Порядок расчета чистых активов закреплен совместным Приказом Минфина России №10н, ФКЦБ России №03-6/пз от 29 января 2003г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». В Письме Минфина России от 7 декабря 2009г. №03-03-06/1/791 указано, что Порядок оценки стоимости чистых активов, используемый в акционерных обществах, может использоваться обществами с ограниченной ответственностью.

Под стоимостью чистых активов общества любого типа понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов баланса, принимаемых к расчету, суммы пассивов баланса, принимаемых к расчету.

Величину стоимости чистых активов рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом в расчете участвуют не все показатели баланса. Пример расчета стоимости чистых активов .

Общества (акционенрные и с ограниченной ответственностью) в процессе своей операционной деятельности обязаны контролировать размер чистых активов, который должен быть больше уставного капитала. В противном случае для компании могут наступить неблагоприятные последствия вплоть до ликвидации. До этого доводить не стоит, поэтому, если показатель чистых активов снижается, следует принимать определенные меры.

Способы увеличения суммы чистых активов

Практикой наработаны способы оперативного повышения стоимости чистых активов. Одним из первых способов повышения величины чистых активов общества является переоценка основных средств . В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости). Что и позволяет увеличить чистые активы общества, так как результаты переоценки, как правило, увеличивают величину добавочного капитала.

Недостатками этого метода, кроме ежегодной переоценки объектов основных средств, являются увеличение учетных работ, значительные вознаграждения оценщиков, увеличение налога на имущество, а также возможность недооценки, а уценки стоимости основных средств оценщиком.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Следовательно, увеличить стоимость чистых активов на отчетную дату невозможно.

Вторым более эффективным способом увеличения стоимости чистых активов относительно переоценки основных средств является получение безвозмездной помощи . Чаще всего участники (учредители, собственники имущества) приходят на выручку компании и передают ей имущество на безвозмездной основе. Чистые активы при этом растут, а размер уставного капитала не меняется.

Подобные поступления не учитываются при налогообложении прибыли на основании нового пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, действие которого распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., т.е. безвозмездная помощь будет исключена из расчета налога на прибыль, в случае если даритель владеет более 50% уставного капитала. В противном случае необходимо учесть, что пассивы вырастут на 20% (ставка налога на прибыль) от рыночной оценки безвозмездной помощи.

Третьим способом увеличения стоимости чистых активов является проведение инвентаризации и оприходование в бухгалтерском учете излишков , выявленных в результате инвентаризации.

Четвертым способом является списание безнадежной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (три года). В налоговом учете сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов с соответствующим увеличением базы по налогу на прибыль.

Пример. Уставный капитал общества - 20000 рублей. Была списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 50000 рублей. В учете были отражены следующие операции: Д-т сч. 60, К-т сч. 91 - 50000 рублей - отражена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - 10000 рублей - начислен налог на прибыль. Величина стоимости чистых активов хозяйственного общества увеличится на 40000 рублей.

Пятый способ это отказ от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Но стоит учитывать что, такой подход приводит к искажению данных бухгалтерской отчетности и нарушает ее принципы.

Шестой способ это выдача займа с последующим прощением долга . Данный способ увеличения чистых активов заключается в выдаче займа материнской компанией зависимой организации с последующим прощением долга. Однако при применении данного способа увеличения стоимости чистых активов необходимо тщательно учитывать возникающие налоговые риски, связанные с определением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Седьмым способом стоимость чистых активов может быть увеличена за счет применения оптимальных способов начисления амортизации . В целях увеличения стоимости чистых активов при выборе метода начисления амортизации необходимо максимизировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

И наконец, реорганизация , вероятно, наиболее сложный способ из предложенных выше. Но иногда он может оказаться самым действенным.

