3. Амортизацията се признава като разход на месечна база въз основа на начислената амортизация, изчислена съгласно процедурата, установена в 259.1, 259.2 и този кодекс.

Разходи под формата капиталови инвестиции, предвидени в член 9, параграф 9 от този кодекс, се признават като непреки разходи за този отчетен (данъчен) период, който в съответствие с тази глава попада в началната дата на амортизацията (датата на промяна в първоначалната стойност) на дълготрайни активи, по отношение на които са направени капиталови инвестиции.

4. Разходите за труд се признават като разход на месечна база въз основа на размера на разходите за труд, начислени в съответствие с член 255 от този кодекс.

5. Разходите за ремонт на дълготрайни активи се признават като разход през отчетния период, през който са направени, независимо от плащането им, като се вземат предвид особеностите, предвидени в член 260 от този кодекс.

Информация за промените:

6) датата на прехвърляне на собствеността върху чуждестранна валута и благородни метали при извършване на сделки с чуждестранна валута и благородни метали (включително по неразпределени метални сметки), както и последният ден от текущия месец - за разходи под формата на отрицателен курсова разлика на имущество и вземания (пасиви), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута (с изключение на аванси), и отрицателна преоценка на стойността на благородните метали и вземания (пасиви), изразени в благородни метали, извършена в съответствие с процедурата, установена с разпоредбите на Централната банка Руска федерация;

Информация за промените:

7) датата на продажба или друго изтегляне на ценни книжа (частично изкупуване на номиналната стойност на ценна книга през периода на нейното обръщение, предвидено в условията на емисия), включително датата на прекратяване на задълженията за прехвърляне на ценни книжа чрез компенсиране на подобен брояч искове - за разходи, свързани с придобиването на ценни книжа, включително тяхната стойност;

8) датата на признаване от длъжника или датата на влизане в сила на съдебното решение - за разноски под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушаване на договорни или дългови задължения, както и под формата на размера на обезщетението за загуби (щети);

9) датата на прехвърляне на собствеността върху чужда валута - за разходи от продажбата (покупката) на чужда валута;

10) датата на продажба на акции, акции - за разходи под формата на цена на придобиване на акции, акции;

Информация за промените:

Клауза 7 се допълва с алинея 11 от 1 януари 2020 г. - Федерален закон от 26 юли 2019 г. N 210 -FZ

11) датата на прехвърляне на обекти на социалната инфраструктура в държавна или общинска собственост - според разходите за създаване на обекти на социална инфраструктура, прехвърлени безплатно в държавна или общинска собственост;

Информация за промените:

Клауза 7 се допълва с алинея 12 от 1 януари 2020 г. - Федерален закон от 29 септември 2019 г. N 325 -FZ

12) датата на плащане на лихвите, предвидени договор за кредитсключен от специализиран предприемач с оторизирана банка за предоставяне на целеви заем в съответствие с Федералния закон от 30 декември 2004 г. N 214-ФЗ „За участие в споделено строителство жилищни сградии други обекти на недвижими имоти и за изменения на някои законодателни актове на Руската федерация "- за разноски под формата на лихви по такъв договор за заем.

8. Съгласно договори за заем или други подобни споразумения (включително съставени записи на заповед ценни книжа), чиято валидност пада върху повече от един отчетен (данъчен) период, за целите на тази глава разходът се признава за направен и се включва в съответните разходи в края на всеки месец от съответния отчетен (данък) период, независимо от датата (условията) на тези плащания, предвидени в споразумението, с изключение на разходите, посочени в параграф 7, алинея 12 от този член.

Ако в договора за заем или друго подобно споразумение (включително дългови задължения, емитирани с ценни книжа) е предвидено, че изпълнението на задължението по този договор зависи от стойността (или друга стойност) на базовия актив с фиксирана стойност лихвен процент, разходи, натрупани въз основа на това фиксирана лихва, се признават в последния ден на всеки месец от съответния отчетен (данъчен) период, а действително направените разходи въз основа на текущата стойност (или друга стойност) на базовия актив се признават на датата на изпълнение на задължението по настоящото споразумение.

В случай на прекратяване на договора (погасяване на задължението за дълг) в рамките на календарен месец, разходът се признава за направен и се включва в състава на съответните разходи към датата на прекратяване на договора (погасяване на задължението за дълг ), създадена от Централната банка на Руската федерация към датата на признаване на съответния разход, освен ако не е посочено друго в този параграф.

Вземания (пасиви), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, имущество във формата валутни стойностисе преобразуват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот, прекратяване (изпълнение) на искове (задължения) и (или) в последния ден на текущия месец, в зависимост от случилото се по -рано.

Ако при преизчисляване, изразено в чуждестранна валута (условно парични единици) стойността на вземанията (задълженията), платими в рубли, се прилага различен валутен курс, установен със закон или по споразумение на страните, преизчисляването на разходите, вземанията (задълженията) в съответствие с този параграф се извършва по този курс.

В случай на авансово плащане, депозит, разходите, изразени в чуждестранна валута, се преизчисляват в рубли по официалния курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на авансовото плащане, депозитът (в частта, дължима на авансово плащане, депозит).

Исковете, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, по договор за заем за финансиране на чуждестранен проект за геоложки проучвания (включително просрочени задължения върху начислени лихви) се преизчисляват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на решението по чужд геоложки проучвателен проект, определена по начина, предвиден в член 271, параграф 6 от този кодекс.

