Animale îndepărtate din habitatul lor în conformitate cu regulile stabilite.
Această listă este considerată închisă. O întreprindere poate face investiții de capital în îmbunătățirea radicală a terenurilor. Acestea includ măsuri de irigare, drenaj și recuperare a terenurilor. 
NMA
Elaboratorii Planului propun să țină o contabilitate analitică a costurilor imobilizărilor necorporale și pentru obiectele individuale. Investiții care trec prin subconturi. 08.5, sunt înregistrate până când întreprinderea primește dreptul exclusiv asupra imobilizărilor necorporale. Coincide cu data înregistrării de stat a acordului de licență sau a dreptului care decurge din certificat sau brevet. Contul contabil 08 înregistrează cheltuielile efective pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale și aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare. Costul se reflecta in conformitate cu facturile furnizorilor acceptati la plata dupa capitalizare. În cazul formării anumitor tipuri de active necorporale se reflectă costurile pe care întreprinderea le-a suportat efectiv.
Lucrari de constructie
Costurile pentru acestea sunt evaluate în funcție de metoda de producție - economică sau contractuală. În acest din urmă caz, măsurile finalizate și formalizate conform procedurii stabilite sunt reflectate de dezvoltator la costul contractual în conformitate cu facturile achitate sau acceptate la plată. Dacă se dezvăluie că prețul de instalare și lucrari de constructii, clientul reduce costurile acceptate de la antreprenori cu cuantumul supraevaluării cu rambursare din plățile primite de aceștia, sursele de finanțare utilizate, sau prin reducerea datoriei pentru lucrările efectuate conform documentului de decontare prezentat la plată. Cu metoda economică pe un subcont. 08.3 arată costurile reale suportate de dezvoltator. 
Alte costuri de capital
Acestea se reflectă în contabilitate fie în valoarea cheltuielilor suportate efectiv, fie la un preț contractual în conformitate cu facturile acceptate la plată sau decontate ale întreprinderilor terțe. Alte costuri de capital pentru scopul lor sunt incluse în prețul de inventar al obiectelor. Dacă sunt supuse distribuției, deoarece se referă la obiecte diferite, atunci aceasta se realizează proporțional cu valoarea contractuală a valorilor puse în funcțiune. În cazul punerii în funcțiune parțială, alte investiții de capital sunt incluse în costul de inventar conform standardelor. În acest caz, ele pornesc din raportul alocărilor pentru părți individuale în devizul pentru construcția întregii unități și prețul total contractual al structurilor în construcție. Costul de stoc al unităților (echipamentelor) care necesită instalare este format din costurile efective de achiziție, costurile de construcție și instalare și alte investiții de capital atribuibile prețului activelor puse în funcțiune în scopul propus.