Exemplu de comandă pentru anularea unui activ necorporal. Informații contabile

Acest principiu este reglementat de PBU14/2007 (clauza 34).

Amortizarea acumulată în contul 05 este supusă anulării simultane (dacă, desigur, acest cont a fost folosit de întreprindere pentru a acumula amortizarea rambursată).

Eliminare și, în consecință, anulare active necorporale poate fi efectuată de către organizația deținătoare a drepturilor de autor din următoarele motive posibile:

auditul a stabilit faptul lipsei (absenței) proprietății;
obiectul este inclus în charter/ încredere unitară o altă organizație ca contribuție;
Activele necorporale sunt realizate de către întreprinderea deținătoare a dreptului de autor ca aport în temeiul unui acord de activitate comună;
activul este transferat către o altă entitate în baza unui acord de schimb/donație;
învechirea unui activ necorporal a făcut imposibilă utilizarea în continuare a acestuia în scopul propus;
drepturile formalizate de organizație în legătură cu activele necorporale sunt transferate către terți pe bază de succesiune sau de executare silită impusă;
bunul este transferat unei alte persoane ca urmare a înstrăinării dreptului corespunzător;
drepturile exclusive asupra obiectului au încetat să mai fie valabile ca urmare a expirării termenului stabilit;
alte circumstanțe, motive, motive.

Citiți și despre vânzarea imobilizărilor necorporale în acest articol.

Documente la uzura, expirarea duratei de viata

Dacă durata de viață utilă reglementată a imobilizării necorporale a expirat, radierea acesteia va fi însoțită de executarea documentatie primara, care este prevăzut de cerințele Legii federale-402, în vigoare din 6 decembrie 2011 (articolul 9).

Conducerea întreprinderii are dreptul să elaboreze și să aprobe în mod independent formulare (formulare) ale documentelor (acte) relevante. Aceste documente trebuie să indice toate detaliile necesare, inclusiv motivul (motivul) pentru eliminare.

Deci, dacă o imobilizare necorporală este anulată de către o întreprindere din cauza expirării duratei de viață utilă specificată, trebuie întocmite următoarele documente:

Card de cont NMA-1. Înregistrează informații despre anularea unui activ din bilanțul organizației. În cazul în care se face înregistrarea corespunzătoare, amortizarea acestui obiect încetează să se acumuleze din luna care urmează celei de anulare.
Un ordin de la conducerea unei organizații despre necesitatea de a șterge un obiect. Documentul trebuie să indice temeiul (motivul) unei astfel de acțiuni.
Certificat de radiere a imobilizărilor necorporale. Pe baza acestui document se face o înscriere în fișa contabilă a bunului care urmează să fie radiat. La fel ca și ordinul menționat mai sus, această lucrare este semnată de administrator și conține informații despre motivul pentru care imobilizarea necorporală este radiată.

Dacă procedura a fost efectuată de o comisie specială, a cărei componență este aprobată în prealabil de șeful întreprinderii, acest act trebuie să fie semnat de toți participanții săi.

Exemplu de comandă

Un ordin de radiere a unei imobilizări necorporale este întocmit de șeful organizației de proprietar legal și conține următoarele detalii:

Denumirea comenzii, numărul ei de înregistrare, data pregătirii.
Subiecții - angajații organizației - sunt responsabili pentru implementarea acestui ordin. Fiecărui subiect care participă la procedură i se atribuie sarcini specifice cu termene limită de finalizare.
Numele activului necorporal, acesta scurta descriere, număr de inventar.
Motivul pentru care obiectul trebuie eliminat.
Baza documentară (dacă este disponibilă). Alternativ, o decizie (încheiere) a unei comisii speciale.
Ordinul este semnat direct de șeful organizației, precum și de toate entitățile responsabile care confirmă familiarizarea cu acest act.

Descărcați un exemplu de comandă pentru anularea activelor necorporale – word.

Exemplu de act

Puteți anula o imobilizare necorporală și puteți introduce informațiile necesare în cardul său de înregistrare într-o organizație pe baza unui act corespunzător care conține următoarele informații:

Denumirea actului, numărul său de înregistrare, data întocmirii.
Numele persoanei juridice care anulează bunul.
Unitatea structurală a întreprinderii care utilizează obiectul.
Corespondența conturilor contabile la anulare.
Denumirea imobilizării necorporale care este anulată.
Costul primar (conform bilantului).
Amortizarea cumulată.
Număr de inventar.
Informații despre comisia specială care a efectuat auditul obiectului scos din funcțiune și atribuțiile acesteia.
Data intrării în organizație.
Motivul (motivul) radierii (de exemplu, învechirea).
Încheierea (hotărârea) unei comisii speciale.
Lista documentelor de titlu.
Numele complet și semnăturile membrilor comisiei (inclusiv șeful).
Date privind rezultatul financiar (pierderea) bazate pe rezultatele radierii.
Mențiunea de închidere a cardului de inventar.

Descărcați un exemplu de act privind anularea imobilizărilor necorporale – word.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale (chitanță)

Achiziționarea imobilizărilor necorporale (înregistrări, exemplu):

În contabilitate există contul 04 „Imobilizări necorporale”. De asemenea, ca și în cazul imobilizărilor, activele necorporale sunt contabilizate la costul lor inițial plus costuri suplimentare minus TVA. Mai mult, din 2008, TVA nu a fost percepută asupra dreptului exclusiv la invenții, desene industriale, programe de calculator, baze de date, topologii de circuite integrate, know-how și modele de utilitate. Costurile suplimentare pot include plata diverse îndatoriri, plata pentru serviciile oricăror organizații intermediare, plata pentru consultanță și servicii de informareși alte costuri asociate cu achiziționarea unui activ necorporal.

Documente primare de contabilizare a activelor necorporale - Cartela de inregistrare a activelor necorporale-1 se intocmeste si act de acceptare a transferului.

Înregistrări la achiziționarea unei imobilizări necorporale:

Să ne uităm la un exemplu despre modul în care se ține contabilitatea la achiziționarea unui activ necorporal și ce înregistrări se fac.

Exemplu de cumpărare a unui activ necorporal:

Firma 1 a cumpărat dreptul exclusiv asupra invenției de la firma 2. Acordul de cesiune de brevet a fost înregistrat la Rospatent cu o taxă de 2.400 de ruble. Costul brevetului este de 59.000 de ruble.

În acest exemplu, înregistrările contabile vor include următoarele:

Crearea unui activ necorporal (intrare, exemplu):

Imobilizările necorporale sunt considerate create dacă sunt primite:

Ca urmare a îndeplinirii unor atribuții oficiale sau pentru o anumită misiune a angajatorului
Din exterior în baza unui acord de creație încheiat.

Înregistrările la crearea imobilizărilor necorporale sunt similare doar cu cazul precedent de cumpărare costuri adiționale De asemenea, puteți include plata pentru serviciile angajaților organizațiilor terțe care au participat la crearea imobilizărilor necorporale, salariile specialiștilor interni implicați în crearea de active necorporale, contribuții sociale, costurile de întreținere a echipamentelor de cercetare și alte active fixe. implicate în crearea imobilizărilor necorporale, precum și amortizarea acumulată asupra acestora.

Biroul de cercetare a dezvoltat un nou motor, a efectuat teste cu succes și a trimis o cerere de brevet către Rospatent.

salariile angajaților 30.000;
prime de asigurare 7800;
materialul costă 10.000;
taxa de stat 2000;
taxa de examen 990.

Brevetul a fost primit timp de 5 ani.

Postări în acest exemplu:

Sumă	Debit	Credit	Numele operațiunii
30000	08	70	Salariile angajaților luate în considerare
7800	08	69	UST alocat
10000	08	10	Costurile materiale luate în considerare
2000	60	51	Taxa de stat plătită
990	60	51	Taxa de examen a fost plătită
2000	08	60	Se ia în considerare plata taxei de stat
990	08	60	Se ia în considerare plata taxei de desfășurare a examenului
50790	04	08	Imobilizări necorporale acceptate în contabilitate

În acest exemplu, este de remarcat că așa va arăta contabilitatea imobilizărilor necorporale în contabilitate, în contabilitatea fiscală în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal, impozitele plătite nu sunt luate în considerare ca costuri la crearea imobilizărilor necorporale.

Vom discuta mai detaliat contabilitatea fiscală mai târziu, în secțiunea corespunzătoare a acestui site.

Primirea unei imobilizări necorporale sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (detașare):

Dacă imobilizările necorporale sunt primite de o întreprindere ca contribuție la capitalul autorizat, apoi ne amintim de contul 75 și facem următoarele înregistrări:

D08 K75 - Costul imobilizărilor necorporale este luat în considerare,

D04 K08 - Imobilizare necorporală acceptată în contabilitate.

Cedarea imobilizărilor necorporale la anulare

Dacă o imobilizare necorporală este deteriorată, durata sa de viață utilă a expirat, imobilizarea necorporală și-a pierdut funcțiile și proprietățile și nu este adecvată pentru utilizare ulterioară în scopul propus, atunci trebuie radiată din contabilitate.

O comisie specială evaluează starea activului și ia o decizie cu privire la necesitatea radierii activului. Totodată, se întocmește un ordin, care indică ce imobilizare necorporală este supusă radierii și din ce motiv. Procesul de anulare în sine are loc pe baza actului de anulare. Atunci când un obiect este anulat, se face o notă în acest sens pe cardul de înregistrare a activelor necorporale NMA-1.