Разходите под формата на отрицателна валутна разлика, произтичащи от преизчисляване на изискванията по договор за заем за финансиране на чуждестранен проект за геоложки проучвания към датата на вземане на решение по проект за чуждестранно проучване, се признават като неоперативни разходи в един от следните начини:

в случай на прекратяване на задължения по договор за заем за пълно финансиране на чуждестранен проект за геоложки проучвания, без да бъдат удовлетворени имуществените претенции на данъкоплатеца във връзка с приключване на работата по посочения чуждестранен проект за геоложко проучване и признаването на такъв проект като икономически нецелесъобразни и (или) геологически безперспективни не се вземат предвид за целите на данъчното облагане;

в случай, че договорът за заем за финансиране на чужд проект за геоложки проучвания не отговаря на някое от условията, посочени в член 26, параграф 11 от този кодекс, се вземат предвид изцяло към датата, на която такова условие е нарушено;

в други случаи те се отчитат равномерно в рамките на две години, считано от месеца, следващ месеца, в който пада датата на решението по чужд геоложки проект.

Започвайки от деня, следващ датата на вземане на решение за проект за чуждестранно геоложко проучване, преизчисляването на вземанията, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, съгласно съответния договор за заем за финансиране на чуждестранен проект за геоложко проучване в рубли, се извършва в в съответствие с общата процедура, установена от параграфи първо до четвърто от тази точка.

ЧЛЕН 272. ПРОЦЕДУРА ЗА ПРИЗНАВАНЕ НА РАЗХОДИ В СЧЕТОВОДНИЯ МЕТОД. ДАНЪЧЕН КОД НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (ТК РФ)

Източник: Интернет портал "Subschet.RU"

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛНИ ДАНЪЦИ

Глава 25. ДАНЪК ОТ ПЕЧАЛБИ ОРГАНИЗАЦИИ

Член 272. Процедура за признаване на разходи по метода на начисляване

1. Разходите, приети за данъчни цели, като се вземат предвид разпоредбите на тази глава, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане Парии (или) друга форма на плащането им и се определят, като се вземат предвид разпоредбите на членове 318 - 320 от този кодекс.

Разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който тези разходи възникват въз основа на условията на транзакциите. Ако сделката не съдържа такива условия и връзката между приходите и разходите не може да бъде определена ясно или е определена косвено, разходите се разпределят от данъкоплатеца независимо.

(изменен с Федерални закони от 31 декември 2002 г. N 191-FZ, от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

Ако условията на споразумението предвиждат получаване на доход за повече от един отчетен период и поетапната доставка на стоки (работа, услуги) не е предоставена, разходите се разпределят от данъкоплатеца независимо, като се вземе предвид принципът на единност на признаване на приходи и разходи.

(изменен с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

Разходите на данъкоплатеца, които не могат да бъдат директно свързани с разходите за конкретен вид дейност, се разпределят пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички приходи на данъкоплатците.

2. Датата на материалните разходи се признава:

Дата на прехвърляне към производство на суровини и материали - по отношение на суровините и материалите, свързани с произведените стоки (работа, услуги);

Дата на подписване от данъкоплатеца на акта за приемане и предаване на услуги (строителство) - за услуги (строителство) от индустриален характер.

3. Амортизацията се признава като разход на месечна база въз основа на начислената амортизация, изчислена в съответствие с процедурата, установена в членове 259 и 322 от този кодекс.

(изменен с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

Разходите под формата на капиталови инвестиции, предвидени в член 259, параграф 1.1 от този кодекс, се признават като разходи за този отчетен (данъчен) период, в който, в съответствие с тази глава, датата на започване на амортизацията (дата на промяна в първоначалната стойност) на дълготрайните активи се пада върху. капиталови инвестиции.

(параграфът е въведен с Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-FZ)

(изменен с Федерални закони от 29.05.2002 N 57-FZ, от 06.06.2005 N 58-FZ)

7. Датата на извършване на неоперативни и други разходи се признава, освен ако не е предвидено друго в членове 261, 262, 266 и 267 от този кодекс:

1) датата на изчисляване на данъци (такси) - за разходи под формата на данъчни суми (авансови плащания за данъци), такси и други задължителни плащания;

(Клауза 1, изменена с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

2) датата на начисляване в съответствие с изискванията на тази глава - за разходи под формата на удръжки към резерви, признати като разходи в съответствие с тази глава;

(Клауза 2 е въведена от Федералния закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

3) датата на сетълмента в съответствие с условията на сключените споразумения или датата на представяне на данъкоплатеца на документи, служещи като основа за извършване на сетълменти, или последната дата на отчетния (данъчен) период - за разходи:

(изменен с Федерален закон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ)

Под формата на комисионни;

Под формата на разходи за заплащане на организации на трети страни за извършена от тях работа (предоставени услуги);

Под формата на наемни (лизингови) плащания за отдаден (отдаден под наем) имот;

Под формата на други подобни разходи;

(Клауза 3, изменена с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

4) датата на превод на средства от разплащателната сметка (плащания от касата) на данъкоплатеца - за разходи:

Под формата на сумите на плащането при движение;

Под формата на обезщетение за използване на лични автомобили и мотоциклети за командировки;

(изменен с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

5) дата на одобрение авансов отчет- за разноски:

При командировки;

За развлекателни разходи;

За други подобни разходи;

(Клауза 5, изменена с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

5) изключени. - федералния законот 29 май 2002 г. N 57-ФЗ;

6) датата на прехвърляне на собствеността върху чуждестранна валута и благородни метали при извършване на сделки с чуждестранна валута и благородни метали, както и последният ден от текущия месец - за разходи под формата на отрицателни - курсовата разлика върху имуществото и вземания (задължения), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, и отрицателна преоценка на благородни метали;

(изменен с Федерални закони от 29 май 2002 г. N 57-FZ, от 27 юли 2006 г. N 137-FZ)

7) датата на продажба или друго разпореждане с ценни книжа - за разходи, свързани с придобиването на ценни книжа, включително тяхната стойност;

(Клауза 8, изменена с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

(Клауза 9 е въведена от Федералния закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

10) датата на продажба на акции, акции - за разходи под формата на цена на придобиване на акции, акции.

