Получаем профессиональный налоговый вычет по ндфл. Налогообложение физических лиц На профессиональные налоговые вычеты имеют право

Правила предоставления вычета прописаны в .

На профессиональные налоговые вычеты имеют право:

индивидуальные предприниматели (по деятельности, не освобожденной от уплаты НДФЛ);
лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты);
выполняющие работы по гражданско-правовым договорам;
авторы произведений науки, литературы и искусства, получающие вознаграждение за их создание и иное использование;
патентообладатели изобретений, полезных моделей, промобразцов, получающие вознаграждение за их использование.

Профвычет представляет собой сумму расходов физического лица, которые он понес при выполнении работ.

В общем случае льгота предоставляется в размере понесенных и документально подтвержденных при исполнении работ затрат. Если затраты подтвердить нет возможности, то для некоторых категорий установлены следующие нормативы, в размере которых может быть уменьшен налогооблагаемый доход:

Категория налогоплательщика	Норматив затрат (% от суммы дохода)
Индивидуальные предприниматели	20
Авторы литературных произведений	20
Создатели художественно-графических, архитектурных произведений, фоторабот	30
Создатели произведений скульптуры, декоративно-прикладного и оформительского искусства	40
Создатели теле- и кинофильмов	30
Авторы музыкальных произведений:
музыкально-сценических, симфонических, камерных произведений, музыки для кино и театра	40
иных музыкальных произведений	25
Исполнители произведений литературы и искусства	20
Создатели научных трудов и разработок	20
Изобретатели полезных моделей и промышленных образцов	30

Закон позволяет получить профвычет через налогового агента (лица, который выплачивает вам доход и удерживает НДФЛ) или через ИФНС.

Получение профвычета у налогового агента

Для получения вычета у налогового агента необходимо написать соответствующее заявление. Оно составляется в произвольной форме. В нем следует указать, что вы хотите получить профвычет и его сумму. К заявлению следует приложить подтверждающие документы, например товарные чеки, договоры, накладные.

Если затраты не подтверждены документально, но есть установленный норматив затрат, то размер процента налогового вычета также следует указать в заявлении. На основании этого заявления работодатель будет производить вычет из авторских выплат.

Образец заявления (фактические расходы)

Образец заявления (норматив)

Организация обязана вести регистры по удерживаемому им НДФЛ, в том числе организовать учет профессионального вычета, предоставленного по заявлениям физических лиц. Сведения об исчисленном и удержанном НДФЛ до 1 апреля налоговый агент ежегодно предоставляет в ИФНС по форме 2-НДФЛ. В ней же он отразит суммы предоставленного профвычета по кодам:

403 — в размере подтвержденных расходов по договорам на выполнение работ или оказание услуг;
404 — в размере фактических расходов авторов;
405 — по нормативам затрат.

Как получить профессиональный вычет через ИФНС

Профессиональный вычет — это льгота по налогу на доходы, которую не всегда можно получить через налогового агента. Если вы занимаетесь частной практикой или получили доход по договору подряда от физического лица, то единственная возможность им воспользоваться — подать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по окончании года.

3-НДФЛ подается по истечении налогового периода (за 2018 год — в 2019 году). Форма декларации меняется практически ежегодно. При ее оформлении необходимо найти актуальный на сегодняшний день бланк. 3-НДФЛ за 2018 года подается по новой форме, которая значительно отличается бланка отчета за 2017 год.

Для уменьшения налога полученные доходы необходимо отразить в Приложении 1.

Расчет суммы профвычета следует отразить в Приложении 3.

Если вы планируете получить профвычет в размере фактически понесенных расходов, то для их подтверждения нужно приложить к декларации необходимые документы. Документы должны быть правильно оформлены и поданы в ИФНС в полном объеме. Они должны подтверждать суммы затрат, указанные в декларации. При их отсутствии налоговый орган откажет в предоставлении профвычета.

Профессиональный налоговый вычет для адвоката

Налогообложение доходов от деятельности частнопрактикующих адвокатов имеет ряд особенностей. Они не являются индивидуальными предпринимателями. Адвокатская деятельность не подпадает под особые режимы налогообложения. Уплата налогов частнопрактикующими адвокатами имеет ряд особенностей.

