У дома » Потребители

Разпореждането с нематериални активи се отразява в сметката. Отчитане на нематериални активи (осчетоводяване)

Разпореждането с нематериални активи, както и получаването им, което беше обсъдено подробно, трябва да бъдат надлежно документирани, правилните вписвания трябва да бъдат отразени в счетоводството. По-долу ще разберем как нематериалните активи могат да напуснат предприятията и как да ги подредим правилно.

Нематериалните активи се разпореждат в следните случаи:

  1. Ако е настъпило морално или физическо влошаване на актива, във връзка с което той става негоден за по-нататъшна употреба.
  2. При прехвърляне на нематериални активи на друго предприятие срещу заплащане, тоест продажба.
  3. С безвъзмездно прехвърляне на актив на друго предприятие, тоест дарение.
  4. Вноска в уставния капитал на друго предприятие.

Всъщност нематериалните активи могат да напуснат предприятието в същите случаи като дълготрайните активи. Подробно е разгледано отчитането на изхвърлянето на дълготрайни активи.

Разпореждане с нематериални активи при отписване

Ако нематериален актив е повреден, неговият полезен живот е изтекъл, нематериалните активи са загубили функциите и свойствата си и не са подходящи за по-нататъшно използване по предназначение, тогава той трябва да бъде отписан от регистъра.

Специална комисия оценява състоянието на актива, която взема решение за необходимостта от отписване на обекта. В същото време той съставя заповед, в която посочва кой конкретно нематериален актив трябва да бъде отписан и по каква причина. Самият процес на отписване протича въз основа на акта за отписване. При дерегистрация на обект се прави бележка за това в счетоводната карта за нематериални активи на НМА-1.

При освобождаване от нематериални активи остатъчната стойност трябва да бъде отписана като разход на предприятието. Остатъчната стойност се определя като разлика между първоначалната себестойност и амортизацията, начислена към датата на отписване.

22.08.2019

Когато y приключи регулирано, този актив подлежи на отписване. Общите принципи на такава процедура са предвидени в RAS 14/2007, а именно глава V от този регулаторен акт.

Отстраняването на нематериален актив от баланса се документира и придружава от фиксиране на необходимата кореспонденция в счетоводството.

Причини за премахване на нематериални активи от баланса

Този принцип е регламентиран от PBU14/2007 (клауза 34).

Натрупаната по сметка 05 подлежи на едновременно отписване (освен ако, разбира се, тази сметка не е била използвана от предприятието за натрупване на възстановена амортизация).

Документи в случай на износване, изтичане на полезния живот

Ако регламентираният полезен живот на нематериалните активи е изтекъл, неговото отписване ще бъде придружено от съставяне на правилна първична документация, което е предвидено от изискванията на Федерален закон-402, действащ към 06.12.2011 г. (член 9).

Ръководството на предприятието има право самостоятелно да разработва и одобрява формулярите (формулярите) на съответните документи (актове). Тези документи трябва да съдържат всички необходими данни, включително причината (основания) за напускане.


Така че, ако нематериален актив бъде отписан от предприятие поради изтичане на полезния му живот, трябва да бъдат съставени следните документи:

  • . Той записва информация за отписването на актив от баланса на организацията. Ако бъде направено съответно вписване, този обект престава да се начислява от месеца, следващ месеца на дебитиране.
  • Заповед от ръководството на организацията за необходимостта от отписване на обекта. Документът трябва да посочва основанието (причината) за такова действие.
  • Акт за отписване на нематериални активи. Въз основа на този документ се извършва вписване в счетоводната карта на актива, който се отписва. Подобно на горната заповед, този документ е подписан от ръководителя и съдържа информация за причината, поради която нематериалният актив е отписан.

Ако процедурата е извършена от специална комисия, чийто състав е предварително одобрен от ръководителя на предприятието, този акт трябва да бъде подписан от всички негови участници.