La cedarea imobilizărilor necorporale, valoarea reziduală trebuie anulată ca o cheltuială pentru întreprindere. Valoarea reziduală este determinată ca diferență între costul inițial și amortizarea acumulată la data radierii.

Dacă a fost utilizat un cont separat 05 pentru a calcula amortizarea imobilizărilor necorporale, atunci amortizarea acumulată este anulată prin înregistrarea D05 K04. După care valoarea reziduală identificată în contul 04 este anulată ca alte cheltuieli folosind înregistrarea D91/2 K04.

Dacă nu a fost deschis un cont separat pentru amortizare și taxele de amortizare au fost anulate direct din creditul contului 04, atunci trebuie pur și simplu să determinați valoarea reziduală a activului și să o anulați ca cheltuieli ale întreprinderii.

După aceasta puteți determina rezultate financiare din anulare (pierdere).

Înregistrări la anularea unei imobilizări necorporale:

Transferul unei imobilizări necorporale contra cost

Vânzarea imobilizărilor necorporale este procesată și prin 91 de conturi (cu excepția cazului în care, desigur, vânzarea imobilizărilor necorporale este aspect normal activitățile întreprinderii). Debitul contului 91 colectează toate costurile asociate vânzărilor, iar creditul colectează venituri din vânzări.

La transferul dreptului exclusiv asupra unui bun către o altă persoană juridică sau unui individîn mod similar, trebuie să anulați valoarea reziduală a activului în debitul contului 91. Afișările sunt similare cu anulările pentru uzură.

O serie de active necorporale sunt scutite de TVA: dreptul exclusiv asupra programelor, bazelor de date, invențiilor, desenelor și modelelor, asupra topologiei circuitelor integrate și know-how.

Dacă bunul nu aparține listei obiectelor scutite de taxa pe valoarea adăugată, atunci prețul de vânzare (venitul) trebuie să includă suma TVA. Organizația vânzătoare trebuie să plătească acest TVA la buget. Înregistrarea pentru calcularea TVA de plătit asupra imobilizării necorporale vândute are forma: D91.2 K68.TVA. Încasările din vânzare sunt reflectate prin postarea D62 K91.1.

Pe baza rezultatelor vânzării este afișat un rezultat financiar, care se reflectă în contul 99 (pierdere pe debit sau profit pe credit).

Înregistrări la vânzarea imobilizărilor necorporale:

Transferul gratuit al unei imobilizări necorporale către o altă persoană

La donare, obiectul este transferat de valoare reziduala, care se formează sub contul de împrumut 04.

Un transfer gratuit este echivalent cu o vânzare, așa că pentru a finaliza această procedură trebuie să utilizați și contul 91 și nu uitați să percepeți TVA la valoarea de piață a acestui imobil necorporal.

Debitul contului colectează toate cheltuielile pentru transferul gratuit al unui activ: valoare reziduală, TVA, alte cheltuieli. Suma tuturor acestor cheltuieli va fi pierderea din cadou, care se reflectă prin postarea D99 K91.9.

Afișări la donarea de active necorporale

Intrarea în capitalul charter al unei alte organizații

Aici contabilitatea se reflectă oarecum diferit. ÎN în acest caz, se are în vedere introducerea imobilizărilor necorporale în capitalul autorizat investitie financiara pentru a primi profit sub formă de dividende. Prin urmare, aici trebuie să utilizați contul 58. Înregistrarea care reflectă datoria întreprinderii pentru contribuția la societatea de capital are forma D58 K76.

Activul este transferat la valoarea sa reziduală. Din contul de credit 04, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată în contul de debit 76. Cablajul arată ca D76 K04.

Înregistrări la introducerea imobilizărilor necorporale în capitalul unei alte întreprinderi:

Tranzacții tipice pentru cedarea imobilizărilor necorporale

CONTABILITATE PENTRU CEDEREA ACTIVĂRILOR Ncorporale

Valoarea imobilizărilor necorporale care sunt cedate sau care nu sunt capabile să genereze beneficii economice în viitor trebuie anulată. contabilitate. Imobilizarile necorporale pot fi cedate din urmatoarele motive:

Încetarea perioadei de valabilitate a dreptului unei organizații la un rezultat al activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare;

Transfer (vânzare) în baza unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra rezultatului proprietate intelectuală;

Transferul drepturilor exclusive către alte persoane fără un acord;

Încetarea utilizării din cauza învechirii;

Transfer în baza unui acord de schimb, cadou;

Aportul unei contribuții în cadrul unui acord de asociere în participațiune;

Transferul ca aport la capitalul autorizat al altor organizații;

când este transferat la managementul încrederii si etc.
Baza pentru anulare sunt actele de transfer,

acte de anulare, procese-verbale ale adunărilor acționarilor etc.

Contabilitatea cedării imobilizărilor necorporale se ține în contul activ-pasiv 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Debitul contului 91 reflectă:

1. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale:

D-t 91 K-t04;

2. Cheltuieli asociate cu cedarea imobilizărilor necorporale:

D-t 91 K-t 70, 71, 69;

3. Valoarea TVA aferentă imobilizărilor necorporale vândute:

D-t 91 K-t 68.

Pe contul de credit 91 reflectă încasările din vânzarea imobilizărilor necorporale la prețuri negociate, inclusiv TVA: D-t 62 K-t 91.

La contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, rezultatul financiar din anularea imobilizărilor necorporale se determină prin compararea cifrei de afaceri. Dacă cifra de afaceri debitoare este mai mare decât cifra de afaceri creditară (sold debitor), vom primi o pierdere care va fi anulată în contul 99 „Profit și Pierdere” prin postarea: D-t99K-t91.

Dacă cifra de afaceri din împrumut este mai mare decât cifra debitoare (sold creditor), vom primi un profit care va fi anulat în contul 99 prin postarea:

D-t 91 K-t 99.

Pentru orice motiv de cedare, anularea unei imobilizări necorporale din bilanţ este reflectată de următoarele înregistrări:

Anularea amortizarii acumulate - D-t 05 K-t 04,

Stergerea valorii reziduale - D-t 91 K-t 04.

Debit	Credit

Vânzarea imobilizărilor necorporale
	Se reflectă valoarea contractuală a imobilizărilor necorporale vândute (inclusiv TVA)
	Se reflectă suma TVA care trebuie colectată de la cumpărător
	Chitanța plății de la cumpărător
	Reflectă suma cheltuielilor asociate cu vânzarea imobilizărilor necorporale		76,71 etc.


	Se reflectă rezultatul financiar: profit, pierdere	91 99	99 91
Transfer gratuit al activelor necorporale
	Valoarea amortizarii acumulate este anulata
	Valoarea reziduală anulată
	Se reflectă valoarea TVA plătibilă de către partea care face transferul
	Reflectă suma cheltuielilor asociate cu transferul gratuit (fără TVA)		76,60 etc.
	TVA-ul plătit furnizorilor pentru cheltuielile asociate cu transferul gratuit al imobilizărilor necorporale este anulat
	Pierderea reflectată din transferul gratuit		91/9
Transferul imobilizărilor necorporale ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații
	Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată
	Valoarea amortizarii acumulate este anulata
	Transferul imobilizărilor necorporale ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații la un preț convenit este reflectat
	Se reflectă diferența dintre valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale și reducerea aportului	99 91	91 99

Întrebări pentru autocontrol

1. Ce sunt considerate active necorporale?

2. Evaluarea imobilizărilor necorporale.

3. Metode de calcul al amortizarii imobilizarilor necorporale.

4. Cu ce cost se înregistrează în contabilitate imobilizările necorporale?

5. Cu ce costuri se reflectă NML în bilanţ?

6. Cum se determină rata de amortizare a NML?

7. Ce imobilizari necorporale nu sunt supuse amortizarii?

8. Cum se reflectă în contabilitate primirea imobilizărilor necorporale?

9. Ce înregistrări contabile reflectă cedarea imobilizărilor necorporale?

10. Ce cont se folosește pentru înregistrarea cedării imobilizărilor necorporale și determinarea rezultatului financiar din cedare?

Contabilitatea imobilizărilor necorporale trebuie efectuată în conformitate cu normele PBU 14/2007. Aceste regulamente enumeră cazurile în care activele necorporale (imobilizările necorporale) pot fi anulate, în special:
- când costul acestora este anulat în totalitate drept cheltuieli ca urmare a deprecierii;
- în caz de neadecvare pentru utilizare ulterioară și pierderea calităților profitabile;
- în caz de uzură;
- la transferul drepturilor de proprietate exclusive către alte persoane;
- la transferul de obiecte de proprietate intelectuală sub forma unei cote din capitalul autorizat al oricărei organizații;
- când se identifică un deficit pe baza rezultatelor inventarierii;
- în alte cazuri când este necesar.

Ce tranzacții ar trebui să folosesc pentru a anula activele necorporale din contabilitate?

