Cum este o revizie majoră diferită de o reconstrucție? Revizuire sau modernizare. Diferența dintre renovare și modernizare și reconstrucție

Planificarea costurilor pentru refacerea mijloacelor fixe

Clasificarea costurilor de reparație

Inregistrarea cererilor de reparatii

Reflectarea cheltuielilor pentru reparații, modernizare, echipamente suplimentare în contabilitatea organizațiilor bugetare

Fiecare instituție are active fixe în bilanț ca active nefinanciare. În timpul funcționării, mijloacele fixe se uzează; pentru a le menține în stare de funcționare, se efectuează reparații.

Lucrările de refacere a mijloacelor fixe pot fi clasificate în funcție de natura tipurilor de lucrări în:

Întreținere;
revizie majoră;
modernizare;
reconstrucţie;
echipament adițional.

Notă!

Tipul lucrării depinde de reflectarea operațiunilor din contabilitate și contabilitate fiscală: costurile reparațiilor curente, medii și majore ale mijloacelor fixe sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor curente ale instituției, iar costurile de modernizare, reconstrucție sunt atribuită unei creșteri a costului inițial al mijloacelor fixe.

În funcție de faptul că reparația sau modernizarea a fost efectuată, se calculează impozitul pe profit (cu condiția ca lucrarea să fi fost efectuată în detrimentul fondurilor primite din activitatea antreprenorială) și utilizarea vizată a fondurilor bugetare, întrucât costurile de modernizare și reparație sunt reflectate conform diferitelor coduri KOSGU. Dacă mijlocul fix a fost achiziționat prin activitate antreprenorială, costurile de reparare a acestor obiecte reduc baza impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli (clauza 1 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse). )).

Instituția are dreptul de a dispune de profitul net primit din activitatea de întreprinzător la propria discreție după achitarea impozitului pe profit la buget. Prin urmare, mai întâi trebuie să plătiți impozit pe venit, iar restul profitului poate fi folosit pentru a repara activele fixe.

Pentru informația dumneavoastră

La reparatii, reconstructii si modernizari se pot executa lucrari de natura similara, nu este intotdeauna usor de repartizat pe tipuri, iar organele de control constata multe greseli comise de contabili atunci cand reflecta aceste operatiuni.

Este necesar să se determine tipurile de lucrări pentru a planifica bugetul de cheltuieli, pentru a atribui corect costurile la articole (subarticole ale KOSGU), pentru a utiliza fondurile bugetare și extrabugetare în scopul propus.

Reparație- acesta este un set de lucrări pentru eliminarea defecțiunilor, restabilirea operabilității activelor nefinanciare, menținerea indicatorilor tehnici, economici și operaționali (durată utilă, putere, calitatea utilizării) la nivelul prevăzut inițial, adică aceasta este restaurarea a funcțiilor mijloacelor fixe pentru utilizarea ulterioară a acestora... Reparația presupune măsuri preventive, eliminarea deteriorărilor și defecțiunilor, înlocuirea structurilor și pieselor uzate.

Notă!

Deși, în timpul procesului de reparație, părțile individuale ale mijlocului fix pot fi înlocuite cu altele mai moderne și durabile, un astfel de eveniment nu este asociat cu o schimbare a indicatorilor importanți tehnici și economici ai mijlocului fix.

În ceea ce privește volumul și natura lucrărilor efectuate, reparațiile pot fi actuale și majore. Ele diferă în complexitate, volum, termen și frecvență.

întreținere deținute de mai multe ori pe an, capital - nu mai mult de o dată pe an sau mai puțin. În timpul reparațiilor curente, piesele individuale sunt înlocuite; în timpul reviziei, obiectul este dezasamblat și unitățile defecte sunt înlocuite. În timpul reparațiilor de rutină, defecțiunile minore constatate în timpul utilizării zilnice a mijlocului fix sunt eliminate, în timp ce obiectul practic nu iese din funcțiune. Reparațiile de rutină sunt lucrări de protecție sistematică și în timp util a instalațiilor de mediu împotriva uzurii premature prin măsuri preventive.

Revizuire restabiliți caracteristicile originale pierdute, eliminați defecțiunile prin înlocuirea pieselor și ansamblurilor uzate.

Pentru informația dumneavoastră

Nu există diferențe în clasificarea bugetară și procedura de ținere a contabilității bugetare între reparațiile curente și cele majore, deci nu este necesară diferențierea acestor costuri.

Modernizare Este un set de lucrări de îmbunătățire a obiectului mijloacelor fixe, de îmbunătățire a nivelului tehnic și a caracteristicilor economice ale obiectului prin înlocuirea elementelor și sistemelor sale structurale cu altele mai avansate (de exemplu, instalarea unei RAM mai mari pe un computer).

Pentru informația dumneavoastră

Modernizarea implică înlocuirea unităților, în timp ce piesa înlocuită trebuie să fie reparabilă înainte de înlocuire. Dacă o unitate defectă este înlocuită în timpul lucrului, atunci o astfel de muncă nu este o actualizare, ci o reparație.

Reconstrucţie- aceasta este o modificare a parametrilor obiectelor de construcție de capital, a părților acestora (înălțimea, numărul de etaje, suprafața, indicatorii capacității de producție, volumul) și calitatea suportului ingineresc.

Conceptul de reconstrucție este aplicabil numai obiectelor de construcție capitală (cladiri, structuri). Implica modificarea parametrilor obiectului. De asemenea, îmbunătățirea calității suportului tehnic și ingineresc poate fi atribuită reconstrucției.

Echipament adițional- adăugarea mijloacelor fixe cu piese noi, detalii și alte mecanisme care anterior lipseau, care vor forma un singur întreg cu acest echipament, îi vor conferi noi funcții suplimentare sau vor modifica indicatorii de performanță. Aplicarea lor separată va fi imposibilă.

Completare Este construcția de noi piese pentru un mijloc fix (de obicei pentru imobiliare). În acest caz, noile părți trebuie să fie inseparabile de bunul principal în sine, fără a provoca daune.

Planificarea renovării

Pentru a determina ce categorie să includă cheltuielile (reparații, reconstrucție, modernizare sau echipamente suplimentare), în primul rând, trebuie să aflați ce tip de lucrări trebuie făcute pentru a reface mijloacele fixe:

dacă se efectuează lucrări pentru a restabili operabilitatea, siguranța caracteristicilor tehnice sau modificări externe care nu afectează modificarea obiectului mijloacelor fixe a funcțiilor sale originale, atunci aceasta este o reparație;
dacă se lucrează pentru a îmbunătăți caracteristicile principale și pentru a adăuga noi funcții la un obiect care poate fi reparat, atunci acest tip de muncă ar trebui să fie atribuit reconstrucției, modernizării sau modernizării.

În acest caz, scopul operațiunii trebuie determinat:

Dacă este necesară înlocuirea unităților sau a pieselor, aceasta este modernizare (reconstrucție);

Dacă la obiect se adaugă unități și piese - echipament suplimentar (finalizare).

De regulă, în organizații, prin ordin, sunt numiți responsabili cu funcționarea proprietății (de exemplu, șeful laboratorului este responsabil pentru echipamentul de laborator, pentru instrumentele de măsură - un metrolog etc.). Printre responsabilitățile acestora se numără, printre altele, întocmirea cererilor de reparații sau modernizare pentru exercițiul financiar următor.

Organizația dezvoltă formularul de cerere în mod independent.

Șeful instituției aprobă cererile.

Pe baza cererilor, departamentul economic planifică suma pe tip de reparație în devizul de venituri și cheltuieli. Fiecare cheltuială planificată trebuie justificată. Aceasta va face posibilă întocmirea unui plan de lucru, încheierea de contracte cu furnizorii pentru lucrări de reparații, sistematizarea activităților instituției pentru întreținerea și întreținerea proprietății, garantarea continuității procesului de producție și asigurarea eficienței principalelor activități ale instituției.