примерна поръчка

Заповед за отписване на нематериален актив се изготвя от ръководителя на организацията на притежателя на права и съдържа следните подробности:

  • Наименование на поръчката, нейния регистрационен номер, дата на издаване.
  • Субекти - служители на организацията - отговорни за изпълнението на тази заповед. На всеки субект, участващ в процедурата, се възлагат конкретни задачи със срокове.
  • Наименование на нематериален актив, неговото кратко описание, инвентарен номер.
  • Причината за извеждане от експлоатация на обекта.
  • Документална основа (ако има такава). Като опция, решението (заключението) на специална комисия.
  • Заповедта се подписва директно от ръководителя на организацията, както и от всички отговорни лица, потвърждаващи запознаването с този акт.

Изтеглете примерна заповед за отписване на нематериални активи - word.

Пример за акт

Възможно е отписване на нематериални активи и въвеждане на необходимата информация в регистрационната си карта в организацията въз основа на съответния акт, съдържащ следната информация:

  • Наименование на акта, неговия регистрационен номер, дата на съставяне.
  • Името на юридическото лице, което отписва актива.
  • Структурно подразделение на предприятието, използващо обекта.
  • Кореспонденция на счетоводни сметки при отписване.
  • Името на отписания обект на нематериални активи.
  • Първична себестойност (според баланса).
  • Натрупани амортизации.
  • Инвентарен номер.
  • Информация за специалната комисия, извършила одит на изведения от експлоатация обект, и нейните правомощия.
  • Дата на приемане в организацията.
  • Причината (основата) за отписване (например овехтяване).
  • Заключение (решение) на специална комисия.
  • Списък на правните документи.
  • Пълно име и подписи на членовете на комисията (включително ръководителя).
  • Данни за финансовия резултат (загуба) след отписването.
  • Споменаване на затварянето на инвентарната карта.

Изтеглете образец на акт за отписване на нематериални активи - word.

Счетоводство и осчетоводяване

Финансовият резултат от процедурата по изваждане на нематериален актив от баланса се отразява в сметка 91. Операциите се записват в счетоводството в периода, в който възникват приходи/разходи.

Типичното съответствие е показано в таблицата.

Амортизация

Ако сметка 05 е била използвана за натрупване на амортизация (амортизация), сумата на натрупаната амортизация ще бъде отписана чрез съответствие на дебит 05 с кредит 04, а остатъчната стойност на нематериалния актив, определена по сметка 04, се прехвърля към други разходи по кореспонденция на дебит 91/2 с кредит 04.

Ако обаче сметка 05 не е открита за натрупване на амортизация, амортизацията се дебитира директно от заем 04. В този случай остатъчната стойност се идентифицира и се прехвърля към други разходи.

Как да отписваме при закриване на организация?

Паричните средства и други активи на закриваща се (ликвидирана) организация, останали след погасяване на всички кредиторски задължения, се прехвърлят законно на нейните учредители (участници).

Тази разпоредба е предвидена от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Тъй като обектите на нематериални активи, чийто правоносител е ликвидираната организация, не могат да се използват в нейните бизнес процеси по-дълго от живота на самата организация, такива активи се дебитират от баланса при закриване на предприятието.

Извършва се следната кореспонденция:

  • Първоначалната цена се отписва.
  • Натрупаната амортизация се отписва.
  • Отразява се финансовият резултат от отписването.

заключения

По този начин отписването на нематериални активи се извършва в счетоводството на организацията съгласно регламентирани правила. Това се отнася до посочването на причината (причината) за отписването, както и документирането и счетоводството на съответната процедура.

Изготвят се заповед за управление и документален акт за отписване на актива, съдържащ необходимата информация (подробности). Необходимата информация се въвежда в счетоводната (инвентарна) карта на нематериалните активи.

Отчитането на нематериалните активи трябва да се извършва в съответствие с PBU 14/2007. В настоящия регламент са изброени случаите, когато нематериалните активи (МА) могат да бъдат отписани, по-специално:
- при пълно отписване на стойността им в резултат на амортизация;
- в случай на непригодност за по-нататъшно използване и загуба на рентабилни качества;
- с овехтяване;
- при прехвърляне на изключителното право на собственост на други лица;
- при прехвърляне на обекти на интелектуална собственост под формата на дял в уставния капитал на всяка организация;
- ако се установи недостиг въз основа на резултатите от инвентаризацията;
- в други случаи, когато е необходимо.

