| Наименование параметра | Значение |
| Тема статьи: | Ревизия расчетов по кредитам и займам |
| Рубрика (тематическая категория) | Производство |
Ревизия расчетов по налогам и сборам
В системе расчетных взаимоотношений организаций денежные расчетные отношения с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место.
Рациональная организация контроля над состоянием расчетов с бюджетом способствует соблюдению платежной дисциплины, улучшению финансового состояния организации.
Цель ревизии расчетов с бюджетом – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого юридического лица, в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.
В ходе контрольно-ревизионной проверки ревизору необходимо проверить:
‣‣‣правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;
‣‣‣правильно ли применены ставки налогов и платежей;
‣‣‣ своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;
‣‣‣ правильно ли и обоснованно применены льготы;
‣‣‣правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 ʼʼРасчеты по налогам и сборамʼʼ;
‣‣‣ соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе организации.
Для проверки правильности организации аналитического учета по расчетам с бюджетом крайне важно уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду налогов на конец отчетного периода.
В балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговыми органами, для чего выверяются взаимные расчёты. Данные аналитического учета по каждому налогу крайне важно сопоставить с записями в регистре синтетического учета и Главной книге по счету 68. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом устанавливают проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов.
Во время проведения ревизии расчетов по налогам и сборам ревизоры руководствуются НК РФ. По этой причине контроль и ревизия указанных расчетов направлены, прежде всего, на выявление их соответствия тем главам, статьям и нормам НК РФ, которыми регулируются налоговые отношения по взиманию соответствующих налогов и сборов.
В условиях рыночных преобразований, происходящих в экономике, значительно повысилась роль кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования деятельности организаций.
В задачу контроля над кредитными операциями входят выявление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, а также определение эффективности их привлечения.
Дополнительными источниками информации проверки учета кредитных операций являются:
Сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения кредита;
Выписки банков;
Копии договоров в подтверждение кредитуемых сделок и дополнительные соглашения к ним;
Договоры займа, залога;
Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.
Ревизор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем – в форме денег или вещи. Ревизор обязан убедиться в правильности:
‣‣‣составления и заключения договора займа;
‣‣‣организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 ʼʼРасчеты по краткосрочным кредитам и займамʼʼ, 67 ʼʼРасчеты по долгосрочным кредитам и займамʼʼ, причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
‣‣‣полноты получения и соблюдения целевого характера использования займов;
‣‣‣ отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;
‣‣‣ отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;
‣‣‣отражения в учете займов по направлениям их использования;
‣‣‣ учета займа, полученного под выданный вексель;
‣‣‣своевременности погашения займов, путем сопоставления даты взносов собственных средств в уплату или выписок банка с установленными сроками их погашения.
При проверке займов крайне важно выявить обоснованность и условия привлечения этих средств по каждому заимодавцу, для чего контрольному изучению подвергаются договоры займа и записи по соответствующим счетам.
Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. Ревизору необходимо проверить:
‣‣‣ подтверждение целевого использования кредита;
‣‣‣ своевременность и полноту погашения,
‣‣‣ правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
‣‣‣достоверность остатков, не возвращенных кредитов;
‣‣‣обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;
‣‣‣ объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, ревизор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получила организация в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести организация в случае не целевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них.
Ревизия расчетов по кредитам и займам - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Ревизия расчетов по кредитам и займам" 2017, 2018.
Во многих случаях кредит является не только источником фи-нансирования деятельности организации, но и механизмом пере-ливания капитала и моделирования требуемого финансового ре-зультата. Наиболее высокорисковыми являются:
Получение кредита для фактического финансирования аффи-лированных лиц организации, а не ее деятельности;
Получение кредита по завышенным ставкам, с целью перелива капитала в банк;
Получение кредита без необходимости, т.е. неэффективное ис-пользование средств на уплату процентов.