Fragmente de aplicații pe unitate structurală (laborator de control al factorilor fizici și chimici) sunt prezentate în tabel.

Fragmente de aplicații pentru lucrări de reparație a mijloacelor fixe

Numele obiectului	Numarul aplicatiei	Cauză	Activități planificate	Rezultat planificat
		Imaginea de pe monitor nu este clară, ajustările nu pot fi eliminate	Diagnosticare și reparare, dacă este necesar - prin intermediul unei organizații terțe
Stație de lucru automată (computer inclus)		Instalarea unui hard disk în unitatea de sistem	Repararea unității de sistem, înlocuirea hard diskului	Restabilirea funcționării unității de sistem
Stație de lucru automată (computer inclus)		Resursele de sistem - cantitatea de RAM - sunt insuficiente pentru a utiliza programul Bank-Client	Echipament suplimentar cu memorie RAM suplimentară	Abilitatea de a utiliza programul „Bank-Client”.
Autoclav AG-1000 orizontal		Sistem Sistem de control automat pentru autoclavă	Modernizare autoclave	Abilitatea de a utiliza modul de sterilizare, indexare (timp, presiune, temperatură)
Copiator		Produsul zumzăie, dar nu preia hârtie din tavă	Înlocuirea unei role uzate cu una nouă	Restaurarea performantelor
Mașină VAZ-2107 (Lada)		Ciocniți când treceți în treptele următoare	Auto-reparare	Restaurarea performantelor
Cladirea laboratorului		Scurgeri pe acoperiș	Înlocuirea parțială a acoperișului	Recuperarea caracteristicilor operaționale

Încheiem contracte pentru executarea lucrărilor de refacere a mijloacelor fixe

La încheierea de acorduri cu furnizorii și antreprenorii pentru lucrări de reparații, este necesar să se determine ce tip de lucrare de refacere a mijloacelor fixe este prevăzut de acest acord pentru a atribui corect costurile articolelor KOSGU.

Dacă planificați acțiuni, măsuri care vor crește costul mijloacelor fixe (reconstrucție, modernizare etc.), ar trebui să utilizați codul 310 KOSGU „Creșterea valorii mijloacelor fixe”, dar dacă se spune despre repararea unui mijloc fix defect - cod 225 KOSGU "Lucrari, servicii de intretinere a proprietatii".

În cadrul unui singur contract, pot fi avute în vedere diferite tipuri de lucrări, prin urmare, în secțiunea „Obiectul contractului”, costurile tipurilor de lucrări corespunzătoare trebuie indicate separat. Antreprenorul trebuie să întocmească diverse documente de raportare a lucrărilor efectuate.

Reflectăm costurile reparațiilor curente, medii și majore în contabilitate

Cheltuielile pentru reparațiile curente, medii și majore ale mijloacelor fixe sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor curente ale instituției conform subarticolului 225 din KOSGU „Lucrări, servicii de întreținere a proprietății”. Rețineți că costul achiziționării pieselor de schimb (materiale de construcție) este reflectat nu în sub-articolul 225, ci în sub-articolul 340 din KOSGU "Creșterea costului stocurilor", anularea materialelor consumate - în sub-articolul 272 al KOSGU „Consumul de stocuri”.

Notă!

Această regulă nu se aplică dacă costul materialelor utilizate este inclus în devizul general al reparației și este luat în considerare de către antreprenor la întocmirea certificatului de recepție pentru lucrarea efectuată.

Cheltuielile pentru repararea proprietății se reflectă în contul 0.109.61.225 „Cheltuieli cu lucrări, servicii pentru întreținerea proprietății în costul produselor finite, lucrări, servicii”.

În cazul în care costurile reparațiilor sunt inegale pe tot parcursul anului, acestea trebuie mai întâi reflectate în contul 0.401.50.000 „Cheltuieli amânate” cu radiere egală ulterioară (clauza 302 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat de contabilitate publică). autorități, autorități locale, organisme guvernamentale fonduri extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.12.2010 nr. 157n (modificat la 06.08.2015; în continuare; - Instructiunea nr. 157n)).

Piesele de schimb rămase după reparație trebuie valorificate, în contabilitate acest lucru se va reflecta în următoarele evidențe:

Debit cont 0.105.00.000 „Stocuri” (pentru conturile analitice corespunzătoare) Credit cont 0.401.10.180 „Alte venituri”.

Costurile care măresc costul pieselor de schimb (cum ar fi costul livrării acestora către instituție sau aducerea lor într-o stare adecvată pentru utilizare) se acumulează mai întâi în contul 0.106.00.000 „Investiții în active nefinanciare” (conform prevederilor corespunzătoare). conturi analitice).

După formarea definitivă a costului pieselor de schimb, acesta se debitează în contul 0.105.00.000 (conform conturilor analitice corespunzătoare).

Situația 1

Instituția a încheiat un contract pentru repararea copiatorului pe cheltuiala fondurilor din activități comerciale. În timpul reparației, rola de preluare uzată a fost înlocuită cu una nouă.

Costurile de tranzacție ar trebui să fie reflectate în următoarea înregistrare contabilă:

Debit cont 2.109.61.225 Credit cont 2.302.25.730.

Înlocuirea unei role uzate nu a afectat îmbunătățirea nivelului tehnic și a caracteristicilor tehnice ale copiatorului, prin urmare, reparațiile echipamentelor sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor de funcționare ale instituției.

Modernizarea mijloacelor fixe

În timpul funcționării, mijloacele fixe sunt uzate moral și fizic. Actualizarea este o modalitate de a le restaura.

Dacă, în cursul modernizării, indicatorii inițiali ai funcțiilor mijlocului fix (durata de viață utilă, puterea sau alte caracteristici tehnice) sunt îmbunătățiți sau crescuti, atunci costurile pentru aceștia cresc costul inițial după finalizarea tuturor lucrărilor.

Finalizarea lucrărilor de restaurare se formalizează printr-un act de recepție și predare a obiectelor modernizate, în care sunt indicate date privind modificările caracteristicilor tehnice și costul mijlocului fix. În baza actului, costurile sunt anulate pentru creșterea valorii mijlocului fix în Debitul contului 0.101.00.000 „Mije fixe” (conform conturilor analitice corespunzătoare).

2 moduri de modernizare a mijloacelor fixe:

1) economic (din resursele proprii ale instituţiei);

2) contract (cu implicarea organizațiilor terțe, antreprenori, cetățeni).

Documentarea

Toate tranzacțiile comerciale trebuie confirmate prin documente primare (partea 1 a articolului 9 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, paragraful 7 din Instrucțiunea privind Planul de conturi unificat nr. 157n), prin urmare , să se emită un ordin semnat de instituțiile șef cu privire la modernizarea mijloacelor fixe.

În ordin, este imperativ să se indice: motivele, momentul modernizării și cei responsabili pentru implementarea acesteia.

După modernizare se întocmește un act de recepție și predare a mijloacelor fixe modernizate (conform formularului Nr. OS-3 (0306002)). Dacă modernizarea s-a realizat pe cale economică - într-un exemplar, pe cale contractuală - în două: pentru tine și pentru antreprenor.

Actul reflectă:

costul mijlocului fix înainte de modernizare;
valoarea costurilor;
costul mijlocului fix după lucrările efectuate.

Pe baza actului, costurile acumulate se anulează pe contul 0.106.00.00 „Investiții în active nefinanciare” și se fac înscrieri în fișa de inventar. Actul executat este semnat de:

membri ai comisiei de primire și cedare a activelor nefinanciare create în organizație;
angajații responsabili cu realizarea modernizării bunului, sau reprezentanți ai antreprenorului;
angajaţii responsabili de siguranţa mijlocului fix după modernizare.