(Клауза 10 е въведена с Федералния закон от 06.06.2005 N 58-FZ)

8. Съгласно договори за заем и други подобни споразумения (други дългови задължения, включително ценни книжа), чиято валидност пада върху повече от един отчетен период, за целите на тази глава разходът се признава за направен и се включва в съответните разходи в края на съответния отчетен период.

В случай на прекратяване на договора (погасяване на задължението за дълг) преди края на отчетния период, разходът се признава за направен и се включва в съответните разходи към датата на прекратяване на договора (погасяване на дълга задължение).

(Клауза 8, изменена с Федерален закон от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ)

8.1. Разходите за придобиване на имот под наем, посочени в член 26, параграф 1, алинея 10 от този кодекс, се признават като разход през тези отчетни (данъчни) периоди, в които в съответствие с условията на споразумението, лизинговите (лизинговите) плащания са предвидени. В този случай тези разходи се отчитат в размер, пропорционален на размера на наемните (лизинговите) плащания.

(Клауза 8.1, въведена от Федералния закон от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ)

9. Разликата в сумата се признава като разход:

За данъкоплатеца -продавач - на датата на погасяване на вземания за продадени стоки (работа, услуги), права на собственост, а в случай на предварително плащане- към датата на продажба на стоки (работи, услуги), права на собственост;

За данъкоплатеца -купувач - на датата на погасяване на дължимите сметки за закупени стоки (работа, услуги), имущество, имущество или други права, а в случай на предплащане - на датата на закупуване на стоки (работа, услуги), имуществени, имуществени или други права.

(Клауза 9 е въведена от Федералния закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ)

10. Разходите, деноминирани в чуждестранна валута за данъчни цели, се преизчисляват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на признаване на съответния разход. Задължения и вземания, изразени в чуждестранна валута, имущество под формата на валутни стойности се преобразуват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на собствеността при извършване на сделки с такова имущество, прекратяване (изпълнение) на задължения и вземания и / или последния номер на отчетния (данъчен) период, в зависимост от случилото се по -рано.

(Клауза 10 е въведена с Федералния закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ; изменен с Федералния закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ)

Страници: 132 от 339

Въпреки факта, че съгласно чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изпълнението се признава като прехвърляне на собствеността върху резултатите от извършената работа (извършени услуги), и в съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приходите от продажби се считат за постъпления от продажби, в чл. 271 от Кодекса е установена специална процедура, която в някои случаи изисква ранно признаване на дохода, т.е. до момента на изпълнение. В чл. 272 от Кодекса установява "огледален" процент за разпределение на разходите, който организациите признават или като вземат предвид принципа на равно признаване на приходите и разходите, или независимо. Тези правила са в сила само от няколко години, а арбитражната практика едва се появява. Нека анализираме в предложената дилогия статии подходи към практическо приложениепосочените норми.

ПРИЗНАНИЕ НА ПРИХОДИТЕ РАНО
Проблеми при прилагането на ал. 2 стр. 2 чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация са категорични: приходите по продължаващи договори трябва да се разпределят

Ако предмет на споразумението е извършването на работа или предоставянето на услуги и срокът на споразумението е повече от един данъчен период и споразумението не предвижда етапи, данъкоплатците трябва да вземат предвид много специфичен аспект на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, установен с ал. 2 стр. 2 чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„За индустрии с дълъг (повече от един данъчен период) технологичен цикъл, ако условията на сключените договори не предвиждат поетапна доставка на строителство (услуги), доходът от продажбата на тези работи (услуги) се разпределя от данъкоплатец независимо, като се вземе предвид принципът на еднаквост на признаването на дохода въз основа на счетоводни данни ... В същото време принципите и методите, съгласно които се разпределя доходът от продажби, трябва да бъдат одобрени от данъкоплатците в счетоводна политиказа данъчни цели ”.

Трябва да се има предвид, че тези норми влязоха в сила едва от 1 януари 2004 г.- на това обстоятелство беше обърнато внимание в Решението на Федералната антимонополна служба на Северозападен окръг от 19 февруари 2007 г. по дело No A05- 7836 / 2006-34. В същото време Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападен район от 22 февруари 2008 г. по дело № A56-14884 / 2007 гласи: данъчни периоди независимо от броя на дните на производство. Това се отнася само за случаите на сключване на споразумение, което не предвижда поетапно доставяне на строителство, услуги (независимо от продължителността на етапите). "

По този начин, ако продажбата е дискретна (т.е. отделна, прекъсната), например, ако предмет на договора е конкретен обхват на работа или отделен етап, то именно този дискретен обект ще бъде продаден в определен период, и доходът от продажбата му се признава като приход за този период.