Например, при работе группы компаний, слив две фирмы, можно в результате значительно увеличить величину активной части баланса. Тем самым добиться улучшения показателя чистых активов. Причем, скорее всего, налоговых последствий не будет. Ведь при реорганизации «не учитываются в составе доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, получаемых в порядке правопреемства» (п. 3 ст. 251 НК). Однако не надо забывать и про обязательства. Их тоже придется объединять. Так что прежде, чем решаться на слияние, надо оценить не только активы, но и кредиторскую задолженность, займы и кредиты предстоящего «союзника».

За последнее время многие общества столкнулись с так называемыми «письмами счастья», которые активно рассылает ФНС. Общество уведомляют, что размер его чистых активов за 2009 и 2010 годы «ниже минимального уровня уставного капитала», в связи с чем оно подлежит ликвидации.

Способов увеличения чистых активов много и все они не новы: можно провести переоценку основных средств или получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя, получить от участников вклады в имущество общества или попробовать взыскать с учредителей задолженность по взносам в уставный капитал.

Способы всем известны и довольно подробно описаны. Стоит только поискать их в любой информационной системе. Поэтому разговор в этот раз пойдет не о них. А о том, что делать, если все упомянутые способы Вам не подходят. Ну нет у предприятия денег на оценку рыночной стоимости имущества (кроме того увеличение стоимости имущества неизбежно повлечет за собой увеличение налога на имущество). Нет основных средств, чтобы их переоценивать. Нет средств у учредителя и ничем он помочь не может - у него тоже экономический кризис. И все участники давно все оплатили, и задолженности у них перед обществом нет, и вообще с задолженностью все в порядке.

И все-таки выход есть. И выход этот предложил законодатель, приняв Федеральный закон № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»

Упомянутый закон, в статье 3 вносит изменения в пункт 1 ст.251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, косвенно предоставляя хозяйственным обществам еще один способ увеличения стоимости чистых активов общества. Причем, предлагаемый способ не требует на данном этапе финансовых затрат, что в наше время является весомым аргументом в пользу его привлекательности.

Итак, одним из способов увеличения чистых активов, как мы уже упоминали, является получение безвозмездной финансовой помощи. Для увеличения чистых активов общества, его участники в качестве финансовой помощи могут передать организации денежные средства или иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов. Кроме того, в случае, если даритель владеет более 50% уставного капитала организации, безвозмездная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1, ст. 251 НК РФ).

Как мы только что выяснили, законодательство предусматривает еще один вариант увеличения стоимости чистых активов общества в п.п. 3.4 п.1 ст.251 НК РФ: имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. То есть, акционеру или участнику не обязательно владеть 50% уставного капитала Вашего общества, чтобы безвозмездная передача не облагалась налогом на прибыль. Главное, чтобы помощь была передана в целях увеличения чистых активов. Это раз!

Теперь об имуществе, которое участник (акционер) передает в Ваше общество. Передавать он будет свой вексель. То есть, если участник (акционер), владеющий любой долей в уставном капитале общества, принимает решение передать свой вексель в целях увеличения чистых активов общества, в уставном капитале которого он участвует, со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее определенной даты» (но не ранее чем через три года), то Ваше общество попадает под действие п.3.4. п.1 ст.251 НК. Это два!

Переданный вексель отражается в активной части баланса Вашего общества, что приводит к увеличению его чистых активов, не вызывая налоговых последствий. И это три!

В первую очередь, необходимо ответить налоговой. Пишем о том, что мы проводим ряд мероприятий, направленных на увеличение стоимости чистых активов и планируем получить безвозмездную финансовую помощь от участника общества, а также просим отложить принятие мер по ликвидации общества на 3-6 месяцев. Можно и больше, если Ваше общество или общество-участник является акционерным, тогда это может занять больше времени в связи с процедурными вопросами.

Далее определяем основные «параметры». Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала Вашего общества. Имеет смысл определить ее с «запасом» на следующий год. Неизвестно как сработает Ваша компания - вдруг с убытками? Опять придется выпускать вексель.

Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов в соответствие с требованиями законодательства.

Теперь юридическая составляющая вопроса.