Reglementările menționate mai sus enumeră înregistrările contabile care trebuie efectuate în cazul radierii imobilizărilor necorporale din conturile contabile. Astfel, întreaga valoare acumulată a deprecierii imobilizărilor necorporale ar trebui radiată din contabilitate prin înregistrarea Contului de debit 05 - Contul de credit 04, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale trebuie radiată din contabilitate prin înregistrarea Contului de debit 91 - Contul de credit 04. Toate cheltuielile efectuate în legătură cu cedarea imobilizărilor necorporale și, de asemenea, sumele TVA aferente imobilizărilor necorporale vândute și donate sunt anulate în Debitul contului 91. Întreaga sumă a încasărilor din vânzarea sau cedarea imobilizărilor necorporale este radiată către Creditul contului 91.

Ca urmare a înregistrărilor contabile efectuate, valoarea veniturilor (pierderii) generate ca urmare a vânzării sau a altor cedări de imobilizări necorporale rămâne în contul 91. Apoi rezultatul financiar rezultat este anulat în contul 99. Fiecare contabil trebuie să rețină că veniturile din această operațiune trebuie să fie luate în considerare în perioada căreia i-au aparținut, iar transferul și vânzarea cu titlu gratuit de imobilizări necorporale sunt supuse TVA.

Ce documente sunt necesare pentru a confirma faptul radierii imobilizărilor necorporale?

Procedura de radiere a imobilizărilor necorporale începe cu emiterea de către șeful organizației a unui ordin de creare a unui comision, care trebuie să evalueze starea imobilizării necorporale și să certifice necesitatea radierii acestuia din registru. Comisia creată trebuie să stabilească motivele radierii imobilizărilor necorporale și să le indice în actul relevant. Pe baza acestuia, serviciul de contabilitate realizează notele corespunzătoare pe fișa de înregistrare a activelor necorporale.

Dacă activele necorporale devin proprietatea unei alte organizații, atunci faptul vânzării sau transferului lor gratuit trebuie înregistrat în documentele însoțitoare: un certificat de acceptare și o factură emise în numele organizației care deține imobilizarea necorporală.

Imobilizările necorporale, ce le aparțin, cum sunt contabilizate activele necorporale în contabilitate? Cum intră și ies activele necorporale?

Primirea imobilizărilor necorporale către întreprindere

Activele imobilizate deținute de o întreprindere sunt împărțite în active fixe și active necorporale.

Principala diferență dintre activele necorporale și activele fixe este că primele nu au o formă fizică și sunt create ca urmare a activității intelectuale. Un activ necorporal (IMA) este dreptul exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale.

Un exemplu de imobilizare necorporală este dreptul exclusiv de a:

Programe de calculator, baze de date
Invenții, modele
Topologia circuitelor integrate
Realizări de reproducere
A ști cum
Mărci comerciale
Nume de marcă
Denumiri comerciale
Reputația de afaceri a organizației

Materialul intangibil nu este rezultatul activității intelectuale în sine, ci dreptul exclusiv asupra acesteia.

Pentru a fi numit activ necorporal, un obiect trebuie să îndeplinească simultan cele 4 condiții de mai jos:

Planificat pentru utilizare pe o perioadă lungă (peste un an)
Folosit pentru beneficii economice
Achiziționat pentru utilizare și nu pentru revânzare
Puteți determina în mod fiabil valoarea acestuia.

Primirea imobilizărilor necorporale către întreprindere:

În primul rând, observăm că trebuie să acceptați obiectul pe baza unui certificat de acceptare, după care trebuie să creați un card contabil pentru acesta sub forma NMA-1 (acțiuni similare sunt efectuate la primirea mijloacelor fixe) .

Documentele care confirmă faptul achiziționării imobilizărilor necorporale pot include documente precum brevete, un acord de înstrăinare a unui drept exclusiv, certificate, un acord de licență etc.

O întreprindere poate cumpăra un activ necorporal (cumpărare contra cost), îl poate crea pe cont propriu sau cu ajutorul unor organizații terțe, îl poate primi sub forma unei contribuții la capitalul autorizat de la fondatori și, de asemenea, îl poate primi ca un cadou (gratuit).

Să ne oprim mai în detaliu asupra fiecăreia dintre aceste 4 metode de primire a unui activ necorporal și să luăm în considerare ce înregistrări trebuie făcute în contabilitate în acest caz.

Achiziționarea imobilizărilor necorporale contra cost (cumpărare)

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale se utilizează contul contabil 04. Imobilizarile necorporale primite sunt inregistrate in debitul acestui cont la costul lor initial. Acceptarea în contabilitate în contul 04 se realizează prin contul auxiliar 08, al cărui debit încasează toate costurile pentru achiziția unui obiect: costul direct al dreptului exclusiv asupra acestui obiect și costurile utilizării acestuia în viitor, plata diverse taxe, taxe, taxe vamale, servicii de consultanță și informare, servicii ale terților.

În ceea ce privește TVA-ul la toate aceste costuri, trebuie menționat că nu toate imobilizările necorporale sunt supuse acestui impozit.

Nu este necesar să se aloce TVA pentru următoarele active necorporale - dreptul exclusiv la programe și baze de date, invenții, modele, know-how, circuite integrate.

Pentru alte active, este necesar să se separe valoarea TVA de suma tuturor costurilor care formează costul inițial și să o trimită spre deducere.

Înregistrări la achiziționarea imobilizărilor necorporale:

Pe contul 08 deschidem un subcont suplimentar 5 „Achiziție de imobilizări necorporale”. Folosind debitul acestui cont vom încasa toate cheltuielile, după care le vom trimite într-o singură tranzacție la debitul contului 04, astfel vom forma costul inițial al imobilizării necorporale.

Postari:

Crearea imobilizărilor necorporale

Puteți crea singur un activ necorporal, cu ajutorul angajaților propriei întreprinderi, sau puteți plasa o comandă la o organizație terță care este specializată în acest lucru.

Indiferent de modul în care este creată imobilizarea necorporală, este, de asemenea, necesar să colectați toate costurile asociate creării sale în debitul contului 08 și apoi să le transferați în debitul contului 04.

Dacă procesul de creare a unui activ necorporal are loc pe cont propriu, atunci cheltuielile pot include salariile angajaților implicați în acest proces, primele de asigurare acumulate și plătite din acest salariu. Cheltuielile includ, de asemenea, amortizarea echipamentelor utilizate în cercetare și alte activități.

Dacă sunt implicate organizații terțe, atunci costul este plata serviciilor lor.

După ce cheltuielile sunt încasate la debit 08, se face o înregistrare pentru acceptarea obiectului în contabilitate D04 K08.

Introducerea imobilizărilor necorporale în Codul Penal

Dacă o imobilizare necorporală este adusă la capitalul autorizat sub forma unei contribuții din partea fondatorului, atunci atragem un cont pentru decontări contabile la fondatori și facem următoarele înregistrări:

D08 K75 – reflectă costul inițial al imobilizărilor necorporale

D04 K08 – activul este acceptat în contabilitate

Primirea gratuită a imobilizărilor necorporale

Atunci când se primește o imobilizare necorporală în baza unui contract de cadou, aceasta trebuie evaluată la medie valoare de piață de la data curentă, pentru a ști cu ce cost să-l accepte și de la ce să acumuleze amortizarea în viitor.

În evaluare pot fi implicate organizații de evaluare terțe.

Pentru a contabiliza activele necorporale primite gratuit, trebuie să utilizați conturile 98 „Chitanțe gratuite”.

Înregistrări pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite în cadrul unui acord de cadou:

D08 K98 – reflectă valoarea de piață a activului obținut după evaluare.

D04 K08 – obiectul este acceptat în contabilitate.

Pe viitor, atunci când calculați amortizarea, aveți nevoie de suma taxele de amortizare sterge si cu contul 98 prin posta D98 K91/1.

Cedarea imobilizărilor necorporale

Cedarea imobilizărilor necorporale, la fel ca și primirea acestora, trebuie documentată corespunzător, iar înregistrările corecte trebuie reflectate în departamentul de contabilitate.

Imobilizările necorporale sunt retrase în următoarele cazuri:

Dacă activul a devenit învechit sau uzat fizic, ceea ce îl face inadecvat pentru utilizare ulterioară
La transferul imobilizărilor necorporale către o altă companie contra cost, adică vânzare
Când transferați un activ gratuit către o altă întreprindere, adică donația
Contributie la capitalul autorizat al altei intreprinderi

De fapt, activele necorporale pot părăsi întreprinderea în aceleași cazuri ca și activele fixe.

Cedarea imobilizărilor necorporale la anulare

După aceasta, puteți determina rezultatul financiar al radierii (pierderii).

Înregistrări la anularea imobilizărilor necorporale:

Transferul unei imobilizări necorporale contra cost

Vânzarea imobilizărilor necorporale se procesează și prin 91 de conturi (cu excepția cazului în care, desigur, vânzarea imobilizărilor necorporale este o activitate normală a întreprinderii). Debitul contului 91 colectează toate costurile asociate vânzărilor, iar creditul colectează venituri din vânzări.

Atunci când transferați dreptul exclusiv asupra unui activ unei alte persoane juridice sau persoane fizice, trebuie, în mod similar, să anulați valoarea reziduală a activului în debitul contului 91. Afișările sunt similare cu anulările pentru uzură.

O serie de active necorporale sunt scutite de TVA: dreptul exclusiv asupra programelor, bazelor de date, invențiilor, desenelor și modelelor, asupra topologiei circuitelor integrate și know-how.

Pe baza rezultatelor vânzării este afișat un rezultat financiar, care se reflectă în contul 99 (pierdere pe debit sau profit pe credit).