Ако изпълнението е с непрекъснат (непрекъснат) характер, тогава данъкоплатците, извършващи такава работа (предоставящи такива услуги), трябва да определят как ще признаят приходите от изпълнението на тези работи (предоставяне на услуги): цената на договора може да бъде разпределена между периодите, през които договорът се изпълнява, по един от следните начини - равномерно или пропорционално на дела на действителните разходи за този период в общия размер на разходите, предвидени в прогнозата (тази алтернатива е предложена от Министерството на Финанси на Русия в писмо от 13 октомври 2006 г. № 03-03-04 / 4 /160).

Пример 1.Ателието сключи битов договор за спешно шиене на палто. Поръчката е приета на 29 декември 2007 г., завършването на работата и предаването на завършената работа на клиента - 2 януари 2008 г. Стойността на договора е 1000 рубли.

Данъчните власти смятат, че ако условията на договора предполагат извършването на работа (предоставяне на услуги) дори в рамките на 5 дни, но тези дни попадат в два различни данъчни периода, тогава доходът по този договор трябва да бъде разпределен между тези периоди.

Следователно, в този случай(тъй като срокът на споразумението попада на два данъчни периода - 2007 и 2008 г.) в съответствие с параграф 2 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходът трябва да се разпределя по един от двата начина.

Първият начин ("униформа"):цена по договаряне в размер на 1000 рубли. разделено на броя дни, през които е изпълнено това споразумение: 1000 рубли. : 5 дни = 200 рубли

1. Разходите, приети за данъчни цели, като се вземат предвид разпоредбите на тази глава, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на реално изплащане на средствата и (или) друга форма на тяхното плащане, освен ако не е предвидено друго в параграф 1.1 от този член и се определят, като се вземат предвид разпоредбите на членове 318 - 320 от този кодекс.

1.1. Данъкоплатецът признава разходи от дейности, свързани с производството на въглеводороди на ново морско въглеводородно находище през данъчния (отчетен) период, за който се отнасят, независимо от момента на реално изплащане на средствата и (или) друга форма на плащане, но не по -рано от датата на отпускане на ново офшорно находище на въглеводороди в подпочвения участък или, в случаите, предвидени в член 261, параграф 8 от този кодекс, датата на решението на данъкоплатеца да завърши работата по разработването на природни ресурси или част от тях в посочения недрен участък или да прекратят напълно работата по подземния парцел във връзка с икономическа нецелесъобразност, геоложка безполезност или по други причини.

Ако повече от едно ново морско находище на въглеводороди е разпределено върху участък от недра, размерът на разходите преди датата на разпределяне на нови находища на въглеводороди в морето върху участъка от недрата, свързан с дейности, свързани с производството на въглеводороди в ново находище на въглеводороди в морето извършването на всяко ново офшорно находище на този участък от недра се определя, като се вземат предвид разпоредбите на член 4, параграф 4, параграф 29 от настоящия кодекс.

Разходите, посочени в тази клауза, изразени в чуждестранна валута, за данъчни цели се преизчисляват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация на датите, съответстващи на датите на признаване на подобни видове разходи в съответствие с клаузи 2 - 8.1 от този член, без да се вземат предвид разпоредбите на параграф първи от този параграф, както и разпоредбите на членове 261, параграфи 7 и 8 от този кодекс.

2. Датата на материалните разходи се признава:

датата на предаване на суровините и материалите за производство - по отношение на суровините и материалите, свързани с произведените стоки (работа, услуги);

датата на подписване от данъкоплатеца на акта за приемане и предаване на услуги (строителство) - за услуги (строителство) от индустриален характер.

3. Амортизацията се признава като разход на месечна база въз основа на начислената амортизация, изчислена съгласно процедурата, установена в членове 259, 259.1, 259.2 и 322 от този кодекс.

Разходите под формата на капиталови инвестиции, предвидени в член 9, параграф 9 от този кодекс, се признават като непреки разходи за този отчетен (данъчен) период, в който, в съответствие с тази глава, датата на началото на амортизацията (дата на промяна в първоначалната стойност) на дълготрайните активи са направени капиталови инвестиции.

5.1. Разходите за стандартизация, направени от данъкоплатец независимо или съвместно с други организации (в размер, съответстващ на неговия дял от разходите), се признават за данъчни цели през отчетния (данъчен) период, следващ отчетния (данъчен) период, в който стандартите са одобрени като национални стандарти от националния орган на Руската федерация за стандартизация или регистрирани като регионални стандарти във Федералния информационен фонд за технически регламенти и стандарти по начина, установен от законодателството на Руската федерация за техническо регулиране.

6. Разходите за задължително и доброволно осигуряване (недържавно пенсионно осигуряване) се признават като разход през отчетния (данъчен) период, в който в съответствие с условията на споразумението данъкоплатецът е прехвърлил (издаден от касата) средства да плаща осигурителни (пенсионни) вноски. Ако съгласно условията на застрахователния договор (недържавна пенсионна пенсия) изплащането на осигурителната (пенсионната) вноска е предвидено в еднократно плащане, тогава при споразумения, сключени за период повече от един отчетен период, разходите се признават на линейна основа през целия срок на споразумението пропорционално на броя календарни дни на споразумението през отчетния период. Ако съгласно условията на застрахователен договор (недържавна пенсионна пенсия) е предвидено изплащане на застрахователна премия (пенсионна вноска) на вноски, то при договори, сключени за период повече от един отчетен период, разходите за всяко плащане се признават на линейна основа за периода, съответстващ на периода на плащане на вноските (година, половин година, тримесечие, месец), пропорционално на броя календарни дни на договора през отчетния период.

