Задължения заемни средства задължения. Отчитане на операции с привлечени средства от организацията

Понятието и същността на категориите: дълг, дългово задължение, привлечени средства и задължения

Определение 1

Дългово задължение е форма на проявление на икономическата категория и изразява същността на категорията "дълг".

Дългово задължение е определена форма на понятието "дълг", което е връзката между кредитора и длъжника, в основата на която е движението на ресурси, което се планира да бъде спряно чрез изпълнение на задължения или чрез принудително действие на правото да претендирам. Продължителността на едно дългово задължение има фиксиран срок. В същото време е важно правилно да се съставят дълговите задължения от гледна точка на юриспруденцията, освен това те трябва да отговарят на гражданското право.

Забележка 1

Дълговите задължения са особена стока, която оказва пряко влияние върху нивото на тяхната стойност. Според икономическото си съдържание категорията на дълговите задължения може да се отнесе към привлечените средства на предприятието.

Задълженията на организациите могат да бъдат класифицирани по различни критерии, например по предмети, зрелост и др. Така че при класификацията на задълженията по субекти те обикновено разграничават:

задължения към трети лица
задължения към собствениците на предприятието.

Задълженията към собствениците представляват "собствения капитал" на организацията. Трябва да се отбележи, че задълженията на организацията към трети страни са различни видове задължения. В общи линии задълженията към трети страни формират заемния капитал на организацията.

Определение 2

Привлечените средства (заемен капитал) са икономически и правни задължения на организацията към трети страни.

Размерът на заемите отразява бъдещи изтегляния на активи (средства) на организацията, свързани с по-рано приети задължения. Като се има предвид търговска банка, трябва да се отбележи, че тя привлича парични (заемни) средства с помощта на депозитния инструмент, както и различни заеми и кредити, които банката получава от Централната банка на Руската федерация и други банки.

Определение 3

Дългът на банката в общи линии е размерът на задълженията, възникнали в хода на банковите операции и задължително дължими.

Банковият дълг може да бъде:

кредитор,
вземания.

Появата на банкови задължения и вземания засяга основния счетоводен модел, както следва:

Определение 4

Задължение на банката е размерът на задълженията на банката към физически и юридически лица, възникнали при извършване на банкови операции.

Този вид дълг за банката е нейно собствено финансово задължение. Задълженията към банката възникват при извършване на транзакции с банки, вътрешни банкови операции и клиентски транзакции.

Нормативна уредба на отчитането на задълженията в търговска банка

Всички дейности, извършвани от търговските банки, се регулират от Централната банка на Руската федерация. Основният документ, който урежда счетоводството в търговските банки, е „Правила за правилата за счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация“. Този документ установява основните правила за организиране на счетоводството в търговските банки. С него се определят основните счетоводни сметки и се установява реда за извършване на банковите операции. Отчитането на задълженията също се регулира с помощта на тази разпоредба.

При недостатъчни финансови ресурси търговската банка може да получи заеми от Банката на Русия. Също така заеми могат да бъдат получени от нерезидентни банки и други руски банки. Регистрацията на тези операции се извършва чрез изготвяне на писмо-заявление, в което се посочва размерът, срокът и целта на заема. Към писмото са приложени: учредителен договор, устав, удостоверение за регистрация, отпечатък на печат, карти с образец на подписи, баланси към датата на получаване на кредита и отчетната дата, документи за наличие на гаранция за погасяването. на заема. Освен това се сключва споразумение за продажба или покупка на кредитни ресурси.

За записване на тези транзакции се използват следните сметки: 312 -325 от сметкоплана на кредитните институции. Сметките от второ ниво според тези сметки се разделят по условия на заема.

Абсолютно всяко сдружение в процеса на икономическа дейност може да играе ролята на доставчик (изпълнител) или клиент. При извършване на разплащания по неговите сметки по правило се формират както задължения, така и вземания. В тази статия би било уместно да разгледаме концепцията и видовете задължения и вземания. Освен това е важно да се проучат актуалните аспекти по отношение на първата категория.

Характеристики на дълговете

За пълно разбиране на такава категория като дължими сметки е препоръчително да се разгледа съответната система като цяло (а именно концепцията, характеристиките, видовете вземания и задължения на предприятието).

Днес вземанията се определят като дълг на други сдружения, служители и граждани на тази структура. С други думи, това е дългът на купувачите за закупената стока, извършени услуги или извършена работа; задължения на лица с отчетна стойност за сумите на издадените им средства. Важно е да се знае, че лица и организации, които дължат определена сума пари на тази организация, се наричат длъжници.

Вземания: класификация

Трябва да се подчертае, че вземанията са надарени с доста разклонена класификация. Така че, в съответствие със съдържанието на задълженията, е обичайно да се разграничават следните видове категории:

Дълг, който е пряко свързан с продажбата на продаваеми продукти, работи или услуги.
Дълг, който по никакъв начин не е свързан с продажбата на продаваеми продукти, работи или услуги.

Когато разглеждаме видовете вземания и задължения, трябва да се отбележи, че критерият за продължителност включва разделянето на вземанията на дългосрочни и краткосрочни, което често се нарича текущо в съвременната литература. В съответствие с такъв фактор като навременността на плащането се разграничават следните видове дълг:

Нормално.
Просрочено (понякога безнадеждно и съмнително).

Понятието и видовете задължения

Задълженията като самостоятелна категория с правно значение са специална част от общия имуществен комплекс на структурата, която е предмет на обвързващи отношения между сдружението и неговите кредитори. Важно е да се отбележи, че икономическият аспект, по един или друг начин, се състои от част от имуществото на организацията (говорим основно за парични средства) и инвентарни позиции. Трябва да се помни, че структурата използва и притежава всички видове дължими сметки, които са актуални днес, но по един или друг начин се задължава да плати или върне съответната част от имотния комплекс на кредиторите. Последните имат право да изискват изпълнение на предявеното задължение.