Профессиональный вычет предоставляется этой категории налогоплательщиков в размере документально подтвержденных расходов. Сумма расходов определяется аналогично порядку, установленному главой 25 НК РФ для налога на прибыль. В том числе в расходы включаются в полном объеме уплаченные страховые взносы (Письмо ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/

Налоговым законодательством РФ предусмотрен возврат части налога на доходы физлиц посредством оформления налогового вычета . Речь идет, в частности, о профессиональных вычетах, представляющих собой особую льготу, которая доступна отдельным категориям плательщиков в размере реально произведенных расходов либо в объеме установленной ставки. На сумму затрат можно снизить сумму дохода, получаемого от осуществления деятельности и подлежащего 13-процентному налогообложению. Узнаем, кто может рассчитывать на этот вычет, и в каком размере он предоставляется.

Кому доступны профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Статья 221 НК РФ содержит перечень лиц, которым может быть предоставлен подобный вычет:

ИП, оформленные в соответствии с законодательством;

частнопрактикующие профессионалы (нотариусы, адвокаты, юрисконсульты и др.);

физлица, получающие доходы от выполнения работ/услуг по договорам ГПХ (кроме соглашений на передачу имущества в аренду – об этом письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280);

Профессиональные налоговые вычеты - это величины, на которые законодателем разрешено снижать размер базы НДФЛ со ставкой 13%. Размер профессионального вычета обычно равен общему объему понесенных затрат или же установлен в процентах от полученных за год доходов.

Для компенсирования НДФЛ в полной сумме расходов, необходимо представить обоснованные документальные доказательства их несения. При отсутствии таковых льгота может быть не назначена. Подобная мера не касается ИП и лиц, получающих вознаграждение за работу в интеллектуальной сфере. Предметно рассмотрим особенности предоставления вычета каждой из означенных категорий.

Профессиональный налоговый вычет для ИП

Налоговый вычет ИП предоставляется по расходам, произведенным на протяжении года в целях получения прибыли. Затраты могут быть различными и бизнесмен определяет их сам, согласно перечню учитываемых при налогообложении затрат ИП в ст. 253-269 НК РФ. Важно, чтобы эти расходы были обоснованы, направлены на получение прибыли и подтверждены документально.

Оправданность расходов проверяет специалист ИФНС, и при наличии у ИП всех доказательств обоснованности затрат льгота предоставляется на весь объем заявленных расходов. Например, при подтверждении бизнесменом расходов в сумме 200 000 руб., налогообложению подлежит разница между полученной прибылью (допустим 800 000 руб.) и суммой расходов. Т.е. в примере НДФЛ составит 78 000 руб. ((800 000 – 200 000) х 13%).

Если же предприниматель не может документировать расходы, то он вправе использовать вычет в размере 20%, не прибегая к подтверждению трат. В этом случае расчет налога (по исходным данным предыдущего примера) производится так:

(800 000 – (800 000 х 20%) х 13% = 83 200 руб.

Таким образом, профессиональный вычет ИП в полном объеме затрат или в размере 20% от доходов существенно экономит расходы предпринимателя. Важно помнить, что одновременное предоставление льготы на удостоверенные и неподтвержденные затраты невозможно. Бизнесмену необходимо выбрать более приемлемый для себя вариант.

К сведению! Профессиональные вычеты доступны лишь бизнесменам, работающим на ОСНО – ИП, применяющим спецрежимы, льгота не предоставляется.

Для реализации права на вычет, ИП обязан до 30 апреля подать в ИФНС форму 3-НДФЛ за истекший год, приложив к ней оправдательную документацию. Если подтверждающие документы не приложены, вычет в размере 20% предоставляется автоматически.

Профессиональные вычеты по НДФЛ для граждан, работающих по договорам ГПХ

Использовать право на профессиональный налоговый вычет для физических лиц можно лишь в случаях, когда они работали по договорам подряда или оказания услуг. Как и предприниматели, эта категория плательщиков определяет объем понесенных затрат, связанных с исполнением обязательств по договору, самостоятельно. Лучшим вариантом обоснования расходов по выполнению договорных работ является перечень затрат, означенный в соглашении.

Оформить профессиональный налоговый вычет по договору ГПХ физлицу можно у заказчика работ, являющегося налоговым агентом. Для этого необходимо подать заявление , приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.

Если заказчик работ не является налоговым агентом, то вычет может быть получен в ИФНС. В этой ситуации по завершении года следует подать 3-НДФЛ с приложенной документацией о понесенных затратах и заявление на предоставление вычета.

К сведению! Получение льготы в 20% от дохода при неподтверждении затрат лицам, получающим доход по договорам ГПХ, законодателем не предусмотрено.