Actul semnat se aprobă de către conducătorul instituției, după care actul este transferat compartimentului de contabilitate.

Notă!

Dacă antreprenorul a efectuat modernizarea clădirii, structurii sau spațiilor, aceste lucrări sunt legate de construcție și instalare, prin urmare, pe lângă act, trebuie semnat un certificat de acceptare în formularul nr. KS-2 și un certificat de costul lucrărilor efectuate și costurile în formularul nr. KS-3 (aprobat prin Rezoluția Goskomstat a Rusiei din 11.11.1999 nr. 100).

La încheierea unui acord privind restaurarea unui mijloc fix, trebuie să se întocmească documentația tehnică și un deviz de construcție pentru toate lucrările (articolul 743 din Codul civil al Federației Ruse).

Reflectăm cheltuielile în contabilitate

Costurile de completare, reechipare, reconstrucție și modernizare a mijloacelor fixe se reflectă preliminar și se acumulează conform debitului contului 0.106.00.000 „Investiții în active nefinanciare” (conform conturilor analitice corespunzătoare). Acest cont reflectă toate costurile acestor lucrări:

costul materialelor consumate;
amortizarea mașinilor și echipamentelor care au fost utilizate pentru lucru;
salariile celor angajați în finalizarea, reconstrucția sau modernizarea și contribuțiile sociale din acesta;
costurile de plată pentru serviciile terților etc.

După finalizarea tuturor lucrărilor și livrarea mijlocului fix finalizat (retrofitat, reconstruit sau modernizat), aceste costuri sunt anulate pentru a crește valoarea acestuia în Debitul contului 0.101.00.000 „Mijloace fixe” (conform conturilor analitice corespunzătoare). ).

Luați în considerare procedura de reflectare a costurilor de modernizare a mijloacelor fixe în contabilitate.

Situația 2

În perioada august-septembrie 2016, FBUZ „Centrul de Igienă și Epidemiologie” a efectuat modernizarea echipamentelor de laborator „Sterilizator GP” prin metoda contractuală în detrimentul fondurilor primite din activități antreprenoriale.

Costul lucrărilor efectuate de antreprenor este de 70.800 de ruble, inclusiv TVA - 10.800 de ruble.

Certificatul de recepție a lucrării efectuate a fost semnat în octombrie.

Instituția plătește impozit pe venit trimestrial. Datele contabile și contabile fiscale sunt aceleași.

Costul inițial al echipamentului, la care a fost luat în considerare, este de 504.000 de ruble. Listată ca bunuri mobile deosebit de valoroase. La acceptarea în contabilitate, durata de viață utilă a fost stabilită la 7 ani (84 luni). Amortizarea se percepe pe o bază liniară.

În scopuri contabile:

rata anuală de amortizare - 14,28572% (1/7 × 100);
suma anuală de amortizare este de 72.000 de ruble. (504.000 de ruble × 14,28572%);
suma de amortizare lunară este de 6.000 de ruble / lună. (72.000 de ruble / 12 luni).

Întrucât modernizarea a durat mai puțin de 12 luni, în perioada implementării acesteia contabilul nu a încetat să calculeze amortizarea echipamentelor de laborator.

Modernizarea nu a mărit durata de viață utilă a echipamentului, prin urmare, în scopuri contabile și fiscale, durata de viață utilă a echipamentelor modernizate nu a fost revizuită.

În perioada de modernizare a echipamentului Sterilizatorului GP, trebuie efectuate următoarele operațiuni contabile:

in august-septembrie:

Debit cont 2.109.61.271 Credit cont 2.104.24.410 - 6000 ruble. - amortizarea acumulată pentru echipamentele modernizate;

in octombrie:

Cont debit 2.106.21.310 Cont de credit 2.302.31.730 - 60.000 ruble. (70 800 de ruble - 10 800 de ruble) - se ia în considerare costul lucrării antreprenorului privind modernizarea mijlocului fix;

Debit cont 2.210.10.560 Credit cont 2.302.31.730 - 10 800 ruble. - TVA inclus in costul lucrarii antreprenorului;

Debit cont 2.303.04.830 Credit cont 2.210.10.660 - 10 800 ruble. - se accepta TVA pentru deducere;

Debit cont 2.302.31.830 Credit cont 2.201.11.610 - 70 800 ruble. - plătit pentru munca antreprenorului;

Contul de credit 18 (cod KOSGU 310) - 70 800 de ruble. - se reflectă ieșirea de fonduri din contul instituției;

Debit cont 2.109.61.271 Credit cont 2.104.24.410 - 6.000 ruble. - amortizarea acumulată pentru echipamentele modernizate;

Debitul contului 2.101.24.310 Creditul contului 2.106.21.310 - 60.000 de ruble. - costul inițial al echipamentului a fost majorat cu valoarea costului lucrărilor de modernizare a acestuia.

Costul inițial al echipamentului, ținând cont de costurile de modernizare, va fi de 564.000 de ruble. (504.000 de ruble + 60.000 de ruble).

În scopuri contabile:

suma anuală de amortizare este de 80.571,46 ruble. (564.000 de ruble × 14,28572%);
suma de amortizare lunară este de 6714,29 ruble / lună. (80 571,46 ruble / 12 luni).

Din octombrie, acumularea deprecierii va fi reflectată de intrarea:

Debit cont 2.109.61.271 Credit cont 2.104.24.410 - 6714.29 ruble. - amortizarea acumulată pentru echipamentele modernizate.

Costurile de modernizare trebuie reflectate în documentele primare de contabilitate a mijloacelor fixe și în fișa de inventar pentru evidența mijloacelor fixe.

Întrebare după subiect

Reparatie sau modernizare?

Organizația a achiziționat monitoare noi pentru a le înlocui pe cele vechi inoperante. Cum pot fi luate în considerare astfel de costuri - ca upgrade-uri sau ca reparații?

Părțile achiziționate ale echipamentelor informatice (inclusiv monitoarele) nu pot fi elemente separate ale mijloacelor fixe, deoarece își îndeplinesc funcțiile doar ca parte a unui set asociat. Calculatoarele sunt contabilizate ca obiecte de inventar unice (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.06.2010 nr. 03-03-06 / 2110, 06.11.2009 nr. 03-03-06 / 4/95). Această procedură se aplică atât fiscală, cât și contabilă.

Piesele de schimb necesare pentru repararea și înlocuirea pieselor uzate din echipamente și mașini sunt clasificate ca stocuri, ceea ce înseamnă că costul achiziționării acestora este atribuit articolului 340 din KOSGU „Creșterea costului stocurilor”.

De aici rezultă că operațiunea de înlocuire a unui monitor nefuncțional trebuie privită ca repararea echipamentelor informatice, ale căror costuri nu cresc costul inițial. În consecință, costurile pieselor de schimb care au fost utilizate în procesul de reparație sunt atribuite contului de cheltuieli ale instituției 0.106.61.000, sau 0.106.71.000, sau 0.109.81.000, sau 0.109.91.000 sub codul „GUoconsum KOS 272”.

Dacă lucrările de reparații sunt efectuate de o organizație terță, costurile de plată pentru serviciile sale ar trebui să fie luate în considerare și în conturile de cheltuieli sub codul 225 KOSGU „Lucrări, servicii pentru întreținerea proprietății”

Aceleași reguli se aplică și altor părți ale hardware-ului de calcul: plăci de rețea, unitate DVD, placă de bază etc.

______________________

Procedura contabilă de înlocuire a părților vechi, dar funcționale ale unui mijloc fix cu altele noi și mai moderne, nu este definită de legislație. De regulă, dacă o astfel de înlocuire duce la o creștere a caracteristicilor tehnice ale obiectului, atunci lucrarea este considerată o actualizare și costul pieselor uzate, costurile instalării acestora sunt incluse în costul inițial al computerului. (de exemplu, înlocuirea unui monitor vechi cu unul nou cu o suprafață mai mare a ecranului, creșterea memoriei RAM sau a memoriei hard) ).