Двойствен характер на дължимите сметки

От материалите на предходната глава можем да заключим, че естеството и видовете дължими сметки се определят от двойна правна природа. С други думи, като част от общия имотен комплекс, категорията принадлежи на организацията в съответствие с правото на собственост по отношение на вещи или средства, получени по метод на заем. От друга страна, като обект на правоотношения със задължителен характер, разглежданата икономическа категория не е нищо повече от задълженията на организацията към кредиторите. Важно е да се отбележи, че последните са лицата, надарени с всички права да събират или изискват от това сдружение посочената част от общия имотен комплекс.

В съответствие с опростения аспект, задълженията - вид задължение към кредиторите; какво дължи организацията на други физически или юридически лица. Пълното определение на разглежданата категория предполага задължителното отчитане на посочените по-горе характеристики. По този начин дължимите сметки са част от общия имуществен комплекс на организацията, който е предмет на дългови задължения на сдружението на длъжника, възникнали в съответствие с различни видове правни основания, към преките кредитори (упълномощени лица).

Отчитане на задълженията - задължителен аспект

Важно е да се знае, че всички съществуващи в момента видове задължения, по един или друг начин, подлежат на счетоводство и, разбира се, се отразяват в баланса. Те се отразяват като задължения на сдружението-балансодържател.

Когато кредиторската структура няма намерение да предприема действия, свързани с доброволното погасяване на задълженията, длъжникът има възможност да ги събере принудително. Важно е да се добави, че в зависимост от вида на дължимите сметки днес се провеждат както съдебни, така и извънсъдебни процедури.

Дългови задължения от различен произход

Интересно е да се знае, че определението за дължими сметки понастоящем обхваща онези дългови задължения на сдружението на кредиторите, които са от различен произход. Тъй като известните към момента видове задължения са ярки източници на парични средства или други материални ресурси, с които разполага организацията, те присъстват в пасива на баланса. Трябва да се добави, че счетоводството на категорията, анализирана в статията, се извършва в съответствие с всеки кредитор поотделно. Показателите с обобщаващ характер отразяват общата сума на дължимите сметки. Между другото, той се дава само при условие за разделяне на определени групи.

Временно финансово подобрение

Концепцията и видовете дължими сметки, нейните особености на настоящия етап от икономическото развитие предполагат, че привличането на заети пари или други материални ресурси в оборота на структурата е явление, което във всеки случай предполага временно подобряване на цялостното финансово състояние на организацията. Основното условие тук е заетите средства да не са замразени за дълъг период от време в обращение - те се връщат във времето, определено в съответствие с официалното споразумение.

Трябва да знаете, че в противен случай съществува заплаха от просрочен вид задължения на предприятието. Това подравняване, като правило, включва плащане на определена сума глоба, както и значително влошаване на финансовия живот на конструкцията. Ето защо при управлението е наложително да се проучи предписанието, състава на възникването на дължимите сметки, както и наличието, причините и честотата на неговото образуване.

безплатен кредит

Всички видове задължения на организацията, в съответствие със своята същност, действат като безплатен заем и принадлежат към категорията на паричните средства и други материални ресурси, привлечени от структурата в икономическо обращение. Трябва да се отбележи, че за разлика от задълженията с устойчив характер, задълженията не са планиран източник за формиране на оборотен капитал. По един или друг начин той служи като краткосрочно задължение на предприятието.

Интересно е да се отбележи, че част от разглежданата структура се определя от редовен характер, тъй като се появява, като правило, поради определени особености на изчисленията. Повечето дължими сметки обаче възникват в резултат на нарушение на дисциплината на типа сетълмент и плащане. И така, той действа като следствие от неспазване от структурата на действителните условия на плащане за търговски продукт и представяне на документация за сетълмент.

Краткосрочен вид заеми

Разглежданата категория характеризира най-краткосрочното разнообразие от привлечени средства, използвани от структурата. Необходимо е да се знае, че тези фондове се формират за сметка на източници с вътрешно значение. Начисляването им в съответствие с различни видове сметки се извършва от организацията ежедневно. Погасяването на задълженията по тези сметки се извършва в определен срок, като диапазонът по правило не надвишава месечен период. Тъй като след начисляване средствата, включени в дължимите сметки, вече не принадлежат на имуществото на организацията, а се прилагат само до падежа, определен за погасяване на текущи задължения, в съответствие с икономическото им съдържание, те са една от разновидностите на заемен капитал.

Класификация на задълженията

В тази и следващите глави би било уместно да разгледаме основните видове задължения. Днес е обичайно да се разпределя дълг за:

Изпълнители и доставчици.
Прехвърляне на премии в съответствие с имуществената застраховка на структурата.
Прехвърляне на вноски в съответствие с личните осигуровки на служителите.
Платими сметки.
Учредители в съответствие с изплащането на доходи и така нататък.

И така, в зависимост от правната природа и правния режим, разглежданата категория се свежда до три групи:

Преди социалните фондове и бюджета.
На служителите (например просрочени заплати).
За контрагенти и партньори.

Според критерия, свързан с факта на плащането, дългът е:

Непросрочени (задължения, чийто падеж не е настъпил към момента на формиране на баланса).
Просрочени (настъпили са датите на падежа).

Какво друго?

Трябва да знаете, че в структурата на дължимите сметки е обичайно да се отделя дългът на сдружението:

За изпълнители и доставчици.
На служители и организации.
Преди извънбюджетни фондове от държавен характер.
Преди бюджета.
Според получени заеми и кредити.
на други кредитори.