Начать надо с лица, передающего вексель. Надо отметить, что это может быть не один участник, а несколько участников - сумма векселя делится между ними в произвольной пропорции. Одобрить общим собранием или Советом директором (все зависит от того, что написано в уставе о распределении полномочий между органами управления общества и суммы векселя) сделку по выдаче векселя, в случае если она крупная для выдающего лица. Кроме того, эта сделка может оказаться сделкой с заинтересованностью, а также, в соответствии с уставом, совершение данной сделки может не входить в компетенцию единоличного исполнительного органа. Конечно, если участник - физическое лицо, все упрощается.

Кроме того, может понадобиться одобрение сделки и в Вашем обществе по тем же мотивам.

Через три года можно действовать по обстоятельствам и в зависимости от финансового положения, как Вашего общества, так и общества, выдавшего вексель. В конце концов, через шесть лет (векселедержатель может предъявить векселедателю иск об оплате простого векселя в течение 3-х лет со дня наступления срока платежа, после истечения этого срока векселедержатель не вправе требовать платежа по векселю, и еще три года - исковая давность по вексельным обязательствам со дня наступления срока платежа) можно списать на просроченную кредиторскую задолженность. Что касается налогообложения списанной кредиторской задолженности, в случае, если векселедержатель не предъявил вексель к оплате в установленный срок и вексель был выдан в соответствии с п.п.3,4 и п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ - судебной практики нет. Однако в виду того, что выдача векселя дочерним и иным зависимым обществам не облагается налогом на прибыль, то и невзысканная дебиторская и невыплаченная кредиторская задолженность тоже не облагается налогом на прибыль.

Более того, может через три года Ваше общество и само захочет ликвидироваться. Однозначной судебной практики по вопросу является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя (п. 18 ст. 250 НК РФ), нет.

Так, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.

В судебной практике по данному вопросу есть разные точки зрения.

Есть решения судов, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.

В то же время есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.

Для наглядности, рассмотрим ситуацию на примере:

Акционерами ЗАО «БББ» являются Иванов И.И. и ООО «ААА»

Соответственно, у ЗАО «БББ» критическая ситуация с чистыми активами.

Поставленная задача - увеличить чистые активы ЗАО «БББ»

Акционеры ЗАО «БББ» - ООО «ААА» и Иванов И.И. принимают решения полномочными органами о передаче имущества (векселей) в ЗАО «БББ» в целях увеличения чистых активов ЗАО.

В качестве имущества, передаются вексель от ООО «ААА» на сумму 17,5 руб., от Иванова И.И. - вексель на 52,5 руб. Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ». Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов ЗАО «БББ» в соответствие с требованиями законодательства.

У ООО «ААА»:

Дт 91 («Прочие доходы и расходы» ) Кт 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на суммы выданного векселя.

У ЗАО «БББ»:

В активе - Дт 58 («Финансовые вложения», субсчет долговые ценные бумаги) отражаются 70 руб., в пассиве Кт 83(« Добавочный капитал») отражаются 70 руб.

Прошло шесть лет…

У ЗАО «БББ»:

- списывается просроченная дебиторская задолженность в размере 70 руб. - убытки от финансовых вложений.

Остается в пассиве Кт 83 («Добавочный капитал») 70 руб.

У ООО «ААА»

-списывается просроченная кредиторская задолженность Дт 91 (Прочие доходы и расходы ) и Кт 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Можно усложнить задачу, в случае, если у Вашего участника такая же ситуация с величиной чистых активов. Вся процедура увеличивается на одну ступень. И сумма векселя будет зависеть от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ», с учетом того, что ЗАО «БББ» тоже будет выдавать вексель.

Как мы только что убедились, закон предоставил нам достаточно «недорогую» возможность привести чистые активы нашего общества в соответствие с требованиями законодательства.

Руководитель корпоративной практики

Необходимость в увеличении активов может быть как вынужденной, так и простым желанием учредителей. Обычно, причиной увеличения чистых активов является их уменьшение до критического значения, которое даже ниже уставного капитала. В статье рассмотрим как происходит увеличение чистых активов учредителями.