Dacă în urma lucrării nu se constată o îmbunătățire a caracteristicilor tehnice ale mijlocului fix, costurile lucrării sunt considerate costuri de reparație, reflectate în contabilitatea costurilor.

Situația 3

FBUZ a înlocuit vechiul monitor cu unul nou, cu o suprafață mai mare a ecranului și cu caracteristici tehnice îmbunătățite. Lucrarea a fost realizată pe cheltuiala fondurilor din activități antreprenoriale.

Costul unui nou monitor este de 31.860 de ruble. (inclusiv TVA 4860 ruble).

Costurile de livrare de către o companie de transport - 1180 de ruble. (inclusiv TVA 180 de ruble).

Costul inițial al vechiului monitor este de 10.000 de ruble, amortizarea este de 8.000 de ruble.

Prețul de piață al vechiului monitor la data lucrărilor de modernizare este de 3.500 de ruble.

Să reflectăm costul modernizării:

Debit cont 2.106.24.340 Credit cont 2.302.34.730 - 27.000 ruble. - reflectă costul achiziționării unui monitor și conturi de plătit către furnizor;

Debit cont 2.210.10.560 Credit cont 2.302.34.730 - 4680 ruble. - se ia în calcul TVA „intrată” la costul unui nou monitor;

Debit cont 2.302.34.830 Credit cont 2.201.11.610 - 31.860 ruble. - plata noului monitor achiziționat s-a făcut din contul personal al instituției din trezorerie;

Debit de cont 2.106.24.340 Credit de cont 2.302.22.730 - 1000 de ruble. - reflectă costul livrării monitorului și conturile de plătit către firma de transport;

Debit cont 2.210.10.560 Credit cont 2.302.22.730 - 180 ruble. - s-a luat în considerare „TVA la intrare” la serviciile de transport;

Debit cont 2.302.22.830 Credit cont 2.201.11.610 - 1180 ruble. - au fost achitate cheltuielile de livrare a monitorului;

Debit cont 2.105.26.340 Credit cont 2.106.24.340 - 28.000 ruble. (27 000 + 1000) - costul inițial al monitorului este luat în considerare ca parte a inventarului;

Debit cont 2.303.04.830 Credit cont 2.210.10.660 - 4860 ruble. (4680 + 180) - acceptat pentru deducerea TVA la costul monitorului si costul serviciilor de transport;

Debit cont 2.104.24.410 Credit cont 2.101.24.410 - 8000 ruble. - amortizarea vechiului monitor a fost anulată;

Debit cont 2.401.10.172 Credit cont 2.101.24.410 - 2000 (10.000 - 8000) ruble. - valoarea reziduală a vechiului monitor a fost anulată;

Debit cont 2.105.36.340 Credit cont 2.401.10.180 - 3500 ruble. - monitorul vechi a fost valorificat la pretul pietei;

Debit cont 2.106.21.310 Credit cont 2.105.26.440 - 28.000 ruble. - costul unui nou monitor a fost anulat pentru a crește costul unui computer, o creștere a investițiilor în mijloace fixe;

Debitul contului 2.101.24.310 Credit al contului 2.106.21.310 - 28.000 ruble. - costul upgradării computerului este inclus în costul inițial.

concluzii

Instituția ar trebui să aibă un document normativ intern (ex. Regulament), care va defini ceea ce este considerat o revizuire majoră și ce este actual.

Determinați tipurile de lucrări pentru restaurarea mijloacelor fixe pentru alocarea corectă a costurilor la elementele corespunzătoare ale KOSGU ar trebui să fie în stadiul inițial de planificare a bugetului de cheltuieli.

Trebuie delimitate tipurile de lucrari de reparatii, orice tip de lucrare trebuie justificat si documentat.

Costurile trebuie reflectate corect în contabilitate: cheltuielile pentru reparațiile curente, medii și majore ale mijloacelor fixe sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor curente ale instituției; costurile echipamentelor suplimentare, reconstrucției, modernizării sunt capital, prin urmare, costurile acestora sunt amortizate pentru a crește costul inițial al mijloacelor fixe.

S. S. Velizhanskaya,
Contabil șef adjunct al FFBUZ „Centrul de igienă și epidemiologie din regiunea Sverdlovsk din districtele Oktyabrsky și Kirovsky, orașul Ekaterinburg”

Vadim Igorevich Polishchuk,

Manager de proiect

Revizuire și renovare: mulți oameni înțeleg greșit acești termeni ca sinonimi. De fapt, acesta nu este cazul. Există o diferență semnificativă între renovarea și revizia oricărei clădiri. Ce este - va fi explicat în acest material.

Prin completarea formularului sunteți de acord cu politica noastră de confidențialitate și sunteți de acord cu newsletter-ul

Ce este revizia

Revizia se efectuează în construcție dacă este necesară restabilirea caracteristicilor obiectului la standardele actuale, cu restaurarea și (sau) înlocuirea oricăror părți ale obiectului de construcție.

Definirea reviziei conform Codului de Urbanism

Revizuirea obiectelor de construcție capitală(cu excepția obiectelor liniare) este înlocuirea și (sau) restaurarea structurilor de clădiri ale obiectelor de construcție capitală sau elemente ale unor astfel de structuri, cu excepția structurilor de construcție portante, înlocuirea și (sau) restaurarea suportului tehnic și tehnic sisteme și rețele de inginerie și suport tehnic a obiectelor de construcție capitală sau a elementelor acestora, precum și înlocuirea elementelor individuale ale structurilor portante ale clădirilor cu elemente similare sau alte elemente care îmbunătățesc performanța unor astfel de structuri și (sau) refacerea acestor elemente. (Articolul 1, clauza 14.2 din Codul de urbanism al Federației Ruse).

Revizuirea obiectelor liniare- aceasta este o modificare a parametrilor obiectelor liniare sau a secțiunilor (părților) acestora, care nu implică o modificare a clasei, categoriei și (sau) indicatorilor stabiliți inițial de funcționare a unor astfel de obiecte și în care nu este necesar să se modificarea limitelor dreptului de trecere și (sau) zonelor de securitate ale unor astfel de obiecte (Art. 1, clauza 14.3 din Codul de urbanism al Federației Ruse).

Pe baza definiției, se poate observa că în timpul reparațiilor majore (cu excepția obiectelor liniare), principalii indicatori tehnici și economici (suprafața clădirii, volumul construcției, suprafața utilă, numărul de etaje) nu se modifică.

Construcția capitală și definițiile construcției liniare

Proiectele de construcții de capital includ clădiri, structuri, structuri și dotări, a căror construcție nu a fost finalizată (cu excepția structurilor temporare, a șopronelor, a chioșcurilor și a altor dotări similare). Obiectele reparațiilor majore sunt, de exemplu, clădirile de locuit și părțile acestora (acoperișuri, pereți etc.), blocurile de locuințe și teritoriile adiacente, structurile, spațiile etc.

Instalațiile liniare, așa cum sunt definite de Codul de urbanism, includ linii electrice, linii de comunicații (inclusiv structuri de linie-cablu), conducte, autostrăzi, linii de cale ferată și alte structuri similare. Revizia obiectelor liniare include, de exemplu, revizia unui drum, repararea unui pod și a sistemelor de inginerie.

Ceea ce se referă la revizia clădirilor și structurilor

Revizia se efectuează atunci când sunt uzate fizic și distruse. Include lucrări de restaurare sau înlocuire a componentelor clădirilor (structurilor) sau a structurilor întregi, a pieselor și a echipamentelor inginerești.