1) датата на изчисляване на данъци (такси, застрахователни премии) - за разходи под формата на данъци (авансови вноски за данъци), такси, застрахователни премии и други задължителни плащания;

под формата на комисионни;

под формата на разходи за заплащане на организации на трети страни за извършената от тях работа (предоставени услуги);

под формата на наемни (лизингови) плащания за отдаден (отдаден под наем) имот;

под формата на други подобни разходи;

4) датата на превод на средства от разплащателната сметка (плащания от касата) на данъкоплатеца - за разходи:

под формата на сумите на платеното повдигане;

под формата на обезщетение за използване на лични автомобили и мотоциклети за командировки;

под формата на лихви, начислени върху размера на вземанията на кредитора в несъстоятелност в съответствие със законодателството относно несъстоятелността (несъстоятелност);

5) датата на одобряване на авансовия отчет - за разходи:

в командировки;

за развлекателни разходи;

за други подобни разходи;

5) изключени. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ;

6) датата на прехвърляне на собствеността върху чужда валута и благородни метали при извършване на сделки с чуждестранна валута и благородни метали (включително по неразпределени метални сметки), както и последният ден от текущия месец - за разходи под формата на отрицателен курсова разлика на имущество и вземания (пасиви), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута (с изключение на аванси), и отрицателна преоценка на стойността на благородните метали и вземания (пасиви), изразени в благородни метали, извършена по начина предписани от правилата на Централната банка на Руската федерация;

10) датата на продажба на акции, акции - за разходи под формата на цена на придобиване на акции, акции;

12) датата на плащане на лихва, предвидена в договора за заем, сключен от специализиран предприемач с оторизирана банка за предоставяне на целеви заем в съответствие с Федералния закон № изменения на някои законодателни актове на Руската федерация "- за разходи в форма на лихва по такъв договор за заем.

8. Съгласно договори за заем или други подобни споразумения (включително записи на заповед, съставени от ценни книжа), чиято валидност пада върху повече от един отчетен (данъчен) период, за целите на тази глава, разходът се признава като направен и се включва в съответните разходи в края на всеки месец от съответния отчетен (данъчен) период, независимо от датата (условията) на тези плащания, предвидени в договора, с изключение на разходите, посочени в параграф 7, алинея 12 от настоящото статия.

В случай, че договор за заем или друго подобно споразумение (включително дългови задължения, емитирани с ценни книжа) предвижда, че изпълнението на задължение по такова споразумение зависи от стойността (или друга стойност) на базовия актив с начисляване с фиксиран лихвен процент през периодът на споразумението, въз основа на този фиксиран лихвен процент, те се признават в последния ден на всеки месец от съответния отчетен (данъчен) период, а действително направените разходи въз основа на текущата цена (или друга стойност) на базовия актив са признат на датата на изпълнение на задължението по настоящото споразумение.

В случай на прекратяване на договора (погасяване на задължението за дълг) в рамките на календарен месец, разходът се признава за направен и се включва в съответните разходи към датата на прекратяване на договора (погасяване на задължението за дълг).

Разпоредбите на тази клауза не се прилагат за разходи под формата на лихви, начислени върху размера на вземанията на кредитора в несъстоятелност в съответствие със законодателството относно несъстоятелността (несъстоятелност).

9. Отменен. - Федерален закон от 20.04.2014 г. N 81-ФЗ.

10. Разходите, деноминирани в чуждестранна валута за данъчни цели, се преобразуват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на признаване на съответния разход, освен ако в този параграф не е предвидено друго.

Искове (задължения), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, имуществото под формата на валутни стойности се превръща в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на собствеността върху споменатото имущество, прекратяване (изпълнение) на искове (задължения) и (или) в последния ден на текущия месец, в зависимост от това кое от двете настъпи първо.

Ако при преизчисляване на стойността на вземанията (задълженията), платими в рубли, изразени в чуждестранна валута (конвенционални парични единици), се прилага различен валутен курс, установен със закон или по споразумение на страните, преизчисляването на разходите, вземанията ( задължения) в съответствие с този параграф се извършва съгласно този курс.

В случай на авансово плащане, авансово плащане, разходите, изразени в чуждестранна валута, се преизчисляват в рубли по официалния обменен курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на превода на аванса, авансовото плащане (в част, дължима на авансовото плащане, авансовото плащане).

Коментари към чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация

При използване на метода на начисляване разходите, приети за данъчни цели, като се вземат предвид разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от времето на действително изплащане на средства и (или) друга форма на плащане и се определят, като се вземат предвид разпоредбите на членове 318 - 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 август 2005 г. N 03-03-04 / 1/178 се обръща внимание на факта, че разпоредбите на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат за данъкоплатците- чуждестранни организации.

На практика има спорове относно процедурата за признаване на разходите по метода на начисляване, в случай че разходите действително са направени от данъкоплатеца за един данъчен период, а документите, служещи като основа за изчисления, са представени на данъкоплатеца в друг данък месечен цикъл.

Съгласно писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 август 2005 г. N 03-03-04 / 1/183, един от трите метода за признаване на разходи, посочени в член 7, параграф 7, алинея 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация под формата на плащане на организации на трети страни за предоставени от тях услуги, приписани на неоперативни и други разходи, данъкоплатецът трябва да фиксира в счетоводната политика.