Характеристики на дължимите сметки

Това е безплатен източник на приложени привлечени средства. Като безплатен източник на капиталообразуване, дължимите сметки осигуряват известно намаляване не само на заетия дял, но и на пълната цена на капитала.
Размерът, по един или друг начин, влияе върху продължителността на финансовия цикъл на структурата. Влияе до известна степен върху необходимия размер на паричните средства за финансиране на текущи активи. Колкото по-голяма е относителната стойност на разглежданата категория, толкова по-малък е размерът на средствата, които структурата трябва да привлече за текущо финансиране на собствената си икономическа дейност.
Общият размер на дълга пряко зависи от обема на икономическата дейност на структурата (предимно от обема на продукцията и продажбите на продукта). Важно е да се отбележи, че с увеличаване на обема на производство и продажба на търгуеми продукти се увеличават разходите на организацията, които се начисляват като част от дълга. Така общият размер на дължимите сметки се увеличава и обратно.

Важно е да се подчертае, че стойността на разглежданата категория се влияе от обема на всички покупки, както и от съответния процент покупки при условията на последващото плащане. Освен това факторите, свързани с изпълнението на договори с контрагенти, имат значително влияние; условия за разплащания с контрагенти и доставчици; нивото на наситеност на пазара с този продукт; политика, свързана с погасяване на задължения; последователност при прилагането на резултатите от анализа на разглежданата категория, както и нейното качество; система за сетълмент, приета в структурата.

Важно е да се отбележи, че в случай на увеличение на безкасовите разплащания, пропорционално нараства качеството и оборота на задълженията. Размерът му е намален, така че стабилността и платежоспособността на конструкцията се увеличава значително. Освен това дължимите сметки могат да бъдат прекратени от изпълнителя на задълженията, както и отписани като непотърсени.

Аналитичното отчитане на задълженията по кредити и заеми се води отделно по видове кредити и заеми, по кредитни институции и други кредитори, по отделни кредити и заеми (видове задължения по заеми).

В съответствие с разпоредбите на PBU 15/01 дългът по дългови задължения може да бъде спешен (чийто падеж, съгласно условията на договора, не е настъпил или удължен (продължен) по предписания начин) и просрочен (дълг по получен заеми и кредити, които са изтекли).

Забележка!

Отчитането на спешни и просрочени задължения се води отделно по отделни подсметки, открити за сметки и.

Организацията, която е получила заемните средства, в края на периода на плащане е длъжен да изпълнипрехвърляне на спешен дълг в просрочен дълг, като това прехвърляне се извършва от организацията кредитополучател в деня, следващ деня, в който, съгласно условията на договора за заем или кредит, кредитополучателят е трябвало да изплати главницата на дълга.

Параграф 6 от PBU 15/01 позволява на организациите - кредитополучателите да отчитат дългосрочен дълг по заеми и заеми по всеки от двата възможни начина, докато използваният метод трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на организацията.

Опция 1.

Кредитополучателят записва заеми по дългосрочно споразумение като дългосрочен дълг преди изтичането на споразумението.

Вариант 2.

Организацията на кредитополучателя първо записва дълг по дългосрочно споразумение като част от дългосрочен дълг и го прехвърля в краткосрочен дълг в момента, когато остава 1 година преди изтичането на споразумението.

Ако организация получи заети средства в чуждестранна валута, тогава тази операция се регулира от Наредбата за счетоводството „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“ PBU 3/2000, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация. от 10 януари 2000 г. No 2н (по-нататък PBU 3/2000).

Заемните средства могат да се предоставят не само във валутата на Руската федерация - рубли, но и в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици. В случай на получаване на такива заеми, заемащата организация е длъжна да се ръководи от параграф 9 от PBU 15/01:

„Дългът по заема, предоставен на кредитополучателя, и (или) полученият заем или изразен в чуждестранна валута или условни парични единици се взема предвид от кредитополучателя в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация в сила на датата на действителната сделка(предоставяне на заем, заем, включително полагането на задължения по заем), а при липса на обменния курс на Централната банка на Руската федерация - по курса, определен по споразумение на страните.

Разходи във формата сума разликавъзниква за данъкоплатеца, ако размерът на възникналите задължения и вземания, изчислен по обменния курс, установен по споразумение на страните в конвенционални парични единици към датата на продажба (осчетоводяване) на стоки (работи, услуги), права на собственост, не не съответства на действително получената (платена) сума в рубли.

Получената разлика между оценката на задълженията в рубли за дата на приемане за осчетоводяване на задължениятаи нейната рублова оценка при дата на признаване на разходитепредставлява сума разлика.Най-правилно би било да се признае датата на възникване на разликите в сумите - датата на погасяване на дълга по договори за кредит и заем.

На 13 март организацията извърши предварително плащане за стоки, които бяха приети за счетоводство на 20 март 2006 г. Организацията върна сумата на заема на банката на 10 април 2006 г.

В счетоводството на организацията счетоводителят на организацията отразява това, както следва:

Сметна кореспонденция		Сума, рубли
Дебит	Кредит	Сума, рубли

			Размерът на получения заем

			Авансово плащане за стоки

			Стоки от доставчика, приети за осчетоводяване
			Отчита се ДДС върху получените стоки


			Авансово плащане за стоки

			Лихва, начислена върху получения заем (30%: (365: 100) x 500 000 рубли x 11 дни)

			Лихва, начислена върху получения заем (30%: (365: 100) x 500 000 рубли x 10 дни)
			Сумата на привлечените средства и дължимата лихва са върнати 500 000+ 4109,59 + 4520,54 + 4109,59

Край на примера.