Что такое чистые активы организации

Под чистыми активами компании понимают стоимость имущества, которая если из общей суммы активов вычесть долгосрочные, краткосрочные обязательства, а также неоплаченные вклады участников общества.

Зачем следить за показателем чистых активов

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Способы увеличения чистых активов компании

Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом №14-ФЗ от 08.02.1998 , ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:

каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
планы по исправлению ситуации с чистыми активами.

Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.

Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:

проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
увеличение активов за счет учредителей компании.

Как увеличить активы

Для увеличения активов учредители могут оказать своей фирме материальную помощь, направлением которой будет указываться увеличение активов. Кроме того, учредитель может внести в компанию дополнительное имущество.

Такие способы будут наиболее эффективными, когда размер уставного капитала до величины чистых активов уменьшить уже нельзя. То есть он и так является минимальным и уменьшить больше его уже нельзя.

Если учредители решили увеличить активы за счет внесения материальной помощи, то им необходимо правильно указать цель, для которой эти средства вносятся. Например, в назначении платежа может быть указано «увеличение чистых активов учредителями». Такое указание позволит судить о цели данной операции, а также поможет избежать дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками . Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
восстановленный НДС также не учитывается;
нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Увеличение чистых активов учредителями: проводки

Важно! Увеличение чистых активов учредителями никак не будет влиять на размер уставного капитала.

Увеличение активов за счет учредителей включается в добавочный капитал и отражается на счет 83 «Добавочный капитал». По данному счету учитывают источник перечисления средств, а также цель данного перечисления. Проводка при получении средств от учредителя будет следующей:

Д 51 (08, 10) К 83

Данная проводка формируется на дату внесения учредителями средств.

Особенности пополнения добавочного капитала

Важно! Дарение между организациями оформлено быть не может. Передача имущества может признаваться дарением, если нет никаких обоснований подобной передачи для бизнеса. Если организации заключают соглашение о финансовой помощи, то в нем следует четко прописать, какие именно цели преследуют обе стороны при совершении подобной сделки.

Все изменения уставного капитала компании ведут к необходимости корректировки устава и фиксации этого в ЕГРЮЛ. А одним из преимуществ пополнения добавочного капитала является отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы. Такой способ также не будет влиять на размер вклада учредителя в уставный капитал. Если рассматривать пополнение добавочного капитала ООО, то возможно это только на счет учредителей, а для АО может рассматриваться только прямая финансовая поддержка, а вносить имущество акционеры не могут.

К особенностям пополнения добавочного капитала можно отнести следующее:

Сумма вклада не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если учредитель, который вносит вклад имеет долю в уставном фонде 50% и более. Такое имущество не может передаваться третьим лицам а течение 1 года (251 НК РФ). В случае, если это требование будет нарушено, стоимость имущества будет признано доходом, который облагается налогом.
В соответствии со статьей 251 НК РФ под налогообложение не попадает имущество и денежные средства, внесенные для увеличения чистых активов. Если это будет зафиксировано в письменном виде, то данные активы не должны передаваться третьим лицам в течение 1 года.
Вклада учредителя будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества.

Прощение долга учредителем не облагается налогом на прибыль и усн только если идет на увеличение чистых активов?

При каких условиях прощение долга учредителем не облагается налогом на прибыль разъяснит статья.

Вопрос: Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698). При определении доходов на упрощенке не учитывают те же поступления, что и при расчете налога на прибыль. А значит, финансовую помощь, полученную от зависимого учредителя или того, кто владеет более чем 50 процентами в уставном капитале получателя, при расчете единого налога тоже не учитывают. Как, впрочем, и помощь на увеличение чистых активов.«Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады». Или от учредителя, владеющего более 50% - в любом случае?какие проводки в каждом случае? Дт76 Кт 91 - просто прощение и Дт 76 Кт 83- чистые активы?

Ответ: 1. Да, только, если идет на увеличение чистых активов, так как в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет о передаче имущества, а при прощении долга никакой передачи имущества нет.