Более сложными являются случаи оформления под видом кре-дита другой сделки:
Получение кредитов под низкий процент от иностранных ком-паний, юридически не связанных (например, не являющихся дочерней или материнской компаний) с проверяемой органи-зацией, особенно, если такие компании находятся в офшор-ных зонах; реальной сделкой может быть перелив ранее «вы-веденных в офшоры» средств того же собственника для фи-нансирования какого-либо проекта в России;
Получение крупных кредитов под низкий процент от физичес-ких лиц, в том числе учредителей организации; реальной сдел-кой является увеличение капитала организации; в том числе возможно за счет средств «теневого оборота».
Ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие опера-ции:
Направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим ли-цам;
Приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, об-лигаций, выпущенных организациями, неизвестными на фи-нансовом рынке;
Выдача за средств заемных средств авансов под поставку мате-риалов или иных ценностей впервые приглашенным постав-щикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания по-ставки или выполнения работ.
Оценка системы внутреннего контроля
1.Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров оп-ределите условия кредитования, цели и процентные ставки.
2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.
3.Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
4.В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организа-ции.
5.Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
6. Определите, кто принимает решения об использовании кре-дита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
Иллюстрация. Если организация открыла специальный расчет-ный счет, куда поступают только кредитные средства, расходова-ние которых легко проверить, доверие к отчетности данной орга-низации выше.
При проверке особое место занимают вопросы целевого исполь-зования кредита. В настоящее время целевое назначение кредита не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Форму-лировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.
Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.
Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.
Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом органи-зация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кре-дита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назна-чению.
Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целе-вого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.
Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом при-сутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отсле-дить их использование практически невозможно.
Контроль соблюдения законодательства
Особое место в проверке кредиторской задолженности занима-ет проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитно-го договора, но сам договор залога составляется отдельно.
Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возмож-но, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.
Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога суще-ственным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автома-шин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производ-ства.
При проверке государственных предприятий и учреждений ре-визор должен проверить наличие согласия собственника на обре-менение залогом имущества проверяемой организации.
Ревизор должен также оценить установленную стоимость зало-га - как правило, с привлечением эксперта-оценщика.
Ревизор должен проверить отражение сведения о залоге имуще-ства на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и пла-тежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре за-лога (по комплектности, количеству, массе и т.д.). Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ре-визор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финан-совом положении организации, инициировать процедуру ее банк-ротства.
При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблю-дение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.
Контроль финансовой отчетности
Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:
Все отраженные в учете долги реально существуют (предпо-сылка существования»);
Все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).
Проверка того, что все отраженные в учете долги реально суще-ствуют, проводится путем изучения подготовленных организа-цией актов сверки с банком.
Проверка того, что все долги, которые действительно суще-ствуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.
Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозмож-но.
Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор про-изводит пересчет.
В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной дея-тельности организации. Для обоснования своих действий в дого-ворах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной став-ки по кредиту (например, в зависимости от курса иностранной валюты) и т.д.
Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного до-говора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.
Возможны случаи начисления процентов по дебету счета рас-четов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгал-терского учета.
Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате органи-зацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кре-дита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен от-разить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов.
Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за поль-зованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации - по-лучателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подарен-ную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.
При реальной потребности в привлечении кредитных средств ревизор должен оценить возможность привлечения средств за счет иных источников; может быть, сама организация располагает до-статочными средствами или можно воспользоваться рассрочкой поставщиков.
Если платежи поставщикам производятся поэтапно, ревизор должен проверить, оформлен ли кредит в виде предоставления со-ответствующих по стоимости траншей кредитного договора.
Ревизор должен оценить эффективность указанной в кредитном договоре процентной ставки. Возможны следующие варианты:
Ставка выше рыночной;
Ставка соответствует рыночной;
Ставка ниже рыночной.
Для выяснения данного вопроса ревизор должен изучить соот-ветствующие справочные материалы, возможно, запросить кре-дитные учреждения, использовать данные других организаций, получавших аналогичный кредит в том же периоде.
Если ставка кредита выше рыночной, ревизор должен выяснить причины привлечения кредита на таких условиях и арифметичес-ким путем определить величину потерь из-за завышения ставки.
