Специфика ведения бухгалтерского учета на предприятии предполагает, что каждая организация сама устанавливает список материальных затрат и фиксирует его в своей учетной политике. Учет материальных затрат на предприятии в тоже время унифицирован на счетах 20-29 установленного Минфином плана. Поэтому существуют определенные методики, как рассчитать материальные затраты по балансу и на их основе вывести основные коэффициенты оценки деятельности компании.
Материальные затраты: формула расчета по балансу
Давайте посмотрим в регламентированные формы отчетности и определим, как найти материальные затраты в балансе.
Его актив выглядит следующим образом:
Как видите, для материальных затрат в балансе строка отсутствует, хотя в учете предусмотрено несколько счетов для их калькуляции:
- 20 основное производство
- 21 учет полуфабрикатов
- 23 вспомогательное производство
- 25 и 26 – общепроизводственные и хозяйственные расходы
- 29 обслуживающие хозяйства
По нормам ПБУ 4/99 счета 25 и 26 остатков не имеют, и закрываются по итогам каждого отчетного периода. Получается, для материальных затрат формула расчета строится на основании остатков по счетам 20-23, 29, а в балансе отражается по строке «Запасы» II раздела Актива. Именно эта позиция является основной при построении прогнозов издержек, калькуляции себестоимости и анализе эффективности. Принято считать, что материальные затраты в балансе – это строка с кодом 1210, если использовать регламентированное кодирование, или «Запасы» по ее названию в форме 0710001 по ОКУД.
Анализ эффективности работы предприятия по затратам
Для оценки расходов фирмы используются следующие величины:
- Прибыль на рубль материальных затрат
Величина прибыли на 1 руб. МЗ – основной показатель эффективности оборачиваемости материалов на конкретном производстве. Она рассчитывается как отношение прибыли от основного вида деятельности к размеру произведенных материальных затрат. К примеру, если нужно рассчитать данный параметр по отчетности за прошедший год, нужно взять прибыль/убыток от продаж по строке 2200 отчета о финансовых результатах
и соотнести ее с величиной запасов раздела 4 пояснений к балансу:
Обратите внимание, в этом разделе запасы должны отражаться по группам или видам, к примеру: сырье, товары для перепродажи, основные материалы, готовая продукция, «незавершенка». Таким образом просчитать прибыль на 1 руб материальных затрат можно в разрезе любого расхода основных производств.
- Параметр материалоемкости продукции
Материалоемкость рассчитывается, как отношение материальных затрат к выпущенной продукции в ее стоимостной оценке. Расчетная величина характеризует объем МЗ на единицу изготовленного изделия. При оценке динамики показателя его снижение оценивается положительно, а рост – отрицательно.
- Величина материалоотдачи на единицу изделия
Если материалоемкость – это отношение материальных затрат к стоимости выпуска, то материалоотдача определяется, как результат деления себестоимости производства партии продукции на потраченные на ее создание материалы и прочие материальные траты. Данный параметр характеризует, сколько продукции получилось в стоимостной оценке с каждого рубля потребленного ресурса.
- Доля матзатрат в себестоимости
Удельный вес затрат материального характера к полной себестоимости показывает динамику материалоемкости, и если для прибыли на 1 рубль материальных затрат формула – Пр/МЗ, то для исчисления удельного веса необходимо соотнести МЗ/Сст полн, где Сст полн – полная себестоимость выпуска.
- Коэффициент материальных затрат
Все основные показатели в динамике можно выразить через коэффициенты, которые наглядно покажут рост/прирост или падение объемов выпуска и/или издержек, поэтому расчет материальных затрат ведется как в абсолютном, так и в относительном измерении. Правильная постановка статистических исследований позволит понять, насколько разумно ведется бизнес и есть ли ресурсы для роста прибыли. Увеличение материальных затрат свидетельствует не только о росте выпуска продукции, но и о неэффективном использовании ресурсов и удорожании единицы изделия. Для коэффициента материальных затрат формула расчета обычно применяется следующая: соотносят фактическую величину материальных расходов к ее плановому параметру. Полученная величина характеризует, насколько экономично используются ресурсы, нет ли перерасхода. Коэффициенты полных материальных затрат могут быть больше единицы, тогда экономисты зафиксируют перерасход, если же показатель меньше единицы – ресурсы используются экономно. Учет материальных и трудовых затрат в динамике ведется именно с точки зрения эффективности управления.
- Рентабельность материальных затрат
Если говорить о рентабельности именно МЗ, то этот показатель демонстрирует, сколько реального дохода получено с 1 вложенного рубля материальных ресурсов. Как правило, для его расчета соотносят величину чистой прибыли и совокупные затраты материального характера.
Рентабельность затрат на основании финансовой отчетности
Учет материальных и трудовых затрат предполагает контроль эффективности их использования. Давайте посмотрим на примере финансовых отчетов компании «Пассив», какова будет прибыль на рубль материальных затрат, формула ее расчета и как на практике оперировать полученными коэффициентами. Вот форма 0710002 фирмы, специализирующейся на выпуске целлюлозы и древесной массы.