Формально, конечно, чистые активы увеличиваются и безо всяких решений и протоколов, но контролирующие ведомства требуют их оформлять.

2. Проводка при прощении долга Дебет 76 Кредит 91.

Многие заблуждаются, что если речь идет об увеличении чистых активов, то нужно применять счет 83. Такой нормы в законодательстве нет.

83 счет применяется при получении вклада в имущество организации, который обычно сопровождается увеличением чистых активов и в отношении вклада и отражают проводку Дебет 08, 10, 50, 51 Кредит 83.

В данном случае никакого вклада в имущество нет, а есть прощение долга с целью увеличения чистых активов. Они увеличиваются в случае проводки Дебет 76 Кредит 91, так как кредиторская задолженность уменьшается, а прочий доход в итоге отразится в разделе III баланса.

Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). Долгпрощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов

По мнению Минфина России, сумма прощенного долга должна увеличивать облагаемые доходы. Однако ФНС России высказывала и другую позицию.

Налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает только стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результате прощения долга передачи имущества не происходит (п. 2 ст. 38 НК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в порядке ее налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Такой вывод подтверждают разъяснения контролирующих ведомств (см., например, письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/232 , от 30 марта 2007 г. № 03-03-06/1/201 , от 28 марта 2006 г. № 03-03-04/1/295 , от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/257 , ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76).

Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав).

12.77451 (6,9,24)

Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по возврату суммы займа. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов

По мнению Минфина России, сумму прощенного займа учитывать в доходах не нужно. Однако претензии налоговых инспекторов не исключены.

Минфин России указывает, что сумму полученного займа, прощенного учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов, в доходы включать не нужно (см., например, письма от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40367 , от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646). Объясняется этот так.

При прощении долга по основному обязательству займа организация фактически безвозмездно получает имущество. Безвозмездно полученное имущество относится в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но для случая, когда дарителем выступает учредитель организации, предусмотрено исключение. Безвозмездно полученное имущество в состав доходов не включается, если на момент, когда подписано уведомление (соглашение) о прощении долга, доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50 процентов. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Минфин России убежден, что условие о размере вклада (доли) в уставном капитале должно выполняться на момент заключения договора займа (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/45).

Прощение основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) по договору займа может подпадать под действие нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, поэтому налогооблагаемую базу организации не увеличивает.

Соглашается с изложенной точкой зрения и налоговое ведомство (см., например, письма ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76 , от 6 марта 2009 г. № 3-2-06/32).

Однако исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) , не исключено, что неотражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что, если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. и ГК РФ). Поэтому считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в части неотражения доходов, полученных от учредителя, в отношении данного пункта не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход.

В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах сумму прощенного учредителем долга по договору займа.

Ситуация: нужно ли учесть при расчете единого налога доход в виде суммы займа, полученной от учредителя. Учредитель прощает долг организации. Организация применяет упрощенку

Ответ на этот вопрос зависит от того, какую часть в уставном капитале организации составляет вклад этого учредителя.

Если доля, внесенная учредителем, составляет 50 процентов или менее, сумму списанного долга по займу учтите в составе доходов. Так же поступайте, если имущество, перешедшее организации в результате прощения долга, в течение года было передано третьим лицам. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 1 ст. 346.15 , НК РФ).

Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет 45 процентов. Организация применяет упрощенку

Одним из учредителей ООО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 45 процентов.

В январе Львов предоставил «Альфе» беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. В марте в связи с тяжелым финансовым положением организации Львов прощает «Альфе» долг по предоставленному займу.

Бухгалтер организации учел сумму займа при расчете единого налога в период подписания соглашения о прощении долга (в I квартале).

Если доля учредителя составляет более 50 процентов, вопрос о включении в состав доходов суммы списанного долга неоднозначен . Поскольку спорная ситуация основана на положениях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, выводами, которые в ней содержатся, могут руководствоваться не только плательщики налога на прибыль, но и организации, применяющие упрощенку (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Учредитель с долей участия в уставном капитале 100%, предоставивший своему предприятию процентный долгосрочный заем, принял решение о прощении части долга для увеличения чистых активов. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Организация на ОСНО.