Scopul reviziei

Scopul exercițiului este de a elimina defecțiunea tuturor elementelor uzate, inclusiv înlocuirea parțială sau armarea fundațiilor, pereților portanti, cadrelor, acoperișurilor și acoperișurilor cu materiale mai durabile, mai economice și mai ușor de întreținut.

Tipuri de revizii

Revisionul conform principiului calității amenajării, gradul de îmbunătățire interioară și starea tehnică a clădirilor este împărțit în complex și selectiv.

Revizie complexă- aceasta este o reparație cu înlocuirea elementelor structurale și a echipamentelor inginerești și modernizarea acestora. Include lucrări care acoperă întreaga clădire ca întreg sau secțiunile sale individuale, care compensează uzura fizică și funcțională a acestora.

Revizuire selectivă- este o reparație cu înlocuire totală sau parțială a elementelor structurale individuale ale clădirilor și structurilor sau echipamentelor, care vizează rambursarea integrală a uzurii fizice și parțial funcționale a acestora.

Concepte înrudite

În Codul de urbanism modernizare cladirile sunt interpretate ca imbunatatirea proprietatilor si caracteristicilor tehnice si economice ale obiectului, realizata prin inlocuirea sistemelor si elementelor structurale ale obiectului cu altele mai eficiente. În timpul reviziei obiectelor de construcție capitală, clădirea poate fi modernizată: îmbunătățirea amenajării prin demontarea vechilor pereți despărțitori neportanți și ridicarea unora noi, reechiparea rețelelor vechi de inginerie cu altele noi și moderne. Situația este similară cu obiectele liniare. De exemplu, în timpul reviziei drumurilor și podurilor, numărul de benzi pentru trafic nu crește, indicatorii rețelelor externe de inginerie, cum ar fi puterea, presiunea, tensiunea, nu se modifică. Dar, în același timp, este permisă înlocuirea materialelor cu altele cu caracteristici de performanță mai bune. De exemplu, înlocuirea țevilor din fontă cu cele din polipropilenă, cablurilor de aluminiu cu cele de cupru etc.

Reechipare tehnică diferă de revizuire în principal prin prezența modificărilor în procesul tehnologic.

Redezvoltareîn timpul reparațiilor majore este posibilă numai dacă se modifică schema structurală a clădirii.

Ce este reconstrucția

Există mai multe sensuri ale termenului „reconstrucție” în legislația rusă, inclusiv. în Codurile Fiscale, Locuințe și Dezvoltare Urbană.

Definiția reconstrucției conform Codului de urbanism

Reconstrucția instalațiilor de construcție capitală(cu excepția obiectelor de construcție liniare) este o modificare a parametrilor unui obiect de construcție de capital, părțile acestuia (înălțime, număr de etaje, suprafață, volum), inclusiv suprastructura, reconstrucția, extinderea unui obiect de construcție de capital, precum și înlocuirea, reamenajarea și (sau) restaurarea structurilor de clădire portante ale unui obiect de construcție capitală, cu excepția înlocuirii elementelor individuale ale unor astfel de structuri cu elemente similare sau cu alte elemente care îmbunătățesc performanța acestor structuri și (sau) refacerii acestor elemente (articolul 1). , Clauza 14 din Codul de urbanism al Federației Ruse). Un exemplu de lucru cu obiecte de construcție capitală este reconstrucția clădirilor și spațiilor rezidențiale, clădiri publice etc.

Reconstituirea obiectelor liniare- aceasta este o modificare a parametrilor obiectelor liniare sau a secțiunilor acestora (părți), care implică o modificare a clasei, categoriei și (sau) indicatorilor stabiliți inițial de funcționare a unor astfel de obiecte (capacitate, capacitate de transport etc.) sau în care o modificare a limitelor dreptului de trecere și (sau) zonelor de securitate ale unor astfel de obiecte (Art. 1, Clauza 14.1 din Codul de urbanism al RF). Un exemplu de lucru cu obiecte liniare este reconstrucția rețelelor de inginerie (sisteme de alimentare cu apă și canalizare, comunicații electrice, gaze, căldură etc.).

Interpretarea conceptului de reconstrucție în diverse documente de reglementare

Potrivit Codului Fiscal, reconstrucția se referă la reconstrucția mijloacelor fixe existente, asociată cu îmbunătățirea producției și cu o creștere a indicatorilor tehnico-economici ai acesteia, realizată în cadrul proiectului de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirea calității și modificarea gamei de produse.

Evident, definițiile termenului „reconstrucție” date de Codurile Fiscale și de Dezvoltare Urbană diferă semnificativ. Se pune întrebarea: care dintre definiții ar trebui urmată sau una o completează pe cealaltă? Atunci se dovedește că reorganizarea este o reconstrucție?

Totuși, în Codul Locuinței nu există o definiție a reconstrucției, în timp ce termenul „reconstrucție” este sinonim cu reparațiile majore, în termeni de „înlocuire și (sau) refacere a sistemelor de suport ingineresc și a rețelelor inginerești”. Rezultă că interpretarea Codului Fiscal contravine Codurilor de Urbanism și Locuințe?

Să încercăm să lămurim. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse), instituțiile, conceptele și termenii ramurilor civile, familiale și ale altor ramuri ale legislației Federației Ruse, utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt utilizate în sensul în care sunt utilizate în aceste industrii legislație, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

Astfel, dacă o clădire produce produse (cu alte cuvinte, dacă clădirea în cauză este în scop industrial) și acest produs este impozitat, atunci este necesar să ne ghidăm după definiția din Codul Fiscal. Adică, reconstrucția în acest caz va fi înlocuirea și (sau) instalarea echipamentelor pentru unul mai avansat, care va putea fabrica produse noi sau va crește volumul sau va îmbunătăți calitatea produselor. Dacă se plănuiește înlocuirea echipamentului vechi, învechit din punct de vedere moral și fizic, cu echipamente noi, moderne, atunci aceasta va fi o reechipare tehnică; totodată, se permite schimbarea tehnologiei de producție, dar nu este permisă creșterea capacității de producție și nu se vorbește despre cantitatea și calitatea produselor.

Concepte înrudite

În timpul reconstrucției, poate fi, de asemenea, efectuată modernizare proprietățile și caracteristicile tehnice ale clădirilor, sistemelor și elementelor. Cu toate acestea, nu confundați aceste concepte, deoarece sunt complementare.

Reconstrucția clădirii este diferită de reechipare tehnică modificarea opțională a procesului tehnologic și, dimpotrivă, caracterul obligatoriu al înlocuirii (restaurării) structurilor portante.

Redezvoltareîn timpul reconstrucției face parte din conceptul de reconstrucție a clădirilor și structurilor și include lucrări care afectează poziția pereților portanti și a structurilor clădirii.

Restaurare adesea confundate cu reconstrucția, totuși, aceste concepte diferă, în principal prin faptul că restaurarea include lucrări de consolidare și restaurare a clădirilor și structurilor care sunt monumente de istorie, cultură și artă.

Reconstrucția de case, clădiri abandonate pentru a se adapta nevoilor moderne câștigă popularitate, ceea ce se numește renovare cladiri. De exemplu, reconstrucția și reconstrucția unei fabrici abandonate sau a unei clădiri de fabrică cu scopul de a o transforma într-un centru de birouri.

Diferențele dintre reconstrucție și revizie

Revizuirea și reconstrucția, pe baza definițiilor Codului de urbanism, diferă prin gradul de modificare a obiectului de construcție. În timpul reviziei clădirilor și structurilor, obiectele revin la starea inițială, potrivite pentru funcționare; în timpul reconstrucției, pot fi aduse modificări parametrilor tehnici și economici cheie ai obiectului de construcție.