Вычет получающим гонорары за создание объектов интеллектуальной собственности лицам

Профессиональные вычеты актуальны для граждан, имеющих доходы от авторской деятельности в различных областях искусства, а также обладателей патентов на изобретения и открытия. Исключением из этого правила является невозможность использования вычета лицами, авторские права или патент на изобретение которым достались по наследству либо посредством отчуждения.

Величина льготы для этого круга лиц рассчитывается исходя из объема понесенных затрат в полной сумме при их документальном подтверждении. В ситуациях отсутствия подтверждения получить льготу можно по действующей ставке. Ее размер колеблется в зависимости от вида деятельности заявителя (п. 3 ст. 221 НК):

Деятельность	Норма затрат в % от дохода
Создание произведений:
литературы (и исполнение их);
художественно-графических, архитектурных, дизайнерских, фоторабот; видео-, кино- и телефильмов
скульптуры, монументально-декоративной, станковой живописи, кино- и театрально-декорационного искусства и графики; музыкально-сценических, хоровых, симфонических произведений, музыки для театра, кино и телевидения
других музыкальных произведений
научных трудов и разработок
Изобретения, полезные модели, создание промобразцов (к величине дохода, полученного за 2 первых года использования)

Правила представления вычета те же, что действительны для ИП – через заказчика (налогового агента), либо в ИФНС после подачи 3-НДФЛ.

Профессиональные вычеты адвоката

Налогообложение доходов частнопрактикующих адвокатов или нотариусов идентично налогообложению предпринимателей, но имеет ряд особенностей, поскольку их деятельность не подпадает под привычные режимы налогообложения.

Профессиональный вычет предоставляется категории частнопрактикующих специалистов в размере подтвержденных документами расходов. Их сумма определяется по аналогии с порядком определения налога на прибыль , установленного гл. 25 НК РФ. Отсутствие подтверждающих затраты документов не дает права использования льготы.

Итак, объединяющим фактором для всех групп граждан, имеющих право на профессиональный вычет, является подтверждение заявленных расходов, связанных с их деятельностью. Но различаются размеры льготы в зависимости от категорий плательщиков.

ИП при отсутствии документальных подтверждений расходов вправе получить вычет в 20% от прибыли, авторы различных произведений искусства – от 20 до 40% в зависимости от вида деятельности. В то же время адвокаты и нотариусы рискуют не получить льготу, если не представят соответствующих документов. Не имеют права на фиксированный процентный вычет и физлица, работающие по договорам ГПХ и не подтвердившие документами этот доход.

Вычет могут получить индивидуальные предприниматели (ИП), частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. Профессиональный вычет данной категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Профессиональный вычет по НДФЛ производится лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Размер вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Вычет получают налогоплательщики, доходом которых являются авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Вычет предоставляется опять же в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Порядок предоставления профессионального вычета

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, налогоплательщик должен подать налоговому агенту соответствующее письменное заявление. Если налогового агента как такового нет, то заявление на вычет необходимо подать в налоговый орган вместе с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Состав расходов, принимаемых к вычету ИП и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, если имущество налогоплательщика является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц и используется им непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, то уплаченные суммы налога на имущество также принимаются к вычету.
В случае если ИП не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им деятельностью, то профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.

Если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

20% к сумме начисленного дохода в отношении: создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка; создания научных трудов и разработок; исполнение произведений литературы и искусства.
25% к сумме начисленного дохода в отношении: музыкальных произведений, не указанных ниже, в том числе подготовленных к опубликованию.
30% к сумме начисленного дохода в отношении: создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна; создания аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов); изобретений, полезных моделей и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования).
40% к сумме начисленного дохода в отношении: создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике; создания музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камеральных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.

К расходам для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный вычет, кроме того, относится также и государственная пошлина, которая уплачена в связи с их профессиональной деятельностью.

Налог на доходы физических лиц
Субъект подоходного налогообложения физических лиц в России
- Налогоплательщики
- Налоговые резиденты и нерезиденты
- Налоговые агенты
Объекты налогообложения физических лиц в России
- Доходы от источников в Российской Федерации
- Доходы, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации
- Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации
Концептуальные основы регулирования налоговых правоотношений
- Налоговая база
- Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
- Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  - Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей
  - Материальная выгода, полученная в соответствии с гражданско-правовым договором от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
  - Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
- Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
- Особенности налогообложения дивидендов и процентов по ценным бумагам
  - Порядок расчета налога с дивидендов
  - Особенности налогообложения процентов по ценным бумагам
- Налогообложение доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок
  - Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
  - Особенности определения налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
  - Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда
  - Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Доходы, не подлежащие налогообложению
- Возмещение командировочных расходов
- Компенсация за использование автомобиля работника в интересах работодателя
- Компенсация стоимости путевок
- Оплата лечения и медицинского обслуживания
- Суммы, получаемые в порядке дарения
- Некоторые доходы, не превышающие 4000 руб.
- Состав и характеристика налоговых вычетов
- Стандартные налоговые вычеты
  - Вычеты на ребенка (детей)
- Социальные налоговые вычеты
  - Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение
  - Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение
- Имущественные налоговые вычеты
- Профессиональные налоговые вычеты
- Налоговые ставки. Налоговый период по НДФЛ
- Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  - Декларирование доходов физических лиц
  - Ответственность за непредставление декларации и неуплату налога
Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц
- Порядок исчисления налога на имущество физических лиц
- Сроки и порядок обеспечения уплаты налога на имущество физических лиц в бюджет
Налоговый контроль налогообложения физических лиц
- Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля
  - Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 2
  - Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 3
  - Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 4
  - Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 5
- Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г.
  - Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 2
  - Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 3
  - Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 4
Налогообложение физических лиц зарубежных стран
Подоходный налог в Великобритании
- История возникновения и развития подоходного налога в Великобритании
- Современная система взимания подоходного налога в Великобритании
- Ответственность за нарушение налогового законодательства в Великобритании
- Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании
  - Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 2
  - Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 3
  - Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 4
Подоходный налог в Германии
- Налогоплательщики подоходного налога в Германии
- Доходы, учитываемые при расчете подоходного налога в Германии
  - Налогообложение доходов от работы по найму в Германии
  - Налогообложение доходов от капитала в Германии
  - Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду (Pacht) в Германии
- Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога в Германии
- Льготы при расчете налогооблагаемых доходов в Германии
- Формы начисления подоходного налога в Германии
- Сравнительный анализ налогообложения налогом на доходы физических лиц в России и в Германии

Профессиональные налоговые вычеты

В ст. 221 установлены вилы и размеры профессиональных налоговых вычетов.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов:

от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями без образования юридического лица;
от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет;
от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Механизм предоставления профессиональных налоговых вычетов показан на рисунке.

Вычеты в отношении доходов от предпринимательской деятельности

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, при условии, что они являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен ли по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов, произведенных по всем видам предпринимательской деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы «Налог на имущество физических лиц» к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями комментируемой статьи к расходам предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные предпринимателями за налоговый период. Например, в состав профессиональных налоговых вычетов включаются единый социальный налог, уплаченный предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, НДС, акцизы, а также государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно документально подтвержденные расходы и расходы по нормативу.

Пример.

В 2007 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность с уплатой налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Других доходов он не получал.

Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 300 000 руб. Затраты, связанные с извлечением дохода и принимаемые к уменьшению налоговой базы в составе профессиональных вычетов, составили 150 000 руб.

Однако индивидуальном предприниматель не имеет возможности документально подтвердить сумму расхода в размере 50 000 руб.

В данном случае налогоплательщик имеет право выбора, в каком размере ему будет предоставляться профессиональный налоговый вычет.

В сумме документально подтвержденных расходов -100 000 руб. (150 000 руб. - 50 000 руб.);

В сумме, рассчитанной исходя из норматива 20% общей суммы доходов, что составляет 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Налоговая база за 2007 г. определяется на основании налоговой декларации в виде разницы между суммой общего дохода и установленными ст. 218 и 221 Налогового кодекса РФ налоговыми вычетами. При этом для расчета стандартных налоговых вычетов принимается сумма валового дохода, уменьшенного на профессиональный налоговый вычет.

Если предприниматель заявляет о профессиональном налоговом вычете на сумму документально подтвержденных расходов в размере 100 000 руб., для расчета стандартных налоговых вычетов принимается доход в размере 200 000 руб. с учетом доходов за каждый месяц 2007 г. К примеру, если весь доход был получен индивидуальным предпринимателем в январе 2007 г., то права на стандартам вычеты он не имеет (так как сумма дохода за месяц превышает допустимый предел в 20 000 руб.). Налоговая база определяется в размере 200 000 руб. Налог исчисляется по ставке 13% и составляет 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты:

в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

При определении налоговой базы в отношении доходов по авторским договорам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Возможна ситуация, когда налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение, при исчислении с него налога на доходы физических лиц не предоставил профессиональный налоговый вычет (например, если автор не подал письменное заявление о предоставлении профессионального вычета). В данном случае автор вправе представить этому налоговому агенту заявление о возврате налога и предоставлении вычета в течение трех лет. В таком заявлении он должен указать, в каком размере ему предоставляется вычет - в сумме произведенных расходов или по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов).

Пример.

Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации, заключил авторский договор на создание литературного произведения 16 маяя 2007 г. с издательством «Феникс».

Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб., из них 10 000 руб. - при подписании авторского договора и 20 000 руб. - в течение 10 дней после передай издательству подготовленной рукописи произведения. Заказчик также возмещает автору расходы, связанные с созданием произведения

При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональный налоговый вычет в размере 20% выплачиваемой суммы вознаграждения:

январь 2007 г. - сумма вознаграждения равна 10 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 1040 руб. (8000 руб. х 13%);

май 2007 г. - сумма вознаграждения равна 20 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 4000 руб. (20 000 руб. х 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 2080 руб. (16 000 руб. х 13%).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения (16 января и 30 мая 2007 г.).

Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера осуществляется:

налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;
налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном ст. 228 и 229 НК РФ, если:
договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом;
налог не был удержан источником выплаты дохода.

Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Пример.

Гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор подряда на выполнение работ в марте 2007 г. с ЗАО «Сонет». Согласно заключенному договору заказчик выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещает расходы, связанные с выполнением работ. 30 марта 2007 г. составляется акт о выполненных работах по данному договору. Согласно представленным подрядчиком документам расходы на приобретение материалов для выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб. Сумма дохода, причитающегося к оплате поданному договору, составляет 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактических расходов - 20 000 руб.

Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессионального налогового вычета. Таким образом, налог исчисляется с налоговой базы 30 000 руб. (50 000 руб. - 20 000 руб.) по ставке 13% и составляет 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

Профессиональные налоговые вычеты – это та сумма, на которую уменьшается налоговая база при расчёте подлежащего уплате налога на доходы физических лиц по ставке 13% для определённой категории налогоплательщиков, отличающихся по роду профессии.

Кто имеет право получить?

В первую очередь на профессиональный вычет претендовать имеют право резиденты РФ, чьи доходы облагаются подоходным налогом по ставке 13%. По профессиональному признаку НК РФ выделяет следующие категории лиц:

Индивидуальные предприниматели (только на общей системе налогообложения), занимающиеся частной практикой нотариусы и адвокаты.
Налогоплательщики, чья деятельность оформляется договором гражданско-правового характера (выполнение работ или оказание услуг).
Лица, получающие доходы в виде вознаграждения от интеллектуальной деятельности в сфере науки, искусства (авторы, исполнители, художники) и обладатели патентов на изобретения.

Тех, кто работает по найму, данный вид налогового вычета не затрагивает.

Как оформить профессиональный вычет

Профессиональный вычет оформляется двумя способами:

Через налогового агента.
Самостоятельно.

Налоговым агентом выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

К нему необходимо обратиться с заявлением о предоставлении профессионального вычета. Оно составляется в свободной форме. Установленного образца не существует, но кроме общепринятой информации (от кого и кому заявление) в нём следует отразить следующее:

Год, за который проходит оформление;
В каком размере следует уменьшить налоговую базу – по нормативу или за фактические траты.

Стоит отметить, что если налогоплательщик хочет получить исключение суммы фактически произведенных расходов, то стоит позаботиться об их документарном подтверждении. И вместе с заявлением представить этот пакет документов. В него могут входить чеки, акты, накладные и прочие бумаги, отражающие сумму, которая была израсходована для выполнения работ (оказания услуг) по заключенному договору или связанная с осуществлением деятельности.

В случае если налоговый агент отсутствует, налогоплательщик может заявить о вычете самостоятельно – подав декларацию по форме 3-НДФЛ . Сделать это необходимо не позже 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход. А оплатить причитающиеся суммы гражданин обязан до 15 июля.

Как и при оформлении через агента, при самостоятельной подаче декларации нужно приложить бумаги – доказательство расходов.

Все необходимые документы подать можно в налоговый орган по месту жительства лично или через представителя, по почте или онлайн – через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Размер вычета

Главное условие при определении размера профессионального вычета – это подтверждены расходы или нет.

Если у налогоплательщика есть доказательства произведенных трат, связанных с осуществлением деятельности (предпринимательской, творческой, научной, и т.д.), то вычет производится в соответствующем размере.

Но когда соответствующее подтверждение отсутствует, то рассчитывать индивидуальный предприниматель и адвокат или нотариус могут на снижение налоговой базы до 20%. А вот авторы, исполнители, изобретатели и прочие, кто перечислен в пункте 3 части 1 статьи 221 Налогового кодекса, имеют разные нормативы – от 20% до 40% (см. таблицу).

Важно помнить о том, что совмещать два метода расчёта снижения налоговой базы нельзя. То есть, при ситуации, когда на часть расходов подтверждающие документы есть, а на вторую часть нет, следует выбирать – подтверждать их или заявить о полном отсутствии такой возможности. Отталкиваться нужно от экономической выгоды.

Пример 1. Бизнесмен получил прибыль 100 000 руб. Подтверждающие траты документы у него на сумму в 15 000 руб. В этой ситуации ему будет выгодно при подаче заявления заявить о применении установленного норматива в 20%. Потому что 20% от 100 000 руб. составит 20 000 руб.

Пример 2. Бизнесмен опять же извлек доход из своей деятельности, но 50 000 руб. Расходы составили также — 15 000 руб. и документы в их подтверждения имеются. В таком случае ему будет невыгодно умалчивать о доказательствах и стоит их предоставить вместе с заявлением (чеки, накладные и т.п.). Ведь 20% от 50 000 руб. составит 10 000 руб.

Второе условие, предъявляемое к расходам, которые будут включены в профессиональные вычеты – это связь с извлечением прибыли.

Закупка материалов для использования в строительстве по договору подряда, это соотносящаяся с выполнением работ и обоснованная трата, следовательно, будет приниматься во внимание при расчёте суммы профессионального вычета. А покупка питания для рабочих прорабом – нет.

Третье, и самое спорное требование – экономическая обоснованность.

Решение об обоснованности произведенных затрат принимает инспектор налогового органа, изучив представленные документы. Спорные ситуации возникают чаще всего при убыточности деятельности или при нулевой прибыли. При возникновении разногласий с чиновниками налогоплательщик всегда может обратиться в судебные инстанции за защитой своих прав.

Расходами, которые относятся к профессиональному вычету, также являются:

Государственная пошлина, уплаченная в рамках осуществления профессиональной деятельности.
Взносы по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.
Налоги, не относящиеся к НДФЛ.

И в заключение представим пару примеров расчёта профессионального вычета.

Пример расчёта суммы НДФЛ

Организация, оказывающая услуги по ремонту и отделке помещений, ООО «Шпатель» заключила с гражданином Сидоровым А.В. договор подряда на сантехнические работы в частной квартире. По договору ООО «Шпатель» обязуется возместить стоимость материалов, купленных Сидоровым А.В. в процессе работ, и выплатить ему 11 000 рублей.

По итогу проделанной работы был подписан акт приёмки, в котором было отражено отсутствие к исполнителю претензий. В нем также был зафиксирован факт предоставления Сидоровым А.В. чеков, отражающих покупку материалов для порученной ему задачи в размере 5 000 рублей. Эти документы являются основанием для предоставления ему профессионального вычета. В этой ситуации ООО «Шпатель» является налоговым агентом и по закону обязан удержать 13% от суммы вознаграждения Сидорова А.В.

Рассчитаем налоговую базу:

11 000 + 5 000 — 5 000 = 11 000 руб.

НДФЛ по ставке 13%:

11 000 х 13% = 1 430 руб.

В итоге Сидорову А.В. выплатят:

11 000 + 5 000 — 1 430 = 14 570 руб.

Пример расчета профессионального вычета

Скульптор Мартынов С.А. по заданию музея современного искусства «Сарай» приступил к созданию скульптуры. Его вознаграждение составило 50 000 рублей. В ходе своей работы он приобрёл расходные материалы, но все чеки на покупку по незнанию не сохранил. Закончив произведение и представив его заказчику, Мартынов заявил о своём праве получить профессиональный вычет.

50 000 * 40% = 20 000р. составит размер уменьшения налоговой базы.

И, следовательно, НДФЛ Мартынова С.А. будет:

(50 000 – 20 000) х 13% = 3 900 руб.

На руки Мартынову С.А. выплатят:

50 000 – 3 900 = 46 100 руб.