Нека първо обясним какво се разбира под инвестиционен актив.

„Допълнителните разходи, направени от кредитополучателя във връзка с получаване на заеми и кредити, издаване и пускане на задължения по заем, могат да включват разходи, свързани с:

предоставяне на правни и консултантски услуги на кредитополучателя;

изпълнение на копирни и размножителни работи;

плащане на данъци и такси (в случаите, предвидени от действащото законодателство);

извършване на прегледи;

потребление на комуникационни услуги;

други разходи, пряко свързани с получаване на заеми и кредити, пласиране на задължения по заеми”.

Както можете да видите, този списък с допълнителни разходи е отворен. Такива разходи се отразяват в сметките на организацията кредитополучател през отчетния период, в който са направени, могат да се отчитат преди това като вземания, с последващо включване в оперативните разходи по време на падежа на задължението по заема.

Пример 3

Да предположим, че строителна организация е получила на 10 януари 2006 г. банков заем в размер на 1 000 000 рубли за период от 6 месеца. В същото време организацията изплати възнаграждение в размер на 6 000 рубли (без ДДС) на трета страна за проверка на това споразумение.

Счетоводната политика на предприятието гласи, че допълнителните разходи по заеми се отсрочват и след това се начисляват към оперативните разходи през срока на договора.

В счетоводството на организацията това ще бъде отразено, както следва:

Сметна кореспонденция		Сума, рубли
Дебит	Кредит	Сума, рубли
			Взети са предвид разходите за заплащане на услугите на експерти
	51 "Разплащателна сметка"		Платени експертни услуги
51 "Разплащателна сметка"	66 подсметка "Разплащания по главницата по кредита"		Получени средства по договор за заем
След това ежемесечно, по време на срока на договора за заем (6 месеца), счетоводителят ще включва в оперативните разходи съответната част от разходите за проверка на договора.
91 подсметки "Други разходи"			Част от допълнителните разходи, включени в оперативните разходи

Процедурата за организиране на счетоводно отчитане на заеми и заеми е регламентирана от Наредбата за счетоводството „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ PBU 15/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.08.2001 г. 60n.

Валутните транзакции за привличане на заем се извършват по безналичен начин и се записват в сметката на кредитополучателя към момента на получаване на средствата. Чуждестранната валута се кредитира по текущите валутни сметки на организацията в оторизирани банки.

Заемащата организация приема за счетоводство в момента на действителното прехвърляне на валутни средства кредитни задължения за главницата на дълга като част от задълженията. Основната сума на дълга (дълга) по заема и (или) кредита, получени от заемодателя, се осчетоводява от организацията заемател в съответствие с условията на договора за заем или договора за кредит в размер на действително получените средства.

Дългът по заем, предоставен в чуждестранна валута, се отчита от кредитополучателя в рубли по обменния курс на Банката на Русия, действащ към датата на действителната транзакция.

В зависимост от срока на заема, задълженията могат да бъдат краткосрочни или дългосрочни.

При получаване на заем или заем за период от повече от 12 месеца трябва да се направи вписване в счетоводството на заемащата организация по дебита на сметката за отчитане на получените парични средства или други ценности и кредита на сметката.

Работният сметкоплан може да предвижда използването на следните сметки:

Погасяването на заеми в чуждестранна валута се извършва в сроковете, определени с договора за кредит. Съгласно гражданското законодателство задълженията на организацията за погасяване на заема се считат за изпълнени, след като чуждестранната валута бъде кредитирана по банковата сметка на кредитора, освен ако в споразумението не е предвидено друго.

В счетоводството погасяването на кредитни задължения се признава в момента на дебитиране на средствата от валутната сметка на кредитополучателя.

В зависимост от съдържанието на договорите за банков кредит и заем се установява наличието на суми на спешни и (или) просрочени задължения.

Договорът влиза в сила и става обвързващ за страните от момента на сключването му; за договорите за заем и кредит това е момента на прехвърляне на средствата.

Ако условията на споразумението предвиждат изплащане на заем в чуждестранна валута на части, тогава забавянето на връщането на следващата му част дава на кредитора правото да поиска предсрочно погасяване на цялата останала сума на дълга и лихвите.

Валутни транзакции за плащане на неустойки за изпълнение на кредитни задължения, извършвани от сметките на организацията в оторизирани банки или трети лица в полза на резиденти и нерезиденти, могат да се извършват без специално разрешение (лиценз) от банката на Русия.

В съответствие с параграф 7 от PBU 3/2000 стойността на средствата, изразени в чуждестранна валута при сетълменти (включително сетълменти по задължения по заеми) с всяко юридическо и физическо лице към датата на изготвяне на финансовите отчети, изразена в чуждестранна валута, е подлежи на преоценка в рубли.

Курсовата разлика се отразява в счетоводството през отчетния период, за който се отнася датата на изпълнение на задълженията за плащане или за който се изготвят финансови отчети.

Разликата в обменния курс между оценката в рубли на задълженията в чуждестранна валута по обменния курс, определен от Банката на Русия към датата на отчета, и тяхната оценка в рубли по обменния курс на Банката на Русия, действащ към датата на кредитиране на средствата или на датата на последната преоценка се отчита в края на текущия период.

Дългът по получения кредит (заем) в чуждестранна валута се отписва в рубли по обменния курс на Банката на Русия, действащ към датата на плащането. В същото време организацията записва курсовата разлика между оценката в рубли на задълженията в чуждестранна валута по обменния курс на Банката на Русия, действащ към датата на връщане на валутните средства, и тяхната оценка в рубли по обменния курс на Банката на Русия в сила от датата на последната преоценка.

Курсовите разлики, произтичащи от преизчисляването на размера на главния дълг по договора за заем, се включват във финансовите резултати на организацията като неоперативни приходи и разходи.