Рассчитав Rзатрат по формуле ВП/Сст, получим коэффициент 0.25 (200/800), который показывает, что с каждого вложенного в производство целлюлозы рубля, фирма получает 25 копеек валовой прибыли, причем в прошлом году эта величина была аналогичной при валовой прибыли всего в 80 тыс. руб. Получается, что окупаемость себестоимости не изменилась с ростом производства.
Оценив эффективность продаж по формуле:
Прибыль от продажи (стр. 2200)/(Сст(стр.2120)+Ком.расх.(2210)+Упр.расх.(стр.2220))
Получим: в 2014 и 2015 годах коэффициент 0.14 – эффективность одинаковая.
Материальные затраты - часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.
Материальные затраты включают в себя: стоимость покупных сырья и материалов, топлива; основных вспомогательных материалов; комплектующие изделия и полуфабрикаты; тару; запчасти для ремонта; МБП и прочие затраты. Стоимость материальных ресурсов складывается из цен их приобретения.
Материальные затраты относят к прямым, и учитываются по следующим статьям калькуляции: - сырьё и основные материалы;
- - возвратные отходы производства;
- - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- - топливо и энергия на технологические цели;
- - и другие.
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств туда в целях создания продукта для потребления.
В отличии от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится замерять новыми экземплярами того же вида.
На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Основными задачами учёта производственных запасов являются:
- - правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
- - контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- - контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
- - своевременное выявление материальных ресурсов, не используемых предприятием и подлежащих реализации другим предприятиям и др.
Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:
Надлежащая организация материально- технического снабжения;
должностное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции;
Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объёмы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальных ценностей, надёжность поставщиков и транспортных организаций, специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов.
При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремится к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении и страховании, увеличить доходы с оборотного капитала.
Под расходом сырья и материалов в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются материальным отделом на основе данных планового отдела об объёме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также давать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.
Расход материалов на производство определяется по первичным документам (требование - накладная, накладная, лимитно-заборная карта).
Более упрощённым и удобным является способ учёта материалов, где в этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учёте дебетуют счёт 10 «Материалы» и кредитуют счета: 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям.
- 71 «Расчёты с подотчётным лицами»- на стоимость сырья и материалов, приобретённых и оплаченных сумм;
- 23 « Вспомогательные производства»- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства.
- 20 « Основное производство»- на стоимость полученных из производства возрастных отходов и др.
При ведении синтетического учёта материалов по фактической себестоимости в рамках счёта 10 «Материалы» целесообразно отрыть два аналитических счета: - материалы по учётным ценам;
Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учёте отражается записью: дебит счёта 10 «Материалы», аналитический счёт «Центральный склад»; кредит счёта 10 «Материалы», аналитический счёт «Производственный цех».
При втором способе учёта материалов на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчётных документов поставщиков и других организаций дебетуется счёт 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей и кредитуются счета: 60 «Расчёты с поставщиками»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырьё и материалы поступили на склад производственного предприятия- до или после получения расчётных документов поставщиков и других организаций.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:
- * себестоимости каждой единицы;
- * средней себестоимости;
- * себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- * себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы
Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.
Перечислим документы по учету материально-производственных запасов.
- * Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) -- применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.
- * Приходный ордер (ф. № М-4) -- используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
- * Акт о приемке материалов (ф. № М-7) -- применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой -- в отдел снабжения или бухгалтерию для направления ретензионного письма поставщику.
- * Лимитно-заборная карта (ф № М-8) -- нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах -- на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению -- потребителю материалов, другой -- складу.
Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -- представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.
* Требование-накладная (ф. № М-11) -- применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй -- для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).
Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.
* Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) -- используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй -- получателю.
При отпуске материалов самовывозом или выносом кладовщик передает в бухгалтерию накладную, подписанную получателем, для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой. материальный производство продукция предприятие
* Карточка учета материалов (ф. № М-17) -- служит для учета
движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.
* Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) -- применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: «Сырье и материалы», «покупные полуфабрикаты», «топливо», «тара тарные материалы», «запасные части», «материалы, переданные на переработку на сторону», «строительные материалы», «инвентарь», «спец. одежда». При этом по кредиту данного субсчета отражается перенос стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается:
К-т 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах:
- * с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- * без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике. Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов -- когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы -- до или после получения расчетных документов поставщика. При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам*, субсчет «Расчеты по НДС»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «ВДС по приобретенным материально-производственным запасам» В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности,и от характера расходов по заготовке и доставке материалов также могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью.
Д-т 10 «Материалы»
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита.
Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.
Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости В этом случае делают бухгалтерскую запись
Д-т 15 «Заготовление и приобретение ценностей»
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так* сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» В начале следующего месяца эти суммы сторнируются Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили -- до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками».
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая огашается по мере оприходования материалов на склад.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
К-т 10 «Материалы».
Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
или делается сторнировочная запись:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Последняя запись делается в том случае, если стоимость материалов по учетным ценам оказалась выше их фактической себестоимости.
Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Производственная деятельность любого предприятия связана с осуществлением различных затрат. Они являются показателем прошлых и будущих способностей вовлечения экономических ресурсов во все производственные процессы в интересах достижения конечной цели. Один из основных видов таких расходов - это материальные затраты. Их планирование - это процесс установки целей для всей организации и для ее отдельных подразделений. Цели устанавливаются в форме производственных задач и предоставления средств, предназначенных для их выполнения.
Материальные затраты являются наиболее крупным элементом расходов на производство, удельный вес которого зачастую составляет до 90% всей суммы затрат. Наименьшая доля этих расходов отмечена только в добывающих отраслях. Материальные затраты очень неоднородны. Они включают расходы на материалы и сырье (за исключением возвратных отходов). В их стоимость включают оплату брокерских и посреднических услуг, Вся стоимость материалов и сырья включается в себестоимость без НДС.
Материальные затраты включают стоимость:
Закупаемых материалов, сырья;
Услуг и работ, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями самого предприятия;
Полуфабрикатов, различных комплектующих, требующих дополнительной обработки (к приобретаемым полуфабрикатам относят сырье и материалы, которые прошли некоторые стадии обработки, но не стали готовой продукцией);
Природного минерального сырья и ресурсов в части произведенных отчислений на геологоразведочные и расходов на рекультивационные работы;
Приобретенного топлива, используемого в технологическом процессе, и для производственных и энергетических нужд предприятия;
Потерь (по нормам естественной убыли).
В производство все материалы и сырье отпускаются только в соответствии с установленными на предприятии нормами расхода. Ежемесячно на основе и норм по каждому виду продукции и цеху (подразделению) рассчитывается потребность в сырье и материалах. Это количество может меняться при изменении условий производства продукции.
На предприятиях отдельно учитывают прямые материальные затраты, включающие в себя затраты материалов и сырья (они становятся частью продукции, поэтому их стоимость прямо относится на определенные готовые изделия). Величина этих затрат не всегда рассчитывается умножением натуральных показателей, использованных на производство. В отдельных случаях эти показатели оказываются слишком большими. Такие материалы относят к вспомогательным. Эти расходы относят на предприятии к непрямым материальным затратам, которые включают в Каждое предприятие, исходя из своей специфики, решает самостоятельно, какие материалы относятся к основным, а какие к вспомогательным.
Материальные затраты контролируются четырьмя основными методами: документирования (оформляется отдельными документами), партийного раскроя (распределение материалов и сырья по учетной карте - раскройному листу), партионного контроля и учета (формирование партий материалов и сырья по однородным технологическим параметрам), инвентарным (инвентаризация остатков материалов и сырья).
В некоторых производствах распределение материалов и сырья по видам осуществляют прямым путем. В ряде отраслей их соотносят по группам изделий, поэтому они классифицируются при помощи косвенно-нормативного или коэффициентного метода. Материальные затраты оцениваются соответственно конкретным условиям хозяйственной деятельности.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
- вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 254 НК. 1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика по налогу на организаций:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
а) при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
б) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
2.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. 5. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. 6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
а) метод оценки по себестоимости единицы запасов;
б) метод оценки по средней себестоимости;
в) метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
г) метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .
Смотреть что такое "МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ" в других словарях:
материальные расходы - Термин, использующийся по отношению к добыче нефти и газа, означает стоимость активов, которые могут использоваться в течение определенного периода времени, например буровые трубы, заглушки буровых скважин, земля, цистерны в отличие от… … Финансово-инвестиционный толковый словарь
Материальные расходы - Определены ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих… …
Расходы организации материальные - (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) к материальным расходам организации, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве… …
Расходы, связанные с производством и реализацией - Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
Расходы организации, связанные с производством и реализацией - (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) расходы организации, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Вид расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 253 НК расходы, связанные с производством и реализацией, включают: 1) расходы, связанные с… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
расходы материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов) - Затраты, отражающие стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);… …
Расходы Материальные - затраты, включающие стоимость приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, покупных материалов, используемых в процессе производства продукции и для упаковки продукции или расходуемых на… … Словарь бизнес-терминов
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ - часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты… … Экономический словарь
расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) - Расходы, связанные с производством и реализации товаров (работ, услуг): материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд медицинского страхования; амортизационные… … Справочник технического переводчика
Определяемое в расчетах ее .
В состав материальных затрат входят:
- стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, топлива, энергии;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- отчисления на рекультивацию земель, плата за воду, плата за древесину, отпускаемую на корню, и др.
Экономия материальных затрат – важнейшее направление снижения себестоимости продукции, особенно на предприятиях материалоемких отраслей.
Величина материальных затрат формируется исходя из:
- цен приобретения материальных ресурсов;
- наценок (надбавок);
- комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям;
- стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;
- платы за транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, производимых сторонними организациями.
Стоимость материальных затрат в расчетах себестоимости продукции определяется за вычетом возвратных отходов.
Материальные затраты — элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.
К работам и услугам производственного характера относятся:
- выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
- проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
- использование природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия (транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок), других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани);
- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.
Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и достатку, осуществленные сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары.
Выделение материальных затрат в самостоятельный вид издержек позволяет определять материалоемкость изготовления продукции и разрабатывать комплекс мер по экономии материальных ресурсов на предприятии.