Înregistrări la vânzarea imobilizărilor necorporale:

Debit	Credit	Operațiune
05	04	Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale anulate
91.2	04	Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată
91.2	68.TVA	TVA-ul de plătit a fost alocat
62	91.1	Prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale este reflectat
51	61	Plata primita de la cumparator
91.9	99	Rezultat financiar din vânzare (profit)
99	91.9	Rezultat financiar din vânzare (pierdere)

Transferul gratuit al unei imobilizări necorporale către o altă persoană

La donare, obiectul este transferat la valoarea sa reziduală, care se formează sub contul de împrumut 04.

Afișări la donarea de active necorporale

Introducerea unui activ necorporal în capitalul unei alte organizații

Aici contabilitatea se reflectă oarecum diferit. În acest caz, aportul de imobilizări necorporale la capitalul autorizat este considerat o investiție financiară cu scopul de a obține profit sub formă de dividende. Prin urmare, aici trebuie să utilizați contul 58. Înregistrarea care reflectă datoria întreprinderii pentru contribuția la societatea de capital are forma D58 K76.

Activul este transferat la valoarea sa reziduală. Din contul de credit 04, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată în contul de debit 76. Cablajul arată ca D76 K04.

Înregistrări la introducerea imobilizărilor necorporale în capitalul unei alte întreprinderi:

Caracteristici de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

În procesul de utilizare a unei imobilizări necorporale, costul său inițial este eliminat treptat folosind cheltuielile de amortizare. Din 1 zi a lunii următoare celei de primire, este necesar să se calculeze amortizarea și să se anuleze cuantumul acesteia drept cheltuieli. Costul imobilizărilor necorporale este amortizat folosind cheltuielile de amortizare pe toată durata de viață utilă a activului.

Durata de viață utilă a unui activ necorporal

Stabilește în momentul acceptării sale în contabilitate.

La fel de perioadă dată pentru imobilizările necorporale, poate fi adoptată fie perioada specificată în document pentru dreptul exclusiv asupra imobilizării necorporale, fie perioada în care se preconizează utilizarea acestei imobilizări în scopul obținerii de beneficii economice.

În primul caz, durata de viață utilă este perioada pentru care întreprinderii i se acordă dreptul de a utiliza acest activ, această perioadă este prevăzută în documentele în baza cărora a fost obținut dreptul exclusiv (brevet, certificat etc.). De exemplu, dacă s-a obținut un drept exclusiv de utilizare a unui program de calculator timp de 3 ani, atunci această perioadă este considerată ca durata de viață utilă a imobilizării necorporale (36 de luni).

În al doilea caz, organizația însăși determină perioada pe baza perioadei planificate pentru obținerea de beneficii economice din această imobilizare necorporală. Singurul punct este că această perioadă nu poate fi mai mică de 1 an.

Durata de viață utilă aleasă ar trebui să se reflecte în politica contabila organizatii.

Înregistrări pentru amortizare

Planul de conturi conține contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, care poate fi utilizat pentru calcularea amortizarii. Valoarea calculată a amortizarii este anulată lunar prin afișarea D20 (44) K05.

Trebuie spus ca nu este deloc necesara folosirea contului contabil 05 in scopul anularii amortizarii. Puteți face fără ea anulând amortizarea lunară direct din creditul contului 04 pe care este listat activul. În acest caz, intrarea de amortizare are forma D20 (44) K04.

Metode de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

Pentru a calcula taxele de amortizare, puteți utiliza una dintre cele trei metode disponibile:

Liniar
Metoda echilibrului reducător
Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției

Apropo, pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe, la cele de mai sus se folosesc 4 metode, metoda radierii se adaugă cu suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

În ceea ce privește cele trei metode de calcul al amortizarii imobilizărilor necorporale, aceste metode au fost discutate în detaliu la studierea imobilizărilor. Principiul de calcul al imobilizărilor necorporale nu se modifică. Mai jos vom discuta pe scurt fiecare dintre ele.

Metoda liniară

Se caracterizează prin anularea uniformă a valorii imobilizărilor necorporale, ceea ce este foarte convenabil pentru organizație. Această metodă este cea mai populară și cel mai des folosită de organizații.

Cu metoda liniară, aceeași sumă de amortizare este anulată în fiecare lună, care se calculează folosind formula:

A.m. = costul inițial al imobilizărilor necorporale * rata de amortizare / 100%,

În cazul în care costul inițial al imobilizărilor necorporale este costul la care activul este acceptat pentru contabilizare în debitul contului 04, iar rata de amortizare este calculată ca 100% împărțit la durata de viață utilă.

Exemplu de calcul folosind metoda liniară:

NMA are primul articol. 100 de mii de ruble, durata de viață utilă 4 ani. Amortizarea liniară se calculează după cum urmează:

Normă = 100% / 4 = 25%

A.m. pe an = 100.000 * 25% / 100% = 25.000.

A.m. pe lună = 25.000 / 12 = 2083,33.

Metoda echilibrului reducător

Această metodă se mai numește și accelerată. Se caracterizează printr-o scădere a valorii cheltuielilor de amortizare cu fiecare an de funcționare. Acest lucru este asigurat prin utilizarea unui coeficient de accelerație pe care organizația îl stabilește independent.

Prin această metodă de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale, în primii ani este anulată cea mai mare valoare a imobilizării, ceea ce permite o returnare mai rapidă a fondurilor investite în imobilizarea necorporală.

Dacă fondurile neactuale ale organizației sunt actualizate rapid, atunci această metodă este convenabilă pentru organizație. Dar, în consecință, costurile de amortizare în primii ani sunt maxime, ceea ce crește costul produselor și mărfurilor. Adică, metoda are avantajele și dezavantajele ei.

Amortizarea se calculează folosind metoda soldului reducător folosind următoarea formulă:

A.m. = valoare reziduala * rata de amortizare / 100%.

Normă = 100% * factor de accelerație / durată de viață utilă.

Metoda de anulare a costului imobilizărilor necorporale proporțional cu volumul producției

Formula de calcul este:

A.m. = costul inițial al activelor necorporale * volumul real de producție pe lună / volumul planificat pe întreaga durată de viață utilă.

Această metodă poate fi utilizată dacă se cunoaște volumul planificat de producție (sau alt indicator al volumului de muncă) ca urmare a utilizării acestui material necorporal.

Atunci când alegeți o metodă de calcul a amortizarii, este necesar să ne bazați pe fezabilitatea economică a acesteia în fiecare caz specific. Organizația își consolidează alegerea în politicile sale contabile.

Pe baza materialelor de la: buhs0.ru

Cedarea imobilizărilor necorporale se înregistrează în contul 91. Debitul contului 91 reflectă sumele valorii reziduale a imobilizărilor necorporale, cheltuielile efectuate ca urmare a cedării acestor active, precum și valoarea TVA aferentă activelor vândute. Creditul în contul 91 include venituri din vânzare sau alte venituri din cedarea imobilizărilor necorporale. În cele din urmă, soldul debitor (pierdere, cheltuială) sau credit (profit, venit) din contul 91 este anulat în subcontul 91/9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”, și ulterior în contul 99 „Profituri și pierderi”.

Cedarea unui activ necorporal are loc în următoarele cazuri: 1) încetarea dreptului organizației la rezultatul activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare; 2) transferul în temeiul unui acord de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare; 3) transferul dreptului exclusiv către alte persoane fără acord (inclusiv în ordinea succesiunii legale universale și la executarea silită asupra acestui bun necorporal); 4) încetarea utilizării din cauza învechirii; 5) transferuri sub forma unei contribuții la capitalul (social) autorizat (fond) al unei alte organizații, un fond mutual; 6) transferuri în baza unui acord de schimb, cadou; efectuarea de contribuții în cadrul unui acord de asociere în participațiune; 7) identificarea lipsurilor de active în timpul inventarierii acestora; 8) în alte cazuri.

Înainte de a anula un activ necorporal ca inutilizabil, o organizație trebuie să stabilească că acesta nu mai poate fi utilizat.

În acest scop, din ordinul șefului organizației, se creează o comisie, care include contabilul-șef (sau contabilul). Comisia trebuie să stabilească motivele radierii activului (în special, învechirea, neutilizarea pe termen lung a activului pentru producție), întocmind un act corespunzător în acest sens. În continuare, actul este transferat departamentului de contabilitate al organizației și, pe baza acestuia, se face o notă cu privire la eliminarea bunului în cardul de inventar (formular NMA-1).

Cel mai adesea, cedarea imobilizărilor necorporale este asociată cu expirarea duratei de viață utilă a acestora . De obicei, activele necorporale au o durată de viață limitată. Deci, potrivit art. 1363 Cod Civil Federația Rusă, perioada de valabilitate a drepturilor exclusive asupra unei invenții, model de utilitate și desen industrial și brevetul care certifică acest drept se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală și, sub rezerva respectării cu cerințele, este: 20 de ani - pentru invenții; 10 ani - pentru modele utilitare; 15 ani - pentru desene industriale.

Dacă durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale nu este stabilită prin lege sau este imposibil să o determine, atunci un astfel de activ este considerat o imobilizare necorporală cu o durată de viață utilă nedeterminată. Nu se percepe nicio amortizare pentru astfel de active.