De exemplu, în timpul reconstrucției unei autostrăzi, se modifică categoria de drumuri, lățimea carosabilului, dacă acestea sunt rețele de inginerie externe, atunci capacitatea și lungimea acestora se modifică. Atunci când reconstruiți instalațiile de construcție de capital, este necesar nu numai să eliminați deteriorarea fizică și morală acumulată, ci și să aduceți instalația să respecte toate regulile și reglementările aplicabile.

Majoritatea clădirilor în curs de renovare nu îndeplinesc toate standardele aplicabile, iar acest lucru este de înțeles, deoarece adesea vechimea clădirii se calculează în decenii, iar standardele se schimbă aproape în fiecare an.

Prin urmare, în timpul unei revizii majore, sunt permise anumite abateri de la standardele actuale. De exemplu, s-a luat decizia de renovare a acoperișului unei clădiri; în același timp, nu este necesară îmbunătățirea teritoriului adiacent, creșterea numărului de locuri de parcare, izolarea fațadelor etc. Și dacă se decide reconstrucția clădirii, de exemplu, ridicarea unei extinderi sau realizarea unei mansardă în schimb a unui pod neexploatat, atunci este necesară aducerea întregii clădiri la standardele actuale cerute, pornind de la soluții arhitecturale moderne, amenajări, și terminând cu cerințele de eficiență energetică a clădirii.

Nu este necesară obținerea unei autorizații de construire în timpul reparațiilor majore, iar procedura de pregătire pentru construcție și punerea în funcțiune a unei clădiri va fi mult mai ușoară, mai rapidă și mai ieftină decât în timpul reconstrucției clădirii. Autorizațiile pentru reconstrucția unei clădiri sunt adesea solicitate de autoritățile de stat și locale, iar procedura de obținere a autorizațiilor este lungă și laborioasă. Acest lucru se datorează faptului că în timpul reconstrucției unei case, se poate realiza o nouă construcție; o practică foarte comună este adăugarea unui pod pe acoperișul unei clădiri.

În ceea ce privește proiectarea reparațiilor majore și reconstrucției, atunci când se efectuează fiecare dintre tipurile de lucrări, este necesară planificarea și redactarea proiectului. Acest lucru se datorează faptului că efectuarea lucrărilor de construcție într-o clădire sau o parte a unei clădiri într-un fel sau altul poate afecta clădirile învecinate din bloc. De aceea este important să se efectueze lucrarea după acordul cu planul general al trimestrului. În același timp, întocmirea unui proiect de reconstrucție este o procedură care consumă mai mult timp și necesită adesea aprobări suplimentare ale misiunii de proiect și ale proiectului de organizare a lucrărilor.

Diferența dintre o revizie majoră și o reconstrucție este bine înțeleasă de dezvoltatori, încercând cu toată puterea să „scădeze” de la reconstrucția unei clădiri, deoarece pregătirea documentelor poate dura mai mult de un an, iar în alte cazuri - mai mult de un an. Ca urmare, apar probleme controversate între administrațiile locale și părțile interesate.

În articolul următor, vom vorbi despre situații controversate apărute în timpul reviziei clădirilor cu care a trebuit să ne confruntăm în practică.

Alăturați-vă celor peste 3 mii dintre abonații noștri. O dată pe lună, vă vom trimite pe e-mail un rezumat al celor mai bune materiale publicate pe site-ul nostru, pe paginile noastre LinkedIn și Facebook.

Modernizarea întreprinderilor industriale, caselor și structurilor este adesea confundată cu reconstrucția acestora. Diverse obiecte cu orice scop pot fi supuse unei astfel de proceduri, iar o schimbare a caracteristicilor calitative nu definește întotdeauna conceptul. Să încercăm să ne dăm seama care este diferența dintre aceste categorii și cât de semnificativă este.

În trecut, majoritatea organizațiilor alegeau pur și simplu o durată de viață utilă care era prietenoasă cu impozitele sau părea rezonabilă la recunoașterea inițială și apoi nu s-au gândit niciodată la ajustarea acestei estimări a duratei de viață utilă în perioadele viitoare, indiferent de o schimbare a intenției sau a circumstanțelor. De asemenea, valorile reziduale nu sunt actualizate frecvent, dacă vreodată. Dar poate cel mai rău dintre toate, cel puțin din punctul de vedere al acestui articol, a fost obiceiul urât al companiilor de a recunoaște grupuri de active ca elemente separate în registrele lor de active.

Definiție

Modernizare- aceasta este renovarea instalației pentru a o aduce în conformitate cu standardele, criteriile, cerințele moderne. Puteți moderniza sistemul de învățământ, producția, echipamentele sau o mașină.

Reconstrucţie- aceasta este o activitate intenționată pentru modificarea parametrilor clădirilor și structurilor, elementelor individuale ale obiectelor (înălțime, număr de etaje etc.), introducerea și reînnoirea rețelelor de inginerie.

Mai rău, activele fixe nu sunt adesea unul dintre elementele cele mai esențiale ale situației situației financiare și conduc adesea la calificări de audit. Acest articol se concentrează asupra modului de reconstrucție a registrului bunurilor ca urmare a grupării inadecvate a articolelor, a lipsei documentației justificative suficiente sau a activelor neraportate.

Practic, aceasta înseamnă că nici două active, chiar dacă sunt identice, nu trebuie să aibă exact aceeași viață utilă și valoare reziduală. Prin urmare, durata de viață utilă a activului poate fi mai scurtă decât durata de viață economică. Estimarea duratei de viață utilă a unui activ este o chestiune de judecată bazată pe experiența unei entități juridice cu active similare. Acest lucru nu interzice gruparea de active similare până când durata de viață utilă estimată a acestor active este aceeași.

Comparaţie

Astfel, reconstrucția este fie refacerea stării inițiale a obiectului, fie reconstrucția radicală a acestuia. Acest set de măsuri poate fi implementat doar în construcții și arhitectură. În ceea ce privește această industrie, reconstrucția are ca scop modificarea indicațiilor tehnice (îmbunătățirea amenajării clădirii, creșterea suprafeței totale, refacerea aspectului inițial).

Auditorii greșesc uneori și, de obicei, evaluează validitatea duratei de viață utilă a unui activ și valoarea reziduală a acestuia făcând referire la starea activului, la sfatul experților, la tendințele trecute etc. în astfel de cazuri, referirea la acest tip de informații în scopuri de audit poate fi un proxy adecvat pentru a determina adevărata intenție a conducerii. Renovare Majoritatea ar fi de acord că ar fi de preferat să se evite o situație precum cea descrisă în paragraful anterior abordând în mod activ problema înregistrării mijloacelor fixe cu mult înainte de următoarea inspecție.

Modernizare - renovare a unei structuri din cauza perimării acesteia. Imediat înaintea acestor evenimente, acesta nu mai respectă normele și regulile: comunicațiile inginerești, nivelul de izolare termică și siguranța sunt depășite. În sectorul industrial, reconstrucția este refacerea unor complexe industriale care nu și-au îndeplinit funcțiile de mult timp. Modernizarea este o schimbare a instalațiilor existente pentru a stabili producția de produse moderne și a crește competitivitatea unei anumite fabrici sau fabrici.

Acestea fiind spuse, unul dintre primele lucruri pe care o organizație trebuie să le determine este gradul de „daune” în registrul activelor. Deci, care sunt indicii a ceea ce ar putea însemna acest lucru, ce ar putea însemna o revizuire majoră a registrului de active? Există descrieri vagi ale activelor care sunt probabil să reprezinte grupuri cu active semnificative individual. Există o serie de active care se află sub controlul unei entități, dar nu sunt incluse în registrul imobilizărilor corporale. Există active care se află încă în registrul de active care sunt în curs de amortizare și nu mai sunt utilizate.