По този начин курсовата разлика се признава при всяка преоценка на средства в сетълменти по заеми и заеми в чуждестранна валута към датата на отчета, както и към датата на изпълнение на задълженията по кредита (погасяване на кредита).

Пример 4

Организацията получи заем от $150 000 за 2 месеца.

Обменният курс на щатския долар спрямо рублата беше (условно):

Сметна кореспонденция		Сума, рубли
Дебит	Кредит	Сума, рубли
			Полученият краткосрочен заем в чуждестранна валута е кредитиран по текущата валутна сметка (150 000 USD x 30,50 рубли/USD)

			Средствата в чуждестранна валута бяха дебитирани от текущата валутна сметка при погасяване на заема (150 000 USD x 30,70 рубли/USD)
			Положителната курсова разлика се отразява между оценката в рубли на задълженията по заеми по обменния курс на Банката на Русия към датата на изплащане на заема и тяхната рубла по обменния курс на Банката на Русия към датата на последната преоценка

Правилата за формиране в счетоводството на информация за разходите, свързани с изпълнението на задълженията по получени заеми и кредити, са дадени в PBU 15/01, съгласно клауза 2 от която тези правила не се прилагат за споразумения за безлихвен заем и държат договори за заем.

Лихвите за използването на предоставените валутни средства се начисляват ежемесечно от момента, в който чуждестранната валута бъде кредитирана по сметката на организацията в съответствие с процедурата, установена в споразумението. Размерът на лихвата увеличава задължението по главницата по заема.

Изпълнението на задълженията на организацията за плащане на лихви трябва да се извърши в рамките на сроковете, определени в споразумението. Ако такива условия не са определени, тогава лихвите се изплащат ежемесечно до деня на изплащане на сумата по кредита.

Задълженията по неизплатени кредити и заеми се отразяват в счетоводните регистри, като се отчитат дължимите лихви в съответствие с условията на договорите към края на отчетния период.

Начислените лихви се отчитат в рубли по курса на Банката на Русия, действащ към датата на тяхното признаване, а при липса - по лихвата, договорен от страните по сделката. Процедурата за преизчисляване на лихвен дълг е подобна на процедурата, установена за главния дълг.

Следователно курсовата разлика се определя при всяка преоценка на неплатени лихви по кредитни задължения в чуждестранна валута към отчетната дата, както и към датата на изпълнение на задълженията за плащането им.

Основанието за прекратяване на начисляването при отчитане на курсови разлики, произтичащи от преоценката на остатъка от средства при уреждане на задължения по кредит и заеми в чуждестранна валута, е прекратяването на задълженията по този договор за заем.

Курсовите разлики по договор за заем, в който задълженията към кредитора са изразени в чуждестранна валута, не се начисляват от момента (посочен в текста на договора) на изтичане на договора за заем (който може да бъде продължен), ако той предвижда, че от този момент (дата) задълженията на страните (кредитор и кредитополучател) по договора.

При липса на горното условие в текста на договора за заем, курсовите разлики се начисляват до момента (дата), предвиден в договора, когато страните изпълнят задълженията си за изплащане на цялата сума на заема (заема) и лихвите по него от заемащата организация.

Курсовите разлики, произтичащи от преизчисляването на размера на главница по договор за заем, се признават като неоперативни приходи и разходи, а курсовите разлики, произтичащи от преоценката на начислените лихви, се отразяват по реда, предвиден за признаване на разходите. за обслужване на заеми.

Разходите по получени заеми и кредити са разходи за периода, в който са направени и са свързани с оперативни разходи, с изключение на частта им, която се включва в себестойността на инвестиционен актив - обект на собственост, чието изготвяне за предвидената употреба изисква значително време.

Разходите по заеми и кредити се включват в текущите разходи в размер на дължимите плащания съгласно условията на сключените договори, независимо от формата и кога действително са извършени горепосочените плащания.

Начислените лихви по заеми и заеми, отнасящи се до оперативни разходи, се отразяват в счетоводните регистри на кредитополучателя по сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други разходи" (91-2)

Забележка!

Задълженията по получени заеми и кредити се показват, като се вземат предвид дължими лихви в края на отчетния период според условията на договорите.

В счетоводството на организацията сумите на начислените лихви за използването на привлечени средства се отразяват в кредита на сметки 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“ и 67 „Разплащания по дългосрочни заеми и заеми“ в кореспонденция с дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи”. Трябва да се отбележи обаче, че се взема предвид размерът на начислената лихва на части.

Плащането на начислена лихва намалява задълженията по получените заемни средства.

Пример 5

На 10 март 2006 г. банката отпусна заем в размер на 1 000 000 рубли на производственото предприятие Техника LLC за период от 3 месеца при 24% годишно. В съответствие с условията на договора за заем, организацията се задължава да плаща лихва на банката ежемесечно за използване на заема не по-късно от 5-ия ден на следващия месец.