La expirarea duratei de viață utilă, această imobilizare necorporală este radiată din bilanțul întreprinderii. În contabilitate, o astfel de operațiune se reflectă în mod similar cu anularea imobilizărilor necorporale din cauza nepotrivirii acestora.

La anularea imobilizărilor necorporale se fac următoarele înregistrări:

Dt 99 Kt 91/9 - pierdere identificată

Imobilizările necorporale, dacă sunt vândute, sunt anulate din bilanțul organizației. În plus, vânzările pot avea loc nu numai în baza contractelor de vânzare și cumpărare. Deci, potrivit art. 1367 din Codul civil al Federației Ruse, poate fi încheiat un acord de licență pentru a acorda dreptul de utilizare a unei invenții, model de utilitate sau desen industrial. Conform unui astfel de acord, o parte - titularul de brevet (licențiatorul) acordă sau se obligă să ofere celeilalte părți (licențiatul) un drept certificat de brevet de a utiliza o invenție, un model de utilitate sau un desen industrial în limitele stabilite prin acord.

Un acord de înstrăinare a unui brevet, un acord de licență, precum și alte acorduri prin care se înlătură dreptul exclusiv asupra unei invenții, model de utilitate sau desen industrial se încheie în scrisși sunt supuse înregistrare de stat V organism federal putere executivă pentru proprietate intelectuală. În caz contrar, sunt considerate invalide.

La vânzarea imobilizărilor necorporale se fac următoarele înregistrări:

Dt 05 Kt 04 - anularea amortizarii acumulate a imobilizarilor necorporale

Dt 91/2 Kt 04 - anularea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale

Dt 62,76 Kt 91/1 – valoarea vânzărilor sau venitul

Dt 91/2 Kt 68/TVA – calcul TVA

O organizație are dreptul de a transfera active necorporale ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații sau pentru activități comune. Potrivit art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un astfel de transfer nu este recunoscut ca vânzare de bunuri, prin urmare nu este supus TVA-ului.

În acest caz, se fac următoarele înregistrări contabile:

Dt 05 Kt 04 - anularea amortizarii acumulate a imobilizarilor necorporale

Dt 91/2 Kt 04 - anularea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale

Dt 58 Kt 91/1 – cost convenit între fondatori

Dt 91/2 Kt 71,76 - se determină costurile asociate cu transferul imobilizărilor necorporale

Dt 91/9 Kt 99 - profit dezvăluit

Dt 99 Kt 91/9 - pierdere identificată.

Reputația de afaceri a unei organizații (fondul comercial Calculul valorii reputației afacerii, caracteristicile contabilității și amortizarea acesteia).

Reputația afacerii este definită ca diferența dintre prețul de cumpărare al organizației ca denumire a proprietății achiziționate în ansamblu și costul la bilanț toate activele și pasivele sale.

În scopuri contabile, valoarea fondului comercial achiziționat este determinată prin calcul ca diferență între suma plătită de vânzător pentru organizație și valoarea tuturor activelor și pasivelor din bilanțul organizației la data achiziției (achiziției) acesteia.

Fondul comercial este o primă de preț plătită de un cumpărător în așteptarea unor beneficii economice viitoare și este contabilizat ca un articol separat de stoc.

Dt 04 Kt 60 - reputație pozitivă de afaceri reflectată

Reputația negativă a afacerii este o reducere de preț oferită cumpărătorului din cauza lipsei de factori ai prezenței cumpărătorilor stabili, a reputației de calitate, a legăturilor de afaceri, a experienței de management etc. sunt contabilizate ca venituri amânate.

Dt 60 Kt 91 - se reflectă reputația negativă a afacerii.

Reputația negativă de afaceri a organizației în conformitate cu clauza 44 din PBU 14/2007 este atribuită altor venituri:

Dt 98 Kt 91/1

La achiziționarea de obiecte de privatizare la o licitație sau concurs, reputația de afaceri a unei organizații este determinată ca diferența dintre prețul de cumpărare plătit de cumpărător și costul estimat (inițial) al organizației vândute.

Citeste si:

V2: 2.1 Teorie. Contabilitatea activelor necorporale
Analiza activelor întreprinderii (fonduri ale întreprinderii). Analiza surselor de fond ale întreprinderii
Analiza volumului, dinamicii și structurii imobilizărilor necorporale
ANALIZA EFICIENȚEI UTILIZĂRII ACTIVELOR CIRCULANTE
Model de bază pentru evaluarea activelor financiare
Bilanțul de active și pasive
Analiza verticală a activelor OJSC Gazprom la sfârșitul anului 2012.
Analiza verticală a activelor OJSC Gazprom la începutul anului 2011.
Acțiunea complementară a activelor a două sau mai multe întreprinderi, al cărei rezultat total depășește cu mult suma rezultatelor acțiunilor individuale ale acestor companii este
Geneza procesului de contabilizare a imobilizărilor necorporale

Citeste si:

34. Costul unui activ necorporal care este cedat sau nu este capabil să aducă valoare organizației Beneficii economiceîn viitor, sub rezerva radierii din contabilitate.

Cedarea unui activ necorporal are loc în cazul: încetării dreptului organizației la rezultatul activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare; transfer în temeiul unui acord de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare; transferul dreptului exclusiv către alte persoane fără un acord (inclusiv în ordinea succesiunii universale și la executarea silită asupra acestui bun necorporal); încetarea utilizării din cauza învechirii; transferuri sub forma unei contribuții la capitalul (social) autorizat (fond) al unei alte organizații, fond mutual; transferuri în baza unui acord de schimb, cadou; efectuarea de contribuții în cadrul unui acord de asociere în participațiune; identificarea lipsurilor de active în timpul inventarierii acestora; in alte cazuri.

Concomitent cu anularea valorii imobilizărilor necorporale, valoarea cheltuielilor de amortizare cumulate a acestor imobilizări necorporale este supusă radierii.

Veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor necorporale sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă. Veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor necorporale sunt incluse în rezultatele financiare ale organizației ca alte venituri și cheltuieli, dacă nu se stabilește altfel prin reglementări. acte juridiceîn contabilitate.

36. Data scoaterii din contabilitate a unei imobilizari necorporale se determina pe baza regulilor de recunoastere a veniturilor sau cheltuielilor stabilite prin actele juridice de reglementare in materie de contabilitate.

Ajutor: Eliminarea imobilizărilor necorporale

CEDEREA ACTIVĂRILOR Ncorporale

Documentarea cedarii imobilizarilor necorporale

Cedarea (radierea) obiectelor de inventar ale imobilizărilor necorporale (imobilizărilor necorporale) se efectuează în următoarele cazuri:

— implementare;

- transfer gratuit;

— anulări la sfârșitul duratei de viață standard sau a duratei de viață utilă;

— aportul la capitalul autorizat al unei alte organizații;

- în alte cazuri prevăzute de legislația Republicii Belarus.

Faptul unei tranzacții comerciale este confirmat de un document contabil primar care are forță juridică, care este întocmit de către executorul responsabil împreună cu alți participanți la tranzacție.

În prezent, Ministerul Finanțelor al Republicii Belarus nu a elaborat o formă specializată a actului pentru anularea unui obiect al imobilizărilor necorporale.

În același timp, trebuie documentată cedarea imobilizărilor necorporale, precum și cedarea activelor imobilizate.

Documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare, prin urmare, se poate recomanda ca organizațiile să utilizeze formele actelor de radiere aplicate mijloacelor fixe și aprobate de către Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 08.12 de anulare a imobilizărilor necorporale 2003 Nr. 168 „Cu privire la aprobarea formelor standard unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea activelor fixe și a activelor necorporale și Instrucțiuni privind procedura de completare. formulare standard unificate de documentație contabilă primară pentru evidența imobilizărilor și imobilizărilor necorporale” (cu modificările și completările efectuate, inclusiv . Hotărârea nr. 89 din 7 iulie 2005), în special:

OS-4 „Lege privind radierea mijloacelor fixe (cu excepția vehiculelor)”;

OS-4b „Acționează cu privire la anularea grupurilor de active fixe (cu excepția vehiculelor).”

De asemenea, organizațiile pot dezvolta propria formă a unui astfel de act. Atunci când creați propria formă a documentului primar, este necesar să țineți cont de cerința articolului 9 din Legea Republicii Belarus din 18 octombrie 1994 nr. 3321-XII „Cu privire la contabilitate și raportare” (modificată prin Legea Republicii Belarus din 25 iunie 2001 nr. 42-Z, cu modificări și completări aduse la incl.

Legea Republicii Belarus din 26 decembrie 2007 nr. 302-Z) privind prezența detaliilor obligatorii în ea. Astfel, documentele contabile primare, a căror formă nu este prevăzută în albumele formelor unificate de documentație contabilă primară, trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

— numele, numărul documentului, data și locul întocmirii acestuia;

- funcțiile persoanelor responsabile cu executarea tranzacției comerciale și corectitudinea executării acesteia, prenumele, parafa și semnăturile personale ale acestora.

În funcție de caracter tranzacții de afaceriși sistemele de prelucrare a datelor, detalii suplimentare pot fi incluse în documentele contabile primare.

În plus, forma elaborată a documentului primar trebuie să fie aprobată de documentul organizațional și administrativ relevant și reflectată în politicile contabile ale organizației.

Datele din rezultatele cedării sunt introduse în fișa de inventar pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale (Formular NA-2).