Какви са осчетоводяванията за отписване на нематериални активи от регистъра

В горепосочения правилник са изброени счетоводните записвания, които трябва да бъдат направени в случай на отписване на нематериални активи от счетоводни сметки. И така, цялата сума на натрупаната амортизация на нематериални активи следва да се дебитира от счетоводството чрез осчетоводяване Дебитна сметка 05 - Кредитна сметка 04, остатъчната стойност на нематериалните активи трябва да се дебитира от счетоводството чрез осчетоводяване Дебитна сметка 91 - Кредитна сметка 04. Всички извършени разходи във връзка с разпореждането с нематериални активи, а също и сумите на ДДС върху продадените и дарените нематериални активи се отписват по дебита на сметка 91. Цялата сума на постъпленията от продажба или разпореждане с нематериални активи се отписва на Кредит на сметка 91.

В резултат на извършените счетоводни записвания сумата на постъпленията (загубата), образувана в резултат на продажба или друго разпореждане с нематериални активи, остава по сметка 91. След това полученият финансов резултат се отписва на сметка 99. Всеки счетоводител трябва да помни, че приходите от тази операция трябва да бъдат отчетени в периода, за който се отнасят, а безвъзмездното прехвърляне и продажба на нематериални активи се облагат с ДДС.

Какви документи потвърждават факта на отписване на нематериални активи

Процедурата за отписване на нематериални активи започва с издаване на заповед от ръководителя на организацията за създаване на комисия, която трябва да оцени състоянието на нематериалните активи и да удостовери необходимостта от отписването им от регистъра. Създадената комисия трябва да установи причините за отписването на нематериални активи и да ги посочи в съответния акт. Въз основа на него счетоводната служба прави съответните бележки в счетоводната карта на нематериалните активи.

Ако нематериалните активи станат собственост на друга организация, тогава фактът на тяхната продажба или безвъзмездно прехвърляне трябва да бъде записан в придружаващите документи: акт за приемане и прехвърляне и фактура, издадена от името на организацията, която притежава нематериалния актив.

Съкращението NMA означава нематериални активи. Ако техните показатели отпаднат или не носят ползи, те трябва да бъдат отписани от финансовото счетоводство на организацията. Отписването на нематериални активи се извършва от счетоводството.

Какво е NMA?

Непаричните активи са високо оценени, но нямат реална стойност.

  • Патент за изобретение (избор/модели/промишлен дизайн);
  • Уникално авторско право (компютърна програма/база данни);
  • Уникално право на марката.

По този начин има няколко вида NMA:

  • интелектуално притежание;
  • Разходи за "по-късно";
  • Репутацията на организацията.

Ето какво се отнася за патентованите обекти:

  • Най-новото изобретение, полезно на индустриално ниво;
  • Пример за индустрия с уникални външни вътрешни характеристики;
  • Ефективни модели;
  • Литература, поезия;
  • Търговско наименование.
  • Програма за електронни компютри - обща информация и списък с команди, които осигуряват работата на електронните компютри и други устройства;
  • Базата данни е информативна колекция от данни за тяхното откриване и обработка.

NMA 1110 сметка 4 корелира със следните дебитни сметки:

  • капитал (80)
  • Споразумение (с учредители, с различни длъжници/кредитори) (51, 75, 76);
  • Валута (52);
  • Специални (55);
  • Допълнителен капитал (83);
  • Некласифицирана печалба (непокрита загуба) (88).

Коефициент на заема:

  • Дългосрочни материални вноски (58);
  • Допълнителен капитал (83).

Причини за отписване

Нематериалните активи се елиминират поради следните причини:

  • Организацията вече не може да влияе върху резултата от интелектуалния труд/средства за организация;
  • Прехвърляне на уникално право на други лица без споразумение;
  • Спиране на работата поради остаряване;
  • Прехвърляне по договор за дарение;
  • В други случаи.