Если ставка ниже рыночной, сам по себе данный факт не влечет финансовых потерь, однако, возможно, выплата реального про-цента прикрыта какой-либо другой сделкой, например значитель-ной суммой комиссии по инкассации и т.д. Кроме того, возможно, несет убытки организация, выдавшая кредит или займ на таких условиях, и интересы этой организации попадают в сферу компе-тенции ревизора.
Цель ревизии кредитных операций – установление целесообразности, законности достоверности совершенных операций предприятиями с долгосрочными и краткосрочными кредитами банков и заемными средствами, своевременности их погашения, соблюдение расчетно-кредитной политики.
1.Проверка достоверности сальдо на счетах заемных средств.
2.Проверка целесообразности, необходимости, обоснованности и полноты предоставления кредита.
3.Проверка своевременности погашения банковских кредитов, наличие просроченных кредитов и причины их возникновения.
4.Проверка целевого использования кредитных средств.
5.Оценка платежеспособности предприятия, влияние банковского кредита на изменение финансового положения предприятием, его репутации в деловом мире.
Источники информации:
*Первичные документы.
*Сводные документы (выписки банка и др.)
*Учетные регистры и формы отчетности.
Кроме того, в качестве информации используются заявки на кредит, бизнес-планы.
Перечень вопросов, подлежащих проверке:
1. Виды кредитов, используемых предприятие.
2. Обоснованность, полнота и правильность получения кредитов.
3. Реальность остатков по кредитам в банках.
4. Правильность и полнота использования предприятием кредитов по целевому назначению.
5. Своевременность погашения кредитов, их влияние на финансовое состояние предприятия.
6. Наличие просроченных кредитов.
7. Порядок уплаты процентов за кредит.
8. Обеспеченность кредита банка оборотными и внеоборотными активами.
9. Соблюдение расчетно-платежной дисциплины.
10. Качество используемой первичной документации.
11. Обоснованность выписок банка.
12. Законность проведения операций по кредитным счетам.
13. Правильность постановки синтетического и аналитического учета.
14. Своевременность ведения учетных регистров.
15. Меры, принимаемые для погашения просроченных задолженностей по кредитам.
16. Своевременность возбуждения уголовных дел по хищению кредитов.
Основной контроль возложен на банк. Банк производит проверку наличия и условия хранения кредитных ценностей на месте у кредитополучателя, периодичность и объем которых банк определяет самостоятельно. По кредитам в оборотные активы банк не реже 1 раза в квартал осуществляет контроль за соответствием задолженности по кредиту, наличию материального обеспечения.
НБ применяет следующие санкции:
А) За отсутствие контроля, за целевым использованием кредита и наличием материального обеспечения, штраф в размере до 0,5 % от минимального размера уставного фонда банка.
Б) Приостановление действия лицензии на осуществление кредитных операций на срок до установления нарушений, но не менее 1 месяца.
Кредитополучатель не выполняющий своих обязательств по кредитному договору, а также при выявлении случаев не достоверности отчетности или запущенности в БУ не подлежит дальнейшему кредитованию и банк применяет санкции, предусмотренные кредитным договором, а также может возбудить дело о признании его несостоятельности или банкротом.
За нецелевое использование полученных кредитов, на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере до 50% суммы средств, используемых не по целевому назначению.
Выявленные недостатки в ходе ревизии систематизируются и отражаются в накопительных ведомостях, промежуточных актах и в основном акте ревизии.
При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа. "Контроль и ревизия: конспект лекций" Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте. Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, опрделенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. Выдача кредитов оформляется в бух. учете: Д 51 К 66, 67. Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» – по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету; 20 «Основное производство» (26, 44) – по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету; 91/2 «Операционные расходы» – по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным кредитам и займам; 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств. Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами. В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры. Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров. Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого. Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать. "Контроль и ревизия: конспект лекций" Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления использования кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п. Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается не более чем в 11 раза). В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическим лицом, то договор займа должен быть нотариально заверен. Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.