De regula generala actul se întocmește de o comisie numită prin ordin al șefului. Comisia, de regulă, include reprezentanți ai administrației organizației, angajați contabili, precum și specialiști capabili să evalueze un activ necorporal.

Ordinul poate fi intocmit sub urmatoarea forma:

Voskhod LLC

ORDIN
26.06.2008 № 68
Minsk

Despre crearea unui comision pentru anulări
active necorporale

În scopuri de producție

EU COMAND:
1. Creați un comision pentru anularea imobilizărilor necorporale din bilanţ constând din:
- Presedintele Comisiei - Director Igonesov D.I.;
- membrii comisiei:

— Director financiar Ivanov P.L.;

— directorul tehnic Pavlov E.K.
2. Atribuiți comisiei următoarele responsabilități:
— analiza obiectului supus radierii (folosind documentația și datele contabile necesare);
— stabilirea posibilității de utilizare ulterioară a obiectului imobilizărilor necorporale;
— întocmirea actelor de radiere a imobilizărilor necorporale.

Director al Voskhod LLC Igonesov D.I. Igonesov

Comisia întocmește un raport într-un singur exemplar și îl transmite departamentului de contabilitate. Actul precizează:

— costul inițial al imobilizării necorporale;

— suma cheltuielilor asociate cu anularea obiectului din bilanțul organizației;

— valoarea deprecierii acumulată pentru o imobilizare necorporală la momentul cedarii acesteia.

Actul este semnat de toți membrii comisiei și de contabilul șef. Șeful organizației trebuie să aprobe actul.

Să presupunem că organizația este anulată din cauza expirării permisului (licenței) nr. 02190/0094607 din 10 iunie 2003 pentru dreptul de a efectua transportul de pasageri și mărfuri (excluzând transportul tehnologic de pasageri la fermă și mărfuri efectuate de persoane juridice și antreprenori individuali pentru nevoi proprii) prin transport rutier, pe căi navigabile interioare și pe mare. Costul licenței este de 252.000 de ruble, licența este complet amortizată.

Comisia numită in ordine din data de 26 iunie 2008 Nr 68 în baza
din ordinul directorului din 26 iunie 2008 nr.68, a inspectat permisul (licenta)
pentru dreptul de a transporta pasageri si marfa

În urma inspecției, comisia a stabilit:
1. A intrat în organizație la 10 iunie 2003.
2. Motivul radierii: expirarea perioadei de valabilitate
3. Încheierea comisionului: anularea imobilizării necorporale din bilanţul Voskhod LLC

Aplicație. Lista documentelor atasate licenta
transportul de pasageri si marfa

Certificat de costuri asociate cu anularea imobilizărilor necorporale

Rezultatele radierii imobilizării necorporale complet amortizate
Încasări din vânzări - frecare.

— polițist. —
suma în cuvinte numărul documentului și data
Cedarea se notează în fișa de contabilitate a activelor necorporale.
Cardul de inventar nr. 5 este închis.

Contabil șef (contabil) Markusenko R.D. Markusenko
decriptarea semnăturii semnăturii

Pe baza actului se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

Dt 04, subcontul „Cezarea imobilizărilor necorporale” - Kt 04 - 252.000 de ruble;

D-t 05 - K-t 04, subcontul „Cezarea imobilizărilor necorporale” - 252.000 de ruble.

Perioade de păstrare a documentelor privind înregistrarea tranzacțiilor cu imobilizări necorporale

Conform Listei documentelor standard ale autorităților publice și organismelor de conducere, instituțiilor, organizațiilor și întreprinderilor din Republica Belarus privind organizarea sistemului de management, stabilirea prețurilor, finanțarea, asigurarea, gestionarea proprietății statului, privatizarea, relațiile economice externe, indicând perioade de depozitare, aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Arhivele Republicii Belarus din 06.08.2001 nr. 38 (modificată și completată prin Rezoluția nr. 4 din 28 aprilie 2004), perioadele de păstrare sunt:

— pentru licențe (autorize) pentru tipurile de activități desfășurate — 3 ani de la expirarea licenței și conduită audit fiscal(v.17-1);

- acționează cu privire la acceptarea imobilizărilor necorporale - 3 ani, sub rezerva finalizării auditului și după control fiscal (art. 462);

— carduri de inventar— 3 ani după anularea imobilizărilor necorporale și efectuarea unui control fiscal (articolul 506);

- documente privind inventarierea imobilizărilor necorporale (liste de inventariere, acte, extrase de corespondență etc.) - 3 ani, sub rezerva finalizării auditului, după control fiscal (art. 508).

13.06.2008

Natalya Kondakova, candidat stiinte economice, conf., auditor

Revista" Contabil șef„Nr. 22, 2008

CONTABILITATE PENTRU CEDEREA ACTIVĂRILOR Ncorporale

Valoarea imobilizărilor necorporale care sunt retrase sau care nu sunt capabile să genereze beneficii economice în viitor este supusă radierii din contabilitate.

Imobilizarile necorporale pot fi cedate din urmatoarele motive:

Încetarea perioadei de valabilitate a dreptului unei organizații la un rezultat al activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare;

Transfer (vânzare) în temeiul unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra rezultatului proprietății intelectuale;

Transferul drepturilor exclusive către alte persoane fără un acord;

Încetarea utilizării din cauza învechirii;

Transfer în baza unui acord de schimb, cadou;

Aportul unei contribuții în cadrul unui acord de asociere în participațiune;

Transferul ca aport la capitalul autorizat al altor organizații;

la transferul la managementul încrederii etc.
Baza pentru anulare sunt actele de transfer,

acte de anulare, procese-verbale ale adunărilor acționarilor etc.

Contabilitatea cedării imobilizărilor necorporale se ține în contul activ-pasiv 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Debitul contului 91 reflectă:

1. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale:

D-t 91 K-t04;

2. Cheltuieli asociate cu cedarea imobilizărilor necorporale:

D-t 91 K-t 70, 71, 69;

3. Valoarea TVA aferentă imobilizărilor necorporale vândute:

D-t 91 K-t 68.

Pe contul de credit 91 reflectă încasările din vânzarea imobilizărilor necorporale la prețuri negociate, inclusiv TVA: D-t 62 K-t 91.

Dacă cifra de afaceri din împrumut este mai mare decât cifra debitoare (sold creditor), vom primi un profit care va fi anulat în contul 99 prin postarea:

D-t 91 K-t 99.

Pentru orice motiv de cedare, anularea unei imobilizări necorporale din bilanţ este reflectată de următoarele înregistrări:

Anularea amortizarii acumulate - D-t 05 K-t 04,

Stergerea valorii reziduale - D-t 91 K-t 04.

Conținutul operațiunilor	Debit	Credit
Vânzarea imobilizărilor necorporale
Se reflectă valoarea contractuală a imobilizărilor necorporale vândute (inclusiv TVA)
Se reflectă suma TVA care trebuie colectată de la cumpărător
Chitanța plății de la cumpărător
Reflectă suma cheltuielilor asociate cu vânzarea imobilizărilor necorporale	76,71 etc.


Se reflectă rezultatul financiar: profit, pierdere	91 99	99 91
Transfer gratuit al activelor necorporale
Valoarea amortizarii acumulate este anulata
Valoarea reziduală anulată
Se reflectă valoarea TVA plătibilă de către partea care face transferul
Reflectă suma cheltuielilor asociate cu transferul gratuit (fără TVA)	76,60 etc.
TVA-ul plătit furnizorilor pentru cheltuielile asociate cu transferul gratuit al imobilizărilor necorporale este anulat
Pierderea reflectată din transferul gratuit	91/9
Transferul imobilizărilor necorporale ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații
Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată
Valoarea amortizarii acumulate este anulata
Transferul imobilizărilor necorporale ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații la un preț convenit este reflectat
Se reflectă diferența dintre valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale și reducerea aportului	99 91	91 99

Întrebări pentru autocontrol

1. Ce sunt considerate active necorporale?

2. Evaluarea imobilizărilor necorporale.

3. Metode de calcul al amortizarii imobilizarilor necorporale.

4. Cu ce cost se înregistrează în contabilitate imobilizările necorporale?

5. Cu ce costuri se reflectă NML în bilanţ?

6. Cum se determină rata de amortizare a NML?

7. Ce imobilizari necorporale nu sunt supuse amortizarii?

8. Cum se reflectă în contabilitate primirea imobilizărilor necorporale?

9. Ce înregistrări contabile reflectă cedarea imobilizărilor necorporale?

10. În ce cont înregistrează cedările imobilizărilor necorporale și determină rezultatul financiar din cedare?

1234567Următorul ⇒

Revistă „Curier fiscal rus” Nr. 21 - 2004.

Compoziția imobilizărilor necorporale în fiscalitate și contabilitate

Analizând regulile de fiscalitate și contabilitate a imobilizărilor necorporale (IMA), puteți găsi diferențe semnificative atât în lista acestor active, cât și în ordinea contabilizării acestora.