Според становището на Министерството на финансите на Русия, ако съгласно счетоводната политика на данъкоплатеца, датата на подписване на акта за приемане и прехвърляне на услуги се признава за дата на възникване на разходите за плащане на услуги, извършени от организация на трета страна, тогава тези разходи с цел облагане на печалбата се признават към датата на подписване на акта, независимо от това кога действително този акт е представен на данъкоплатеца.

В съответствие с писмото на Министерството на финансите на Русия от 12 февруари 2004 г. N 04-02-05 / 1/12, при прилагане на метода на начисляване, разходите за заплащане на телефонни услуги ще се отнасят до данъчния (отчетен) период при което възникна задължението за заплащане на услугите, предоставяни от комуникационния оператор, по начина, предвиден в договора за предоставяне на телефонни услуги. Ако въз основа на условията на договора за предоставяне на телефонни услуги задължението за плащане на предоставените услуги възниква в момента на фактуриране, тогава датата на признаване на разходите ще бъде датата на фактуриране.

В съответствие с писмото на Министерството на финансите на Русия от 26 януари 2005 г. N 03-03-01-04 / 2/10 за данъкоплатците, прилагащи метода на начисляване, датата на признаване на разходите за заплащане на правни услуги може да бъде дата на съставяне на документ за заплащане на тези разходи (акт за приемане на извършената работа (извършени услуги)) или датата на приемане (приемане) на документи за плащане.

В съответствие с писмото на Министерството на финансите на Русия от 04.07.2005 г. N 03-03-04 / 1/50, разходите под формата лизингови плащаниясе вземат предвид в данъчната основа в деня, в който съгласно споразумението трябва да се направят изчисления. Ако споразумението не предвижда такова условие, тези разходи се включват в разходите, отчетени в данъчната основа за корпоративен данък върху дохода, при представяне на документи, служещи като основа за извършване на изчисления, или в последния ден на отчитането ( данъчен) период. В този случай, ако условията на споразумението предвиждат получаване на доход за повече от един отчетен период и поетапната доставка на стоки (работа, услуги) не е предоставена, разходите се разпределят от данъкоплатеца независимо, като се вземат предвид принцип на еднаквост на признаването на приходите и разходите. По този начин, когато условията на споразумението предвиждат плащането на лизингови плащания по -рядко от веднъж през отчетния период, разходите под формата на лизингови плащания се признават в края на отчетния (данъчен) период.

Липсва консенсус между властите и съдебната власт по въпроса дали таксите за получаване на лицензи и патенти се разпределят за срока на тяхната валидност. Така че в писмото на Министерството на финансите на Русия от 16 август 2007 г. N 03-03-06 / 1/569 е посочено, че държавното мито за разглеждане на заявление за лиценз и държавното мито за издаване на лиценз се вземат предвид като част от други разходи, свързани с производството и (или) продажбата, равномерно по време на срока на лиценза.

Както е обяснено в Постановлението на Федералната антимонополна служба на област Волга от 03.05.2007 г. N A49-7142 / 2006, данъкоплатецът решава как да отпише разходите.

Въз основа на позицията на Министерството на финансите на Русия, изложена в писмото от 24 декември 2008 г. N 03-03-06 / 1/718, разходите за заплащане на услуги, свързани с получаване на лицензи, патенти, сертификати и др. се отчитат в равни дялове през периода, определен от данъкоплатеца.

В същото време трябва да се отбележи, че някои съдилища стигат до мнението, че такива разходи се отчитат едновременно (виж например Резолюция на FAS на Северозападен район от 10.01.2007 г. N A56-20957 / 2005).

Както следва от писмото на Министерството на финансите на Русия от 17 август 2009 г. N 03-03-06 / 1/526, разходите за закупуване на програмата, ако в договора не е определен срок за прехвърляне на неизключителни права, трябва да се вземат предвид равномерно през периода, определен от самия данъкоплатец.

В същото време писмото на Службата на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 28 юни 2005 г. N 20-12 / 46408 съдържа позиция, според която тези разходи могат да бъдат взети предвид наведнъж.

Както следва от обясненията на данъчните власти, разходите под формата на данъци (авансови плащания за данъци), такси и други задължителни плащания се отчитат в отчетния (данъчен) период, за който е подадена декларацията (изчислението).

Арбитражна практикавъпреки това, той съдържа подход, според който датата на начисляване на данъци е датата на отразяване на данъчните плащания в счетоводството (виж например Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападен район от 06.06.2005 г. N A26- 12323 / 04-211).

Според Министерството на финансите на Русия, както следва от писмото от 22.12.2008 г. N 03-03-06 / 2/176, разходите по плащането на държавното мито се вземат предвид в периода, в който съответният орган е получил документи от данъкоплатеца.

Така например разходите за държавна таксаза разглеждане на делото в съда се вземат предвид в деня на подаване на заявлението.

Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия (вижте например писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 13 юли 2005 г. N 02-3-08 / 530) по въпроса кой момент трябва да бъде считани за датата на представяне на документа, служещ като основа за изчисления, са единодушни - това е датата на съставяне на тези документи.

Разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация не установяват, че датата, на която данъкоплатецът признава разходи под формата на разходи за заплащане на организации на трети страни за извършената работа (предоставени услуги) от тях, трябва да бъде посочена в счетоводството политика.

Съдебната практика потвърждава това заключение (виж например Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 18.09.2006 г., 25.09.2006 г. N KA-A40/8766-06).