Concluzii site

Scopul principal. Scopul modernizării este o reconstrucție radicală a instalației, introducerea de noi sisteme și rețele care să o modernizeze. Scopul reconstrucției este schimbarea caracteristicilor unei clădiri, unui complex industrial și îmbunătățirea calităților acesteia.
Motivul retinerii. Modernizarea se realizează datorită faptului că obiectul este învechit, iar reconstrucția - din cauza uzurii generale.
Starea obiectului. După reconstrucție, calitatea obiectului se îmbunătățește, caracteristicile economice și tehnice cresc sau starea inițială este complet restaurată. După modernizare, funcțiile obiectului pot fi schimbate radical.

Nici PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, nici în alte documente contabile nu dezvăluie modernizarea, reconstrucția, completarea sau echipamentele suplimentare. Cu toate acestea, Codul Fiscal oferă definiții ale acestor costuri. Finalizarea, modernizarea, modernizarea includ lucrările cauzate de o schimbare a scopului tehnologic sau de serviciu al mijloacelor fixe, încărcături crescute sau alte calități noi (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reconstrucția include reorganizarea instalațiilor existente asociate cu îmbunătățirea producției. Scopul reconstrucției este creșterea capacității de producție, îmbunătățirea calității și schimbarea gamei de produse.
Adică dacă, în urma muncii, se schimbă caracteristicile inițiale sau apar altele noi, atunci putem vorbi despre costurile primului grup. Acestea măresc costul inițial al elementului de imobilizări (clauza 14 PBU 6/01). Totodată, paragraful 42 din Instrucțiunile metodologice prevede că aceste costuri trebuie contabilizate în contul de contabilizare a investițiilor în active imobilizate (Instrucțiuni metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din data de 13 noiembrie 2003 Nr. 91n).
La finalizarea lucrărilor, sumele acumulate în contul de contabilizare a investițiilor în active imobilizate sunt șterse la debitul contului 01 „Active imobilizate”. Cu toate acestea, ele pot fi contabilizate separat în conturile de mijloace fixe. În acest caz, trebuie deschis un card de inventar separat pentru valoarea costurilor suportate.
Firma anulează apoi aceste costuri prin amortizare. Vom descrie cum se face acest lucru chiar mai jos în secțiunea „Amortizarea activelor fixe reconstruite sau modernizate”.

Într-o analogie cu mașina, oricare dintre cele de mai sus, în funcție de gravitatea problemei, poate fi ca și cum ai căuta ulei în rezervorul tău de apă - și nu trebuie să fii mecanic pentru a ști ce înseamnă asta. Cum să o remediați Deci ați identificat problema și v-ați dat seama că necesită mai multe reparații minore sau o remediere rapidă. Aveți nevoie de o revizie majoră - o reconstrucție completă a registrului bunurilor. Dacă există astfel de bunuri, înseamnă că ai greșeli grave din perioada anterioară.

Care este diferența dintre reparație și modernizare

Deși poate fi destul de ușor să argumentezi că un model de reevaluare ar realiza acest lucru, oamenii adesea nu înțeleg problemele pe care le ridică acest lucru în viitor. Prin urmare, am exclus reevaluările ca posibilă opțiune pentru rezolvarea erorilor istorice din registrul activelor. Aceasta va include următorii pași.

Diferența dintre renovare și modernizare și reconstrucție
De ce este important să facem distincția între cele două? Ideea este că acestea sunt recunoscute diferit din punct de vedere fiscal. Costurile de reconstrucție sau modernizare a companiei trebuie incluse în costul inițial al obiectului imobilizării (Art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, astfel de sume vor fi anulate prin amortizare, iar acest proces durează ani de zile. În același timp, costurile reparațiilor (inclusiv capitalul) reduc baza impozitului pe venit deja în perioada curentă de raportare (clauza 1 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, reparațiile sunt de obicei mai profitabile pentru organizații decât reconstrucția.
Oficialii abordează această problemă în felul următor. Să o demonstrăm folosind un computer ca exemplu. Într-o scrisoare din 1 decembrie 2004 nr.03-03-01-04 / 1/166, Ministerul Finanțelor și-a exprimat punctul de vedere cu privire la ceea ce ar trebui considerat modernizare și ceea ce ar trebui considerat o reparație de calculator. În scrisoarea menționată mai sus se explica că doar cheltuielile efectuate la înlocuirea elementelor defecte ale echipamentelor informatice și cauzate de necesitatea menținerii unui calculator în stare de funcționare pot fi atribuite costurilor de reparație. Însă înlocuirea elementelor individuale ale computerului cu altele noi din cauza învechirii nu poate fi considerată o reparație a computerului și este modernizarea acestuia, care crește costul inițial al mijlocului fix.
Astfel, finanțatorii pun procedura de recunoaștere a costurilor - ca cost al reparației sau al modernizării - în funcție de motivul înlocuirii elementelor informatice. Dacă motivul nu este o defecțiune, ci învechirea, iar organizația înlocuiește o parte complet încă funcțională a computerului (de exemplu, un monitor încă nerupt, dar deja învechit) cu unul mai modern (de exemplu, un monitor CRT pentru un monitor cu cristale lichide sau un monitor LCD pentru un alt monitor LCD cu o diagonală mai mare), astfel de operațiuni ar trebui considerate și luate în considerare ca upgrade.
O opinie similară că înlocuirea elementelor individuale de computer cu altele noi din cauza învechirii lor nu poate fi considerată reparație a computerului și este modernizarea acestuia, a fost exprimată într-o scrisoare ulterioară a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 noiembrie 2008 nr. 03-11-04. / 2/169. Și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-03-06 / 4/95 spunea din nou același lucru - că, în opinia finanțatorilor, înlocuirea unui monitor învechit din punct de vedere moral cu un bugetar. instituție cu una nouă este tocmai o modernizare, nu o reparație.

Confirmăm scopul reparației lucrării

Este important să nu săriți peste acest pas, deoarece va informa personalul implicat în etapele rămase cu privire la modul de clasificare și alcătuire a activelor, ceea ce duce în cele din urmă la dezvăluirea situațiilor financiare. Este deosebit de important să se educe personalul implicat în enumerare cu privire la modul de identificare și înregistrare separată a componentelor semnificative ale activelor. Acest lucru necesită decizii politice corecte și planificare din partea managementului, ținând cont de obiectivul final de a aloca diferite durate de viață utile pentru diferite componente.

EXEMPLU
Organizația a înlocuit procesorul în computerul instalat în departamentul de contabilitate. După înlocuirea procesorului, performanța computerului a crescut. În același timp, computerul putea funcționa cu vechiul procesor - nu a eșuat, a fost pur și simplu înlocuit cu unul mai avansat. Prin urmare, vorbim de modernizare. Aceste sume măresc costul inițial al computerului.
Dar înlocuirea unui monitor ars va fi considerată o reparație a computerului. Pentru că fără o astfel de înlocuire, acesta nu își poate îndeplini funcțiile. Aceasta înseamnă că fondurile cheltuite pentru achiziționarea unui nou monitor pot fi anulate în întregime pentru cheltuieli în luna în care a avut loc o astfel de înlocuire.

În cazurile în care se așteaptă ca durata de viață utilă să fie aceeași, nu este necesară compilarea parțială a unui activ separat. Completați „noul” registru de active cu toate informațiile obținute la pasul 2 de mai sus. S-a încercat conectarea activelor din „vechiul” registru de active existent la noul registru de active. Este util să încercați să faceți această referință ca sursă cea mai precisă de informații istorice pentru activele din noul registru, orice documentație sursă referitoare la achiziția sa inițială.

Este probabil ca documentația originală, dacă există, să fi fost legată într-un fel de vechiul registru și este logic să folosiți astfel de referințe dacă există. În acest moment, presupunând că informațiile despre componentă și locație au fost afișate corect în pasul 2 de mai sus, gruparea necorespunzătoare a activelor poate fi eliminată. Unii se referă la remedieri în această privință ca „divizarea” activelor lor. De asemenea, este adesea etapa în care actorii intră în mod eronat pe tărâmul „reevaluării activelor lor”; rezultatul este de obicei că noua valoare contabilă combinată a activelor divizate este mult mai mare decât costul inițial al grupului.