În contabilitate mijloace fixe pot fi clasificate ca imobilizari necorporale daca sunt indeplinite in acelasi timp o serie de conditii. Aceste condiții sunt enumerate în paragraful 3 din PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”. Astfel, activele imobilizate pot fi clasificate drept imobilizari necorporale daca:

Nu au o structură material-materială (fizică);

Poate fi identificat (alocat, separat) de către organizație de alte proprietăți;

Folosit în producția de produse, atunci când execută lucrări sau prestează servicii sau pentru nevoile de management ale organizației;

Folosit o perioadă îndelungată, adică o durată de viață utilă ce depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

Inițial nu este destinat revânzării ulterioare;

Capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor;

Acestea conțin documente executate corespunzător care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete, certificate, alte documente de protecție, acord de cesiune (achiziție) a unui brevet, marcă etc.) .

Clauza 4 din PBU 14/2000 prevede o listă aproximativă a imobilizărilor necorporale. Acestea includ, de exemplu:

Dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, desen industrial, model de utilitate;

Dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu;

Denumirea locului de origine a mărfurilor;

Dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție.

Ca parte a imobilizărilor necorporale, contabilitatea ia în considerare și reputația de afaceri a organizației și cheltuielile organizaționale. Acesta din urmă include costurile asociate cu educația entitate legalăși recunoscut în conformitate cu acte constitutive parte din contribuția participanților (fondatorilor) la capitalul (social) autorizat al organizației.

Definiția imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este dată în paragraful 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este aproape identică cu definiția imobilizărilor necorporale în contabilitate. Lista aproximativă a imobilizărilor necorporale din contabilitatea fiscală, dată în același alineat, este, de asemenea, similară listei imobilizărilor necorporale din PBU 14/2000. Cu toate acestea, există și excepții. Astfel, în contabilitatea fiscală, reputația de afaceri ale organizației și cheltuielile organizaționale nu sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale. Prin urmare, la amortizarea (steroirea costului inițial) a unor astfel de active necorporale, vor apărea diferențe permanente în contabilitate, ceea ce va duce la apariția unor obligații fiscale permanente.

Acordați atenție tipurilor speciale de active necorporale enumerate la paragraful 6 al paragrafului 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse: know-how, formulă sau proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică deținute de organizație. Ele nu sunt denumite în PBU 14/2000. Prin urmare, unii experți consideră că astfel de active nu aparțin imobilizărilor necorporale din contabilitate. Cu toate acestea, acest lucru nu este adevărat. În contabilitate, lista imobilizărilor necorporale este deschisă. În consecință, un know-how, o formulă sau un proces secret, informații cu privire la experiența industrială, comercială sau științifică pot fi clasificate drept imobilizări necorporale în contabilitate, dar în condițiile stabilite de alin.3 din PBU 14/2000.

Formarea costului inițial al imobilizărilor necorporale

Procedura de formare a valorii inițiale a imobilizărilor necorporale atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitatea unei organizații depinde de modul în care acestea au intrat în organizație.

Atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, costul inițial al activelor necorporale achiziționate de o organizație include costurile de achiziție a acestora, precum și de aducerea lor într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare. Acest lucru este stabilit de paragraful 6 din PBU 14/2000 și paragraful 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi formate valori inițiale diferite ale imobilizărilor necorporale. Acest lucru se datorează faptului că, în contabilitatea fiscală, astfel de tipuri de cheltuieli, cum ar fi diferențele de curs valutar și de sumă, dobânzile la un împrumut acumulate înainte ca imobilizarea necorporală să fie acceptată în contabilitate sunt recunoscute drept cheltuieli neoperaționale, iar în contabilitate sunt incluse în costul initial al imobilizarii necorporale. Costurile asigurării unei imobilizări necorporale, acumulate înainte ca aceasta să fie acceptată în contabilitate, sunt incluse și în costul inițial al imobilizării necorporale în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală sunt recunoscute simultan. Prin urmare, apar diferențe temporare impozabile.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale create de organizație însăși, atât din punct de vedere fiscal, cât și din contabilitate, este format din costurile reale ale creării și producției acestora (clauza 3 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 7 din PBU 14/ 2000). Acestea includ:

costuri materiale;

Costurile forței de muncă;

Cheltuieli pentru serviciile terților;

Taxe de brevet asociate cu obținerea de brevete, certificate etc.

Vă rugăm să rețineți: conform autoritățile fiscale, în contabilitatea fiscală, costul inițial al activelor necorporale create de o organizație include sumele impozitului social unificat, contribuțiile la asigurare obligatorie din accidente si pentru obligatoriu asigurare de pensie, acumulate pentru salariile angajaților care au participat la crearea imobilizării necorporale. Motivul pentru aceasta este paragraful 5 al articolului 270 din Cod, conform căruia cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de bunuri amortizabile nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare.

Astfel, dacă comparăm contabilitatea și contabilitatea fiscală, vom vedea că la formarea costului inițial al activelor necorporale create într-o organizație, diferențele se formează doar în cheltuielile luate în considerare în mod special.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale contribuite la aportul la capitalul autorizat (social) al organizației în contabilitate se determină pe baza acestora. valoare monetară, agreat de fondatori (clauza 9 din PBU 14/2000).

În contabilitatea fiscală nu este definită procedura de formare a costului inițial al unor astfel de active necorporale.

Unii experți consideră că costul inițial al activelor necorporale în contabilitatea fiscală poate fi format conform regulilor contabile. Adică, pe baza evaluării convenite de fondatori.

Potrivit autorităților fiscale, costul inițial al unui activ necorporal în contabilitatea fiscală ar trebui să fie format în mod similar costului inițial al activelor imobilizate contribuite ca aport la capitalul (social) autorizat al organizației. Să reamintim că mijloacele fixe primite sub forma unei contribuții (contribuții) la capitalul autorizat al unei organizații sunt, în scopuri fiscale, evaluate la valoarea lor reziduală, care se determină pe baza datelor contabilitate fiscală pe partea de transmisie. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al secțiunii 5.3 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit” din partea a doua a Codului fiscal. Federația Rusă. Document aprobat prin ordin Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 20 decembrie 2002 Nr. BG-3-02/729.

Dacă facem o analogie, rezultă că costul inițial al imobilizărilor necorporale ar trebui determinat ca valoarea lor reziduală conform datelor contabile fiscale ale părții cedente. Această valoare va diferi cel mai probabil de evaluarea imobilizărilor necorporale convenită de fondatori. Costurile inițiale diferite vor avea ca rezultat sume diferite de amortizare. Conform PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, astfel de diferențe de amortizare sunt permanente, deoarece nu vor fi niciodată rambursate.

Activele necorporale primite cu titlu gratuit sunt luate în considerare atât în impozite, cât și în contabilitate la valoarea de piață (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 10 din PBU 14/2000). Totuși, în contabilitatea fiscală, valoarea inițială a unei imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit nu poate fi mai mică decât valoarea reziduală a acestui obiect în contabilitatea fiscală a părții cedente. Rezultă că diferențele de evaluare pot apărea doar dacă valoarea de piață a imobilizării necorporale se dovedește a fi mai mică decât valoarea reziduală conform datelor contabile fiscale ale părții cedente. În acest caz, costul inițial al imobilizărilor necorporale în contabilitate va fi mai mic decât în contabilitatea fiscală. Acea parte a costului inițial, care este determinată conform regulilor de contabilitate fiscală, nu va fi niciodată reflectată în contabilitate. În consecință, diferența dintre valorile de amortizare a unor astfel de imobilizări necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală va conduce la formarea unor diferențe permanente și a unui activ fiscal permanent.

Imobilizările necorporale care sunt primite în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare sunt contabilizate în contabilitate la costul bunurilor (lucrări, servicii) transferate (efectuate) în schimbul imobilizărilor necorporale. Ce se întâmplă dacă contractul nu indică costul bunurilor transferate (muncă efectuată, servicii prestate)? Apoi se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, se determină de obicei costul bunurilor similare (lucrări, servicii). Adică la prețurile pieței. Acest lucru este menționat în paragraful 11 din PBU 14/2000.

În contabilitatea fiscală, imobilizările necorporale primite în cadrul unui contract de schimb sau pentru prestarea de servicii (prestare servicii) sunt întotdeauna evaluate la valoarea de piață. Prin urmare, dacă valoarea activelor transferate specificată în contract este mai mică decât valoarea de piață a imobilizării necorporale primite, atunci valoarea inițială a imobilizărilor necorporale în contabilitate va fi mai mică decât valoarea lor inițială în contabilitate fiscală. Această diferență între valoarea contabilă și valoarea fiscală a imobilizărilor necorporale nu va fi niciodată recunoscută în contabilitate. Prin urmare, pe măsură ce se calculează amortizarea, vor apărea diferențe permanente, care vor duce la formarea unui activ fiscal permanent.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

În contabilitate se aplică reguli mai stricte pentru calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale decât în contabilitatea fiscală. Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, în contabilitatea fiscală, ratele de amortizare sunt stabilite pentru 10 ani, iar în contabilitate - pentru 20 de ani (clauza 2 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 17). din PBU 14/2000).

Este posibil să se minimizeze diferențele dintre fiscal și contabilitate? Da, poti. Să ne amintim paragraful 10 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Permite utilizarea ratelor de amortizare mai mici decât cele stabilite de regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă rata de amortizare „taxă” se reduce la jumătate, atunci valoarea amortizarii va coincide cu valoarea contabilă. Decizia de a aplica rate reduse de amortizare trebuie să fie formalizată de organizație în politicile sale contabile în scopuri fiscale.

