Затраты на производство продукции - это расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В совокупности с расходами на продажу они формируют затраты на производство и реализацию продукцию. Подробнее о применяемых для их учета счетах, а также вопросах анализа расходов расскажем в нашей консультации.
Счета учета затрат на производство и продажу
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что затраты предприятия на производство и реализацию продукции учитываются на следующих активных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Возникновение таких затрат отражается по дебету указанных счетов и кредиту, в частности, следующих:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Так, например, начисление заработной платы работникам основного производства отражается так: Дебет счета 20 - Кредит счета 70.
А оказанные транспортной организацией услуги по доставке товаров покупателям: Дебет счета 44 - Кредит счета 60.
Планирование затрат на производство и реализацию продукцию
Учитывая, что затраты по обычным видам деятельности обычно имеют наибольший удельный вес в общей величине расходов любой организации, вопросам их анализа и планирования, как правило, уделяется и повышенное внимание.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции может проводиться как по составу, структуре, динамике в рамках одной организации, так и путем их сравнения со среднеотраслевыми показателями или, при наличии соответствующих сведений, — с данными конкурентов.
В вопросах управления затратами организации важное место занимает составление смет затрат на производство и реализацию продукции.
Смета затрат на производство продукции позволяет организации спланировать свои расходы по статьям и элементам расходов. Это, в свою очередь, упростит процесс анализа фактических расходов, поможет выявить конкретные причины превышения нормативных расходов, а также найти пути снижения затрат на производство продукции.
При этом анализируются как суммарные расходы на весь выпуск, так и затраты на единицу продукции. Затраты на производство единицы продукции представляют собой результат отношения общей величины затрат на количество выпущенной продукции.
Для анализа затрат на производство может исчисляться общий индекс затрат. Для общего индекса затрат на производство продукции формула выглядит так:
где i - искомый общий индекс затрат на производство;
k 1 N - количество N-го вида продукции в отчетном периоде;
с 1 N - себестоимость N-го вида продукции в отчетном периоде;
k 0 N — количество N-го вида продукции в базисном периоде;
с 0 N — себестоимость N-го вида продукции в базисном периоде.
Базисным периодом может быть любой предшествующий период, с затратами которого сопоставляются суммарные расходы на производство отчетного периода.
При этом анализироваться могут не только общие, но и расходы по отдельным статьям и элементам, а также как стоимостные, так и натуральные показатели. Так, например, могут исследоваться затраты рабочего времени на производство единицы продукции.
ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО
Лекция 3,4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, связанных с его получением. Под вычетами следует понимать суммы фактически произведенных затрат, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат вычету из СГД, а также суммы, полученные расчетным путем, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, но вычитаемые из СГД.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением СГД, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета разделов 7,8 Рабочего плана счетов.
Рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из совокупного годового дохода.
(РАБОТАМ И УСЛУГАМ)
Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) включают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством.
Для определения затрат по реализованной продукции и оказанных услуг нужно провести выборку по данным бухгалтерского учета карточек счетов 13 «Запасы», 70 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 71 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг, 72 «Административные расходы», 74 «Прочие расходы».
Затраты на производство продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов» Рабочего плана счетов.
Состав затрат налогоплательщиками определяется по СБУ 2 «Учет товарно-материальных запасов» и Методическими рекомендациями к СБУ 2 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234- III ЗРК и «Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу», утвержденными приказом Министерства государственных доходов РК.
В затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются:
> приобретенные материалы, товары, работы и услуги;
> оплата труда за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту основных средств;
> отчисления социального налога;
> другие расходы, включаемые в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) и не отраженные в других строках декларации.
Для отражения вышеперечисленных расходов предназначены Приложения 10 «Расходы по оплате труда», 12 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) к Декларации по КПН.
Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут относиться любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К материальным и социальным благам работника можно отнести оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц, списание по решению работодателя суммы обязательства работника перед ним, услуги, оказанные работнику на безвозмездной основе, безвозмездно полученные товары и т.д.
При формировании расходов по реализованным товарам (работам, услугам) для целей налогообложения учитываться будет стоимость ТМЗ, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности. Сумма расходов по реализованным товарам будет подлежать уменьшению на стоимость тех ТМЗ, которые использованы не в целях получения совокупного годового дохода и найдут свое отражение по строке 100.12.009 г. Приложения 12.
Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.
К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:
- расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
- оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
- (доставка товара от поставщика и к покупателю);
- затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
- расходы на хранение товара;
- представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .
Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.
Учет дополнительных затрат на реализацию товара
Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.
Рассмотрим проводки по отражению :
Расходы на расфасовку и упаковку товара
ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.
В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:
Расходы на доставку товара
ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.
Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.
Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:
- Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
- Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
- Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)
Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:
Списание расходов при реализации товара
По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Расходы на продажу: подробности для бухгалтера
- Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета
С приобретением (изготовлением) материальных запасов; расходы на продажу материальных запасов. Учет материальных запасов...
- Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США
Млн руб. (справедливая стоимость – предполагаемые расходы на продажу). Инвестиционная недвижимость В МСФО для...
- Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
- Как ускорить выпуск отчетности в ритейле с помощью автоматизации трансформационных корректировок
Включать транспортные расходы напрямую в расходы на продажу. При этом и по МСФО... -заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу. 3. Товары списываются по средней... 225 000 225 000 а9005 Расходы на продажу (ТЗР) 3 012 500 -3 ...
- Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю необходимо... ;Расходы на продажу товаров в рамках гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... в рамках гособоронзаказа 2"; субсчет 3 "Расходы на продажу товаров... -1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1; Дебет...
- О сроке использования и квалификации активов и обязательств
Аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка... .). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 ... меньше справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, актив достаточно было бы просто...
- Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
По дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для целей бухгалтерского учета...
- Возврат готовой продукции
Ремонт и обслуживание в состав расходов на продажу некорректно. Иначе указанные издержки уменьшат...
- Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено
Учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное производство" ... " и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц...
- Учет товаров в аптеке
Продажу может включать в состав расходов на продажу. При этом товары, приобретенные организацией... подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Пример 1. Аптека в 2019 ... продажу можно включать в состав расходов на продажу. Для учета товаров и торговой...
Вернуться назад на
Расходы на реализацию товаров - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.
Расходы на реализацию характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту. Уровень расходов на реализацию - важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 тыс. руб. товарооборота, с другой - о доле торговых расходов в розничной цене, с третьей - об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели - обеспечения конкурентоспособности.
Расходы на реализацию товаров условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые расходы - это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.
Расходы бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) расходы - это расходы, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на затратоемкость реализации продукции.
Они делятся:
На материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость работ и услуг, оказываемых другими организациями данной организации, топлива всех видов и др.);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды и другие отчисления;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Неявные расходы - это расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самой организации. К неявным расходам можно отнести платежи, которые организация могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.
Расходы на реализацию в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, отраслям хозяйственной деятельности, товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей расходов включает 15 статей.
Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения затрат при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности организации. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.
Постоянные расходы не зависят от изменения объемов деятельности, переменные - изменяются пропорционально росту (снижению) объемов деятельности.
По товарная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванных не одинаковой затратоемкостью товаров. В основе по товарной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 1 тыс. руб. товарооборота. Эта классификация весьма актуальна при обосновании торговой надбавки на определенные товарные группы и товары.
Анализ расходов на реализацию направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговой организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.
Задачей полного анализа расходов на реализацию является определение:
Динамики и степени выполнении плана расходов по общему уровню и отдельным статьям расходов;
- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с плановым уровнем и в динамике;
- величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню расходов и отдельным статьям);
- изменений размера влиянии основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;
- уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров;
- различий по сравнению с расходами конкурентов.
По итогам анализа составляется объяснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.
Абсолютное отклонение (экономия или перерасход) представляет собой разницу между фактической и плановой суммой расходов (или в динамике).
Изменение уровня расходов на реализацию рассчитывается как отклонение фактического уровня от плана или данных прошлого периода.
Темп изменения уровня расходов на реализацию определяется отношением размера изменения их уровня к базисному уровню, выраженным в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов изменился уровень расходов на реализацию по отношению к базисному уровню, если последний принять за 100 %.
Относительная экономия (перерасход) определяется умножением размера изменения уровня расходов на реализацию на фактический розничный товарооборот и делением произведения на 100.
Показатель затратоотдачи исчисляется отношением товарооборота к сумме расходов на реализацию.
При анализе состава и структуры расходов торговли оценку выполнения плана и динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по их уровню. В то же время условно-постоянные расходы изучают, прежде всего, по абсолютным данным.
Наиболее сложным этапом анализа расходов в торговле является количественный расчет влияющих на их динамику факторов.
Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на расходы на реализацию делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям расходов считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным - базисным. Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического объема товарооборота на их базисный уровень и делением полученного произведения на 100.
Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их базисной суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного произведения на 100.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и базисной суммами, а на уровень условно-постоянных расходов - как разность между их пересчитанным и базисным уровнями.
Для расчета влияния цен на уровень расходов необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных расходов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами. Затем уровень расходов по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнями расходов на реализацию в действующих и сопоставимых ценах составляет влияние ценового фактора.
Основной задачей прогнозируемых расчетов расходов на реализацию товаров на перспективу является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов реализации и прибыли без уменьшения высокого качества обслуживания покупателей.