Разпоредбите на член 7, параграф 7, алинея 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвиждат пътните разходи да се отчитат към датата на одобряване на авансовия отчет. От писмото на Министерството на финансите на Русия от 15 септември 2005 г. N 03-03-04 / 2/58 може да се заключи, че изключения от това правило по отношение на случаите безкасово плащаненадбавки за пътуване директно от организацията, а не от служителя, не са установени.

Съгласно член 929, клауза 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по договор за имуществена застраховка, една страна (застрахователят) се задължава за договорната такса (застрахователна премия) при настъпване на събитие, предвидено в договора ( застрахователно събитие) да възстанови на другата страна (притежателя на полицата) или друго лице, в полза на което е сключен договорът (бенефициентът) за загуби, причинени в резултат на това събитие в застрахованото имущество или загуби във връзка с други имуществени интересизастрахованият (за изплащане на застрахователното обезщетение) в размер, определен в договора (застрахователната сума).

В същото време член 11, точка 1 от Закона на Руската федерация от 27 ноември 1992 г. N 4015-1 „За организацията на застрахователния бизнес в Руската федерация“ установява, че застрахователната премия (застрахователни премии) се заплаща от застрахования във валутата на Руската федерация, с изключение на случаите, предвидени от валутното законодателство на Руската федерация и регулаторните правни актове на органите за валутно регулиране, приети в съответствие с него. От посочените норми следва, че застрахователната премия може да бъде платена само в брой.

Подобен извод се съдържа в писмото на Министерството на данъците и митата на Русия от 05.09.2003 г. N VG-6-02 / [защитен имейл]Като се има предвид гореизложеното, по-специално съдилищата не признават като разходи за данъчни цели разходите за осигуряване на печалба, изплатени в непарични средства, включително чрез прехвърляне на собственост (записи на заповед) (вж. Например Резолюция на Федералния антимонопол Служба на Северозападен район от 21.02.2005 г. N A13 -6053 / 04-21). Има обаче и друга позиция по този въпрос.

Така Федералната антимонополна служба на Московския окръг в Резолюция No KG-A40 / 5584-04 от 13 юли 2004 г. разглежда ситуацията, когато страните, сключвайки застрахователен договор, предвиждат застрахователната премия да се изплаща на вноски , на две вноски. Впоследствие страните подписаха споразумение за обезщетение, при условията на което застрахованото лице, в замяна на изпълнение на задължението да плати първото премиум застраховкапредоставил на ответника запис на заповед за съответната сума, посочена в застрахователния договор. Предвид гореизложеното, плащането на застрахователната премия по договор за имуществена застраховка с ценни книжа, например менителници, е незаконно. Обратният извод очевидно ще трябва да бъде доказан в съда.

В съответствие с член 9, параграф 9 Данъчен кодекс RF за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество се отчита по първоначалната му цена, определена в съответствие с член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период стойността на капиталовите инвестиции в размер не повече от 10 процента (не повече от 30 процента - по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към третата - седмата амортизация групи) от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на дълготрайните активи, получени безплатно), както и не повече от 10 процента (не повече от 30 процента - по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към третата - седмата амортизационни групи) на разходи, направени в случаи на завършване, модернизиране, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на основните средства и размерите на които се определят в съответствие с член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако данъкоплатецът упражни това право, съответните позиции на дълготрайните активи, след въвеждането им в експлоатация, се включват в амортизационни групи (подгрупи) по първоначалната им стойност минус не повече от 10 процента (не повече от 30 процента - по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи на третата - седма амортизационни групи) първоначалните разходи, включени в разходите за отчетния (данъчен) период, и сумите, с които първоначалната стойност на обектите се променя в случаите на завършване, модернизиране, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частично ликвидация на обекти, се вземат предвид в общия баланс на амортизационните групи (подгрупи) (промяна на първоначалната цена на обектите, амортизацията за които се начислява линейно в съответствие с член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация ) минус не повече от 10 процента (не повече от 30 процента - по отношение на дълготрайните активи, принадлежащи към третата - седмата амортизационни групи) от тези суми.

В случай на реализация по -рано от пет години от датата на въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи, по отношение на които са приложени разпоредбите на параграф 2 от този параграф, размерът на разходите, включени в състава на разходите на следващото отчитане (данък) период в съответствие с параграф. 2 от този параграф подлежат на възстановяване и включване в данъчната основа за данъци.

В съответствие с алинея 5 от параграф 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, датата на получаване на дохода е последният ден от отчетния (данъчен) период - за доходи под формата на суми на възстановени резерви и други подобни доходи.

Изглежда, че тъй като глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява друго, а също и не съдържа норма от право, която установява през кой период амортизационната премия трябва да бъде възстановена: в периода, в който е била приложена, или в периода, когато съответните дълготрайни активи се продават, - в този случай се прилага член 4, параграф 4, алинея 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин амортизационната премия по смисъла на член 4, параграф 9, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва да бъде възстановена (т.е. включена в дохода с цел изчисляване данъчна основа) в периода, когато се продават дълготрайните активи.

Въз основа на обясненията на Министерството на финансите на Русия, изложени в писмото от 23 септември 2008 г. N 03-03-06 / 1/539, може да се заключи, че разходите под формата на амортизационен бонус се вземат в сметка от момента на подаване на документите за държавна регистрация на реконструираното съоръжение.

Следователно амортизационният бонус за сграда, която се реконструира например за повече от 12 месеца, се прилага от датата на подаване на документи за държавна регистрация.

Както е обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 юли 2007 г. N 03-03-06 / 1/515, данъкоплатецът има право да отчете изцяло направените разходи, независимо от превишението на ставката договорени от страните по официално установения курс на Централната банка на Руската федерация.