Няма значение как се прехвърлят нематериалните активи, те все пак трябва да бъдат отразени в активно-пасивната сметка, която е отразена в ред No 48 „Продажба на други активи”. Отчетът показва всички разходи:

  1. Първична цена.
  2. Разходите, направени поради покупката.
  3. Размерът на приходите.

Коригираната печалба или загуба се прехвърля в ред 2300.

  1. Дебит. Данните се въвеждат в този ред в случай на превъзходство на приходите над разходите.
  2. Кредит. Индикаторите се прехвърлят на линията, ако загубите надвишават печалбата.

Ако придобиването на нематериални активи е получено чрез дарение, резултатите от отписването за операцията се записват в дебитна сметка 1350 "Допълнителен капитал". Ако са открили непроизводствена цел, те се отразяват в дебита на ред 1370 „Неразпределена печалба“.

Балансът на стойността на активите може да бъде по-нисък от договорната стойност на други предприятия в резултат на прехвърляне на нематериални активи под формата на инвестиция. След това окончателните общи показатели трябва да бъдат отразени в печалбата на идващото време. Операциите, свързани с промени в броя на нематериалните активи, се облагат с ДДС.

Как става отписването?

За отписване на непарични стойности е необходимо да се съберат документи, това се доказва от закон № 402-FZ от 06.12.11 г.. Е, директорът сам избира формуляра, като посочва всички необходими подробности. Списък на необходимите документи:

  1. Акт и разпореждане за отписване на нематериални активи. Документът трябва да бъде подписан от директора. Трябва също да посочите причината за анулирането. И ако се създаде специална комисия, тогава се изисква подписът на всички членове.
  2. NMA счетоводна карта. Въз основа на акта данните за резултатите от отписването се вписват в специална карта. Амортизацията не се начислява от месеца, следващ датата на пенсиониране.

Резултатът от отписването се създава от финансиста на предприятието по сметката. 91 (ал. 35 от приложението), включително други разходи/приходи. Публикациите на NMA изглеждат така:

  1. Изхвърляне чрез получена амортизация - D 05 K 04.
  2. При използване на броя. 05 разпореждането със стойност става чрез други разходи - D 91.2 K 05.
  3. Не използва акаунта 05, разпореждането със стойност става за сметка на други разходи - Д 91.2 К 04.
  4. Когато разходите са оправдани от разпореждането с обекта, ще се прилагат - D 91.2 K 60, 76, 10, 69 и т.н.

Амортизацията на нематериалните активи се корелира в дебит с други активи (48), както и в кредит:

  • Капитал;
  • основно производство;
  • Допълнително производство;
  • производствени разходи;
  • Домакински разходи;
  • Обслужващ двигател на икономика/производство;
  • Бъдещи разходи.


Амортизация

Амортизацията е загубената стойност през целия полезен живот. Данните се отразяват чрез балансирано прехвърляне на първоначалната цена на нематериалните активи към себестойността на създаваните стоки. Регламент PBU 14/2007 отразява правилата за създаване на амортизация на нематериални активи.

Често има случаи, когато организациите обменят непарични стойности по споразумение.Ако една от страните погаси задължението по този начин, тогава стойността на нематериалните активи се определя от неговата първична цена. Ако стойността не може да бъде определена по някаква причина, тогава тя се присвоява в съответствие с пазарната ситуация, или по-скоро, чрез определяне на стойността на подобен непаричен актив.

Има няколко начина, по които се появяват нематериалните активи:

  1. Инвестиция в уставен капитал.
  2. Чрез дарение.
  3. Покупка.
  4. Независимо развитие.

Ако нематериалните активи се превърнат в уставен капитал, стойността му се определя от съучредителите. Ако са получили в резултат на дарение, тогава те се определят като печалба от следващото време. Стойността им се определя от пазарната ситуация.

Нематериалните активи се включват в счетоводството, оценяват се по първоначална цена и разходи, получени в хода на сделката.

Предприятието може самостоятелно да разработва непарични активи. Ако има документи, потвърждаващи уникалността на нематериалните активи, тогава те са основани от предприятието самостоятелно.