Прощение части долга в счет увеличения чистых активов отразите в учете проводкой:

Дебет 66 (67) Кредит 83

Прекращение обязательства перед учредителем в счет пополнения чистых активов.

В целях расчета налога на прибыль уменьшение задолженности по основной сумме долга перед учредителем, произведенное в качестве финансовой помощи для увеличения чистых активов в доходах не учитывают (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов, т.к. фактически эти средства обществу не передают. Поэтому их нужно включить в состав внереализационных доходов (письма Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079 и ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581).

Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:

безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации ;
передача имущества в безвозмездное пользование , то есть ссуда.

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу .

Помощь в неденежной форме

Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества. Подробнее об этом см.:

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно ;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов ;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента .

Помощь деньгами

Если безвозмездная финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:

в течение отчетного года – на любые цели;
по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Деньги, полученные от участника в течение года, не включайте в состав доходов. Их отражайте по кредиту счета 83 «добавочный капитал» (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 , письмо Минфина России от 28 октября 2013 № 03-03-06/1/45463).

В учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 83
– отражено безвозмездное поступление денег от участника.

Пример отражения в бухучете безвозмездной финансовой помощи, оказанной учредителем в денежной форме

В марте текущего года учредитель ООО «Альфа» А.В. Львов оказал организации безвозмездную финансовую помощь в денежной форме. Назначение финансовой помощи – пополнение оборотных средств организации, сумма – 500 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет организации 15 марта.

В бухучете «Альфы» сделана запись.

Дебет 51 Кредит 83
– 500 000 руб. – получена финансовая помощь от учредителя.

Участник может предоставить организации денежный заем. Порядок учета в этом случае зависит от того:

– в какой форме поступили деньги: в рублях или в иностранной валюте;

– на каких условиях получили заем: с процентами или без.

Подробнее об этом см.:

Покрытие убытка

Если деньги от участника поступают для погашения убытка, сформированного по итогам отчетного года, счет 91 не используйте.

Как правило, решение участников, в том числе учредителей или акционеров, о предоставлении финансовой помощи на покрытие убытков принимают после окончания отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Такое решение признают событием после отчетной даты. Финансовую помощь сразу же относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом никакие записи в бухучете отчетного периода не делают. Это следует из пунктов и ПБУ 7/98.

Для учета поступающих средств используйте счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему стоит открыть субсчет «Средства участников, направленные на погашение убытка».

Поступление финансовой помощи на покрытие убытка, сформированного по итогам отчетного года, в бухучете отразите проводками.

1. На дату, когда решение о финансовой помощи будет задокументировано протоколом общего собрания участников, в том числе акционеров, или решением единственного учредителя:

Дебет 75 субсчет «Средства участников, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– принято решение о погашении убытка за счет средств участников.

2. На дату поступления денег:

Дебет 50 (51) Кредит 75 субсчет «Средства участников, направленные на погашение убытка»
– получены средства от участников на покрытие убытка, сформированного по итогам отчетного года.

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.

Вид поступившей помощи	Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход	Ограничения	Основания
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав	Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя	Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется	Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11
	Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности	Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения , стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли	Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги	Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя	Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя	Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079 и ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2016 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2017 года один из участников – А.С. Глебова решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе . Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов

Да, можно, если затраты экономически обоснованны и документально подтверждены.

Как правило, учредители оказывают финансовую помощь своей организации безвозмездно. В результате полученные средства становятся собственностью организации. Их она вправе расходовать на любые цели. Поэтому затраты, которые оплачены за счет финансовой помощи учредителя, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе расходов. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, оплаченных за счет денежной финансовой помощи учредителя. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет 55 процентов

В феврале учредитель ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов оказал организации безвозмездную финансовую помощь в денежной форме. Деньги были предоставлены на пополнение собственных оборотных средств. Размер помощи – 150 000 руб. В этом же месяце полученные деньги были направлены на покупку материалов. Стоимость приобретенных материалов – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб.). В марте материалы были отпущены в производство.

Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает помесячно.

В учете организации сделаны проводки.

В феврале:

Дебет 51 Кредит 83
– 150 000 руб. – получены денежные средства от учредителя;

Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. – перечислены денежные средства поставщику материалов;

Дебет 10 Кредит 60
– 127 119 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 881 руб. – принят к вычету входной НДС.

В марте:

Дебет 20 Кредит 10
– 127 119 руб. – списаны в производство материалы.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» не включил в состав доходов денежные средства, полученные от учредителя. При расчете налога на прибыль в марте стоимость материалов, списанных в производство, была учтена в составе расходов.

Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль

Доход признайте:

в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).

Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. и п. 4 ст. 271, НК РФ).

Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов и ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, безвозмездно поступивших от учредителей на погашение убытка по итогам отчетного года. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2016 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» получило убыток в размере 1 000 000 руб. Учредителями «Гермеса» являются А.В. Львов (доля в уставном капитале «Гермеса» составляет 51%) и А.С. Глебова (доля – 49%).

В марте 2017 года (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) учредители решили покрыть сформированный убыток за счет собственных средств в следующих пропорциях:

Львов – в сумме 510 000 руб.;
Глебова – в сумме 490 000 руб.

В этом же месяце деньги от учредителей поступили на расчетный счет «Гермеса».

В марте 2017 года в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– 510 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Львовым;

Дебет 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– 490 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Глебовой;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка»
– 510 000 руб. – поступили деньги от Львова на погашение убытка;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка»
– 490 000 руб. – поступили деньги от Глебовой на погашение убытка.

В бухучете при получении от учредителей средств на погашение убытка дохода не возникает. При расчете налога на прибыль в состав доходов включаются денежные средства, полученные от Глебовой (т. к. доля учредителя составляет менее 50%). В результате возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 98 000 руб. (490 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: нужно ли включать в расчет налога на прибыль безвозмездную помощь, полученную от коммерческой организации-учредителя. Размер предоставленной помощи превышает 3000 руб.

Да, нужно. Но только если не выполнены условия, которые позволяют не учитывать финансовую помощь в доходах.

Дело в том, что независимо от размера безвозмездной помощи, полученной от учредителя, в доходах ее не нужно учитывать только в строго определенных ситуациях . Это следует из положений пункта 8 статьи 250, подпунктов и 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В отношении безвозмездной помощи, размер которой превышает 3000 руб., возможность применения данного порядка подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А56-4986/2005 , Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7).

Внимание: в ситуации, когда безвозмездную помощь оказывает организация-учредитель на сумму более 3000 руб., есть риск, что получателя могут заставить учесть помощь в доходах при расчете налога на прибыль.

Поэтому безопаснее оформить полученное финансирование от учредителя договором беспроцентного займа или (если речь идет об ООО) как вклад в имущество .

НДС

При расчете НДС средства, полученные от участника, в том числе учредителя или акционера, в качестве безвозмездной помощи, не учитывайте. Объясняется это тем, что поступление денег облагают НДС, только если оно связано с расчетами за реализованные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Оказание безвозмездной финансовой помощи в денежной форме реализацией не признается. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380 .

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам, работам или услугам, которые были приобретены за счет средств, безвозмездно полученных от участника (учредителя, акционера)

Да, можно.

Условия, при которых организация вправе принять к вычету входной НДС, определены в статьях и Налогового кодекса РФ. От того, за счет каких источников были приобретены товары, работы или услуги, право покупателя на вычет по НДС не зависит. Поэтому в рассматриваемой ситуации входной НДС можно принять к вычету на общих основаниях .

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 июня 2009 г. № 03-03-06/1/431 , от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/152 и подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 г. № А29-13543/2005а , от 17 ноября 2005 г. № А29-933/2005а , Московского округа от 12 марта 2008 г. № КА-А40/1240-08).