Общият размер на лихвите, които трябва да заплати Technika LLC за ползване на предоставения заем ще бъде:

1 000 000 рубли x 24: (366 x 100) x 93 дни = 60 983,61 рубли;

В счетоводството на Техника LLC транзакциите с привлечени средства бяха отразени, както следва:

Сметна кореспонденция		Сума, рубли
Дебит	Кредит	Сума, рубли

51 "Разплащателна сметка"			Получена сума на заема

			Сумата на лихвата по заема за март 2005 г. е начислена (1 000 000 рубли x 24: (366 x 100) x 22 дни)

	Следователно, ако условията на споразумението не определят месечното изчисляване на лихвата, тогава в съответствие с клауза 18 от PBU 15/01 организацията на кредитополучателя трябва все пак да изчислява лихвата равномерно (на месечна база). Съвет: предвидете ежемесечно начисляване на лихви в договори, в противен случай могат да се появят възможни отклонения в счетоводството при отразяване на лихвите, начислени в съответствие с условията на договора и начислени ежемесечно. Тъй като счетоводният стандарт позволява изчисляването на лихвата по два възможни начина, организацията трябва да избере някоя от опциите и да фиксира тази разпоредба в своята счетоводна политика. Нека дадем пример от консултантската практика на CJSC BKR-Intercom-Audit относно признаването на лихва по заем, използван за изграждане на жилищна сграда. *Пример 6* въпрос: Търговска организация (CJSC) получи заем в размер на 10 милиона рубли. при 6% годишно от друго търговско дружество. В договора за заем не е посочено за какви конкретни цели се издава. 5 работни дни след получаването на заемните средства CJSC изпрати сума от 9,5 милиона рубли. да инвестира в строителство на жилищна сграда. През този период нямаше други постъпления по разплащателната сметка на ЗАО. Въпрос: За счетоводни цели начислената лихва по заем трябва ли да бъде включена в стойността на инвестиционния актив (и в каква част - изцяло или пропорционално на дела от плащането по инвестиционния договор) или размерът на лихвата трябва да бъде отнесени към оперативни разходи? Отговор: Правилата за формиране на информация за дълготрайните активи на организация в счетоводството, включително правилата за формиране на първоначалната цена на дълготраен актив, установява счетоводната наредба "Осчетоводяване на дълготрайни активи" PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n (наричано по-долу PBU 6/01). Действителните разходи, които формират първоначалната стойност на дълготрайните активи, включват лихвите, начислени преди приемането на дадена позиция от дълготрайни активи за отчитане върху привлечени средства, ако те участват в придобиването, изграждането или производството на този обект. Разпоредбите на PBU 15/01 обаче предвиждат две възможности за класифициране на лихвите по заем като разход. Като цяло разходите за получени заеми и кредити, пряко свързани с придобиването и (или) изграждането на инвестиционен актив, трябва да бъдат включени в себестойността на този актив и изплатени чрез амортизация (параграф 23 от PBU 15/01). Разходите за получени заеми и кредити, свързани с образуването на инвестиционен актив, за които съгласно счетоводните правила не се начислява амортизация, не се включват в себестойността на такъв актив, а се отнасят към текущите разходи на организация по общоустановения начин. Тъй като за обекти на жилищния фонд не се начислява амортизация (параграф 17 от PBU 6/01), лихвите по заем, използван за изграждане на жилищна сграда, не се прилага за разходи, включени в първоначалната цена на дълготрайния актив. Тези проценти са оперативни разходи на организацията и подлежат на включване във финансовия резултат на организацията. Оценявайки съотношението на нормите на PBU 6/01 и PBU 15/01 от гледна точка на теорията на правото, можем да заключим, че нормите на PBU 6/01 са общи, тъй като регулират формирането на първоначалната цена на всяка дълготрайни активи. Нормите на PBU 15/01 са специални, тъй като се занимават с отчитане на разходите по заеми и кредити за конкретен вид имущество - не подлежи на амортизация. По този начин ни се струва, че в разглеждания случай трябва да се ръководи от нормите на PBU 15/01, които са специални по отношение на нормите на PBU 6/01. В светлината на гореизложеното може да се направи извод, че целият размер на начислените лихви по получения кредит се включва в оперативните разходи за отчетния период на тяхното признаване. По време на устната дискусия се установи, че строящият се обект - жилищна сграда може да бъде предназначен за препродажба и съответно след прехвърляне на собствеността на ЗАО, апартаментите няма да бъдат въведени в експлоатация като ДМА, а включени в състава на стоките. Въпреки това, към момента на инвестиране на средства в строителството, CJSC не определя еднозначно предназначението на имота. Тъй като общият принцип за признаване на разходите за заеми и кредити, получени съгласно PBU 15/01 е, че тези разходи трябва да се признават като текущи разходи, ние се фокусираме върху изключението. Създадена е специална процедура за частта от разходите по заеми, която се включва в себестойността на инвестиционен актив. Също така, ако организацията използва средствата, получени от заеми и кредити, за предварително плащане за материални запаси, други ценности, работи, услуги или за издаване на аванси и депозити за сметка на тяхното плащане. Понятието инвестиционен актив се дефинира като обект на собственост, чиято подготовка за предназначението изисква значително време. Артикулите, закупени директно за препродажба, са изключени от тази категория. Тъй като организацията не може да квалифицира обект в строеж като предназначен за пряка продажба, е незаконосъобразно изключването на строяща се къща от категорията на инвестиционен актив. Също така е неразумно да се разглеждат инвестициите в изграждането на жилищна сграда като авансово плащане за инвентарни артикули, тъй като на етапа на строителство организацията няма достатъчно основание да квалифицира бъдещия обект като стока. Следователно по отношение на лихвите по получен заем следва да се прилагат правилата за отчитане на разходите по заеми, насочени към придобиване на инвестиционен актив. Както бе отбелязано по-горе, като цяло разходите за заеми и кредити, пряко свързани с придобиването или изграждането на инвестиционен актив, трябва да бъдат включени в себестойността на този актив и погасени чрез амортизация. Правилата на параграф 23 от PBU 15/01 относно включването на лихвите в цената на инвестиционен актив, на първо място, целят да се съобразят с принципа на еднакво включване на разходите в себестойността на продадените стоки. По отношение на дълготрайни активи, за които не се начислява амортизация, себестойността на обекта не участва във формирането на себестойността на продажбите. Следователно разходите под формата на лихва по заем, насочен към придобиване на обект, се признават от организацията като оперативни разходи към момента на тяхното начисляване. След завършване на строителството обектът може да се квалифицира като стока. Цената на продадените стоки формира разходите на организацията към момента на продажбата. Въз основа на правилата на PBU 5/01 себестойността на стоките се състои от действителните разходи за тяхното придобиване, включително натрупаните лихви върху привлечените средства преди отчитането на материалните запаси, ако те участват в придобиването на тези запаси. Въз основа на това може да се заключи, че размерът на лихвата по заем, отпуснат за изграждане на строителен обект, влияе върху финансовия резултат от продажбата на този обект в бъдеще. Следователно цената на стоките, формирана без да се вземе предвид сумата на натрупаната лихва, ще повлияе на размера на рентабилността на сделките за покупко-продажба на апартаменти, което може да повлияе на решенията на потребителите на финансови отчети. В същото време трябва да се има предвид, че финансовите отчети се изготвят по определени правила, като се отчита индикаторът за същественост. Необходимо е да се декларира каква стойност на индикатора ще бъде приета за значима в счетоводната политика. Параграф 11 от PBU 1/98 установява, че организацията трябва да разкрива методите на счетоводство, приети при формирането на счетоводни политики, които значително влияят върху оценката и вземането на решения от заинтересованите потребители на финансови отчети. Методите на счетоводство се признават за съществени, без познания за прилагането на които от заинтересованите потребители на финансови отчети е невъзможно надеждно да се оцени финансовото състояние, паричния поток или финансовите резултати на организацията. Счетоводните методи включват по-специално методи за оценка на стоките и признаване на печалби от продажба на стоки. Решението от организацията на въпроса дали този показател е значим зависи от оценката на индикатора, неговия характер и специфичните обстоятелства на възникване. Организацията може да реши кога за формиране на действителната себестойност на стоките сума се признава за значителна, чието съотношение към себестойността на този продукт е най-малко 10 процента. Тъй като заемът е получен при 6% годишно, когато строителството се извършва за не повече от година, размерът на лихвата няма да надвишава границата на същественост. Следователно лихвите по заем, използван за изграждане на жилищна сграда, могат да бъдат признати като оперативни разходи на датата на тяхното начисляване. Ако организацията е сигурна, че сумата на натрупаната лихва по заема ще надхвърли нивото на същественост, тогава препоръчваме да използвате акаунта за натрупване на разходите за обслужване на заема и равномерно да го включите в разходите при продажба на апартаментите. Факт е, че днес има различна процедура за отчитане на тези разлики в получените привлечени средства. Разликите, свързани с лихвите, са оперативни разходи, а разликите, произтичащи от оценката на привлечените средства (върху главницата на дълга) в съответствие с нормите на счетоводното законодателство се класифицират като неоперативни разходи. Но връщането на главницата на дълга не се счита за разход. Как да бъдем в такава ситуация? *Пример 7* Да предположим, че Raduga LLC получи на 12 март 2006 г. от Katyusha CJSC заем, чиято цена е изразена в конвенционални парични единици. Размерът на привлечените средства се равнява на 5000 евро. Привлечените средства се предоставят за срок от 1 месец при 40% годишно. Обменният курс на еврото се взема условно и е:	51 "Разплащателна сметка"		Сумата на привлечените средства беше върната (5000 у.е. X 34,70 рубли)

Както можете да видите, в резултат на това сумата от 1000 рубли (173 500 рубли - 172 500 рубли) остана по сметката, което всъщност представлява възникналата разлика в сумата.

Край на примера.

За повече информация по въпросите на счетоводното отчитане на транзакции с привлечени средства от заемаща организация можете да намерите в книгата на ЗАО „BKR-Intercom-Одит” „Привлечени и кредитни средства. Залог и гаранция.

В икономическата наука се приема постулата, че предприятие, използващо собствен оборотен капитал в стопанската дейност, е по-стабилно от организация, която има част от привлечени средства в структурата си. Това твърдение може да бъде оспорено, тъй като кредитните пари могат да позволят на предприятието да получи повече печалба, ако се използва ефективно и съответно да подобрят финансовото си състояние.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни въпроси, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБЗАВЕДЕНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и Е СВОБОДЕН!

Разликата е в цената на капитала - компанията използва парите си безплатно, трябва да плащате лихва върху заети пари. Съотношението между собствен оборотен капитал и привлечените средства трябва да бъде разумно, като се поддържа висок коефициент на финансова стабилност.

Компетентното управление на задълженията значително влияе върху устойчивостта на предприятието: колкото по-висок е дългът, толкова повече проблеми изпитва организацията, вариращи от изплащане на заплати на служителите до намаляване на мотивацията на персонала. Отношенията с партньорски организации и данъчни власти могат да се влошат, което буквално може да постави организацията на ръба на оцеляването.

Сред привлечените средства особено място заемат дългосрочните задължения.

Какво е

Дългосрочни задължения (KZ) - задълженията на организацията по отношение на други стопански субекти, надвишаващи период от една година. За да може успешно да управлява задълженията на дружеството, е необходимо да се определи оптималното им съотношение към собствения оборотен капитал и да се разработи система от взаимоотношения с кредиторите, която позволява най-изгодно използване на чужди средства.

От една страна се оказва, че дългосрочната KZ е част, дял от имущество, законно притежавано от предприятие, прехвърлено му от кредитор въз основа на споразумение, от друга страна, това е дълг който действа като обект на създадени правни задължения.

Като се имат предвид механизмите на инфлация, може да се види, че използването на дългосрочен дълг във финансовата дейност на компанията е полезно, тъй като действителната стойност на парите към момента на получаване е значително различна от стойността на средствата към момента на плащането.