Съществува обаче и съдебно решение с различен извод. FAS на област Волго-Вятка в своята Резолюция от 16 март 2007 г. N А29-5671 / 2006А посочва, че по силата на член 10, параграф 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само сумите на плащанията, преизчислени в рубли по официалния курс, установен от Централната банка на Руската федерация, може да се отнесе към разходите за данъчни цели ... Следователно плащанията, определени по договорения валутен курс за превишаване на официалния обменен курс, не могат да бъдат взети предвид при облагането на печалбата. От Постановлението на FAS на Далекоизточния окръг от 30.05.2007 г., 23.05.2007 г. N F03-A24/07-2/1446 следва, че изплатената на служител отпуска се отчита в разходите в месец от начисляването им, независимо дали служителят се оттегля от ваканция или не. Трябва да се отбележи, че такава позиция е противоречива, тъй като ако служителят напусне ваканцията предсрочно, тогава от първия ден на работа той трябва да бъде таксуван заплати... В същото време работодателят няма право едновременно да взема предвид отпуската и заплатите в разходите. Следователно сумите, натрупани за неизползваната част от отпуската, трябва да бъдат удържани от служителя или да им бъдат върнати доброволно в касата. При отпускане на остатъка от отпуска, ваканцията ще бъде преизчислена.

Член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява изключения за бюджетни институциивъв връзка с правилата за пропорционалното разпределение на разходите. В същото време такива изключения са установени в параграф 3 на член 321.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съдебната практика потвърждава, че правилата, установени в член 321.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са специални (вж. Например Резолюция на FAS на Далекоизточния окръг от 15.02.2006 г. N F03-A51 / 06-2 / 81) .

1. Разходите, приети за данъчни цели, като се вземат предвид разпоредбите на тази глава, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на реално изплащане на средствата и (или) друга форма на тяхното плащане, освен ако не е предвидено друго в параграф 1.1 от този член и се определят, като се вземат предвид разпоредбите на членове 318 - 320 от този кодекс.

2. Датата на материалните разходи се признава:

4. Разходите за труд се признават като разход на месечна база въз основа на размера на разходите за труд, начислени в съответствие с член на този кодекс.

под формата на комисионни;

под формата на наемни (лизингови) плащания за отдаден (отдаден под наем) имот;

под формата на други подобни разходи;

4) датата на превод на средства от разплащателната сметка (плащания от касата) на данъкоплатеца - за разходи:

под формата на сумите на платеното повдигане;

под формата на обезщетение за използване на лични автомобили и мотоциклети за командировки;

5) датата на одобряване на авансовия отчет - за разходи:

в командировки;

за развлекателни разходи;

за други подобни разходи;

6) датата на прехвърляне на собствеността върху чужда валута и благородни метали при извършване на сделки с чуждестранна валута и благородни метали (включително по неразпределени метални сметки), както и последният ден от текущия месец - за разходи под формата на отрицателен курсова разлика на имущество и вземания (пасиви), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута (с изключение на аванси), и отрицателна преоценка на стойността на благородните метали и вземания (пасиви), изразени в благородни метали, извършена в съответствие с процедурата, установена с разпоредбите на Централната банка на Руската федерация;

7) датата на продажба или друго изтегляне на ценни книжа (частично изкупуване на номиналната стойност на ценна книга през периода на нейното обращение, предвидено в условията на емисия), включително датата на прекратяване на задълженията за прехвърляне на ценни книжа чрез компенсиране на подобни насрещни искове - за разходи, свързани с придобиването на ценни книжа, включително тяхната цена;

10) датата на продажба на акции, акции - за разходи под формата на цена на придобиване на акции, акции.

8. Съгласно договори за заем или други подобни споразумения (включително записи на заповед, емитирани с ценни книжа), чиято валидност пада върху повече от един отчетен (данъчен) период, за целите на тази глава разходът се признава за направен и се включва в съответните разходи в края на всеки месец за съответния отчетен (данъчен) период, независимо от датата (условията) на тези плащания, предвидени в договора.

8.1. Разходите за придобиване на наетия имот, посочени в, се признават като разход в тези отчетни (данъчни) периоди, в които в съответствие с условията на споразумението са предвидени лизингови (лизингови) плащания. В този случай тези разходи се отчитат в размер, пропорционален на размера на наемните (лизинговите) плащания.

9. Отменен.

Започвайки от деня, следващ датата на вземане на решение за проект за чуждестранно геоложко проучване, преизчисляването на вземанията, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута, съгласно съответния договор за заем за финансиране на чуждестранен проект за геоложко проучване в рубли, се извършва в съответствие с с общата процедура, установена от параграфи първо до четвърто от тази точка.

Информация за промените:

Информация за промените:

Информация за промените:

Информация за промените:

ЧЛЕН 272. ПРОЦЕДУРА ЗА ПРИЗНАВАНЕ НА РАЗХОДИ В СЧЕТОВОДНИЯ МЕТОД. ДАНЪЧЕН КОД НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (ТК РФ)

ПРИЗНАНИЕ НА ПРИХОДИТЕ РАНО Проблеми при прилагането на ал. 2 стр. 2 чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация са категорични: приходите по продължаващи договори трябва да се разпределят

Коментари към чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация

ПРИЗНАНИЕ НА ПРИХОДИТЕ РАНО
Проблеми при прилагането на ал. 2 стр. 2 чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация