Un rezumat al cerințelor Standardelor Internaționale de Raportare Financiară. Standarde internaționale de raportare financiară (IFRS) Raportare internațională IFRS

Spre deosebire de normele naționale (de exemplu, RAS), IFRS se bazează pe principii generale și presupun polivarianță. De exemplu, activele și pasivele sunt evaluate la cost istoric, curent, realizabil sau actualizat.

Lucrările la IFRS au început în 1973, după fuziunea organizațiilor de contabilitate și audit din SUA, Franța, Canada și Marea Britanie. În aceeași perioadă, și-a început activitatea Comitetul non-statal pentru Standardele Internaționale de Raportare Financiară, care este ocupat cu elaborarea de principii uniforme pentru formarea de rapoarte relevante pentru contabilii și auditorii din întreaga lume.

Principiile de bază și ipotezele IFRS

Standardele internaționale descriu regulile generale de întocmire a formularelor de raportare, dar nu reglementează regulile de prelucrare a documentelor contabile. Această abordare vă permite să adaptați IFRS la orice sector al economiei, menținând în același timp eficiența și fiabilitatea contabilității.

Legislația rusă impune pregătirea documentelor financiare în conformitate cu IFRS pentru toate companiile semnificative public. Această categorie include companiile care dețin acțiuni tranzacționate (free float) și companiile care lucrează cu resursele financiare ale organizațiilor sau persoanelor fizice.

Standardele IFRS sunt adaptate la cerințele legislației naționale pe baza unor ipoteze generale.

• Baza de angajamente - prima ipoteză din metodologia de înregistrare a evenimentelor din viața economică. Faptele se consemnează la finalizare, indiferent de data executării ordinului de plată. În cazul lucrului cu datorii îndoielnice, contabilul acumulează rezerve pentru acoperirea acestora. Această sumă reduce rezultatul financiar și arată informații fiabile despre pierderi.
• Continuitatea funcționării este a doua ipoteză în metoda de contabilizare a valorii activelor unei întreprinderi. Se presupune că societatea va continua să facă afaceri, astfel încât lista activelor în forme contabile este contabilizată la prețul inițial. Costurile de lichidare a proprietății nu sunt luate în considerare.

Formularele IFRS sunt pregătite pentru utilizatorii externi și organizațiile internaționale, astfel încât calitatea informațiilor trebuie să îndeplinească patru parametri principali.

• Înțelegerea – înțelegere pentru utilizatorii externi care au nivelul necesar de pregătire profesională în domeniul contabilității.
• Relevanță - relevanța furnizării de informații contabile. Formularele IFRS sunt prezentate complet și fără distorsiuni, gata pentru a fi utilizate ca bază pentru deciziile economice.
• Fiabilitate - fiabilitatea informațiilor furnizate, absența inexactităților și a informațiilor eronate din documente. Informațiile de încredere se disting prin veridicitate, prioritatea faptelor față de formă, neutralitate și luarea în considerare a potențialelor pierderi.
• Comparabilitate - capacitatea de a compara datele furnizate cu formulare pentru perioade anterioare sau documente de la alte companii. Cerința implică o prezentare clară și general acceptată a informațiilor.

Există trei limitări ale relevanței și fiabilității informațiilor financiare în IFRS.

Potrivit datelor oficiale, în 2015 va deveni obligatorie introducerea unor astfel de reglementări ca categorii speciale. Cea mai comună abreviere pentru acest concept este IFRS.

• participanți profesioniști la bursă;
• bursele de mărfuri;
• fonduri nestatale de pensii;
• companii de compensare;
• fonduri de investiții pe acțiuni;
• conducerea organizaţiilor din categoriile de mai sus.

Are sens să începem cu întrebarea: „IFRS – ce este?”. Acest concept reprezintă un set de documente de specialitate, sau mai degrabă standarde, prin care se realizează reglementarea procedurii de întocmire a situațiilor financiare care sunt disponibile gratuit utilizatorilor externi.

IFRS versus sistemul de contabilitate rusesc

În primul rând, există o diferență între utilizatorii finali ai informațiilor, care include indicatorii contabili relevanți, grupați conform standardelor de mai sus. În special, modelul rus a vizat organismele guvernamentale și statisticile, în timp ce modelul internațional a vizat investitori, întreprinderi și instituții financiare. Ca urmare, în diferențele asociate cu privire la interesele și nevoile de informații financiare, există și diferite principii pe care se bazează procedura de formare a acestor situații.

Deci, o regulă obligatorie în IFRS este prioritatea conținutului în ceea ce privește forma de prezentare a informațiilor specificate anterior. Vorbind despre sistemul contabil rusesc, acest moment este cel mai adesea omis.

Un exemplu practic ar fi o situație în care PBU este considerată parte a capitalului întreprinderii, deși în ceea ce privește natura lor economică există foarte puține caracteristici distinctive față de obligațiuni. În conformitate cu IFRS, aceste caracteristici sunt semnificative pentru a nu fi reflectate în capitalurile proprii.

Scopul introducerii IFRS în întreprinderile rusești

Pentru a forma o percepție adecvată și înțeleasă de utilizatorii din diverse țări, au fost introduse standarde internaționale. Scopul lor este de a unifica compilarea complexului de documente luate în considerare și de a furniza date despre activitățile unei companii.

Merită evidențiată lista documentelor care definesc IFRS-urile care vizează unificarea acestora în ceea ce privește ordinea creării și anume:

• bilanț;
• Raport cu privire la ;
• raportul de câștiguri și pierderi;
• situația modificărilor capitalurilor proprii sau a altor tranzacții în această direcție;
• politica contabila.

Alături de rapoartele de mai sus, întreprinderile pot genera și anumite recenzii pentru echipa de management, care afișează indicatorii de profit ai acestei companii.

IFRS - ce este?

Acest sistem de contabilitate arată ca un set specific de documente, inclusiv următoarele elemente:

• prefață la prevederile standardelor în cauză;
• clarificarea principiilor fundamentale de întocmire și a formei de prezentare a acestui tip de raportare, în esență conceptul de IFRS;
• standardele și interpretările aferente acestor documente.

Fiecare dintre documentele de mai sus are propria sa semnificație, dar este utilizat exclusiv în combinație cu alte elemente. Astfel, din lista indicată mai devreme, înseamnă că IFRS sunt standarde, fiecare dintre ele având o structură specific stabilită.

Aspectul semantic al standardelor sistemului contabil luat în considerare

Ele stabilesc reguli care determină procedura de decodificare a tranzacțiilor individuale efectuate în cursul activităților de bază ale întreprinderii și reflectate în situațiile financiare.

Este important de menționat că standardele adoptate de organismul relevant înainte de 2001 se numesc Standarde Internaționale de Contabilitate sau IAS prescurtat, iar apoi, din 2001, Standarde Internaționale de Raportare Financiară, a căror abreviere are o astfel de ortografie - IFRS.

Actual peste standarde

Principalele IFRS dezvoltate înainte de 2001 includ:

Standarde internaționale de raportare financiară

Lista standardelor sistemului de contabilitate luat în considerare, adoptată începând cu anul 2001, este următoarea:

1. „Adoptarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară pentru prima dată” (IFRS Nr. 1).
2. „Plăți pe bază de acțiuni” (IFRS nr. 2).
3. Combinarea de întreprinderi (IFRS nr. 3).
4. Contracte de asigurare (IFRS Nr. 4).
5. „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte” (IFRS Nr. 5).
6. „Explorarea și Evaluarea Resurselor Minerale” (IFRS Nr. 6).

Ce a marcat anul curent în ceea ce privește sistemul contabil în cauză?

Din surse oficiale s-a cunoscut gradul de pregătire al ultimului volum al IFRS 2014, care poartă denumirea de „Cartea roșie”. Acesta conține regulile de contabilitate internațională, inclusiv cele care vor intra în vigoare după 01 ianuarie a anului în curs. Un exemplu sunt amendamentele incluse la cel de-al nouălea standard, numit „Instrumente financiare”, adoptate din 2001. Există, de asemenea, două seturi de modificări anuale referitoare la IFRS 2011-2013 și IFRS 2010-2012, o interpretare a taxelor, constituirea Fundației IFRS, un plan de lucru detaliat.

Ce este bun la acest sistem de contabilitate?

Pentru a forma un raport financiar corect conform standardelor internaționale, IFRS-urile vor fi indispensabile în ajutor.

Merită evidențiate o serie de avantaje ale acestui sistem contabil, care pot fi asociate cu activitățile următoarelor entități:

1. investitorilor, deoarece acest lucru se datorează clarității, transparenței, fiabilității și costurilor mai mici.
2. Companiile, deoarece costurile măsurilor de atragere a investițiilor sunt reduse, există un sistem contabil unificat, nu este nevoie de armonizarea informațiilor financiare, ordinea atât în ​​contabilitate internă, cât și externă.
3. Auditori: având în vedere faptul că există o uniformitate în fundamente, există posibilitatea de a participa la adoptarea standardelor relevante, se organizează traininguri la scară largă.
4. Ei înșiși dezvoltatorii acestor standarde - datorită faptului că aceasta este o oportunitate excelentă pentru schimbul de experiență, baza pentru viitoarele standarde naționale și convergența celor existente.

Toate cele de mai sus ajută încă o dată să obținem un răspuns la întrebarea: „IFRS - ce este?”

Cum să faci tranziția la IFRS?

Obiectivele reformei includ următoarele:

1. Pregătirea specială a contabililor la nivelul de cunoaștere profesională a elementelor de bază ale sistemului contabil în cauză.
2. Consolidarea în mintea liderilor de afaceri a interesului real de a oferi informații veridice și obiective.
3. Delimitarea finală a contabilității în fiscal, financiar și managerial.

Importanța tranziției se datorează faptului că IFRS sunt standarde care reprezintă un compromis între principalele sisteme contabile globale.

Atractivitatea reformei contabile pentru întreprinderile din întreaga lume

Situațiile financiare IFRS luate în considerare pot face mai ușor pentru companii din diferite țări să intre pe piețele de capital de clasă mondială și, de asemenea, vor crește comparabilitatea informațiilor și le vor face mai transparente pentru utilizatorii externi.

Mai exact, întreprinderile rusești vor putea vorbi aceeași limbă cu omologii lor străini și își vor consolida pozițiile de afaceri pe piețele străine în ceea ce privește egalitatea de șanse, în urma cărora vor deveni disponibile numeroase perspective pentru piețele internaționale de capital.

Introducerea IFRS va avea un impact pozitiv asupra calității, în special, asupra îmbunătățirii acesteia, și va contribui, de asemenea, la reînnoirea sistemelor informaționale și la motivarea personalului.

În plus, atragerea de capital străin fără raportare întocmită în conformitate cu IFRS este în prezent dificilă. Și nu contează dacă acest lucru se va face fie cu ajutorul băncilor occidentale, fie prin intrarea pe bursa situată în străinătate, fie prin atragerea de investiții private din străinătate. Cel mai probabil, un potențial investitor străin nu va înțelege raportarea pregătită în conformitate cu PBU. Prin urmare, merită să aveți grijă de formarea raportării reglementate de IFRS.

Companiile sunt conștiente de faptul că în viitorul apropiat standardele internaționale vor deveni naționale. Pentru multe firme, raportarea IFRS este deja necesară astăzi pentru a asigura un avantaj competitiv semnificativ prin strângerea de fonduri pe piețele internaționale de împrumut, cum ar fi obligațiuni, împrumuturi sau IPO.

Astfel, toate cele de mai sus ajută la înțelegerea mai detaliată a întrebării: „IFRS – ce este?”

Introducere

În ultimii ani, conținutul situațiilor financiare, procedura de întocmire și prezentare a acestora au suferit modificări semnificative. Cea mai evidentă dintre aceste transformări se datorează tranziției continue a companiilor din întreaga lume la IFRS. Multe regiuni folosesc IFRS de câțiva ani, iar numărul companiilor care intenționează să facă acest lucru este în continuă creștere. Pentru cele mai actualizate informații despre tranziția diferitelor țări de la standardele naționale de contabilitate la IFRS, vă rugăm să vizitați pwc.com/usifrs folosind „Harta interactivă de adoptare a IFRS în funcție de țară”.

Recent, gradul de influență asupra IFRS a evenimentelor politice a crescut considerabil. Situația cu datoria publică a Greciei, problemele din sectorul bancar și încercările politicienilor de a rezolva aceste probleme au dus la creșterea presiunii asupra dezvoltatorilor de standarde, care sunt așteptați să modifice standardele, în primul rând în standardele care reglementează contabilitatea instrumentelor financiare. Este puțin probabil ca această presiune să dispară, cel puțin în viitorul apropiat. Consiliul pentru Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IASB) lucrează activ pentru a aborda aceste probleme, așa că ne putem aștepta la tot mai multe schimbări ale standardelor, iar acest proces va continua în următoarele luni și chiar ani.

Principii contabile și aplicarea IFRS

IASB are autoritatea de a adopta IFRS și de a aproba interpretări ale acelor standarde.

Se presupune că IFRS ar trebui aplicate de către întreprinderile axate pe realizarea de profit.

Situațiile financiare ale unor astfel de întreprinderi oferă informații despre rezultatele operațiunilor, poziția financiară și fluxurile de numerar care sunt utile unei game largi de utilizatori în procesul de luare a deciziilor financiare. Acești utilizatori includ acționari, creditori, angajați și publicul larg. Un set complet de situații financiare include următoarele:

• bilanţ (situaţia poziţiei financiare);
• situația rezultatului global;
• descrierea politicii contabile;
• note la situațiile financiare.

Conceptele care stau la baza practicilor contabile IFRS sunt stabilite în Cadrul de Raportare Financiară publicat de IASB în septembrie 2010 (cadru). Acest document înlocuiește „Elementele de bază pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare” („Fundamental”, sau „Cadru”). Conceptul include următoarele secțiuni:

• Obiectivele întocmirii situațiilor financiare cu scop general, inclusiv informații despre resursele și pasivele economice ale entității raportoare.
• Entitatea raportoare (în curs de modificare).
• Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare utile, și anume relevanța și prezentarea fidelă a informațiilor, precum și caracteristicile calitative extinse, inclusiv comparabilitatea, verificabilitatea, actualitatea și înțelegerea.

Secțiunile rămase din Cadrul pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, emis în 1989 (în prezent în curs de modificare), includ următoarele:

• ipotezele care stau la baza, principiul continuității afacerii;
• elemente de raportare financiară, inclusiv cele legate de evaluarea poziției financiare (active, datorii și capital) și de evaluarea performanței (venituri și cheltuieli);
• recunoașterea elementelor situațiilor financiare, inclusiv probabilitatea unor beneficii viitoare, fiabilitatea evaluării și recunoașterii activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor;
• evaluarea elementelor situațiilor financiare, inclusiv chestiunile de măsurare la cost istoric și alternative;
• conceptul de capital și menținerea valorii capitalului.

Pentru secțiunile Cadrului care sunt modificate, IASB a emis un proiect de standard al entității raportoare și un document de discuție privind secțiunile rămase ale Cadrului, inclusiv elemente ale situațiilor financiare, recunoaștere și derecunoaștere, diferențe între capitaluri proprii și datorii, evaluare, prezentare și dezvăluire, concepte fundamentale (cum ar fi modelul de afaceri, unitatea de cont, continuitatea activității și menținerea capitalului).

Adoptarea pentru prima dată a IFRS - IFRS 1

Când trece de la standardele naționale de contabilitate la IFRS, o entitate trebuie să fie ghidată de cerințele IFRS (IFRS) 1. Acest standard se aplică primelor situații financiare anuale ale unei întreprinderi întocmite în conformitate cu cerințele IFRS și situațiilor financiare interimare. prezentate în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 34 Situații financiare interimare pentru o parte din perioada acoperită de primele situații financiare IFRS. Standardul este aplicabil și întreprinderilor cu „prima utilizare repetată”. Cerința principală este aplicarea integrală a tuturor IFRS-urilor în vigoare la data de raportare. Cu toate acestea, există mai multe excepții opționale și excepții obligatorii asociate cu aplicarea retroactivă a IFRS.

Scutirile afectează standardele pentru care IASB consideră că aplicarea lor retroactivă poate fi prea dificilă în practică sau poate duce la costuri care depășesc orice beneficiu pentru utilizatori. Scutirile sunt optionale.

Se pot aplica oricare sau toate scutirile sau niciuna dintre ele nu se poate aplica.

Scutiri opționale se aplică pentru:

• asociații de afaceri;
• valoarea justă ca cost estimat;
• diferențele acumulate atunci când sunt recalculate într-o altă monedă;
• instrumente financiare combinate;
• activele și pasivele filialelor, asociaților și asociațiilor în participațiune;
• clasificarea instrumentelor financiare recunoscute anterior;
• tranzacții care implică plăți pe bază de acțiuni;
• evaluări la valoarea justă a activelor și datoriilor financiare la recunoașterea inițială;
• contracte de asigurare;
• rezerve pentru activități de lichidare și refacere a mediului ca parte a costului mijloacelor fixe;
• chirie;
• contracte de concesiune pentru prestarea de servicii;
• Costurile de împrumut;
• investiții în filiale, entități controlate în comun și asociate;
• primirea activelor transferate de către clienți;
• răscumpărarea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii;
• hiperinflație severă;
• activități comune;
• costuri de decapare.

Excepțiile acoperă domenii ale contabilității în care aplicarea retroactivă a cerințelor IFRS este considerată inadecvată.

Următoarele excepții sunt obligatorii:

• contabilitate de acoperire împotriva riscurilor;
• estimări de decontare;
• derecunoașterea activelor și datoriilor financiare;
• interese necontrolabile;
• clasificarea si evaluarea activelor financiare;
• derivate încorporate;
• împrumuturi guvernamentale.

Informațiile comparative sunt pregătite și prezentate pe baza IFRS. Aproape toate ajustările care decurg din prima aplicare a IFRS sunt recunoscute în rezultatul reportat la începutul primei perioade prezentate conform IFRS.

O reconciliere este, de asemenea, necesară pentru anumite elemente din cauza tranziției de la standardele naționale la IFRS.

Prezentarea situațiilor financiare - IAS 1

informatie scurta

Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații care vor fi utile utilizatorilor în luarea deciziilor economice. Obiectivul IAS 1 este de a se asigura că prezentarea situațiilor financiare este comparabilă atât cu situațiile financiare ale unei perioade anterioare ale unei entități, cât și cu situațiile financiare ale altor entități.

Situațiile financiare trebuie întocmite pe baza continuității activității, cu excepția cazului în care conducerea intenționează să lichideze entitatea, să înceteze tranzacționarea sau este forțată să facă acest lucru deoarece nu există alternative viabile. Conducerea întocmește situațiile financiare pe baza de angajamente, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.

Nu există un format stabilit pentru raportarea financiară. Cu toate acestea, o cantitate minimă de informații ar trebui dezvăluită în principalele forme de situații financiare și în notele la acestea. Ghidul de aplicare a IAS 1 oferă exemple de formate acceptabile.

Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară (comparative), cu excepția cazului în care IFRS sau interpretările sale permit sau cer altfel.

Situația poziției financiare (bilanţ)

Situația poziției financiare reflectă poziția financiară a unei întreprinderi la un anumit moment de timp. În timp ce respectă cerințele minime de prezentare și dezvăluire a informațiilor, conducerea își poate exercita propria judecată în ceea ce privește dacă acestea sunt prezentate într-un format vertical sau orizontal, ce grup de clasificare trebuie prezentat și ce informații ar trebui dezvăluite în general raport și note.

Bilanțul trebuie să cuprindă cel puțin următoarele elemente:

• Active: active fixe; proprietate de investitie; active necorporale; Bunuri financiare; investiții contabilizate prin metoda punerii în echivalență; active biologice; Activ pentru impozit amânat; activele curente de impozit pe profit; rezerve; creanțe comerciale și alte creanțe și numerar și echivalente de numerar.
• Capitaluri proprii: Capitalul emis și rezervele atribuibile proprietarilor societății-mamă, precum și interesele care nu controlează prezentate în capitalurile proprii.
• Datorii: datorii privind impozitul amânat; datorie pentru impozitul pe venit curent; obligații financiare; rezerve; datorii comerciale și alte datorii.
• Active și datorii deținute în vederea vânzării: totalul activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării; datorii incluse în grupurile cesionate clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte.

Activele curente și imobilizate, precum și datoriile curente și imobilizate, sunt prezentate în raport ca grupuri de clasificare separate, cu excepția cazului în care prezentarea informațiilor bazată pe gradul de lichiditate oferă informații fiabile și mai relevante.

Declarația rezultatului global

Declarația rezultatului global reflectă rezultatele activităților întreprinderii pentru o anumită perioadă. Întreprinderile pot alege să raporteze aceste informații în unul sau două rapoarte. Atunci când este prezentat într-o singură situație, situația rezultatului global trebuie să includă toate elementele de venituri și cheltuieli și fiecare componentă a altei elemente ale rezultatului global, toate componentele clasificate după natura lor.

Când sunt întocmite două situații, toate componentele profitului sau pierderii sunt prezentate în contul de profit și pierdere, urmat de situația rezultatului global. Începe cu profitul sau pierderea totală pentru perioada de raportare și reflectă toate componentele altor rezultat global.

Elemente care trebuie recunoscute în situația profitului sau pierderii și în alte elemente ale rezultatului global

Secțiunea de profit și pierdere din situația rezultatului global trebuie să includă cel puțin următoarele elemente rând:

• venituri;
• costuri de finanțare;
• cota-parte a entității din profitul sau pierderea entităților asociate și asocierilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;
• cheltuieli fiscale;
• valoarea profitului sau pierderii după impozitare dintr-o activitate întreruptă, inclusiv câștigurile sau pierderile după impozitare recunoscute la valoarea justă minus costurile de vânzare (sau de cedare) activelor sau grupurilor de cesionare care alcătuiesc operațiunea întreruptă.

În acest raport sunt incluse articole și titluri suplimentare dacă o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea performanței financiare a entității.

Articole materiale

Natura și sumele elementelor semnificative ale veniturilor și cheltuielilor sunt prezentate separat. Astfel de informații pot fi prezentate în raport sau în notele la situațiile financiare. Astfel de venituri/cheltuieli pot include cheltuieli legate de restructurare; amortizarea stocurilor sau a valorii mijloacelor fixe; acumularea daunelor, precum și veniturile și cheltuielile asociate cu cedarea activelor imobilizate.

Alt venit cuprinzator

În iunie 2011, IASB a publicat „Prezentarea elementelor altor venituri globale (modificări la IAS 1)”. Modificările separă elementele din alte elemente ale rezultatului global în cele care vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere și cele care nu vor fi reclasificate. Aceste modificări se aplică perioadelor anuale care încep la sau după 1 iulie 2012.

O entitate trebuie să prezinte ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

O entitate poate prezenta componente ale altor elemente ale rezultatului global în situație fie (a) net de efectele fiscale, fie (b) înainte de efectele fiscale aferente, impozitul cumulat pe acele elemente fiind prezentat ca o sumă separată.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Următoarele elemente sunt incluse în situația modificărilor capitalurilor proprii:

• rezultatul global total al perioadei, arătând separat totalurile atribuibile proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează;
• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării retroactive sau al retratării retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori;
• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei, cu prezentarea separată a modificărilor datorate:
  • elemente de profit sau pierdere;
  • elemente ale altor elemente ale rezultatului global;
  • tranzacții cu proprietarii în calitatea lor de proprietari, arătând separat contribuțiile efectuate de proprietari și distribuțiile către proprietari, precum și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului.

Entitatea trebuie să prezinte, de asemenea, suma dividendelor recunoscute ca distribuții către proprietari în cursul perioadei și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

Situația fluxurilor de trezorerie

Situația fluxurilor de trezorerie este discutată într-un capitol separat privind cerințele IAS 7.

Note la situațiile financiare

Notele fac parte integrantă din situațiile financiare. Notele conțin informații care completează sumele prezentate în situațiile financiare individuale. Acestea includ descrieri ale politicilor contabile și estimări și raționamente contabile semnificative, dezvăluiri despre capitaluri proprii și instrumente financiare cu o obligație de răscumpărare clasificate drept capitaluri proprii.

Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori – IAS 8

Societatea aplică politicile contabile în conformitate cu cerințele IFRS, care sunt aplicabile condițiilor specifice activităților sale. Cu toate acestea, în unele situații, standardele oferă o alegere; există și alte situații în care IFRS nu oferă îndrumări cu privire la contabilitate. În astfel de situații, conducerea trebuie să aleagă singură politica contabilă adecvată.

Conducerea, pe baza raționamentului său profesional, dezvoltă și aplică politici contabile pentru a se asigura că sunt obținute informații obiective și de încredere. Informația de încredere are următoarele caracteristici: prezentare veridică, substanță peste formă, neutralitate, prudență și completitudine. În absența standardelor IFRS sau a interpretărilor acestora care pot fi aplicate în situații specifice, conducerea ar trebui să ia în considerare aplicarea cerințelor prevăzute în IFRS pentru a aborda probleme similare sau similare și abia apoi să ia în considerare definiții, criterii de recunoaștere, metodologii de măsurare a activelor, datoriilor, venituri și cheltuieli, astfel cum sunt stabilite în Cadrul de raportare financiară. În plus, conducerea poate lua în considerare cele mai recente definiții ale altor organisme de standarde contabile, alte literaturi contabile suplimentare și practici din industrie, atâta timp cât acestea nu intră în conflict cu IFRS.

Politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent pentru tranzacții și evenimente similare (cu excepția cazului în care un standard permite sau cere în mod specific altfel).

Modificări ale politicii contabile

Modificările politicilor contabile asociate cu adoptarea unui nou standard sunt contabilizate în conformitate cu prevederile tranzitorii, dacă există, stabilite conform acelui standard. Dacă nu este specificată nicio procedură specială de tranziție, o modificare a politicii (obligatorie sau voluntară) este reflectată retroactiv (adică printr-o ajustare a soldurilor de deschidere), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Lansarea de standarde noi/revizuite care nu sunt încă în vigoare

Standardele sunt de obicei publicate înainte de data scadentă pentru aplicarea lor. Înainte de această dată, conducerea dezvăluie în situațiile financiare faptul că un standard nou/revizuit referitor la activitățile entității a fost emis, dar nu a intrat încă în vigoare. De asemenea, este obligată să dezvăluie informații despre posibilul impact al primei aplicări a standardului nou/revizuit asupra situațiilor financiare ale companiei, pe baza datelor disponibile.

Modificări ale estimărilor contabile

O entitate revizuiește periodic estimările contabile și recunoaște modificările aduse acestora reflectând prospectiv rezultatele modificărilor estimărilor în profit sau pierdere în perioada de raportare în care acestea afectează (perioada în care a avut loc modificarea estimărilor și perioadele viitoare de raportare), cu excepția cazului în care modificările estimărilor au dus la modificări ale activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii. Într-un astfel de caz, recunoașterea se realizează prin ajustarea valorii activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii relevante în perioada de raportare în care a avut loc modificarea.

Greșeli

Erorile din situațiile financiare pot rezulta din acțiuni incorecte sau interpretări greșite ale informațiilor.

Erorile identificate în perioada următoare sunt erori ale perioadelor anterioare de raportare. Erorile semnificative ale anului anterior identificate în perioada curentă sunt corectate retroactiv (adică prin ajustarea cifrelor de deschidere ca și cum conturile din perioada anterioară ar fi inițial lipsite de erori), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Instrumente financiare

Introducere, scop și domeniul de aplicare

Instrumentele financiare sunt supuse următoarelor cinci standarde:

• IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentări, care tratează informațiile despre instrumentele financiare;
• IFRS 9 Instrumente financiare;
• IFRS 13 Evaluarea valorii juste, care furnizează informații despre evaluările la valoarea justă și cerințele de prezentare aferente pentru elementele financiare și nefinanciare;
• IAS 32 Instrumente financiare: Prezentare, care tratează distincția dintre datorii și capitaluri proprii și compensații;
• IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare, care conține cerințe de recunoaștere și evaluare.

Scopul celor cinci standarde de mai sus este de a stabili cerințe pentru toate aspectele contabilității instrumentelor financiare, inclusiv separarea datoriilor și a capitalurilor proprii, compensarea, recunoașterea, derecunoașterea, evaluarea, contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor și prezentările de informații.

Standardele au o sferă largă. Acestea se aplică tuturor tipurilor de instrumente financiare, inclusiv creanțe, datorii, investiții în obligațiuni și acțiuni (cu excepția intereselor în filiale, asociate și asocieri în participațiune), împrumuturi și instrumente financiare derivate. Ele se aplică, de asemenea, anumitor contracte de cumpărare sau vânzare de active nefinanciare (cum ar fi mărfuri) care pot fi decontate net în numerar sau alt instrument financiar.

Clasificarea activelor financiare și a datoriilor financiare

Modul în care instrumentele financiare sunt clasificate conform IAS 39 determină metoda de evaluare ulterioară și tratamentul contabil pentru modificările ulterioare de evaluare.

Înainte de intrarea în vigoare a IFRS 9, activele financiare sunt clasificate în contabilitatea instrumentelor financiare în următoarele patru categorii (conform IAS 39): active financiare măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere; investiții deținute până la scadență; împrumuturi și creanțe; active financiare disponibile pentru vânzare. La clasificarea activelor financiare trebuie să se țină cont de următorii factori:

• Fluxurile de numerar generate de instrumentul financiar sunt fixe sau variabile? Instrumentul are o dată de scadență?
• Sunt activele deținute pentru vânzare? Intenționează managementul să păstreze instrumentele până la scadență?
• Este instrumentul financiar un instrument derivat sau conține un derivat încorporat?
• Instrumentul este cotat pe o piata activa?
• Conducerea a clasificat instrumentul într-o categorie specifică de la recunoaștere?

Datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă sunt determinate ca atare (în funcție de diferiți termeni), sunt deținute pentru tranzacționare sau sunt instrumente financiare derivate (cu excepția cazului în care instrumentul financiar derivat este un contract de garanție financiară sau dacă este desemnat ca instrument de acoperire împotriva riscurilor și are performanțe eficiente). În caz contrar, acestea sunt clasificate ca „alte datorii financiare”.

Activele și pasivele financiare sunt evaluate la valoarea justă sau la costul amortizat, în funcție de clasificarea lor.

Modificările de valoare sunt recunoscute fie în contul de profit și pierdere, fie în alt rezultat global.

Reclasificarea pentru a transfera active financiare de la o categorie la alta este permisă în circumstanțe limitate. Reclasificarea necesită dezvăluirea de informații cu privire la un număr de elemente. Instrumentele financiare derivate și activele care au fost clasificate în cadrul opțiunii privind valoarea justă ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere nu fac obiectul reclasificării.

Tipuri și caracteristici principale

Instrumentele financiare includ diverse active și pasive, cum ar fi creanțe, datorii, împrumuturi, creanțe de leasing financiar și instrumente financiare derivate. Acestea sunt recunoscute și măsurate în conformitate cu cerințele IAS 39, prezentate în conformitate cu IFRS 7, iar evaluările la valoarea justă sunt prezentate în conformitate cu IFRS 13.

Instrumentele financiare reprezintă un drept sau o obligație contractuală de a primi sau plăti numerar sau alte active financiare. Elementele nefinanciare au o relație mai indirectă, necontractuală, cu fluxurile de numerar viitoare.

Un activ financiar este numerarul; un drept contractual de a primi numerar sau alt activ financiar de la o altă entitate; un drept contractual de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altă entitate în condiții care sunt potențial benefice pentru entitate sau este un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități.

O datorie financiară este o obligație contractuală de a transfera numerar sau alt activ financiar către o altă entitate sau o obligație de a schimba instrumente financiare cu o altă entitate în condiții care sunt potențial dezavantajatoare pentru entitate.

Un instrument de capitaluri proprii este un contract care evidențiază dreptul la un interes rezidual în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor acesteia.

Un instrument financiar derivat este un instrument financiar a cărui valoare este determinată pe baza unui preț sau indice de preț relevant; necesită investiție inițială mică sau deloc; calculele pe acesta se efectuează în viitor.

Datorii financiare și capitaluri proprii

Clasificarea unui instrument financiar de către emitentul său ca datorie (datorie) sau capitaluri proprii (capitaluri proprii) poate avea un impact semnificativ asupra solvabilității unei companii (de exemplu, raportul datorie-capital propriu) și a profitabilității. De asemenea, poate afecta respectarea condițiilor speciale ale contractelor de împrumut.

Caracteristica cheie a unei datorii este că, în conformitate cu termenii contractului, emitentul trebuie (sau i se poate cere să) plătească deținătorului unui astfel de instrument numerar sau să transfere alte active financiare, adică nu poate evita această obligație. . De exemplu, o emisiune de obligațiuni pentru care emitentul trebuie să plătească dobândă și, ulterior, să răscumpere obligațiunile în numerar este o datorie financiară.

Un instrument financiar este clasificat drept capitaluri proprii dacă stabilește un drept la o acțiune în activele nete ale emitentului după deducerea tuturor datoriilor sale sau, cu alte cuvinte, dacă emitentul nu este obligat contractual să plătească numerar sau să transfere alte active financiare. Acțiunile ordinare, pentru care orice plată este la latitudinea emitentului, sunt un exemplu de instrument financiar de capitaluri proprii.

În plus, următoarele clase de instrumente financiare pot fi recunoscute drept capitaluri proprii (sub rezerva anumitor condiții pentru o astfel de recunoaștere):

• instrumente financiare putabile (de exemplu, acțiuni ale membrilor cooperativelor sau anumite acțiuni în parteneriate);
• instrumente (sau componentele lor respective) care obligă deținătorul instrumentului să plătească o sumă proporțională cu o cotă din activul net al societății numai în momentul lichidării societății (de exemplu, anumite tipuri de acțiuni emise de societățile cu o valoare fixă). viaţă).

Împărțirea de către emitent a instrumentelor financiare în datorii și capitaluri proprii se bazează pe esența instrumentului stabilit prin acord, și nu pe forma juridică a acestuia. Aceasta înseamnă că, de exemplu, acțiunile preferențiale rambursabile, care sunt similare ca substanță economică cu obligațiunile, sunt contabilizate în același mod ca și obligațiunile. Prin urmare, acțiunile preferențiale rambursabile sunt clasificate ca o datorie mai degrabă decât ca capitaluri proprii, chiar dacă în mod legal sunt acțiuni ale emitentului.

Alte instrumente financiare pot să nu fie la fel de simple ca cele discutate mai sus. În fiecare caz particular, este necesară o analiză detaliată a caracteristicilor instrumentului financiar în funcție de criteriile de clasificare relevante, mai ales având în vedere că unele instrumente financiare combină atât elemente de capital propriu, cât și de datorie. În situațiile financiare, componentele de datorie și capitaluri proprii ale unor astfel de instrumente (de exemplu, obligațiuni convertibile într-un număr fix de acțiuni) sunt prezentate separat (componenta de capital propriu este reprezentată de o opțiune de conversie dacă sunt îndeplinite toate caracteristicile eligibile).

Prezentarea dobânzilor, dividendelor, veniturilor și pierderilor în contul de profit și pierdere se bazează pe clasificarea instrumentului financiar respectiv. De exemplu, dacă acțiunea preferată este un instrument de datorie, atunci cuponul este tratat ca o cheltuială cu dobânda. În schimb, un cupon care este plătit la discreția emitentului pentru un instrument tratat ca capitaluri proprii este tratat ca o distribuție de capitaluri proprii.

Recunoaștere și derecunoaștere

Mărturisire

Regulile de recunoaștere pentru activele și pasivele financiare nu sunt de obicei complexe. O entitate recunoaște activele și pasivele financiare atunci când devine parte la o relație contractuală.

Derecunoașterea

Derecunoașterea este termenul folosit pentru a determina când un activ sau o datorie financiară este derecunoscut din bilanţ. Aceste reguli sunt mai greu de aplicat.

Active

O companie care deține un activ financiar poate strânge fonduri suplimentare pentru a-și finanța activitățile, folosind activul financiar existent ca garanție sau ca sursă principală de fonduri din care se vor face rambursări de datorii. Cerințele de derecunoaștere din IAS 39 determină dacă tranzacția este o vânzare de active financiare (care determină entitatea să le derecunoască) sau o finanțare garantată cu active (caz în care entitatea recunoaște o datorie pentru veniturile primite).

O astfel de analiză poate fi destul de simplă. De exemplu, este clar că un activ financiar este scos din bilanț după ce este transferat necondiționat unui terț independent de întreprindere, fără nicio obligație suplimentară de a-l compensa pentru riscurile asociate activului și fără a-și păstra drepturile de participare. în rentabilitatea sa. În schimb, derecunoașterea nu este permisă dacă activul a fost transferat, dar, în conformitate cu termenii contractului, toate riscurile și beneficiile potențiale ale activului rămân în sarcina entității. Cu toate acestea, în multe alte cazuri, interpretarea tranzacției este mai complexă. Tranzacțiile de securitizare și factoring sunt exemple de tranzacții mai complexe în care anulările necesită o analiză atentă.

Angajamente

O entitate poate derecunoaște (analiza din bilanț) o datorie financiară numai după ce aceasta a fost decontată, adică atunci când datoria este plătită, anulată sau reziliată din cauza expirării acesteia, sau atunci când împrumutatul este eliberat de către creditor sau prin lege. .

Evaluarea activelor si pasivelor financiare

În conformitate cu IAS 39, toate activele și datoriile financiare sunt evaluate la recunoașterea inițială la valoarea justă (plus costurile de tranzacție în cazul unui activ financiar sau al unei datorii financiare care nu este la valoarea justă prin profit sau pierdere). Valoarea justă a unui instrument financiar este prețul tranzacției, adică valoarea justă a contraprestației date sau primite. Cu toate acestea, în unele circumstanțe, prețul tranzacției poate să nu reflecte valoarea justă. În astfel de situații, este oportun să se determine valoarea justă pe baza datelor deschise privind tranzacțiile curente cu instrumente similare sau pe baza modelelor tehnice de evaluare, folosind doar date de pe piețele observabile.

Evaluarea instrumentelor financiare după recunoașterea inițială depinde de clasificarea lor inițială. Toate activele financiare după recunoașterea inițială sunt evaluate la valoarea justă, cu excepția împrumuturilor și creanțelor și a activelor deținute până la scadență. În cazuri excepționale, instrumentele de capitaluri proprii a căror valoare justă nu poate fi măsurată în mod fiabil, precum și instrumentele derivate aferente acelor instrumente de capitaluri proprii necotate care urmează să fie decontate prin livrarea acelor active, nu sunt, de asemenea, reevaluate.

Împrumuturile și creanțele și investițiile deținute până la scadență sunt evaluate la costul amortizat.

Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este determinat folosind metoda dobânzii efective.

Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global. Cu toate acestea, pentru instrumentele de creanță disponibile pentru vânzare, veniturile din dobânzi sunt recunoscute în profit sau pierdere folosind metoda dobânzii efective. Dividendele din instrumentele de capitaluri proprii disponibile pentru vânzare sunt contabilizate în profit sau pierdere atunci când este stabilit dreptul deținătorului de a le primi. Instrumentele derivate (inclusiv instrumentele derivate încorporate contabilizate separat) sunt evaluate la valoarea justă. Câștigurile și pierderile care decurg din modificările valorii lor juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția modificărilor valorii juste a instrumentelor de acoperire împotriva riscurilor în acoperirea fluxurilor de numerar sau în acoperirea investițiilor nete.

Datoriile financiare sunt evaluate la costul amortizat folosind metoda dobânzii efective, cu excepția cazului în care sunt desemnate ca datorii la valoarea justă prin profit sau pierdere. Există unele excepții sub forma angajamentelor de împrumut și a contractelor de garantare financiară.

Activele financiare și datoriile financiare desemnate ca elemente acoperite pot necesita ajustări suplimentare ale valorilor lor contabile în conformitate cu prevederile contabilității de acoperire împotriva riscurilor (a se vedea secțiunea privind contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor).

Toate activele financiare, altele decât cele la valoarea justă prin profit sau pierdere, sunt supuse unui test de depreciere. Dacă există dovezi obiective că un activ financiar este depreciat, pierderea din depreciere identificată este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Instrumente financiare derivate încorporate în contractul gazdă

Unele instrumente financiare și alte contracte combină instrumente financiare derivate și instrumente financiare nederivate într-un singur contract. Partea contractului care este un instrument financiar derivat se numește instrument derivat încorporat.

Specificul unui astfel de instrument este că unele dintre fluxurile de numerar ale contractului se modifică în mod similar instrumentelor financiare derivate independente. De exemplu, valoarea nominală a unei obligațiuni se poate modifica simultan cu fluctuațiile indicelui bursier. În acest caz, derivatul încorporat este un derivat de datorie bazat pe indicele bursier suport.

Derivatele încorporate care nu sunt „strâns legate” de contractul gazdă sunt separate și contabilizate ca instrumente derivate autonome (adică la valoarea justă prin profit sau pierdere). Instrumentele derivate încorporate nu sunt „strâns legate” dacă caracteristicile și riscurile lor economice nu se potrivesc cu cele ale contractului subiacent. IAS 39 oferă multe exemple pentru a ajuta la determinarea dacă această condiție este îndeplinită sau nu.

Analiza contractelor pentru potențiale derivate încorporate este unul dintre cele mai dificile aspecte ale IAS 39.

contabilitatea de acoperire a riscurilor

O acoperire împotriva riscurilor este o tranzacție economică care implică utilizarea unui instrument financiar (de obicei un instrument derivat) menită să reducă (parțial sau complet) riscurile elementului acoperit. Așa-numita contabilitate de acoperire împotriva riscurilor vă permite să modificați momentul câștigurilor și pierderilor pentru un element acoperit sau un instrument de acoperire, astfel încât acestea să fie recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași perioadă contabilă pentru a reflecta substanța economică a acoperirii.

Pentru a aplica contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, o entitate trebuie să se asigure că: (a) relația de acoperire împotriva riscurilor dintre instrumentul de acoperire împotriva riscurilor și elementul acoperit împotriva riscurilor este definită și documentată în mod oficial la începutul acoperirii și (b) trebuie demonstrată la începutul perioadei de acoperire. gardul viu și pe toată durata de viață a gardului viu că acesta este foarte eficient .

Există trei tipuri de relații de acoperire:

• acoperire împotriva valorii juste – o acoperire a expunerii la modificările valorii juste a unui activ sau pasiv recunoscut sau un angajament ferm;
• cash flow hedge - o acoperire a expunerii la modificări ale fluxurilor de numerar viitoare asociate cu un activ sau o datorie recunoscută, un angajament ferm sau o tranzacție prognozată care este mai mult decât foarte probabilă;
• acoperirea investițiilor nete – acoperirea riscului valutar în ceea ce privește investițiile nete în operațiuni străine.

Pentru o acoperire a valorii juste, elementul acoperit este ajustat cu valoarea veniturilor sau cheltuielilor atribuibile riscului acoperit. Ajustarea este recunoscută în contul de profit și pierdere, unde va compensa câștigul sau pierderea aferentă din instrumentul de acoperire.

Câștigurile și pierderile dintr-o acoperire de numerar care a fost determinată a fi eficace sunt recunoscute inițial în alte elemente ale rezultatului global. Suma inclusă în alt rezultat global este cea mai mică dintre valoarea justă a instrumentului de acoperire și elementul acoperit. În cazul în care instrumentul de acoperire împotriva riscurilor are o valoare justă mai mare decât elementul acoperit, diferența este recunoscută în profit sau pierdere ca un indicator al ineficienței acoperirii. Câștigurile sau pierderile amânate recunoscute în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în profit sau pierdere atunci când elementul acoperit afectează contul de profit și pierdere. Dacă elementul acoperit este o achiziție estimată a unui activ sau pasiv nefinanciar, o entitate are opțiunea de a alege să ajusteze valoarea contabilă a activului sau datoriei nefinanciare pentru acoperirea veniturilor sau pierderii la momentul achiziției sau să să rețină veniturile sau cheltuielile de acoperire amânate în capitaluri proprii și să le reclasifice în profit și pierdere atunci când elementul acoperit va afecta profitul sau pierderea.

Contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor pentru investițiile nete în operațiuni străine este tratată într-un mod similar cu contabilitatea de acoperire a fluxurilor de numerar.

Dezvaluirea informatiei

Recent, au avut loc schimbări semnificative în conceptul și practica managementului riscului. Au fost dezvoltate și implementate noi metode pentru a evalua și gestiona riscurile asociate cu instrumentele financiare. Acești factori, împreună cu volatilitatea semnificativă de pe piețele financiare, au condus la necesitatea unor informații mai relevante, mai multă transparență cu privire la expunerea unei entități la riscurile asociate cu instrumentele financiare și informații despre modul în care o entitate gestionează aceste riscuri. Utilizatorii situațiilor financiare și alți investitori au nevoie de astfel de informații pentru a-și forma raționamentul cu privire la riscurile la care este expusă o entitate ca urmare a utilizării instrumentelor financiare și a randamentelor asociate.

IFRS 7 și IFRS 13 stabilesc informațiile solicitate de utilizatori pentru a evalua importanța instrumentelor financiare în ceea ce privește poziția financiară și performanța financiară a unei entități și pentru a înțelege natura și amploarea riscurilor asociate cu acele instrumente. Astfel de riscuri includ riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de piață. IFRS 13 cere, de asemenea, prezentări despre o ierarhie de evaluare a valorii juste pe trei niveluri și unele informații cantitative specifice despre instrumentele financiare la cel mai de jos nivel al ierarhiei.

Cerințele de dezvăluire nu se aplică numai băncilor și instituțiilor financiare. Acestea se aplică tuturor întreprinderilor care dețin instrumente financiare, chiar și celor simple, cum ar fi împrumuturile, creanțele și datoriile, numerarul și investițiile.

IFRS 9

În noiembrie 2009, IASB a publicat rezultatele primei părți a unui proiect în trei etape de înlocuire a IAS 39 cu noul standard IFRS 9 Instrumente financiare. Această primă parte se concentrează pe clasificarea și măsurarea activelor financiare și a datoriilor financiare.

În decembrie 2011, Consiliul a modificat IFRS 9 pentru a modifica data de aplicare obligatorie pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013 la 1 ianuarie 2015 sau după această dată. Cu toate acestea, în iulie 2013, Consiliul a luat o decizie provizorie de a amâna ulterior aplicarea obligatorie a IFRS 9 și ca data de aplicare obligatorie să rămână deschisă până la finalizarea cerințelor de depreciere, clasificare și evaluare. Aplicarea timpurie a IFRS 9 este încă permisă. Aplicarea IFRS 9 în UE nu a fost încă aprobată. Consiliul a modificat, de asemenea, prevederile de tranziție, oferind o derogare de la retratarea informațiilor comparative și introducând noi cerințe de prezentare care vor ajuta utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă implicațiile trecerii la un model de clasificare și evaluare în conformitate cu IFRS 9.

Mai jos este un rezumat al cerințelor cheie ale IFRS 9 (așa cum este revizuit în prezent).

IFRS 9 înlocuiește modelele multiple de clasificare și evaluare a activelor financiare din IAS 39 cu un singur model care are doar două categorii de clasificare: costul amortizat și valoarea justă. Clasificarea conform IFRS 9 este determinată de modelul de afaceri al entității pentru gestionarea activelor financiare și de caracteristicile contractuale ale activelor financiare.

Un activ financiar este evaluat la cost amortizat atunci când sunt îndeplinite două condiții:

• obiectivul modelului de afaceri este de a deține activul financiar pentru a colecta fluxuri de numerar contractuale;
• fluxurile de numerar contractuale reprezintă numai plăți de principal și dobândă.

Noul standard elimină cerința de a separa instrumentele derivate încorporate de activele financiare. Standardul cere ca un contract hibrid (compus) să fie clasificat ca un întreg, fie la cost amortizat, fie la valoarea justă, cu excepția cazului în care fluxurile de numerar contractuale reprezintă doar plăți de principal și dobândă. Două dintre cele trei criterii existente de evaluare a valorii juste nu mai sunt aplicabile conform IFRS 9 deoarece modelul de afaceri la valoarea justă presupune valoarea justă, iar contractele hibride care nu îndeplinesc criteriile contractuale privind fluxurile de numerar în întregime sunt clasificate ca contabilizate la valoarea justă. Opțiunea de valoare justă rămasă din IAS 39 este reportată la noul standard, ceea ce înseamnă că conducerea poate încă desemna un activ financiar la recunoașterea inițială ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă reduce semnificativ numărul de discrepanțe contabile. Desemnarea activelor ca active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere va rămâne irevocabilă.

IFRS 9 interzice reclasificarea de la o categorie la alta, cu excepția cazului rar al unei modificări a modelului de afaceri al unei entități.

Există îndrumări specifice pentru instrumentele contractuale care echilibrează riscul de credit, ceea ce este adesea cazul tranșelor de investiții în securitizări.

Principiile de clasificare IFRS 9 cer ca toate investițiile în capitaluri proprii să fie evaluate la valoarea justă. Cu toate acestea, conducerea poate alege să recunoască câștigurile și pierderile realizate și nerealizate care decurg din modificările valorii juste a instrumentelor de capitaluri proprii, altele decât cele deținute pentru tranzacționare în alte elemente ale rezultatului global. IFRS 9 elimină opțiunea costului pentru acțiunile necotate și derivatele acestora, dar oferă îndrumări cu privire la momentul în care costul poate fi considerat o măsură acceptabilă a valorii juste.

Clasificarea și evaluarea datoriilor financiare în conformitate cu IFRS 9 nu s-au schimbat față de IAS 39, cu excepția cazului în care o entitate alege să evalueze datoria la valoarea justă prin profit sau pierdere. Pentru astfel de datorii, modificările valorii juste atribuibile modificărilor riscului propriu de credit sunt recunoscute separat în alte elemente ale rezultatului global.

Sumele din alt rezultat global aferente riscului propriu de credit nu sunt reclasificate în contul de profit și pierdere chiar dacă datoria este derecunoscută și sumele aferente sunt realizate. Cu toate acestea, acest standard permite transferurile intra-capital.

Ca și înainte, în cazul în care instrumentele financiare derivate încorporate în pasivele financiare nu sunt strâns legate de contractul gazdă, entitățile vor trebui să le separe și să contabilizeze separat de contractul gazdă.

Monede străine - IAS 21, IAS 29

Multe întreprinderi au relații cu furnizori sau cumpărători străini sau operează pe piețele externe. Acest lucru duce la două caracteristici principale ale contabilității:

• Operațiunile (tranzacțiile) ale întreprinderii în sine sunt exprimate în valută (de exemplu, cele care sunt efectuate în comun cu furnizori sau clienți străini). În scopul raportării financiare, aceste tranzacții sunt exprimate în moneda mediului economic în care operează entitatea („moneda funcțională”).
• Întreprinderea-mamă poate opera în străinătate, de exemplu prin filiale, sucursale sau asociați. Moneda funcțională a operațiunilor în străinătate poate diferi de moneda funcțională a mamă și, prin urmare, conturile pot fi în valute diferite. Deoarece ar fi imposibilă agregarea sumelor exprimate în valute diferite, rezultatele operațiunilor externe și poziția financiară sunt convertite într-o singură monedă, moneda în care sunt prezentate situațiile financiare consolidate ale grupului („moneda de prezentare”).

Procedurile de recalculare aplicabile în fiecare dintre aceste situații sunt rezumate mai jos.

Conversia tranzacțiilor în valută străină în moneda funcțională a entității

O tranzacție în valută este convertită în moneda funcțională la cursul de schimb de la data tranzacției. Activele și pasivele exprimate în valută străină care reprezintă numerar sau sume de valută străină de primit sau plătit (așa-numitele elemente din bilanţ monetar sau monetar) sunt convertite la sfârșitul perioadei de raportare la cursul de schimb de la acea dată. Diferentele de schimb valutar care apar astfel asupra elementelor monetare sunt recunoscute in profit sau pierdere in perioada corespunzatoare. Elementele nemonetare din bilanţ care nu fac obiectul reevaluării la valoarea justă şi sunt denominate într-o valută străină sunt evaluate utilizând cursul de schimb al monedei funcţionale de la data tranzacţiei respective. Dacă a existat o reevaluare a unui element nemonetar din bilanţ la valoarea sa justă, se utilizează cursul de schimb de la data la care a fost determinată valoarea justă.

Conversia situațiilor financiare în moneda funcțională în moneda de prezentare

Activele și pasivele sunt convertite din moneda funcțională în moneda de prezentare la cursul de schimb de la data de raportare la sfârșitul perioadei de raportare. Cifrele din contul de profit și pierdere sunt convertite la cursul de schimb de la data tranzacțiilor sau la cursul de schimb mediu dacă este apropiat de cursul de schimb efectiv. Toate diferențele de schimb rezultate sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Situațiile financiare ale unei entități străine a cărei monedă funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste sunt mai întâi convertite pentru a reflecta modificările puterii de cumpărare în conformitate cu IAS 29. Toate situațiile financiare sunt apoi convertite în moneda de prezentare a grupului la cursul de schimb de la sfârșit. a perioadei de raportare.

Contracte de asigurare - IFRS 4

Contractele de asigurare sunt contracte în care asigurătorul își asumă un risc de asigurare semnificativ de la o altă parte (asiguratul) acceptând să plătească despăgubiri acestuia din urmă dacă producerea unui eveniment asigurat îl afectează negativ pe asigurat. Riscul transferat în baza contractului trebuie să fie un risc de asigurare, adică orice risc altul decât financiar.

Contabilitatea contractelor de asigurare este abordată în IFRS 4, care se aplică tuturor companiilor care încheie contracte de asigurare, indiferent dacă societatea are sau nu statutul juridic de companie de asigurări. Prezentul standard nu se aplică contabilizării contractelor de asigurare de către asigurați.

IFRS 4 este un standard interimar care va rămâne în vigoare până la sfârșitul celei de-a doua etape a proiectului IASB privind contabilizarea contractelor de asigurare. Acesta permite entităților să continue să aplice politicile lor contabile pentru contractele de asigurare dacă acele politici îndeplinesc anumite criterii minime. Unul dintre aceste criterii este acela că valoarea datoriei recunoscută în termeni de răspundere de asigurare este supusă testării pentru caracterul adecvat al sumei datoriei. Acest test ia în considerare estimările curente ale tuturor fluxurilor de numerar contractuale și asociate. Dacă testul de adecvare a datoriilor indică faptul că datoria recunoscută este inadecvată, atunci datoria lipsă este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Alegerea politicii contabile bazată pe IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente este adecvată pentru un asigurător, altul decât o companie de asigurări și în cazul în care principiile contabile general acceptate (GAAP) nu conțin cerințe contabile specifice pentru contractele de asigurare (sau țara relevantă). Cerințele GAAP se aplică numai companiilor de asigurări).

Deoarece asigurătorii sunt liberi să continue să folosească politicile contabile GAAP ale țării lor pentru evaluare, dezvăluirile sunt de o importanță deosebită pentru prezentarea activităților de contractare de asigurări. IFRS 4 prevede două principii principale pentru prezentarea informațiilor.

Asigurătorii sunt obligați să dezvăluie:

• informații care identifică și explică sumele recunoscute în situațiile lor financiare și care decurg din contractele de asigurare;
• informații care le permit utilizatorilor informațiilor lor financiare să înțeleagă natura și amploarea riscurilor care decurg din contractele de asigurare.

Venituri și contracte de construcție – IAS 18, IAS 11 și IAS 20

Venitul este evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit. Dacă natura tranzacției implică faptul că aceasta include elemente identificabile separat, atunci venitul este determinat pentru fiecare element al tranzacției, în general pe baza valorii juste. Momentul de recunoaștere a veniturilor pentru fiecare element este determinat independent dacă acesta îndeplinește criteriile de recunoaștere discutate mai jos.

De exemplu, atunci când se vinde un produs cu o condiție ulterioară pentru serviciul acestuia, suma veniturilor datorate în temeiul contractului trebuie în primul rând să fie distribuită între elementul de vânzare a mărfurilor și elementul de prestare a serviciilor. Ulterior, veniturile din vânzarea produsului sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru vânzarea produsului, iar veniturile din furnizarea de servicii sunt recunoscute separat atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru acel element.

Venituri – IAS 18

Venitul din vânzarea unui bun este recunoscut atunci când entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și beneficiile semnificative ale bunului și nu este implicată în gestionarea activului (bunului) în măsura în care ar implica în mod normal dreptul de proprietate și control; și atunci când este foarte probabil fluxul de beneficii economice așteptate din tranzacție către companie și capacitatea de a măsura în mod fiabil veniturile și costurile.

Atunci când serviciile sunt prestate, venitul este recunoscut dacă rezultatul tranzacției poate fi evaluat în mod fiabil. Pentru a face acest lucru, stadiul de finalizare a contractului la data de raportare se stabileste folosind principii similare celor utilizate pentru contractele de constructii. Se consideră că rezultatele unei tranzacții pot fi măsurate în mod fiabil dacă: suma încasărilor poate fi măsurată în mod fiabil; există o mare probabilitate ca beneficiile economice să fie aduse companiei; este posibil să se determine în mod fiabil stadiul de finalizare la care se află implementarea contractului; costurile suportate și așteptate pentru finalizarea tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil.

• compania este răspunzătoare pentru performanța nesatisfăcătoare a bunurilor vândute, iar această răspundere depășește domeniul de aplicare al garanției standard;
• cumpărătorul are dreptul, în anumite condiții stipulate în contractul de vânzare, să refuze cumpărarea (returnarea mărfii), iar societatea nu are posibilitatea de a evalua probabilitatea unui astfel de refuz;
• mărfurile expediate sunt supuse instalării, serviciile de instalare fiind o parte esențială a contractului.

Venitul din dobânzi este recunoscut în conformitate cu metoda dobânzii efective. Venitul din redevențe (plătite pentru utilizarea imobilizărilor necorporale) este recunoscut pe baza de angajamente, în conformitate cu termenii contractului, pe durata de viață a contractului. Dividendele sunt recunoscute in perioada in care se stabileste dreptul actionarului de a le primi.

IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienților clarifică tratamentul stimulentelor oferite clienților atunci când achiziționează bunuri sau servicii, cum ar fi programele de fidelizare a companiilor aeriene pentru călător frecvent sau programele de fidelizare a clienților din supermarketuri. Valoarea justă a plăților primite sau a creanțelor din vânzare este alocată între punctele de atribuire și alte componente ale vânzării.

IFRIC 18 Contabilitatea activelor primite de la clienți clarifică contabilizarea elementelor de imobilizări corporale care sunt transferate unei entități de către un client în schimbul conectării clientului la rețeaua sa sau să ofere clientului acces continuu la bunurile și serviciile furnizate. . IFRIC 18 este cel mai aplicabil utilităților, dar se poate aplica și altor tranzacții, cum ar fi atunci când un client transferă dreptul de proprietate asupra unui element de imobilizări corporale, ca parte a unui acord de externalizare.

Contracte de constructii - IAS 11

Un contract de construcție este un contract încheiat în scopul construirii unui obiect sau a unui complex de obiecte, inclusiv contracte de furnizare de servicii legate direct de construcția unui obiect (de exemplu, supravegherea de către o organizație de inginerie sau lucrări de proiectare de către un arhitect). birou). Acestea sunt de obicei contracte cu preț fix sau cost plus. Metoda procentului de finalizare este utilizată pentru a determina valoarea veniturilor și cheltuielilor pentru contractele de construcție. Aceasta înseamnă că veniturile, cheltuielile și, prin urmare, profitul, sunt recunoscute pe măsură ce lucrarea conform contractului este finalizată.

Atunci când nu este posibil să se măsoare în mod fiabil rezultatul unui contract, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care se așteaptă ca costurile suportate să fie recuperate; Costurile contractului sunt cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Dacă este foarte probabil ca costurile totale ale contractului să depășească veniturile totale din contract, pierderea așteptată este cheltuită imediat.

IFRIC 15 Contracte de construcție pentru imobile clarifică dacă IAS 18 Venituri sau IAS 11 Contracte de construcție ar trebui să se aplice unor tranzacții specifice.

Subvenții guvernamentale - IAS 20

Subvențiile guvernamentale sunt recunoscute în situațiile financiare atunci când există o asigurare rezonabilă că entitatea va fi capabilă să respecte pe deplin toate condițiile subvenției și că grantul va fi primit. Subvențiile guvernamentale pentru acoperirea pierderilor sunt recunoscute ca venituri și recunoscute în profit sau pierdere în aceeași perioadă cu costurile aferente pe care trebuie să le compenseze, în funcție de conformitatea companiei cu condițiile subvenției guvernamentale. Acestea fie sunt reduse reciproc cu valoarea costurilor corespunzătoare, fie sunt reflectate într-o linie separată. Perioada de recunoaștere în profit sau pierdere va depinde de îndeplinirea tuturor condițiilor și obligațiilor grantului.

Subvențiile guvernamentale aferente activelor sunt recunoscute în bilanț fie prin reducerea valorii contabile a activului subvenționat, fie ca venit amânat. Subvenția guvernamentală se va reflecta în contul de profit și pierdere fie ca o taxă de amortizare redusă, fie ca un venit sistematic (pe durata de viață utilă a activului subvenționat).

Segmente operaționale - IFRS 8

Ghidurile segmentelor impun entităților să prezinte informații care le vor permite utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze natura și rezultatele financiare ale operațiunilor comerciale și condițiile economice din punctul de vedere al conducerii.

Deși multe entități își gestionează activitățile financiare și de afaceri folosind un anumit nivel de date „segmentate”, cerințele de dezvăluire se aplică (a) entităților care au listat sau listat instrumente de capital sau de datorie și (b) entități care înregistrează sau obțin admiterea la cotație. a instrumentelor de creanță sau de capitaluri proprii pe piața publică. Dacă o entitate care nu îndeplinește niciunul dintre aceste criterii alege să prezinte informații segmentate în situațiile sale financiare, informațiile pot fi clasificate ca „informații pe segmente” numai dacă îndeplinesc cerințele de segment prezentate în ghid. Aceste cerințe sunt prezentate mai jos.

Definirea segmentelor operaționale ale unei entități este un factor cheie în evaluarea nivelului dezvăluirilor pe segmente. Segmentele operaționale sunt componentele unei întreprinderi, determinate pe baza unei analize a informațiilor din rapoartele interne, care sunt utilizate în mod regulat de către conducătorul întreprinderii, luând decizii operaționale pentru alocarea resurselor și evaluarea performanței.

Segmentele raportabile sunt segmente operaționale individuale sau un grup de segmente operaționale pentru care informațiile pe segmente trebuie prezentate (dezvăluite) separat. Combinarea unuia sau mai multor segmente operaționale într-un singur segment raportabil este permisă (dar nu este obligatorie) în anumite condiții. Condiția principală este ca segmentele operaționale luate în considerare să aibă caracteristici economice similare (de exemplu, profitabilitatea, dispersia prețurilor, ratele de creștere a vânzărilor etc.). Este necesar un raționament profesional semnificativ pentru a determina dacă mai multe segmente operaționale pot fi combinate într-un singur segment raportabil.

Pentru toate segmentele prezentate, o entitate este obligată să raporteze estimările profitului sau pierderii într-un format care este revizuit de către directorul de operațiuni și să prezinte estimări ale activelor și datoriilor, dacă aceste cifre sunt, de asemenea, revizuite în mod regulat de către conducere. Alte dezvăluiri pe segmente includ veniturile generate de clienți pentru fiecare grup de produse și servicii identice, veniturile pe regiune geografică și în funcție de gradul de încredere față de clienții majori. Entitățile sunt obligate să prezinte alte măsuri mai detaliate ale activității și utilizării resurselor de către segmentele raportabile dacă aceste măsuri sunt revizuite de către factorul de decizie operațional principal al entității. Reconcilierea totalurilor indicatorilor dezvăluiți pentru toate segmentele cu datele din principalele forme de situații financiare este obligatorie pentru datele privind veniturile, profitul și pierderile și alte elemente semnificative, a căror verificare este efectuată de organul suprem de conducere operațională.

Beneficiile angajaților - IAS 19

Tratamentul beneficiilor angajaților, în special al pasivelor de pensii, este o problemă complexă. Adesea, răspunderea planurilor cu beneficii determinate este semnificativă. Datoriile sunt de natură pe termen lung și greu de estimat, astfel încât este dificil să se determine cheltuielile pentru anul.

Beneficiile angajaților includ toate formele de plată făcute sau promise de o companie unui angajat pentru munca lor. Se disting următoarele tipuri de remunerare a angajaților: salariul (include salariul, împărțirea profitului, bonusurile, precum și absența plătită de la serviciu, de exemplu, concediu anual plătit sau concediu suplimentar pentru vechime în muncă); indemnizația de concediere, care este compensarea pentru încetarea raportului de muncă sau concediere și beneficii postangajare (cum ar fi pensiile). Beneficiile angajaților pe bază de acțiuni sunt tratate în IFRS 2 (Capitolul 12).

Beneficiile postangajare includ pensii, asigurări de viață și asistență medicală postangajare. Contribuțiile la pensii sunt clasificate în planuri de pensii cu contribuții determinate și planuri de pensii cu beneficii determinate.

Recunoașterea și măsurarea cuantumului formelor de remunerare pe termen scurt nu creează dificultăți, deoarece aplicarea ipotezelor actuariale nu este necesară și datoriile nu sunt actualizate. Cu toate acestea, pentru formele de remunerare pe termen lung, în special pentru obligațiile privind beneficiile postangajare, măsurarea este mai dificilă.

Planuri de pensii cu contribuții determinate

Abordarea contabilă pentru planurile cu contribuții definite este destul de simplă: o cheltuială este suma contribuțiilor plătibile de către angajator pentru perioada de raportare relevantă.

Planuri de pensii cu beneficii determinate

Contabilitatea planurilor de beneficii determinate este complexă deoarece ipotezele actuariale și metodele de evaluare sunt utilizate pentru a determina valoarea actualizată a datoriei și pentru a acumula cheltuielile. Valoarea cheltuielilor recunoscute într-o perioadă nu este neapărat egală cu valoarea contribuțiilor la fondul de pensii efectuate în perioada respectivă.

Datoria recunoscută în bilanț pentru un plan de beneficii determinate este valoarea actualizată a obligației de pensie minus valoarea justă a activelor planului, ajustată pentru câștigurile și pierderile actuariale nerecunoscute (a se vedea mai jos pentru o descriere a principiului recunoașterii coridorului).

Pentru a calcula datoria pentru planurile de beneficii determinate, modelul de estimare a beneficiilor stabilește estimări (ipoteze actuariale) ale variabilelor demografice (cum ar fi fluctuația angajaților și ratele de deces) și ale variabilelor financiare (cum ar fi creșterile viitoare ale salariilor și costurile asistenței medicale). Beneficiul estimat este apoi actualizat la valoarea sa actuală utilizând metoda unității de credit proiectate. Aceste calcule sunt de obicei efectuate de actuari profesioniști.

În companiile care finanțează planuri de pensii cu beneficii determinate, activele planului sunt evaluate la valoarea justă, care, în absența prețurilor de piață, este calculată folosind metoda fluxului de numerar actualizat. Activele planului sunt sever restricționate și numai acele active care îndeplinesc definiția unui activ al planului pot fi compensate cu obligațiile privind beneficiile determinate, adică bilanțul indică un deficit (datorie) sau un surplus (activ) net al planului.

Activele planului și datoria cu beneficii determinate sunt reevaluate la fiecare dată de raportare. Declarația de profit și pierdere reflectă modificarea valorii excedentului sau deficitului, cu excepția informațiilor despre contribuțiile la plan și plățile efectuate în cadrul planului, precum și combinările de întreprinderi și reevaluarea profitului și pierderii. Reevaluarea profitului sau pierderii include câștigurile și pierderile actuariale, câștigurile din activele planului (mai puțin sumele incluse în dobânda netă pentru datoria netă sau activul cu beneficii determinate) și orice modificare a impactului plafonului activului (altele decât sumele din dobânda netă). asupra unui pasiv sau activ net cu beneficii determinate). Rezultatele reevaluării sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Valoarea cheltuielilor (veniturii) cu pensii care trebuie recunoscută în profit sau pierdere constă din următoarele componente (cu excepția cazului în care acestea sunt necesare sau permise să fie incluse în costul activelor):

• costul serviciilor (valoarea actuală a remunerației câștigate de angajații existenți în perioada curentă);
• cheltuiala netă cu dobânzile (reversarea reducerii la obligația privind beneficiile determinate și rentabilitatea așteptată a activelor planului).

Costul serviciului include „costul serviciului curent” care este creșterea valorii actualizate a obligației privind beneficiile determinate care rezultă din serviciile angajaților în perioada curentă, „costul serviciilor anterioare” (astfel cum este definit mai jos și care include orice câștig sau pierdere rezultat din sechestrare) , precum și orice câștig sau orice pierdere de decontare.

Dobânda netă pentru o datorie (activ) netă pentru beneficii determinate este definită ca „modificarea datoriei (activului) net pentru beneficii determinate pe o perioadă care apare în timp” (IFRS 19, punctul 8). Cheltuielile nete cu dobânzile pot fi considerate ca fiind suma veniturilor așteptate din dobânzi pentru activele planului, cheltuielile cu dobânzile pentru obligațiile cu beneficii determinate (reprezentând inversarea reducerii la obligațiile planului) și dobânzile asociate cu impactul plafonului activelor (IFRS 19, alin. 124).

Dobânda netă pentru datoria (activul) netă pentru beneficii determinate este calculată prin înmulțirea pasivei (activul) netă pentru beneficiile determinate cu rata de actualizare. În acest caz, se vor utiliza valorile care au fost stabilite la începutul perioadei anuale de raportare, ținând cont de orice modificări ale pasivului (activului) net în cadrul planului de beneficii determinate care au intervenit în cursul perioadei ca urmare a contribuțiilor. și plățile efectuate (IFRS 19, punctul 123).

Rata de actualizare aplicabilă oricărui exercițiu financiar este rata corespunzătoare a obligațiunilor corporative de înaltă calitate (sau rata obligațiunilor de stat, după caz). Dobânda netă aferentă datoriei (activului) net în cadrul unui plan de beneficii determinate poate fi considerată a include venitul așteptat din dobânzi aferente activelor planului.

Costul serviciilor trecute este modificarea valorii actualizate a unei obligații de beneficii determinate pentru serviciile angajaților prestate în perioade anterioare, care rezultă din modificările planului (introducerea, anularea sau modificarea unui plan de beneficii determinate) sau sechestrarea (reducerea semnificativă a numărului de angajați incluși în planul). Ca regulă generală, costurile serviciilor trecute ar trebui recunoscute ca o cheltuială dacă planul este modificat sau ca urmare a sechestrării. Câștigul sau pierderea din decontare este recunoscută în contul de profit și pierdere atunci când se efectuează decontarea.

IFRIC 14 IAS 19 Limita activelor cu beneficii determinate, cerințe minime de finanțare și relația lor oferă îndrumări cu privire la estimarea sumei care poate fi recunoscută ca activ atunci când activele planului depășesc o datorie prin planul cu beneficii determinate, rezultând un surplus net. Interpretarea explică, de asemenea, modul în care un activ sau o datorie poate fi afectat de o cerință de finanțare minimă legală sau contractuală.

Plata bazata pe actiuni - IFRS 2

IFRS 2 se aplică tuturor contractelor de plată pe bază de acțiuni. Un acord de plată pe bază de acțiuni este definit ca „un acord între o companie (sau o altă companie din grup, sau orice acționar al oricărei companii din grup) și o altă parte (inclusiv un angajat) care dă celeilalte părți dreptul de a primi:

• numerar sau alte active ale companiei într-o sumă bazată pe prețul (sau valoarea) instrumentelor de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale companiei sau ale altei companii din grup și
• instrumente de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale unei companii sau ale unei alte companii din grup.”

Plățile bazate pe acțiuni sunt cele mai utilizate în programele de stimulare a angajaților, cum ar fi opțiunile pe acțiuni. În plus, companiile pot plăti și alte cheltuieli (de exemplu, consultanții profesioniști) și achiziția de active în acest mod.

Principiul de evaluare al IFRS 2 se bazează pe valoarea justă a instrumentelor utilizate în tranzacție. Atât evaluarea, cât și contabilizarea remunerației pot fi dificile din cauza necesității unor modele complexe de calculare a valorii juste a opțiunilor și a varietății și complexității planurilor de plată. În plus, standardul cere dezvăluirea unei cantități mari de informații. Suma venitului net al unei companii este de obicei redusă ca urmare a aplicării standardului, în special pentru companiile care utilizează pe scară largă plățile pe bază de acțiuni ca parte a strategiei lor de compensare a angajaților.

Plățile pe bază de acțiuni sunt recunoscute ca o cheltuială (active) pe perioada în care trebuie îndeplinite toate condițiile specificate de atribuire în baza acordului de plată pe bază de acțiuni (așa-numita perioadă de maturizare). Plățile pe bază de acțiuni decontate în capitaluri proprii sunt evaluate la valoarea justă la data acordării dreptului la plată pentru a contabiliza beneficiile angajaților, iar dacă părțile la tranzacție nu sunt angajați ai entității, la valoarea justă la data la care activele sunt decontate. primite sunt recunoscute și serviciile. Dacă valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi măsurată în mod fiabil (de exemplu, dacă este implicată plata pentru serviciile angajaților sau dacă circumstanțele împiedică identificarea corectă a bunurilor și serviciilor), entitatea înregistrează activele și serviciile la târg. valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate. În plus, conducerea trebuie să ia în considerare dacă au fost primite sau se așteaptă să fie primite bunuri și servicii neidentificabile, deoarece acestea trebuie, de asemenea, măsurate în conformitate cu IFRS 2. Plățile pe bază de acțiuni decontate în instrumente de capitaluri proprii nu fac obiectul reevaluării după cât de echitabil. valoarea este determinată la data de maturizare.

Contabilitatea plăților pe bază de acțiuni decontate în numerar este tratată diferit: o entitate trebuie să evalueze acest tip de acordare la valoarea justă a datoriei suportate.

Datoria este reevaluată la valoarea justă curentă la fiecare dată de bilanţ și dată de decontare, modificările valorii juste fiind recunoscute în contul de profit și pierdere.

Impozitul pe profit - IAS 12

IAS 12 tratează numai chestiuni legate de impozitul pe profit, inclusiv taxele curente și impozitul amânat. Cheltuiala curentă cu impozitul pe profit pentru perioada este determinată de venitul impozabil și cheltuielile deductibile care vor fi reflectate în declarația fiscală pentru anul curent. Societatea recunoaște în bilanț o datorie aferentă cheltuielilor curente cu impozitul pe profit pentru perioadele curente și anterioare, în măsura sumei neachitate. Supraplata curentă a impozitului este recunoscută de companie ca activ.

Activele și pasivele privind impozitul curent sunt determinate de suma pe care conducerea consideră că va fi plătibilă sau recuperabilă de la autoritățile fiscale în conformitate cu ratele și reglementările fiscale actuale sau în mod substanțial aplicabile. Impozitele de plătit pe baza de impozitare se potrivesc rareori cu cheltuielile cu impozitul pe profit bazate pe profitul contabil înainte de impozitare. Neconcordanțe apar, de exemplu, din cauza faptului că criteriile de recunoaștere a elementelor de venituri și cheltuieli stabilite în IFRS diferă de abordarea legislației fiscale față de aceste elemente.

Contabilitatea impozitului amânat este concepută pentru a rezolva aceste neconcordanțe. Impozitele amânate sunt determinate de diferențele temporare dintre baza fiscală a unui activ sau pasiv și valoarea sa contabilă din situațiile financiare. De exemplu, dacă o proprietate este reevaluată pozitiv și activul nu este vândut, apare o diferență temporară (valoarea contabilă a activului în situațiile financiare depășește costul de achiziție, care este baza fiscală pentru acel activ), care este baza pentru acumularea unei datorii privind impozitul amânat.

Impozitul amânat este recunoscut integral pentru toate diferențele temporare dintre bazele fiscale ale activelor și datoriilor și valorile lor contabile din situațiile financiare, cu excepția cazului în care diferențele temporare provin din:

• recunoașterea inițială a fondului comercial (numai pentru datorii privind impozitul amânat);
• recunoașterea inițială a unui activ (sau pasiv) într-o tranzacție care nu este o combinare de întreprinderi care nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil;
• investiții în filiale, sucursale, asociați și asociații în participațiune (sub rezerva anumitor condiții).

Creantele și pasivele privind impozitul amânat sunt calculate la ratele de impozitare care se așteaptă să se aplice în perioada în care activul suport este realizat sau datoria este decontată, pe baza cotelor de impozitare (și a legilor fiscale) care au fost adoptate sau adoptate în mod substanțial la data raportării. . Decontarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat nu este permisă.

Evaluarea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat ar trebui să reflecte, în general, consecințele fiscale care ar rezulta din modul în care entitatea se așteaptă să recupereze sau să deconteze valoarea contabilă a acelor active și datorii la sfârșitul perioadei de raportare. Metoda preconizată de recuperare a costului terenurilor cu o durată de viață utilă nelimitată este o operațiune de vânzare. Pentru alte active, modalitatea în care entitatea se așteaptă să recupereze valoarea contabilă a activului (prin utilizare, vânzare sau o combinație a ambelor) este revizuită la fiecare dată de raportare. Dacă o datorie privind impozitul amânat sau o creanță privind impozitul amânat provine dintr-o investiție imobiliară care este măsurată utilizând modelul valorii juste în conformitate cu IAS 40, atunci există o prezumție respingabilă că valoarea contabilă a investiției imobiliare va fi recuperată prin vânzare.

Conducerea recunoaște creanțele privind impozitul amânat pentru diferențele temporare deductibile numai în măsura în care este foarte probabil ca profituri impozabile viitoare să fie disponibile împotriva acestor diferențe temporare. Aceeași regulă se aplică creanțelor privind impozitul amânat în ceea ce privește reportarea pierderilor fiscale.

Impozitul pe profit curent și amânat sunt recunoscute în profit sau pierdere a perioadei, cu excepția cazului în care impozitul rezultă dintr-o achiziție a unei afaceri sau dintr-o tranzacție deținută în afara profitului sau pierderii, în alt rezultat global sau direct în capitalurile proprii în perioada curentă sau în altă perioadă de raportare. Acumulările de impozite legate, de exemplu, de modificări ale cotelor de impozitare sau ale legislației fiscale, revizuiri ale probabilității de recuperare a creanțelor privind impozitul amânat sau modificări ale modului preconizat în care activele sunt recuperate sunt contabilizate în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care acumularea se referă la perioada anterioară. tranzacţii reflectate în conturile de capital.

Profitul pe acțiune - IAS 33

Câștigul pe acțiune este o măsură folosită adesea de analiștii financiari, investitori și alții pentru a evalua profitabilitatea și prețul acțiunilor unei companii. Câștigul pe acțiune este de obicei calculat pe baza acțiunilor comune ale companiei. Astfel, profitul atribuibil deținătorilor de acțiuni ordinare se determină prin scăderea din profitul net a părții sale atribuibile deținătorilor de instrumente de capitaluri proprii de un nivel superior (preferat).

O companie tranzacționată public trebuie să dezvăluie atât câștigul de bază, cât și cel diluat pe acțiune în situațiile sale financiare individuale sau în situațiile financiare consolidate, dacă este o companie-mamă. În plus, entitățile care depun sau sunt în proces de depunere a situațiilor financiare la o comisie de valori mobiliare sau la alt organism de reglementare în scopul emiterii de acțiuni ordinare (adică, nu în scopul unui plasament privat) trebuie să respecte, de asemenea, cerințele IAS 33.

Câștigul de bază pe acțiune se calculează prin împărțirea profitului (pierderii) aferente perioadei atribuibile acționarilor societății-mamă la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație (ajustat pentru distribuirea primei de acțiuni suplimentare între acționari și componenta bonus din emisiune. de acțiuni în condiții preferențiale).

Profitul pe acțiune diluat este calculat prin ajustarea rezultatului (pierderii) și a numărului mediu ponderat de acțiuni ordinare pentru efectul diluant al conversiei potențialelor acțiuni ordinare. Acțiunile ordinare potențiale sunt instrumente financiare și alte obligații contractuale care pot avea ca rezultat emisiunea de acțiuni ordinare, cum ar fi obligațiuni convertibile și opțiuni (inclusiv opțiuni pentru angajați).

Profitul pe acțiune de bază și diluat, atât pentru societate în ansamblu, cât și separat pentru operațiunile continue, sunt prezentate uniform în situația rezultatului global (sau în contul de profit și pierdere, dacă societatea prezintă o astfel de declarație separat) pentru fiecare categorie de acțiuni ordinare. Profitul pe acțiune pentru operațiunile întrerupte este prezentat ca un rând separat direct pe aceleași formulare de raportare sau în note.

Echilibru cu note

Imobilizari necorporale - IAS 38

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică. Cerința de identificare este îndeplinită atunci când imobilizarea necorporală este separabilă (adică atunci când poate fi vândută, transferată sau licențiată) sau atunci când este rezultatul unor drepturi contractuale sau alte drepturi legale.

Imobilizari necorporale dobandite separat

Imobilizarile necorporale dobandite separat sunt recunoscute initial la cost. Costul este prețul de achiziție al unui activ, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, precum și orice costuri directe suportate pentru a pregăti bunul pentru utilizarea prevăzută. Se consideră că prețul de cumpărare al unei imobilizări necorporale achiziționate separat reflectă așteptările pieței cu privire la beneficiile economice viitoare care pot fi obținute din activ.

Active necorporale auto-create

Procesul de creare a unui activ necorporal include o etapă de cercetare și o etapă de dezvoltare. Etapa de cercetare nu are ca rezultat recunoașterea imobilizărilor necorporale în situațiile financiare. Imobilizările necorporale în stadiul de dezvoltare sunt recunoscute atunci când o entitate poate demonstra simultan următoarele:

• Fezabilitatea tehnică a dezvoltării
• intenția sa de a finaliza dezvoltarea;
• capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
• modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile (de exemplu, dacă există o piață pentru produsele pe care le produce imobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine);
• disponibilitatea resurselor pentru finalizarea dezvoltării;
• capacitatea sa de a estima în mod fiabil costurile de dezvoltare.

Orice costuri cheltuite în faza de cercetare sau dezvoltare nu pot fi recuperate pentru a fi incluse în costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară când proiectul se califică pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale. În multe cazuri, costurile nu pot fi atribuite costului oricărui activ și sunt cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Costurile de pornire și costurile de marketing nu se califică pentru recunoașterea activelor. Costurile de creare a mărcilor, a bazelor de date cu clienții, a titlurilor publicațiilor tipărite și a titlurilor din acestea și a fondului comercial în sine nu sunt, de asemenea, supuse contabilității ca imobilizări necorporale.

Imobilizari necorporale dobandite intr-o combinare de intreprinderi

Dacă o imobilizare necorporală este achiziționată într-o combinare de întreprinderi, se consideră că îndeplinește criteriile de recunoaștere și, prin urmare, imobilizarea necorporală va fi recunoscută în contabilitatea inițială a combinării de întreprinderi, indiferent dacă a fost sau nu recunoscută anterior în situațiile financiare ale entității dobândite.

Evaluarea imobilizărilor necorporale după recunoașterea inițială

Imobilizările necorporale sunt amortizate, cu excepția activelor cu durată de viață utilă nedeterminată. Amortizarea este percepută în mod sistematic pe durata de viață utilă a unui activ. Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale este incertă dacă o analiză a tuturor factorilor relevanți indică faptul că nu există o limitare previzibilă a perioadei în care se preconizează că activul va genera intrări nete de numerar pentru entitate.

Imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă finită sunt testate pentru depreciere numai atunci când există un indiciu de posibilă depreciere. Imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare sunt testate pentru depreciere cel puțin anual și ori de câte ori există un indiciu de posibilă depreciere.

Imobilizari corporale - IAS 16

Un element de imobilizări corporale este recunoscut ca activ atunci când costul său poate fi evaluat în mod fiabil și este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate cu acesta să revină entității. La recunoașterea inițială, imobilizările corporale sunt evaluate la cost. Costul constă din valoarea justă a contraprestației plătite pentru articolul achiziționat (fără orice reduceri comerciale și rambursări) și orice costuri directe pentru aducerea articolului într-o stare adecvată pentru utilizare (inclusiv taxe de import și taxe de achiziție nerambursabile).

Costurile directe legate de achiziționarea unui element de imobilizări corporale includ costul pregătirii șantierului, livrării, instalării și asamblarii, costul supravegherii tehnice și al suportului juridic al tranzacției, precum și costul estimat al dezmembrării obligatorii și cedarea elementului de imobilizări corporale și reabilitarea amplasamentului industrial (inclusiv măsura în care se face o compensație pentru astfel de costuri). Imobilizările corporale (succesiv în cadrul fiecărei clase) pot fi contabilizate fie la cost minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere cumulate (modelul costului), fie la sumele reevaluate minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere (modelul costului). reevaluare). Costul amortizabil al imobilizărilor corporale, care este costul unui element minus o estimare a valorii sale de salvare, este amortizat sistematic pe parcursul duratei sale de viață utilă.

Costurile ulterioare asociate cu un element de imobilizări corporale sunt incluse în valoarea contabilă a activului dacă îndeplinesc criteriile generale de recunoaștere.

Un element de imobilizări corporale poate include componente cu durate de viață utilă diferite. Cheltuielile cu amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a fiecărei componente. Dacă una dintre componente este înlocuită, componenta de înlocuire este inclusă în valoarea contabilă a activului în măsura în care îndeplinește criteriile de recunoaștere pentru un activ și, în același timp, o cedare parțială este recunoscută în valoarea contabilă a componentelor înlocuite. .

Costurile de întreținere și revizie a elementelor de imobilizări corporale care sunt efectuate în mod regulat pe durata de viață utilă a elementului sunt incluse în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale (în măsura în care se califică pentru recunoaștere) si amortizate intre ele.

ICFR a publicat IFRIC 18, Transferuri de active de la clienți, care clarifică modul în care sunt tratate aranjamentele cu clienții pentru a transfera elemente de imobilizări corporale către un antreprenor ca o condiție a serviciului perpetuu.

Costurile de împrumut

Conform IAS 23 Costurile îndatorării, entitățile sunt obligate să capitalizeze costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil care face obiectul capitalizării.

Investiții imobiliare - IAS 40

În scopul raportării financiare, anumite proprietăți sunt clasificate drept investiții imobiliare în conformitate cu IAS 40 Investiții imobiliare, deoarece caracteristicile unei astfel de proprietăți diferă semnificativ de cele ale proprietății utilizate de proprietar. Pentru utilizatorii situațiilor financiare, valoarea actuală a unei astfel de proprietăți și modificările acesteia de-a lungul perioadei sunt importante.

Investiția imobiliară este proprietatea (teren sau o clădire, sau o parte dintr-o clădire, sau ambele) deținută pentru a câștiga chirii și/sau pentru aprecierea capitalului. Toate celelalte proprietăți sunt contabilizate în conformitate cu:

• IAS 16 Imobilizari corporale ca imobilizari corporale daca aceste active sunt utilizate in productia de bunuri si servicii sau
• IAS 2 Stocuri ca stocuri dacă activele sunt deținute pentru vânzare în cursul normal al activității.

La recunoașterea inițială, investiția imobiliară este evaluată la cost. După recunoașterea inițială a investițiilor imobiliare, conducerea poate alege să utilizeze fie modelul valorii juste, fie modelul costului în politica sa contabilă. Politica contabilă selectată se aplică în mod consecvent tuturor obiectelor de investiții imobiliare ale întreprinderii.

Dacă o entitate alege contabilitatea la valoarea justă, investiția imobiliară este măsurată la valoarea justă în timpul construcției sau dezvoltării, dacă acea valoare poate fi măsurată în mod fiabil; în caz contrar, investiția imobiliară este contabilizată la cost.

Valoarea justă este „prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării”. Îndrumări privind măsurarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste.

Modificările valorii juste sunt recunoscute în profit sau pierdere în perioada în care au loc. Modelul costului recunoaște investițiile imobiliare la cost minus amortizarea acumulată și pierderile din depreciere acumulate (dacă există), ceea ce este în conformitate cu regulile contabile ale imobilizărilor corporale. Valoarea justă a unei astfel de proprietăți este prezentată în note.

Deprecierea activelor - IAS 36

Aproape toate activele - curente și imobilizate - sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere. Scopul testării este de a se asigura că valoarea lor contabilă nu este supraevaluată. Principiul de bază al recunoașterii deprecierii este că valoarea contabilă a unui activ nu poate depăși valoarea sa recuperabilă.

Valoarea recuperabilă este determinată ca cea mai mare dintre valoarea justă a activului minus costurile de vânzare și valoarea de utilizare. Valoarea justă minus costurile de vânzare este prețul care ar fi primit pentru a vinde activul într-o tranzacție între participanții de pe piață la data evaluării, minus costurile de cedare. Îndrumări privind măsurarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste. Pentru a determina valoarea de utilizare, conducerea trebuie să estimeze viitoarele fluxuri de numerar înainte de impozitare așteptate din utilizarea activului și să le actualizeze folosind o rată de actualizare înainte de impozitare care reflectă estimările curente de piață cu privire la valoarea în timp a banilor și riscurile inerente activ.

Toate activele sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere dacă există semne ale acesteia din urmă. Unele active (fondul comercial, imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare) sunt supuse testării anuale obligatorii de depreciere chiar dacă nu există niciun indiciu de depreciere.

Atunci când se analizează posibilitatea deprecierii activelor, atât indicatorii externi ai unei posibile deprecieri (de exemplu, schimbări semnificative adverse în tehnologie, condiții economice sau legislație, sau o creștere a ratelor dobânzilor pe piața financiară), cât și indicatorii interni (de exemplu, semne de uzură). sau deteriorarea fizică a activului) sunt analizate.sau dovezi contabile de gestiune ale unei deteriorări trecute sau preconizate a performanței economice a unui activ).

Suma recuperabilă trebuie calculată pentru active individuale. Cu toate acestea, este extrem de rar ca activele să genereze fluxuri de numerar independent de alte active, astfel încât în ​​majoritatea cazurilor testarea deprecierii se face pe grupuri de active numite unități generatoare de numerar. O unitate generatoare de numerar este definită ca cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de fluxurile de numerar generate de alte active.

Valoarea contabilă a activului este comparată cu valoarea recuperabilă. Un activ sau o unitate generatoare de numerar este considerată depreciată atunci când valoarea sa contabilă depășește valoarea sa recuperabilă. Suma unui astfel de excedent (valoarea deprecierii) reduce costul activului sau este alocată activelor unității generatoare de numerar; o pierdere din depreciere este recunoscută în profit sau pierdere.

Fondul comercial recunoscut la contabilizarea inițială pentru o combinare de întreprinderi este alocat unităților generatoare de numerar sau grupurilor de unități generatoare de numerar care se așteaptă să beneficieze de pe urma combinării. Cu toate acestea, cel mai mare grup de unități generatoare de numerar pentru care fondul comercial poate fi testat pentru depreciere este segmentul operațional înainte de a fi grupat în segmente raportabile.

Contracte de leasing - IAS 17

Un contract de închiriere oferă unei părți (locatarul) dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă convenită în schimbul unei plăți de chirie către locator. Închirierea este o sursă importantă de finanțare pe termen mediu și lung. Contabilitatea contractelor de leasing poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare atât ale locatarului, cât și ale locatorului.

Se face o distincție între contractele de leasing financiar și operațional, în funcție de riscurile și beneficiile care sunt transferate locatarului. În cadrul unui contract de leasing financiar, locatarul transferă toate riscurile și recompensele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. Un leasing care nu se califică drept leasing financiar este un leasing operațional. Clasificarea unui contract de leasing este determinată în momentul în care este recunoscut inițial. În cazul închirierii clădirilor, închirierea terenului și închirierea clădirii în sine sunt tratate separat în IFRS.

Într-un leasing financiar, locatarul recunoaște proprietatea închiriată ca activ al acesteia și recunoaște o datorie corespunzătoare pentru plata plăților de leasing. Se percepe amortizarea proprietății închiriate.

Locatarul recunoaște proprietatea închiriată ca o creanță. Conturile de încasat sunt recunoscute la o sumă egală cu investiția netă în contract de leasing, adică valoarea plăților minime de leasing estimate a fi primite, actualizate la rata internă de rentabilitate a contractului de leasing și valoarea reziduală negarantată a obiect închiriat datorat locatorului.

În cadrul unui contract de leasing operațional, locatarul nu recunoaște niciun activ (și pasiv) în bilanțul său, iar plățile de leasing sunt în general recunoscute în contul de profit și pierdere, distribuite uniform pe durata leasingului. Locatorul continuă să recunoască activul închiriat și să-l amortizeze. Încasările din leasing sunt veniturile locatorului și sunt, în general, recunoscute în contul de profit și pierdere al locatorului pe o bază liniară pe durata contractului de leasing. Tranzacțiile conexe care au forma juridică de leasing sunt contabilizate pe baza substanței lor economice.

De exemplu, o tranzacție de vânzare și leaseback în care vânzătorul continuă să folosească activul nu ar fi în esență un leasing dacă „vânzătorul” păstrează riscurile și beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra activului, adică în mod substanțial aceleași drepturi ca înainte de operațiune.

Esența unor astfel de tranzacții este de a oferi finanțare vânzătorului-locatar sub garanția dreptului de proprietate asupra bunului.

În schimb, unele tranzacții care nu au forma juridică a unui leasing sunt, în esență, dacă (așa cum se precizează în IFRIC 4) îndeplinirea obligațiilor contractuale ale uneia dintre părți implică utilizarea de către acea parte a unui anumit activ pe care contrapartea îl poate controla fizic sau economic. . .

Stocuri - IAS 2

Stocurile sunt recunoscute inițial la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. Costul stocurilor include taxele de import, taxele nerambursabile, transportul, manipularea și alte costuri direct atribuibile achiziției de stocuri, mai puțin orice reduceri comerciale și rambursări. Valoarea realizabilă netă este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile estimate de finalizare și costurile estimate de vânzare.

În conformitate cu IAS 2 Stocuri, costul stocurilor care nu sunt fungibile, precum și al acelor stocuri care au fost alocate unui anumit ordin, trebuie determinat pentru fiecare articol al unui astfel de stoc. Toate celelalte stocuri sunt evaluate folosind fie formula FIFO primul intrat, primul ieșit (FIFO), fie formula costului mediu ponderat. Utilizarea formulei LIFO „ultimul intrat - primul ieşit” (last-in, first-out, LIFO) nu este permisă. Societatea trebuie să utilizeze aceeași formulă de cost pentru toate rezervele de același tip și domeniu. Utilizarea unei formule diferite de cost poate fi justificată în cazurile în care rezervele sunt de altă natură sau sunt utilizate de societate în diferite domenii de activitate. Formula selectată pentru calcularea costului este aplicată în mod consecvent de la o perioadă la alta.

Rezerve, datorii contingente și active contingente - IAS 37

O datorie (în scopuri de raportare financiară) este „o obligație actuală a unei entități care decurge din evenimente trecute, a cărei decontare este de așteptat să aibă ca rezultat cedarea resurselor care încorporează beneficii economice de la entitate”. Provizioanele sunt incluse în conceptul de datorie și sunt definite ca „obligații cu scadență nedeterminată sau obligații cu o sumă nedeterminată”.

Recunoaștere și măsurare inițială

Un provizion trebuie recunoscut atunci când o entitate are o obligație actuală de a transfera beneficii economice care decurg dintr-un eveniment trecut și este foarte probabil (mai mult probabil decât nu) ca o ieșire de resurse care includ beneficiile economice să aibă loc pentru a stinge obligația respectivă; în același timp, valoarea sa poate fi estimată în mod fiabil.

Suma recunoscută ca depreciere pentru evaluare ar trebui să fie cea mai bună estimare a costurilor necesare pentru stingerea unei obligații existente la data raportării, în valoarea sumelor așteptate de numerar necesare pentru stingerea obligației și ajustată (actualizată) ținând cont de impactul a valorii în timp a banilor.

O obligație actuală decurge din apariția unui așa-zis eveniment obligator și poate lua forma unei obligații legale sau voluntare. Un eveniment obligator pune societatea într-o situație în care nu are de ales decât să-și îndeplinească obligația cauzată de acest eveniment. Dacă o companie poate evita costurile viitoare ca urmare a acțiunilor sale viitoare, compania respectivă nu are obligații existente și nu este necesar niciun provizion. De asemenea, o entitate nu poate recunoaște o reducere de evaluare doar pe baza intenției sale de a suporta cheltuieli la un moment dat în viitor. De asemenea, provizioanele nu sunt recunoscute pentru pierderile din exploatare viitoare așteptate, cu excepția cazului în care acele pierderi sunt legate de un contract oneros.

Nu este necesar să așteptați ca pasivele entității să ia forma unei datorii „legale” pentru a recunoaște o reducere de evaluare. Compania poate avea practici anterioare care indică altor părți că compania își asumă anumite responsabilități și care au creat deja o așteptare rezonabilă în acele părți că compania își va onora obligațiile (înseamnă că compania are o obligație în mod voluntar).

Dacă o entitate este răspunzătoare în temeiul unui contract care este oneros pentru ea (costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor din contract depășesc beneficiile economice așteptate din îndeplinirea contractului), obligația existentă în temeiul unui astfel de contract este recunoscută ca o reducere. Până la crearea unei provizioane separate, o entitate recunoaște pierderile din depreciere pentru orice active asociate unui contract oneros.

Provizioane pentru restructurare

Sunt prevăzute cerințe speciale pentru crearea rezervelor de evaluare pentru costurile de restructurare. O indemnizație este creată numai dacă: a) există un plan de restructurare detaliat, acceptat oficial, care stabilește principalii parametri ai restructurării și b) întreprinderea, care a început implementarea planului de restructurare sau a comunicat principalele sale prevederi tuturor părților afectate. prin aceasta, a creat așteptări rezonabile că compania se va restructura. Planul de restructurare nu creează o datorie existentă la data bilanţului dacă acesta este anunţat după această dată, chiar dacă anunţul a avut loc înainte de aprobarea situaţiilor financiare. Compania nu are nicio obligație de a vinde o parte din afacere până când compania este obligată să facă o astfel de vânzare, adică până la încheierea unui acord obligatoriu de vânzare.

Alocația include doar costurile directe care sunt inevitabil asociate cu restructurarea. Cheltuielile legate de activitățile în desfășurare ale companiei nu sunt supuse rezervării. Câștigurile din cedarea preconizată a activelor nu sunt luate în considerare la măsurarea provizionului pentru restructurare.

Rambursări

Reducerea și suma așteptată sunt prezentate separat ca pasiv și, respectiv, activ. Cu toate acestea, un activ este recunoscut numai dacă se consideră practic sigur că contraprestația va fi primită dacă societatea își îndeplinește obligația, iar valoarea contraprestației recunoscute nu trebuie să depășească valoarea alocației. Valoarea recuperării preconizate ar trebui dezvăluită. Prezentarea acestui element ca o reducere a datoriei recuperabile este permisă numai în contul de profit și pierdere.

Evaluare ulterioară

La fiecare dată a bilanțului, conducerea va revizui provizionul pe baza celei mai bune estimări, la data bilanţului, a costurilor necesare pentru stingerea datoriilor existente la data bilanţului. O creștere a valorii contabile a unei compensații care reflectă trecerea timpului (ca urmare a aplicării unei rate de actualizare) este recunoscută ca o cheltuială cu dobânda.

Datorii contingente

Datoriile contingente sunt datorii posibile a căror existență va fi confirmată doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte care nu pot fi controlate de entitate, sau datorii existente pentru care un provizion nu este recunoscut din cauza: o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice, sau b) valoarea datoriei nu poate fi evaluată în mod credibil.

Datoriile contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare. Datoriile contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv estimări ale impactului lor potențial asupra performanței financiare și indicii de incertitudine cu privire la valoarea sau momentul unei posibile ieșiri de resurse), cu excepția cazului în care posibilitatea unei ieșiri de resurse este foarte îndepărtată. .

Active contingente

Activele contingente sunt active posibile care vor fi confirmate doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului entității. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare.

În cazul în care primirea veniturilor este practic sigură, activul nu este un activ contingent și recunoașterea acestuia este adecvată.

Informațiile despre activele contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv o estimare a impactului potențial al acestora asupra performanței financiare) dacă afluxul de beneficii economice este probabil.

Evenimente după încheierea perioadei de raportare - IAS 10

De obicei, companiile au nevoie de timp pentru a-și pregăti situațiile financiare, care este între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere. Aceasta ridică întrebarea în ce măsură evenimentele care au loc între data de raportare și data la care sunt autorizate situațiile financiare (adică evenimentele ulterioare sfârșitului perioadei de raportare) ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare.

Evenimentele după încheierea perioadei de raportare sunt fie evenimente de ajustare, fie evenimente care nu necesită ajustare. Așa-numitele evenimente de ajustare oferă dovezi suplimentare cu privire la condițiile care existau la data raportării, cum ar fi determinarea după sfârșitul anului de raportare a valorii contraprestației pentru activele vândute înainte de sfârșitul anului respectiv. Evenimentele care nu necesită ajustare se referă la condiții care au apărut după data de raportare, cum ar fi anunțarea unui plan de încetare a activității după sfârșitul anului de raportare.

Valoarea contabilă a activelor și datoriilor la data de raportare este formată luând în considerare evenimentele corective. În plus, ar trebui să se facă și o ajustare atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului indică faptul că ipoteza continuității activității nu este aplicabilă. Notele la situațiile financiare ar trebui să prezinte informații despre evenimente semnificative ulterioare datei bilanțului care nu necesită ajustare, cum ar fi o emisiune de acțiuni sau o achiziție majoră de afaceri.

Dividendele recomandate sau declarate după data bilanţului, dar înainte de data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru emitere, nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanţului. Asemenea dividende trebuie dezvăluite. Societatea dezvăluie data la care situațiile financiare sunt aprobate pentru emitere și persoanele care aprobă emiterea acestora. Daca, dupa publicarea situatiilor financiare, proprietarii societatii sau alte persoane sunt autorizati sa aduca modificari la situatiile financiare, acest fapt trebuie dezvaluit in situatiile financiare.

Capital social și rezerve

Capitalul propriu, împreună cu activele și pasivele, este unul dintre cele trei elemente ale poziției financiare a unei companii. Cadrul IASB pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare definește capitalurile proprii ca interesul rezidual în activele unei entități după compensarea tuturor datoriilor sale. Termenul „capitaluri proprii” este adesea folosit ca categorie generală pentru instrumentele de capitaluri proprii ale unei companii și pentru toate rezervele acesteia. În situațiile financiare, capitalul poate fi denumit în mai multe moduri: ca capital social, capital investit de acționari, capital social și rezerve, capital propriu al acționarilor, fonduri etc. Categoria capitalului combină componente cu caracteristici foarte diferite. Definiția instrumentelor de capitaluri proprii în scopurile IFRS și modul în care acestea sunt contabilizate se încadrează în domeniul de aplicare al IAS 32 Instrumente financiare: prezentare în situații financiare.

Instrumentele de capitaluri proprii (de exemplu, acțiunile ordinare care nu pot fi răscumpărate) sunt în general recunoscute la valoarea resurselor primite, care este valoarea justă a contraprestației primite, mai puțin costurile de tranzacție. După recunoașterea inițială, instrumentele de capitaluri proprii nu sunt reevaluate.

Rezervele includ rezultatul reportat, precum și rezervele de valoare justă, rezervele de acoperire împotriva riscurilor, rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale și rezervele valutare și alte prevederi statutare.

Acțiuni de trezorerie răscumpărate de la acționari Acțiunile de trezorerie sunt deduse din capitalul propriu. Cumpărarea, vânzarea, emiterea sau răscumpărarea instrumentelor proprii de capitaluri proprii ale unei companii nu este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Interes care nu controlează

Interesele care nu controlează (definite anterior ca „interese minoritare”) sunt prezentate în situațiile financiare consolidate ca o componentă separată a capitalurilor proprii, distinctă de capitalurile proprii și rezervele atribuibile acționarilor societății-mamă.

Dezvaluirea informatiei

Noua ediție a IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare necesită prezentări diferite în legătură cu capitalurile proprii. Acestea includ informații despre valoarea totală a capitalului social emis și rezerve, prezentarea situației modificărilor capitalului propriu, informații despre politicile de gestionare a capitalului și informații despre dividende.

Situații financiare consolidate și separate

Situații financiare consolidate și separate - IAS 27

Aplicabil companiilor din țările UE. Pentru companiile care operează în afara UE, a se vedea situațiile financiare consolidate și separate – IFRS 10.

IAS 27 Situații financiare consolidate și individuale impune întocmirea situațiilor financiare consolidate pentru un grup de companii distinct din punct de vedere economic (cu rare excepții). Consolidarea tuturor filialelor. O filială este orice companie controlată de o altă societate-mamă. Controlul este puterea de a guverna politicile financiare și operaționale ale unei entități pentru a obține beneficii din activitățile sale. Controlul este prezumat atunci când un investitor deține, direct sau indirect, mai mult de jumătate din acțiunile cu drept de vot (participațiile) ale unei entități în care s-a investit, iar această prezumție este refuzată dacă există dovezi clare care să ateste contrariul. Controlul poate exista atunci când deține mai puțin de jumătate din acțiunile cu drept de vot (interesele) ale entității în care s-a investit, dacă societatea-mamă are puterea de a exercita controlul, de exemplu, printr-o poziție dominantă în consiliul de administrație.

O filială este inclusă în situațiile financiare consolidate de la data achiziției sale, adică de la data la care controlul asupra activelor nete și activităților companiei achiziționate trece efectiv către dobânditor. Situațiile financiare consolidate sunt întocmite ca și cum societatea-mamă și toate filialele sale ar fi o singură entitate. Tranzacțiile între companiile din grup (de exemplu, vânzările de bunuri de la o filială la alta) sunt eliminate la consolidare.

O societate-mamă care are una sau mai multe filiale prezintă situații financiare consolidate, cu excepția cazului în care și toate condițiile următoare sunt îndeplinite:

• este ea însăși o filială (cu excepția cazului în care vreun acționar se opune);
• titlurile sale de creanță sau de capital nu sunt tranzacționate public;
• societatea nu este în curs de emitere a valorilor mobiliare pentru public;
• societatea-mamă este ea însăși o filială și societatea-mamă finală sau intermediară publică situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS.

Nu există excepții pentru grupurile în care ponderea filialelor este mică sau în cazurile în care unele filiale au un tip de activitate diferit față de alte companii din grup.

Începând de la data achiziției, societatea-mamă include în situația sa consolidată a rezultatului global rezultatele financiare ale filialei și recunoaște în bilanțul consolidat activele și pasivele acesteia, inclusiv fondul comercial recunoscut la recunoașterea inițială a unei combinări de întreprinderi (a se vedea Secțiunea 25 Afaceri). Combinații - IFRS ( IFRS) 3").

În situațiile financiare individuale ale societății-mamă, investițiile în filiale, entități controlate în comun și asociate trebuie contabilizate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

O societate-mamă recunoaște dividendele primite de la filiala sa ca venit în situațiile sale financiare individuale, dacă are dreptul să primească dividendele. Nu este necesar să se stabilească dacă dividendele au fost plătite din profiturile filialei înainte de achiziție sau după achiziție. Primirea unui dividend de la o filială poate fi un indicator că investiția în cauză poate fi depreciată dacă valoarea dividendului depășește rezultatul global total al filialei pentru perioada în care dividendul este declarat.

Companii cu scop special

O entitate cu scop special (SPE) este o companie creată pentru a îndeplini o sarcină restrânsă, bine definită. O astfel de societate poate funcționa într-o manieră prestabilită, astfel încât, odată înființată, nicio altă parte nu va avea putere de decizie specifică asupra activităților sale.

O societate-mamă consolidează vehiculele cu scop special dacă substanța relației dintre societatea-mamă și vehiculul cu scop special indică faptul că societatea-mamă controlează vehiculul cu scop special. Controlul poate fi predeterminat de modul în care vehiculul cu destinație specială funcționează în momentul încorporării acestuia sau poate fi furnizat în alt mod. Se spune că o companie-mamă controlează un vehicul cu scop special dacă acesta suportă majoritatea riscurilor și primește majoritatea beneficiilor asociate activităților sau activelor vehiculului cu scop special.

Situații financiare consolidate - IFRS 10

Principiile situațiilor financiare consolidate sunt prezentate în IFRS 10 Situații financiare consolidate. IFRS 10 definește o abordare unică a conceptului de control și înlocuiește principiile controlului și consolidării prescrise în versiunea originală a IAS 27 Situații financiare consolidate și separate și SIC 12 Consolidarea entităților cu scop special.

IFRS 10 stabilește cerințele pentru situațiile în care o entitate trebuie să întocmească situații financiare consolidate, definește principiile controlului, explică modul de aplicare a acestora și explică cerințele contabile și de întocmire pentru situațiile financiare consolidate [IFRS 10 alin.2]. Principiul cheie care stă la baza noului standard este că controlul există și consolidarea este necesară numai dacă investitorul are putere asupra entității în care s-a investit, este expus la modificări ale profiturilor din participarea sa la proprietate și își poate folosi puterea pentru a influența veniturile dumneavoastră.

În conformitate cu IAS (IAS) 27, controlul a fost definit ca puterea de a conduce compania, în conformitate cu SIC 12 - ca expunere la riscuri și capacitatea de a obține venituri. IFRS 10 reunește aceste două concepte într-o nouă definiție a controlului și în conceptul de expunere la riscul de venit. Principiul de bază al consolidării rămâne neschimbat și este că entitatea consolidată își prezintă situațiile financiare ca și cum societatea-mamă și filialele sale ar forma o singură companie.

IFRS 10 oferă îndrumări cu privire la următoarele aspecte în stabilirea cine controlează o entitate în care se investește:

• evaluarea scopului și structurii întreprinderii - obiectul investiției;
• natura drepturilor – fie că sunt drepturi reale sau drepturi de protecție
• impactul riscului de venit;
• evaluarea drepturilor de vot și a potențialelor drepturi de vot;
• dacă investitorul acționează ca garant (principal) sau agent atunci când își exercită dreptul de control;
• relațiile dintre investitori și modul în care aceste relații afectează controlul; și
• existenţa drepturilor şi puterilor numai în raport cu anumite bunuri.

Unele companii vor fi mai afectate de noul standard decât altele. Pentru afacerile cu o structură de grup simplă, procesul de consolidare nu ar trebui să se schimbe. Cu toate acestea, schimbările pot afecta companiile cu o structură de grup complexă sau întreprinderile structurate. Următoarele companii sunt cel mai probabil afectate de noul standard:

• întreprinderile cu un investitor dominant care nu deține majoritatea acțiunilor cu drept de vot, iar voturile rămase sunt distribuite între un număr mare de alți acționari (control efectiv);
• entități structurate, cunoscute și ca vehicule cu destinație specială;
• entități care emit sau au o cantitate semnificativă de drepturi de vot potențiale.

În situații complexe, analiza bazată pe IFRS 10 va fi influențată de fapte și circumstanțe specifice. IFRS 10 nu conține criterii clare și, atunci când se evaluează controlul, ia în considerare mulți factori, cum ar fi existența aranjamentelor contractuale și a drepturilor deținute de alte părți. Noul standard ar putea fi aplicat înainte de termen, cerința pentru aplicarea sa obligatorie a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 (de la 1 ianuarie 2014 în țările UE).

IFRS 10 nu conține nicio cerință de prezentare a informațiilor de raportare; astfel de cerințe sunt cuprinse în IFRS 12: acest standard a crescut semnificativ numărul de informații necesare. Entitățile care întocmesc situații financiare consolidate ar trebui să planifice și să implementeze procesele și controalele necesare în viitor pentru a colecta informații. Acest lucru poate necesita luarea în considerare în prealabil a problemelor ridicate de IFRS 12, cum ar fi amploarea reducerii de scară necesară.

În octombrie 2012, IASB a modificat IFRS 10 (în vigoare de la 1 ianuarie 2014; neaprobat la data prezentei publicări) pentru a aborda tratamentul de către entitățile de investiții a entităților pe care le controlează. Companiile clasificate drept societăți de investiții conform definiției aplicabile sunt exceptate de la obligația de a consolida entitățile pe care le controlează. La rândul lor, ele trebuie să contabilizeze aceste filiale la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IFRS 9

Combinații de întreprinderi - IFRS 3

O combinare de întreprinderi este o tranzacție sau un eveniment în care o entitate („dobânditorul”) obține controlul asupra uneia sau mai multor întreprinderi. IAS 27 definește controlul drept „puterea de a guverna politicile financiare și operaționale ale unei entități pentru a obține beneficii din activitățile sale”. (În conformitate cu IFRS 10, un investitor controlează o entitate în care s-a investit dacă investitorul este expus sau are dreptul la astfel de profituri variabile din participarea sa la entitatea în care s-a investit și își poate exercita puterea de a influența randamentele acesteia.)

Ar trebui luați în considerare o serie de factori pentru a determina care dintre întreprinderi a primit controlul, cum ar fi cota de proprietate, controlul asupra consiliului de administrație și acordurile directe între proprietari privind distribuția funcțiilor de control. Se presupune că există control dacă o entitate deține mai mult de 50% din capitalul unei alte entități.

Combinațiile de afaceri pot fi structurate în diferite moduri. În scopuri contabile conform IFRS, accentul este pus pe substanța tranzacției, nu pe forma sa juridică. Dacă între părțile implicate în tranzacție sunt efectuate un număr de tranzacții, se ia în considerare rezultatul general al unei serii de tranzacții conexe. Astfel, orice tranzacție, ai cărei termeni depind de finalizarea unei alte tranzacții, poate fi considerată conectată. Determinarea dacă tranzacțiile ar trebui tratate ca fiind legate necesită raționament profesional.

Combinările de întreprinderi, altele decât tranzacțiile sub control comun, sunt contabilizate ca achiziții. În general, contabilizarea unei achiziții implică următorii pași:

• identificarea cumpărătorului (firma cumpărătoare);
• determinarea datei de achiziție;
• recunoașterea și măsurarea activelor și pasivelor identificabile achiziționate, precum și a intereselor care nu controlează;
• recunoașterea și măsurarea contraprestației plătite pentru afacerea achiziționată;
• recunoașterea și măsurarea fondului comercial sau a câștigului la cumpărare

Activele identificabile (inclusiv activele necorporale nerecunoscute anterior), pasivele și pasivele contingente ale afacerii achiziționate sunt, în general, evaluate la valoarea lor justă. Valoarea justă este determinată pe baza tranzacțiilor în condiții de concurență și nu ia în considerare intenția cumpărătorului de a continua să utilizeze activele achiziționate. În cazul achiziției a mai puțin de 100% din capitalul societății, se alocă o participație care nu controlează. O participare care nu controlează este o participație la o filială care nu este deținută, direct sau indirect, de societatea-mamă a grupului consolidat. Dobânditorul are posibilitatea de a alege dacă să măsoare interesul care nu controlează la valoarea sa justă sau proporțional cu valoarea activelor nete identificabile.

Contraprestația totală în cadrul tranzacției include numerar, echivalente de numerar și valoarea justă a oricărei alte contraprestații transferate. Orice instrumente financiare de capitaluri proprii emise ca contraprestație sunt evaluate la valoarea justă. Dacă orice plată a fost amânată, aceasta este actualizată pentru a reflecta valoarea actuală de la data achiziției, dacă efectul actualizării este semnificativ. Contraprestația include doar sumele plătite vânzătorului în schimbul controlului asupra afacerii. Plățile nu includ sumele plătite pentru decontarea relațiilor preexistente, plățile care sunt condiționate de serviciile viitoare ale angajaților și costurile de achiziție.

Plata contraprestației poate depinde parțial de rezultatul oricăror evenimente viitoare sau de performanța viitoare a afacerii achiziționate („contraprestație condiționată”). Contraprestația condiționată este, de asemenea, măsurată la valoarea justă la data achiziției afacerii. Tratamentul contraprestației contingente după recunoașterea inițială la data achiziției afacerii depinde de clasificarea acesteia în conformitate cu IAS 32 Instrumente financiare: Prezentarea ca datorie (în majoritatea cazurilor va fi măsurată la valoarea justă la data de raportare cu modificări ale valorii juste). în contul de profit sau pierdere) sau în capitaluri proprii (după recunoașterea inițială nu face obiectul unei reevaluări ulterioare).

Fondul comercial reflectă beneficiile economice viitoare ale acelor active care nu pot fi identificate individual și, prin urmare, recunoscute separat în bilanț. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat la valoarea justă, valoarea contabilă a fondului comercial include acea parte din interesul care nu controlează. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat proporțional cu valoarea activelor nete identificabile, atunci valoarea contabilă a fondului comercial va reflecta doar interesul societății-mamă.

Fondul comercial este recunoscut ca un activ care este testat pentru depreciere cel puțin anual sau mai frecvent dacă există un indiciu de depreciere. În cazuri rare, cum ar fi atunci când garanția este cumpărată la un preț care este favorabil cumpărătorului, fondul comercial poate să nu apară, dar va fi recunoscut un câștig.

Cedări de filiale, întreprinderi și active imobilizate selectate - IFRS 5

IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte se aplică dacă are loc sau este avută în vedere orice vânzare, inclusiv distribuirea de active imobilizate către acționari. Criteriul „deținut pentru vânzare” din IFRS 5 se aplică activelor imobilizate (sau grupurilor de cesionare) care vor fi recuperate în principal prin vânzare, mai degrabă decât prin continuarea utilizării în activitatea curentă. Nu se aplică bunurilor care sunt scoase din funcțiune, în curs de lichidare sau cesionare. IFRS 5 definește un grup de cesionare ca un grup de active care se intenționează a fi cedate simultan, într-o singură tranzacție, fie prin vânzare, fie în alt mod, și datoriile asociate direct cu acele active care vor fi transferate ca urmare a tranzacției.

Un activ imobilizat (sau un grup de cesionare) este clasificat ca deținut pentru vânzare dacă este disponibil pentru vânzare imediată în starea sa actuală și o astfel de vânzare este foarte probabilă. O vânzare este foarte probabilă atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții: există dovezi ale unui angajament din partea conducerii de a vinde activul, există un program activ pentru a găsi un cumpărător și a implementa un plan de vânzare, există o expunere activă a activului oferit pentru vânzarea la un preț rezonabil, vânzarea este de așteptat să fie finalizată în termen de 12 luni de la data clasificării, iar acțiunile necesare pentru finalizarea planului indică faptul că este puțin probabil ca planul să sufere modificări semnificative sau să fie suspendat.

Active imobilizate (sau grupuri de cesionare) clasificate ca deținute pentru vânzare:

• măsurate la cea mai mică dintre valoarea lor contabilă și valoarea justă minus costurile de vânzare;
• neamortizat;
• activele și pasivele grupului de cesionare sunt prezentate separat în bilanț (nu este permisă compensarea între active și pasive).

O activitate întreruptă este o componentă a unei entități care poate fi separată financiar și operațional de restul operațiunilor entității în situațiile financiare și:

• reprezintă o linie de activitate semnificativă separată sau o zonă geografică de operare,
• face parte dintr-un plan unic coordonat pentru a elimina o linie de activitate semnificativă separată sau o zonă geografică majoră de operațiuni sau
• este o filială achiziționată exclusiv în scopul revânzării.

O activitate este clasificată ca întreruptă din momentul în care activele sale îndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deținute în vederea vânzării sau când activitatea este cedată de la entitate. Deși informațiile privind bilanțul nu sunt retratate sau reevaluate pentru operațiunile întrerupte, situația rezultatului global trebuie retratată pentru perioada comparativă.

Operațiunile întrerupte sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere și în situația fluxurilor de numerar. Cerințe suplimentare de dezvăluire pentru operațiunile întrerupte sunt prevăzute în notele la situațiile financiare.

Data cedării unei filiale sau a unui grup cesionat este data la care este transferat controlul. Contul de profit și pierdere consolidat include rezultatele operațiunilor filialei sau grupului cesionat pentru întreaga perioadă până la data cedarii; câștigurile sau pierderile din cedare sunt calculate ca diferența dintre (a) suma valorilor contabile ale activelor nete și fondul comercial atribuibil filialei sau grupului cedare și sumele acumulate în alte elemente ale rezultatului global (de exemplu, diferențele de schimb valutar și deducere pentru valoarea justă pentru activele financiare disponibile pentru vânzare) și (b) venituri din vânzarea activului.

Investiții în entități asociate - IAS 28

IAS 28 Investiții în entități asociate și asocieri în participație impune ca interesele în astfel de entități să fie contabilizate folosind metoda punerii în echivalență. O entitate asociată este o entitate în care investitorul are o influență semnificativă și nu este nici o filială a investitorului, nici o asociere în participație a investitorului. Influența semnificativă este dreptul de a participa la deciziile de politică financiară și operațională ale unei entități în care s-a investit fără a avea control asupra acelor politici.

Se presupune că un investitor are o influență semnificativă dacă deține 20% sau mai mult din drepturile de vot ale unei entități în care se investește. În schimb, dacă un investitor deține mai puțin de 20 la sută din drepturile de vot ale unei entități în care a investit, atunci se presupune că investitorul nu are nicio influență semnificativă. Aceste presupuneri pot fi respinse dacă există dovezi solide care să confirme contrariul. IAS 28 revizuit a fost emis în urma publicării IFRS 10 Situații financiare consolidate, IFRS 11 Acorduri comune și IFRS 12 Prezentări privind interesele în alte entități și conține o cerință de contabilizare a acțiunilor în asocierile în participație folosind metoda punerii în echivalență. O asociere în participație este un acord în comun în care părțile care exercită controlul în comun au drepturi asupra activelor nete ale acordului. Aceste modificări sunt aplicabile de la 1 ianuarie 2013 (pentru companiile din țările UE - de la 1 ianuarie 2014).

Asociațiile și asocierile în participație sunt contabilizate folosind metoda punerii în echivalență, cu excepția cazului în care se califică pentru recunoaștere ca active deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte. Conform metodei punerii în echivalență, o investiție într-o entitate asociată este inițial recunoscută la cost. Ulterior, valoarea lor contabilă este majorată sau diminuată cu cota investitorului din profit sau pierdere și alte modificări ale activelor nete ale entității asociate în perioadele ulterioare.

Investițiile în asociații sau asocieri în participație sunt clasificate ca active imobilizate și sunt prezentate ca un singur element rând în bilanț (inclusiv fondul comercial rezultat la achiziție).

Investițiile în fiecare asociată individuală sau asociere în participație sunt testate ca un singur activ pentru o posibilă depreciere în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor atunci când există dovezi de depreciere, așa cum este descris în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

Dacă cota investitorului din pierderea entității asociate sau asocierii în participație depășește valoarea contabilă a investiției sale, valoarea contabilă a investiției în entitatea asociată este redusă la zero. Pierderile suplimentare nu sunt recunoscute de investitor cu excepția cazului în care investitorul are obligația de a finanța asociatul sau asocierea în participație sau i s-a oferit o garanție pentru a garanta asociatul sau asocierea în participație.

În situațiile financiare separate (neconsolidate) ale unui investitor, investițiile în asociații sau asocieri în participație pot fi contabilizate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39.

Asocieri în participație - IAS 31

Pentru entitățile din afara UE, se aplică IFRS 11 Acorduri comune. Un aranjament comun este un acord contractual între două sau mai multe părți în care deciziile financiare și operaționale strategice sunt supuse aprobării unanime a părților care dețin controlul în comun.

O companie poate încheia un acord de asociere în comun (încorporat sau neîncorporat) cu o altă parte din mai multe motive. În forma sa cea mai simplă, o asociere în participație nu are ca rezultat crearea unei entități separate. De exemplu, „alianțele strategice” în care companiile sunt de acord să coopereze pentru a-și promova produsele sau serviciile pot fi considerate, de asemenea, asociații în participațiune. Pentru a determina existența antreprenoriatului strategic este necesar, în primul rând, să se determine existența unei relații contractuale care vizează stabilirea controlului între două sau mai multe părți. Societățile mixte se împart în trei categorii:

• operațiuni controlate în comun,
• active controlate în comun,
• entități controlate în comun.

Abordarea contabilă pentru o asociere în participație depinde de categoria căreia îi aparține.

Operațiuni controlate în comun

O operațiune controlată în comun implică utilizarea activelor și a altor resurse ale participanților în locul formării unei corporații, parteneriate sau alte entități. [IAS 31 alin. 13].

Un participant la o operațiune controlată în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• activele pe care le controlează și pasivele asumate;
• costurile pe care le suportă și cota din venit pe care o primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asocierii în participație.

Active controlate în comun

Unele tipuri de aranjament în comun implică controlul în comun al participanților săi asupra unuia sau mai multor active aduse sau achiziționate în scopul prezentului acord în comun. Ca și în cazul operațiunilor controlate în comun, aceste tipuri de acorduri comune nu implică formarea unei corporații, parteneriate sau alte entități. Fiecare asociat în participațiune obține controlul asupra părții sale din beneficiile economice viitoare prin interesul său în activul controlat în comun. [IAS 31 alin. 18 și 19].

Pentru interesul său în activele controlate în comun, un participant la un acord care controlează activele trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• cota sa de active controlate în comun, clasificate în funcție de natura acelor active;
• orice obligații asumate de acesta;
• cota sa din obligațiile asumate împreună cu alți participanți la asociere în participație în legătură cu această asociere în participație;
• orice venit din vânzarea sau utilizarea cotei sale în produsele asocierii în participație, precum și cota sa din cheltuielile suportate de asociere în participație;
• orice cheltuieli suportate de acesta în legătură cu interesul său în această asociere în comun.

Entități controlate în comun

O asociere în participație este un tip de asociere în participațiune care implică crearea unei entități separate, cum ar fi o corporație sau un parteneriat. Participanții transferă active sau capitaluri proprii unei entități controlate în comun în schimbul unui interes în aceasta și, de obicei, numesc membri ai consiliului sau ai comitetului de conducere pentru a supraveghea operațiunile. Nivelul activelor sau capitalurilor proprii transferate sau al dobânzii primite nu reflectă întotdeauna controlul asupra entității. De exemplu, dacă doi membri contribuie cu 40% și 60% din capitalul inițial în scopul înființării unei entități controlate în comun și convin să împartă profiturile proporțional cu contribuțiile lor, asociere în participație va exista cu condiția ca membrii să fi încheiat un acord de control comun al activităților economice ale entității.

Entitățile controlate în comun pot fi contabilizate folosind fie metoda consolidării proporționale, fie metoda punerii în echivalență. În cazurile în care un participant transferă un activ fără numerar unei entități controlate în comun în schimbul unui interes în acesta, se aplică instrucțiunile și liniile directoare relevante.

Alți participanți la joint venture

Este posibil ca unele părți la un acord contractual să nu fie printre părțile care exercită controlul în comun. Acești participanți sunt investitori care își explică interesele în conformitate cu îndrumările aplicabile investițiilor lor.

Acorduri comune - IFRS 11

Un angajament comun este un acord bazat pe un acord care dă două sau mai multe părți dreptul de a controla în comun acordul. Controlul în comun există numai atunci când deciziile privind activitățile relevante necesită aprobarea unanimă a părților care exercită controlul în comun.

Acordurile în comun pot fi clasificate ca operațiuni în comun sau asocieri în participațiune. Clasificarea se bazează pe principii și depinde de gradul de influență al părților asupra activității. Dacă părțile au drepturi numai asupra activelor nete ale activității, atunci activitatea este o asociere în participațiune.

Participanții la operațiuni comune sunt învestiți cu drepturi la active și pasive pentru datorii. Operațiunile comune adesea nu au loc în structura unei entități separate. Dacă un acord în comun este separat într-o entitate separată, acesta poate fi o operațiune în comun sau o asociere în participație. În astfel de cazuri, este necesară o analiză suplimentară a formei juridice a întreprinderii, a termenilor și condițiilor incluse în acordurile contractuale și, uneori, a altor factori și circumstanțe. Aceasta deoarece, în practică, alte fapte și împrejurări pot prevala asupra principiilor determinate de forma organizatorică și juridică a unei întreprinderi individuale.

Participanții la operațiuni comune își recunosc activele și pasivele pentru datorii. Participanții la asocierile în participațiune își recunosc interesul într-o asociere în participație folosind metoda punerii în echivalență.

Alte chestiuni

Prezentări privind părțile afiliate - IAS 24

Conform IAS 24, entitățile sunt obligate să prezinte informații despre tranzacțiile cu părți afiliate. Părțile afiliate ale companiei includ:

• companii-mamă;
• filiale;
• filiale ale filialelor;
• asociații și alți membri ai grupului;
• asociații în participațiune și alți membri ai grupului;
• persoanele care fac parte din personalul cheie de conducere al întreprinderii sau al întreprinderii-mamă (precum și rudele apropiate ale acestora);
• persoanele care exercită controlul, controlul în comun sau influența semnificativă asupra întreprinderii (precum rudele apropiate ale acestora);
• companiile care operează planuri de beneficii postangajare.

Principalul creditor al societății, care are influență asupra societății numai în virtutea activităților sale, nu este parte afiliată acesteia. Conducerea dezvăluie numele societății-mamă și al părții care controlează ultim (care poate fi o persoană fizică) dacă nu este compania-mamă. Informațiile despre relația dintre societatea-mamă și filialele sale sunt dezvăluite indiferent dacă au existat sau nu tranzacții între acestea.

Dacă tranzacțiile cu părți afiliate au avut loc în perioada de raportare, conducerea dezvăluie natura relației care face părțile în relație și informații despre tranzacții și valoarea soldurilor de decontare a tranzacțiilor, inclusiv obligațiile contractuale, necesare pentru a înțelege impactul acestora asupra situației financiare. declarații. Informațiile sunt prezentate agregat pentru categorii omogene de părți afiliate și pentru tipuri omogene de tranzacții, cu excepția cazului în care este necesară dezvăluirea separată a unei tranzacții pentru a înțelege efectul tranzacțiilor cu părți afiliate asupra situațiilor financiare ale entității. Conducerea dezvăluie că tranzacțiile cu o parte afiliată au fost efectuate în condiții identice cu cele ale tranzacțiilor între părți neafiliate numai dacă astfel de condiții pot fi justificate.

O entitate este scutită de cerințele de prezentare pentru tranzacțiile cu părți afiliate și soldurile părților afiliate dacă relația dintre entitățile afiliate este condiționată de controlul guvernului sau de influența semnificativă asupra entității; sau există o altă entitate care este o parte afiliată deoarece aceleași autorități guvernamentale controlează sau au o influență semnificativă asupra entității. Dacă o entitate solicită o scutire de la astfel de cerințe, aceasta trebuie să dezvăluie numele agenției guvernamentale și natura relației acesteia cu entitatea. De asemenea, dezvăluie informații despre natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative individuale, precum și indicarea calitativă sau cantitativă a amplorii altor tranzacții care nu sunt semnificative individual, ci în ansamblu.

Situația fluxurilor de trezorerie - IAS 7

Situația fluxurilor de numerar este una dintre principalele forme de raportare financiară (împreună cu situația rezultatului global, bilanțul și situația modificărilor capitalurilor proprii). Acesta reflectă informații despre primirea și utilizarea numerarului și echivalentelor de numerar pe tip de activitate (operațional, investițional, financiar) pe o anumită perioadă de timp. Raportul permite utilizatorilor să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar și capacitatea de a le utiliza.

Activitatea de exploatare este activitatea firmei, aducând acesteia principalul venit, venituri. Activitățile de investiții reprezintă cumpărarea și vânzarea de active imobilizate (inclusiv combinări de întreprinderi) și investiții financiare care nu sunt echivalente de numerar. Activitățile financiare sunt înțelese ca operațiuni care conduc la modificarea structurii fondurilor proprii și împrumutate.

Conducerea poate prezenta fluxuri de numerar din activitățile de exploatare direct (reprezentând fluxuri de numerar brute pentru grupuri omogene de încasări) sau indirect (reprezentând o ajustare a profitului sau pierderii nete prin excluderea efectului activităților neoperaționale, tranzacțiilor fără numerar și modificări ale capitalului de lucru ).

Pentru activitățile de investiții și finanțare, fluxurile de numerar sunt prezentate pe bază brută (adică, separat pentru grupuri de același tip de tranzacții: încasări brute de numerar și plăți brute de numerar), cu excepția câtorva condiții special stipulate. Fluxurile de numerar asociate cu primirea și plata dividendelor și dobânzilor sunt prezentate separat și clasificate secvenţial de la o perioadă la alta ca activități de exploatare, investiții sau finanțare, în funcție de natura plății. Fluxurile de numerar din impozitul pe profit sunt prezentate separat ca parte a activităților de exploatare, cu excepția cazului în care fluxul de numerar aferent poate fi atribuit unei anumite tranzacții în cadrul unei activități de finanțare sau de investiții.

Fluxul total de numerar din activitățile de exploatare, investiții și finanțare reprezintă modificarea soldului de numerar și echivalente de numerar pentru perioada de raportare.

Separat, trebuie prezentate informații cu privire la tranzacțiile semnificative fără numerar, cum ar fi, de exemplu, emisiunea de acțiuni proprii pentru achiziționarea unei filiale, achiziția de active prin barter, conversia datoriilor în acțiuni sau achiziția de active printr-un leasing financiar. Tranzacțiile fără numerar includ recunoașterea sau reluarea pierderilor din depreciere; depreciere și amortizare; câștiguri/pierderi din modificări ale valorii juste; acumularea de rezerve din profit sau pierdere.

Raportarea financiară interimară - IAS 34

Nu există nicio cerință în IFRS pentru publicarea situațiilor financiare interimare. Cu toate acestea, într-un număr de țări publicarea situațiilor financiare interimare este fie necesară, fie încurajată, în special pentru companiile publice. Regulile RDA nu cer aplicarea IAS 34 la intocmirea situatiilor financiare semestriale. Companiile enumerate pe AIM pot fie să întocmească situații financiare semestriale în conformitate cu IAS 34, fie să facă informații minime în conformitate cu Regula 18 din AIM.

Atunci când o entitate alege să publice situații financiare interimare în conformitate cu IFRS, se aplică IAS 34 Raportarea financiară interimară, care stabilește cerințele minime pentru conținutul situațiilor financiare interimare și principiile de recunoaștere și măsurare a tranzacțiilor comerciale incluse în situațiile financiare interimare. și conturi de bilanț.

Companiile pot pregăti un set complet de situații financiare IFRS (în conformitate cu cerințele IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare) sau situații financiare condensate. Întocmirea situațiilor financiare condensate este cea mai comună abordare. Situațiile financiare condensate includ o situație scurtă a poziției financiare (bilanț), o situație condensată sau situații ale profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global (o situație a profitului sau pierderii și o situație a altor rezultate globale, dacă sunt prezentate separat), a situația scurtă a mișcărilor de numerar, o situație condensată a modificărilor capitalurilor proprii și note selective.

În general, o entitate aplică aceleași politici contabile pentru recunoașterea și măsurarea activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor, profiturilor și pierderilor atât pentru situațiile financiare interimare, cât și pentru situațiile financiare ale anului curent.

Există cerințe specifice pentru estimarea anumitor costuri care pot fi calculate doar pe o bază anuală (de exemplu, impozitele, care sunt determinate pe baza ratei efective estimate pentru întregul an) și pentru utilizarea estimărilor în situațiile financiare interimare. O pierdere din depreciere recunoscută în perioada intermediară anterioară în ceea ce privește fondul comercial sau investițiile în instrumente de capitaluri proprii sau active financiare contabilizate la cost nu este reluată.

Ca minim obligatoriu, situațiile financiare interimare dezvăluie informații pentru următoarele perioade (abreviate sau complete):

• situația poziției financiare (bilanţ) - la sfârșitul perioadei interimare curente și date comparative la sfârșitul exercițiului financiar precedent;
• situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (sau, dacă sunt prezentate separat, situația profitului sau pierderii și situația altor rezultat global) - date pentru perioada intermediară curentă și pentru exercițiul financiar curent până la data de raportare, cu date comparative pentru perioade similare (interimare și cu un an înainte de data raportării);
• situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilor capitalurilor proprii - pentru perioada financiară curentă până la data de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru aceeași perioadă a exercițiului financiar precedent;
• note.

IAS 34 stabilește câteva criterii pentru a determina ce informații trebuie prezentate în situațiile financiare interimare. Ei includ:

• semnificația în raport cu situațiile financiare interimare în ansamblu;
• non-standard și neregularitate;
• volatilitatea din perioadele anterioare care are un efect semnificativ asupra situațiilor financiare interimare;
• Relevanța pentru înțelegerea estimărilor utilizate în situațiile financiare interimare.

Obiectivul principal este de a oferi utilizatorilor situațiilor financiare interimare informații complete care sunt importante pentru înțelegerea poziției financiare și a rezultatelor financiare ale companiei pentru perioada intermediară.

Acorduri de concesiune de servicii - SIC 29 și IFRIC 12

În prezent, nu există IFRS separat pentru concesiunile de servicii publice încheiate de autoritățile publice cu sectorul privat. IFRIC 12 Acorduri de concesiune de servicii interpretează diferite standarde care stabilesc cerințele contabile pentru contractele de concesiune de servicii; SIC 29 Dezvăluire: Contractele de concesiune de servicii conțin cerințe de dezvăluire.

IFRIC 12 se aplică contractelor de concesiune de servicii publice prin care o autoritate publică (titularul dreptului) controlează și/sau reglementează serviciile furnizate de o companie privată (operator) care utilizează infrastructura controlată de titularul dreptului.

De obicei, contractele de concesiune specifică cui operatorul trebuie să furnizeze servicii și la ce preț. În plus, deținătorul drepturilor trebuie să controleze valoarea reziduală a întregii infrastructuri semnificative.

Deoarece infrastructura este controlată de titularul dreptului, operatorul nu înregistrează infrastructura ca imobilizări corporale. Operatorul nu recunoaște, de asemenea, creanțe de leasing financiar în legătură cu transferul infrastructurii construite de acesta sub controlul organului de stat. Un operator recunoaște un activ financiar dacă are un drept contractual necondiționat de a primi numerar, indiferent de intensitatea utilizării infrastructurii. Operatorul reflectă intangibil în cazul (licență) de a percepe taxe de la utilizatorii serviciilor publice.

Atât pentru recunoașterea activelor financiare, cât și pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale, operatorul recunoaște veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii deținătorului dreptului pentru construirea sau modernizarea infrastructurii în conformitate cu IAS 11. Operatorul recunoaște veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii de infrastructură către aceștia în conformitate cu IAS 18. Obligațiile contractuale de întreținere a infrastructurii (altele decât serviciile de modernizare) sunt recunoscute în conformitate cu IAS 37.

Contabilitatea și raportarea pentru planurile de pensii - IAS 26

Situațiile financiare ale planurilor de pensii întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să respecte cerințele IAS 26 Contabilitate și raportare pentru planurile de pensii. Toate celelalte standarde se aplică situațiilor financiare ale planurilor de pensii, în măsura în care nu sunt înlocuite de IAS 26.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale unui plan de contribuții determinate trebuie să includă:

• o declarație a activelor nete ale planului de pensii care poate fi utilizată pentru plăți;
• situația modificărilor activelor nete ale planului de pensii care pot fi utilizate pentru plăți;
• o descriere a planului de pensii și a oricăror modificări aduse planului în timpul perioadei (inclusiv impactul acestora asupra cifrelor de raportare ale planului);
• descrierea politicii de finanțare a planului de pensii.

În conformitate cu IAS 26, situațiile financiare ale unui plan de beneficii determinate trebuie să includă:

• o declarație care prezintă activele nete ale planului de pensii care pot fi utilizate pentru plăți și valoarea actuală (actualizată) actuarială a pensiilor datorate, precum și surplusul/deficitul rezultat al planului de pensii sau o referire la aceste informații în raportul actuarial raport care însoțește situațiile financiare;
• situația modificărilor activelor nete care pot fi utilizate pentru plăți;
• situația fluxurilor de trezorerie;
• principalele prevederi ale politicii contabile;
• o descriere a planului și a oricăror modificări aduse planului în timpul perioadei (inclusiv impactul acestora asupra cifrelor de raportare ale planului).

În plus, situațiile financiare ar trebui să includă o explicație a relației dintre valoarea actuală actuarială a pensiilor datorate și activele nete ale planului de pensii care pot fi utilizate pentru beneficii, precum și o descriere a politicii de finanțare a datoriilor pentru pensii. Investițiile care alcătuiesc activele oricărui plan de pensii (atât cu beneficii determinate, cât și cu contribuții determinate) sunt contabilizate la valoarea justă.

Evaluarea valorii juste - IFRS 13

IFRS 13 definește valoarea justă ca „prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării” (IFRS 13, punctul 9). Punctul cheie aici este că valoarea justă este prețul de ieșire din punctul de vedere al participanților de pe piață care dețin activul sau au datoria la data evaluării. Această abordare se bazează mai degrabă pe perspectiva participanților pe piață decât pe perspectiva entității în sine, astfel încât valoarea justă nu este afectată de intenția entității cu privire la activul, datoriile sau capitalurile proprii evaluate la valoarea justă.

Pentru a măsura valoarea justă, conducerea trebuie să determine patru elemente: activul sau pasivul specific care este măsurat (corespunzător unității sale de cont); utilizarea cea mai eficientă a activului nefinanciar; piața principală (sau cea mai atractivă); metoda de evaluare.

În opinia noastră, multe dintre cerințele stabilite în IFRS 13 sunt în linii mari în concordanță cu practicile de evaluare deja în vigoare în prezent. Prin urmare, este puțin probabil ca IFRS 13 să aibă ca rezultat multe schimbări semnificative.

Cu toate acestea, IFRS 13 introduce unele modificări, și anume:

• o ierarhie a valorii juste pentru activele și pasivele nefinanciare, similară cu cea prescrisă în prezent de IFRS 7 pentru instrumentele financiare;
• cerințe pentru a determina valoarea justă a tuturor datoriilor, inclusiv a pasivelor derivate, pe baza ipotezei că datoria va fi transferată unei alte părți, mai degrabă decât decontată sau decontată în alt mod;
• eliminarea obligației de utilizare a prețurilor de ofertă și de cerere pentru activele financiare și, respectiv, pasivele financiare, care sunt cotate activ la bursă; în schimb, ar trebui să se folosească prețul cel mai reprezentativ din intervalul spread-ului prețului oferta/cerere;
• cerințele de dezvăluire a informațiilor suplimentare legate de valoarea justă.

IFRS 13 abordează problema modului de măsurare a valorii juste, dar nu specifică când poate sau ar trebui aplicată valoarea justă.