Средствата се отписват в ред "Амортизация на нематериални активи", както и на ред 1110 "Нематериални активи". Два реда са комбинирани, за да отразяват напълно информацията за средствата, които се наричат ​​нематериални.

Ред 1110 е за следното:

  • Данни за динамиката на нематериалните активи;
  • Анализ на видове и различни обекти.

Ако една организация има няколко вида нематериални активи, те трябва да бъдат разделени на подгрупи:

  • Интелектуална собственост;
  • Права за използване на ресурси;
  • Други обекти.

Разделът за аналитично счетоводство на нематериалните активи трябва да се отразява стриктно по правилата на раздел 4, който се отнася до състава на нематериалните активи в края на годината, съгласно вид № 5 в приложението към баланса на организация в категорията нематериални активи.

Клауза 1.3 от насоките гласи, че е необходимо да се отчита цялото имущество на предприятието, тази група включва нематериални активи. Отчитането на получаването и разпореждането с нематериални активи трябва да се извършва съгласно правилата. При извършване на инвентаризация на имуществото на нематериални активи организацията може да преследва няколко цели:

  • Откриване на NMA;
  • Идентифициране на съвпадението на размера на нематериалните активи с посочената в счетоводството сума;
  • Оценка за пълно съответствие с реалната ситуация в счетоводството.

Законът на Руската федерация за счетоводните правила гласи, че при отчитане на нематериални активи трябва да се отразят следните промени:

  • Ако имотът е закупен/продаден/отдаден под наем;
  • Преди изготвяне на годишния финансов отчет (с изключение на имущество, инвентаризирано не по-рано от 1.10. на отчетната година);
  • В резултат на извънредни ситуации (природни бедствия, пожар);
  • В случай на закриване на организацията/реорганизация, преди нейното възникване;
  • Други случаи, предвидени от законодателството на Руската федерация.

При тази инвентаризация на имуществото на проверка подлежат следните материали:

  • Документи за правото на организацията да притежава нематериални активи;
  • Нематериални активи в отчета (правилно и навременно отразени показатели).

Оказва се, че тяхната квалификация е важна за НМА. В крайна сметка това показва как е необходимо да се изготви доклад за динамиката на непаричните стойности. Отчитането на разпореждането с нематериални активи възниква, независимо от правната или организационна форма на предприятието за съответните видове. Интересното при отчитането на нематериални активи е, че пенсионирането определя резултата от печалбата или загубата. Препоръчваме ви да попълните този отчет навреме.

Членовете на организацията са:

Изтичане на патент, сертификат, други документи, потвърждаващи правото на организацията да използва нематериален актив;

непригодност за по-нататъшна употреба;

Приходи и разходи от отписване на нематериални активи:

§ подлежат на счетоводно отразяване в отчетния период, за който се отнасят;

§ се отнасят до финансовите резултати на организацията.

Инструкциите за прилагане на сметкоплана предвиждат, че при отписване на нематериални активи тяхната стойност се намалява с размера на амортизацията, начислена по време на операцията, ако амортизацията е била отчетена по сметката. В счетоводството това се отразява чрез кореспонденция по кредита на сметка 04 „Нематериални активи” и по дебита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи”. Остатъчната стойност на изписани нематериални активи се дебитира от кредита на сметката по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи”, подсметка 91-2 „Други разходи”.

При приемане на нематериален актив за счетоводство, организацията установява неговия полезен живот. След този период нематериалният актив трябва да бъде отписан от счетоводството. Отписването на нематериален актив се извършва въз основа на акт, съставен от специално създадена комисия, чийто състав се определя от ръководителя на организацията.

Въз основа на акта за отписване на обекта на нематериален актив, одобрен от ръководителя на организацията, обектът се отписва от регистъра, който се записва в счетоводната карта на нематериални активи.

Начисляването на амортизация на нематериален актив в съответствие с PBU 14/2000 се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното погасяване на стойността на нематериалния актив.

Пример 1

Организацията притежава нематериален актив, чиято първоначална цена е 18 000 рубли (без ДДС). Полезният живот при приемане на обекта за осчетоводяване е определен на 5 години и изтича през декември. Сумата на амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на нематериалния актив по сметката към 30 ноември, е 17 700 рубли.

През декември счетоводителят на организацията трябва да направи следните записи:

Край на примера.

Пример 2

Организацията притежава нематериален актив (полезен модел), чиято първоначална цена е 18 000 рубли (без ДДС). Полезният живот на актива по патента е 5 години и изтича през декември. По искане на патентопритежателя срокът на патента е удължен с 3 години. Условната оценка на обекта на нематериални активи, приета от организацията, е 2000 рубли.

В съответствие с приетата счетоводна политика организацията начислява амортизация на нематериалните активи чрез намаляване на първоначалната им цена.

Параграф 21 от PBU 14/2000 установява, че ако амортизационните разходи за всякакви нематериални активи се отразяват в счетоводството чрез намаляване на тяхната първоначална цена, тогава след пълно погасяване на първоначалната цена тези обекти продължават да се отразяват в счетоводството (до патента, сертификата, други документи за собственост) в условната оценка, приета от организацията, с разпределението на сумата от оценката към финансовите резултати на организацията.

В този пример, в края на патента (5 години), цената на нематериалния актив ще бъде напълно изплатена. Но тъй като организацията е решила да удължи срока на патента, този нематериален актив трябва да бъде отразен в счетоводството в условната оценка, приета от организацията, с разпределението на сумата за оценка към финансовите резултати.

Край на примера.

В икономическата дейност на организациите често има случаи, когато по различни причини те стават негодни за по-нататъшно използване при производството на продукти или за управленски цели.

Отписването на нематериални активи поради непригодност за по-нататъшно използване се извършва въз основа на акт, съставен от специално създадена комисия и одобрен от ръководителя на предприятието. Актът трябва да посочва първоначалната цена на отписания нематериален актив, размера на амортизацията, начислена по време на експлоатацията на обекта, причините, поради които обектът е отписан от счетоводството и други данни, свързани с отписания нематериален актив.

Одобреният от ръководителя акт се прехвърля в счетоводството на предприятието, където счетоводните служители правят бележка за разпореждането с актива и извършват необходимите вписвания в счетоводните сметки.

Едновременно с отписването на нематериален актив се отписват и начислените по време на операцията суми на амортизация, ако е отчетена по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“.

Нематериалните активи съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) са амортизируеми имоти и се използват от данъкоплатците за генериране на доходи.

Тъй като нематериален актив не може да бъде използван от организацията за производствени цели, той не може да генерира приходи за организацията. Следователно такъв обект подлежи на изключване от състава на амортизируемото имущество.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация амортизацията на обект на амортизируема собственост се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато стойността на такъв обект е била напълно отписана или когато този обект е бил отстранен от данъкоплатеца. амортизируема собственост по каквато и да е причина.

Тъй като нематериален актив се отписва преди изтичането на полезния му живот, част от първоначалната цена на актива остава под амортизация. Редът за отчитане на сумите на занижена амортизация на нематериални активи с цел облагане на печалбата не е пряко дефиниран от данъчния кодекс.

Въпреки това, Данъчният кодекс на Руската федерация установява процедурата за отчитане на сумите на неначислената амортизация на дълготрайни активи. Съгласно тази процедура се допуска сумата на амортизацията на изведени от експлоатация дълготрайни активи, занижени в съответствие с установения полезен живот, да бъде включена в неоперативните разходи като разумни разходи, несвързани с производство и продажба.

Логично би било да се вземе предвид сумата на подначислената амортизация на нематериални активи, отписани поради негодност за по-нататъшно използване, в същия ред като сумата на подначислената амортизация на дълготрайни активи. Такъв еднозначен извод обаче не може да се направи, тъй като процедурата е предвидена само за дълготрайни активи, но за нематериални активи не е, поради което е рисковано да се намали данъчната основа за данък върху дохода с остатъчната стойност на нематериален актив.

Край на примера.

За повече информация по въпроси, свързани със счетоводството и данъчното облагане на сделки с нематериални активи, можете да намерите в книгата на ЗАО "БКР Интерком-Одит" "Нематериални активи".