Diferențele rămase care apar la amortizarea imobilizărilor necorporale sunt aceleași ca la amortizarea imobilizărilor. Singura metodă de amortizare a imobilizărilor necorporale care nu generează diferențe temporare (cu condiția ca costul inițial să fie același) este liniară. Poate fi folosit atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate.

Diferențele între contabilitatea contabilă și contabilitatea fiscală pot apărea dacă durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitate este determinată pe baza perioadei preconizate de utilizare a acestora, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice. Acest lucru este menționat în paragraful 17 din PBU 14/2000. În contabilitatea fiscală nu este prevăzută această metodă de determinare a duratei de viață utilă. Durata de viață utilă în contabilitatea fiscală este determinată strict în funcție de documente: acord, brevet, certificat etc. Dacă în aceste documente nu există restricții de timp, atunci durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este stabilită egală cu 10 ani. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu durate de viață diferite ale activelor necorporale, apar diferențe temporare în fiscal și contabilitate. Dacă durata de viață utilă contabilă este mai scurtă, se creează diferențe temporare deductibile și o creanță pentru impozit amânat. Dacă, dimpotrivă, apar diferențe temporare impozabile și o datorie pentru impozit amânat.

Pentru a evita diferentele, in contabilitate este necesar sa se stabileasca aceeasi durata de viata utila a imobilizarilor necorporale ca si in contabilitatea fiscala, adica 10 ani.

Datele fiscale și contabile privind amortizarea imobilizărilor necorporale vor coincide dacă, în primul rând, evaluarea și durata lor de viață utilă sunt aceleași și, în al doilea rând, se aplică metoda liniara depreciere.

Există diferențe în procedura de clasificare a imobilizărilor necorporale ca proprietate amortizabilă. În contabilitate, toate activele necorporale sunt supuse amortizarii, iar în contabilitatea fiscală - numai activele necorporale în valoare de peste 10.000 de ruble. (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea fiscală, imobilizările necorporale al căror cost este mai mic sau egal cu 10.000 de ruble sunt anulate ca cheltuieli la un moment dat, iar în contabilitate - treptat, prin calcularea amortizarii pe durata de viață utilă. Prin urmare, pentru astfel de imobilizări necorporale apar diferențe temporare impozabile în contabilitate, care conduc la formarea unei datorii privind impozitul amânat.

EXEMPLUL 1

LLC „Chance” a dobândit drepturi exclusive asupra programului de calculator pentru 11.210 de ruble, inclusiv TVA - 1.710 de ruble. Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale se stabilește pe baza perioadei preconizate de utilizare a acestui obiect, timp în care organizația poate primi beneficii economice. Această perioadă a fost de 3 ani. În contabilitate, amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează prin metoda liniară.

Contabilul reflectă tranzacțiile de achiziție de imobilizări necorporale cu următoarele înregistrări:

DEBIT 08 subcontul „Achiziționarea imobilizărilor necorporale” CREDIT 60

9500 de ruble. (11.210 RUB – 1.710 RUB) - au fost achiziționate drepturi exclusive asupra unui program de calculator;

DEBIT 19 CREDIT 60

1710 rub. - TVA reflectată asupra drepturilor exclusive asupra unui program de calculator;

DEBIT 04 CREDIT 08 subcontul „Achiziție de imobilizări necorporale”

9500 de ruble. (11.210 ruble – 1.710 ruble) - drepturile exclusive asupra unui program de calculator sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi exclusive asupra programelor de calculator în valoare de mai puțin de 10.000 de ruble. sunt recunoscute ca o sumă forfetară ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările. Acest lucru este stabilit la paragraful 26 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, costul programului este anulat treptat prin amortizare. Acest lucru are ca rezultat formarea de diferențe temporare impozabile și o datorie privind impozitul amânat:

DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” CREDIT 77

2280 rub. (9.500 RUB x 24%) - a fost acumulată obligația privind impozitul amânat.

Începând din luna următoare, amortizarea se calculează lunar în contabilitate cu ajutorul unui program de calculator la o rată de 2,78% (1/36 x 100%). În acest caz, rambursarea parțială a datoriei privind impozitul amânat are loc:

DEBIT 26 CREDIT 05

264,1 frecare. (9.500 RUB x 2,78%) - amortizarea a fost calculată cu ajutorul unui program de calculator;

DEBIT 77 CREDIT 68 „Calculele impozitului pe venit”

63,38 rub. (RUB 264,1 x 24%) - o parte din datoria privind impozitul amânat a fost rambursată.

Cedarea imobilizărilor necorporale

Activele necorporale pot părăsi organizația din următoarele motive:

Rezilierea unui brevet, certificat sau alte documente de securitate;

Cesiunea (vânzarea) de drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale;

Nepotrivit pentru utilizare ulterioară;

Expirarea duratei de viață utilă.

În contabilitatea fiscală, veniturile din vânzarea imobilizărilor necorporale sunt determinate în conformitate cu paragraful 2 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este calculat pe baza tuturor încasărilor asociate decontărilor pentru imobilizările necorporale vândute.

Specificul determinării cheltuielilor la vânzarea proprietății amortizabile, care include active necorporale, sunt prezentate în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că venitul din vânzarea proprietății amortizabile poate fi redus cu valoarea reziduală a acesteia, care este determinată în conformitate cu articolul 257 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest alineat se referă la procedura de calcul a valorii reziduale a activelor fixe, și nu a activelor necorporale.

Experții interpretează subclauza 1 din clauza 1 din articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse în două moduri. Unii consideră că valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale, calculată după regulile de determinare a valorii reziduale a imobilizărilor, poate fi luată în considerare ca o cheltuială. Alții cred că, din moment ce regula directă privind valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale Codul fiscal nu conține, atunci este în general imposibilă reducerea bazei de impozitare a valorii reziduale a imobilizărilor necorporale.

Vă rugăm să rețineți: poziția oficială a Ministerului Rusiei de Taxe cu privire la această problemă nu a fost exprimată.

Dacă contribuabilul își anulează valoarea reziduală la vânzarea unei imobilizări necorporale, diferențele de amortizare acumulate anterior sunt rambursate. Dacă, la vânzarea unei imobilizări necorporale, organizația decide să nu recunoască valoarea reziduală a acesteia ca o cheltuială în contabilitatea fiscală, atunci se formează o diferență permanentă. Într-adevăr, în contabilitate, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este în mod necesar anulată.

EXEMPLUL 2

Organizația are un activ necorporal în bilanț, a cărui valoare reziduală în contabilitate este de 200.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - 150.000 de ruble. Pentru perioada reală de amortizare a obiectului, a fost acumulată o datorie de impozit amânat în valoare de 12.000 RUB. Organizația implementează acest obiect de imobilizări necorporale.

Să vedem cum se aplică PBU 18/02 pentru diferite opțiuni de contabilizare a valorii reziduale a imobilizărilor necorporale.

Prima varianta. Organizația a decis să reducă venitul din cedarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală cu valoarea reziduală a acestuia. În acest caz, între contabilitate și contabilitatea fiscală există o diferență în valoarea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale. Această diferență, înmulțită cu 24%, trebuie să fie egală cu datoria (activul) privind impozitul amânat. Este supusă anulării la vânzarea imobilizărilor necorporale.

Contabilul organizației trebuie să facă următoarele înregistrări:

DEBIT 77 CREDIT 68

12.000 de ruble. [(200.000 RUB – 150.000 RUB) x 24%] - suma datoriei privind impozitul amânat a fost rambursată.

A doua varianta. Organizația a decis, la vânzarea imobilizărilor necorporale, să nu recunoască valoarea lor reziduală ca o cheltuială în contabilitatea fiscală. În acest caz, apare o diferență permanentă și o obligație fiscală permanentă. Într-adevăr, în contabilitate, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este în mod necesar anulată la cedare. În plus, organizația ar trebui să plătească datoria privind impozitul amânat:

DEBIT 99 CREDIT 68

48.000 de ruble. (200.000 RUB x 24%) - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă pe baza valorii reziduale a imobilizării necorporale anulate în contabilitate;

DEBIT 77 CREDIT 99

12.000 de ruble. - se anulează valoarea datoriei privind impozitul amânat.

Dacă o imobilizare necorporală a fost transferată gratuit către o altă organizație, valoarea sa reziduală nu poate fi recunoscută în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din paragraful 16 al articolului 270 din Cod. În contabilitate, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale transferate cu titlu gratuit este anulată drept cheltuieli de exploatare. Această procedură este stabilită de paragraful 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”. Diferite modalități de recunoaștere a valorii reziduale în contabilitate și contabilitate fiscală conduc la formarea unor diferențe permanente și a unui activ fiscal permanent.

Dacă o imobilizare necorporală este vândută cu pierdere, atunci, în scopuri contabile fiscale, pierderea este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a imobilizării necorporale și durata reală de viață a acesteia. Operațiune. Acest lucru este indicat de paragraful 3 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, o pierdere din vânzarea imobilizărilor necorporale este recunoscută imediat. Prin urmare, la vânzarea imobilizărilor necorporale în pierdere apar diferențe temporare deductibile, care conduc la formarea unui activ de impozit amânat.

Citiți despre diferențele care apar în contabilitatea mijloacelor fixe în articolul „Aplicarea PBU 18/02 în contabilitatea mijloacelor fixe” // ARN, 2004, nr. 10. - Notă Editați | ×.