Причините за възникването на дълга могат да бъдат различни: липса на оборотни средства на предприятието или дълъг производствен цикъл, който изисква допълнителни финансови инжекции. Също така, една от основните причини за възникване на дългосрочно късо съединение може да бъде спецификата на производството.

Появата на дългосрочен краткосрочен кредит възниква по време на придобиването на активи в случай, че на купувача бъде предоставено разсрочено плащане. Действителната му стойност ще бъде еквивалентна на сумата, необходима за погасяване към датата на приемането му за отчитане (отстъпка).

Разликата между цената в случай на незабавно плащане и нейната стойност към датата на признаване се признава като амортизация. Ако цената на даден актив при незабавно плащане е неизвестна, можете да приложите лихвения процент по банкови заеми с подобни условия или среднопретегления лихвен процент на Централната банка. Данъчните задължения не могат да бъдат дисконтирани.

Какво се прилага

Сметкопланът в Русия определя 7 основни вида дългове като дългосрочни задължения:

дългосрочни банкови заеми - сумите, които дружеството трябва да плати на кредиторите, като се вземат предвид начислените лихви;
заеми и кредити, взети от небанкови източници (например заем от учредител);
записи на заповед с падеж над една година;
облигации, издадени от дружеството с матуритет над една година;
отсрочените данъчни задължения са размерът на дължимите данъци в близко бъдеще. Подобна ситуация може да възникне, ако има несъответствия между счетоводните и данъчните счетоводни стандарти и счетоводните показатели надвишават размера на данъка през отчетния данъчен период;
пенсионно осигуряване на служителите - планираните задължения на предприятието за плащания на пенсионирани бивши служители на организацията. Тази позиция отразява сумата пари, която трябва да бъде платена днес срещу бъдещи пенсионни задължения;
дългосрочни задължения за финансов лизинг.

Време

Дългосрочните кредитни ангажименти включват всички задължения с падеж над 12 месеца или след оперативния цикъл, ако е по-дълъг от една година. Те ще бъдат отразени като настоящата стойност на бъдещите плащания.

Дългосрочни задължения в баланса

Всеки счетоводител знае, че дългосрочните KZ в баланса се отчитат в раздел IV със същото заглавие: Дългосрочни задължения на баланса. Той е в пасивната част на баланса и съдържа цифрови данни за дългове с падеж над една година.

Ред 1410 "Привлечени средства"

В този ред, въз основа на правилата за счетоводство, трябва да се посочат сумите на дългосрочните заеми, отразени в счетоводството по сметка 67 - „изчисления по дългосрочни заеми и заеми“. В дългосрочен дълг следва да се отразяват само сумите, които действително са получени от кредитополучателя.

Ако предметът на попълване са заети средства под формата на договори за заем, тяхното изпълнение е съвсем различно. Въз основа на получаването на заем счетоводителят трябва да отрази в баланса не действителния размер на получените средства, а цифрата, посочена в договора.

При съставянето на обяснителна счетоводна бележка се прилага същият подход: в нея трябва да се посочат пропуснатите суми по договора за заем.

Попълването на ред 1410 Заеми и кредити включва сумата на заемите и кредитите, получени от организацията. Той също така отразява начислената лихва в края на отчетния период.

Ред 1420 "Задължения за отсрочени данъци"

На следващия ред счетоводителят е длъжен да отрази размера на отсрочените данъчни задължения, които са част от бюджетните разпределения. Наличието им води до увеличаване на общия размер на плащането на корпоративния данък. Как възникват те? Всичко е в разликата между двата подхода: традиционно политиката на данъчните власти се различава от изискванията на счетоводството, въз основа на изискванията на Министерството на финансите.

При попълване на този ред счетоводителят взема за основа сметка 77.

Ред 1430 "Прогнозни задължения"

В ред 1430 се вписва сумата на дългосрочните прогнозни задължения, включително, наред с другото, резерви за бъдещи разходи (сметка 96).

Това може да включва:

неизбежни разходи, свързани с икономическата дейност на организацията;
вероятни разходи, чието настъпване може да се предвиди. Те намаляват икономическата изгода на предприятието;
суми на възможните разходи, които могат да бъдат оценени. Прогнозните задължения включват и плащането на парите за почивка и начислените върху тях застрахователни премии.

Счетоводните правила забраняват в този ред да се включват неизпълнени договори, по които единият от контрагентите все още не е изпълнил задълженията си към другия.

Също така резервите, чието формиране идва от неразпределената печалба на организацията, не подлежат на включване в ред 1430.

Изчисляването на прогнозните задължения трябва да бъде официално фиксирано в счетоводната политика на предприятието.

Ред 1450 "Други задължения"

На ред 1450 счетоводителят посочва съвкупността от други дългосрочни задължения, които не са били включени в предишните редове на баланса.

Това, като правило, включва кредитни салда по сметки: 60, 62, 68, 69, 75, 76, 86.

Разплащания с доставчици и изпълнители, купувачи и клиенти, данъчни и осигурителни разплащания, целево финансиране - всичко е отразено на ред 1450.

Последният ред 1400 обобщава всички дългосрочни задължения на предприятието в края на отчетния период и показва общата сума на кредитния дълг

Информационните изисквания за дългосрочно късо съединение, като правило, са налични в предприятието.

Източниците на информация могат да бъдат:

договори за заем с банкови или други институции;
информация за условията на облигационната емисия;
дългосрочни договори за финансов лизинг.

По този начин, в заключение, отбелязваме, че наличието на дължими сметки показва произтичащите пропуски между нуждите на предприятието за плащане на текущи разходи и неговите възможности в момента, което изисква привличане на заемни средства.