Trebuie să spun că autoritățile fiscale califică adesea reparațiile drept reconstrucție. Un caz similar a fost luat în considerare de către FAS din districtul Volgo-Vyatka într-o rezoluție din 11 ianuarie 2006 nr. А43-7220 / 2005-30-310. În timpul auditului, autoritățile fiscale au constatat că organizația a luat în considerare în mod necorespunzător costurile asociate cu lucrările de reparații și construcție din clădire. Inspectorii au considerat că în speță, de fapt, s-a efectuat reconstrucția acestuia și, prin urmare, costurile în litigiu nu puteau fi incluse în cheltuieli la un moment dat, ci urmau să fie atribuite unei creșteri a costului inițial al mijloacelor fixe. Pe această bază, organul fiscal a stabilit contribuabilului impozitul pe venit suplimentar în legătură cu subestimarea profitului impozabil în perioada fiscală în litigiu cu valoarea costurilor supraevaluate.
Autoritățile fiscale au cerut să plătească restanțe, penalități și amenzi.
Instanța nu i-a susținut pe oficiali. Conform paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile asociate cu producția și vânzarea includ costurile de întreținere și exploatare, reparare și întreținere a activelor fixe și a altor proprietăți, precum și menținerea acestora în stare bună. stare (actualizată).
În conformitate cu clauza 1 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru repararea activelor fixe efectuate de contribuabil sunt considerate alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost. suportate în valoarea costurilor efective. Această normă juridică nu conține nicio restricție privind includerea în baza de impozitare a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe, în funcție de tipul imobilului, de motivele care au condus la reparație, de modificări ale scopului funcțional al localului.
Conform paragrafului 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al activelor imobilizate se modifică în cazul finalizării, reamenajării, reconstrucției, modernizării, reechipării tehnice, lichidării parțiale a instalațiilor relevante și în alte situații similare. motive, ale căror concepte sunt prezentate în acest articol.
Costurile unei astfel de lucrări modifică (măresc) costul inițial al activelor imobilizate și reduc profitul impozabil în valoare de amortizare acumulată.
Astfel, din normele legale de mai sus rezultă că doar cheltuielile cu lucrările de reparații urmează a fi atribuite cheltuielilor. Costurile de reconstrucție sunt înregistrate în imobilizări corporale și sunt trecute în cheltuială pe măsură ce sunt amortizate.
După cum reiese din materialele cauzei, contribuabilul a atribuit cheltuielilor luate în considerare la impozitarea profiturilor, costurile de reparare a unui mijloc fix - o clădire necesară implementării activităților contribuabilului (închirierea spațiilor).
Instanța, pe baza unui studiu cuprinzător, complet și obiectiv al probelor prezentate în cauză și a evaluării lor în totalitate, a stabilit că lucrările de construcție și montaj efectuate de contribuabil sunt lucrări de reparații.
Împrejurările stabilite de instanță nu contrazic materialele cauzei.
În consecință, cheltuielile suportate de contribuabil pentru repararea mijloacelor fixe, care sunt justificate și documentate, sunt atribuite de drept cheltuielilor care reduc profitul impozabil.

Criterii de clasificare a lucrărilor de restaurare a sistemului de operare ca reparare sau modernizare

Încă o dată, se subliniază că acest rezultat nu este adecvat dacă alte active neînregistrate anterior nu au fost incluse în grup. Presupunând că nu există active suplimentare, o alocare arbitrară a valorii grupului inițial la activele subiacente divizate este mai adecvată, fără a modifica valoarea totală, activele individuale au fost adăugate pentru a fi adăugate împreună.

Ar trebui utilizată o bază adecvată pentru această alocare și, în practică, determinarea costului de înlocuire amortizat al activelor individuale ca procent din costul total de înlocuire amortizat al grupului va fi în general o metodă acceptabilă. Un registru al imobilizărilor corporale care să arate datele respective de achiziție și valoarea acestora, amortizarea, dacă este cazul, data oricărei reevaluări și reevaluări, datele respective ale oricăror retrageri și orice contraprestație primită în legătură cu acestea: cu condiția ca, în ceea ce privește a imobilizărilor corporale dobândite înainte de începerea prezentei legi, societatea poate, de la sfârșitul primului exercițiu financiar după începerea menționată, să facă un inventar al tuturor activelor imobilizate și să facă o alocare realistă a valorii totale a imobilizărilor. active, așa cum se arată în situațiile financiare la acea dată pentru inventarierea activelor.

Modernizare imobilizări corporale scoase din funcțiune
Adesea există situații în care un mijloc fix deja scos din funcțiune trebuie modernizat. Să presupunem că ați actualizat computerul care este complet amortizat. Sau au îmbunătățit un mijloc fix „de valoare scăzută”, care nu este o proprietate amortizabilă și al cărui cost este anulat imediat ca o cheltuială.
Se pune întrebarea, ce să faceți dacă mijlocul fix dezafectat este reînnoit cu un cost inițial de cel mult 10 mii de ruble? La urma urmei, se poate întâmpla ca la sfârșitul modernizării, costul acesteia să depășească valoarea specificată. Se pune întrebarea: ar trebui să-l includem în mijloacele fixe la cost de înlocuire și să o amortizam în contabilitate și contabilitate fiscală?
Să începem cu contabilitatea fiscală. Totul este simplu aici. În scopuri fiscale, toate proprietățile care au fost în exploatare de mai mult de un an sunt împărțite în amortizabile și neamortizabile. Conceptul de „activ fix” este absent din Codul Fiscal. Dar corespunde termenului de „proprietate amortizabilă”, a cărei valoare se rambursează prin amortizare pe durata de viață utilă.
Obiectele în valoare de cel mult 10 mii de ruble nu aparțin proprietății amortizabile (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul acestora este inclus în componența costurilor materialelor integral la momentul punerii în funcțiune.
Așadar, reiese că odată cu îmbunătățirea proprietății deja radiate pentru cheltuieli, nu are loc modernizarea imobilului amortizabil, întrucât astfel de proprietate în sine nu exista inițial. În consecință, costurile de modernizare pot fi anulate la un moment dat ca alte costuri asociate cu producția și vânzările (paragraful 49, paragraful 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea nu este atât de simplă. Cert este că proprietatea anulată, a cărei valoare nu depășește 20 de mii de ruble, nu încetează să fie principalul activ. În contabilitate, spre deosebire de contabilitatea fiscală, se determină mai întâi dacă proprietatea achiziționată îndeplinește sau nu criteriile pentru un mijloc fix (acestea sunt date în paragraful 4 din PBU 6/01). Și abia atunci se decide chestiunea deprecierii. Astfel, proprietatea care îndeplinește cerințele PBU 6/01 este un mijloc fix, indiferent de valoarea acestuia. Mai mult, contabilul, având scăderea contravalorii din bilanţ, este obligat să asigure siguranţa şi controlul mijloacelor fixe radiate. Pentru a face acest lucru, sunt înființate carduri de inventar pentru un astfel de mijloc fix, sunt desemnați persoane responsabile etc. Adică, mijloacele fixe efectiv anulate sunt înregistrate la cost zero.
Și aici se pune întrebarea: este necesar să se includă costurile de modernizare a unui mijloc fix scos din funcțiune în costul său inițial, deși zero?
Pe de o parte, deoarece mijlocul fix a fost anulat și nu este nevoie să-i restabilim valoarea în contabilitate. În caz contrar, va trebui să măriți baza de impozitare la calcularea impozitului pe proprietate. Și nici în acest caz diferența dintre fiscal și contabilitate nu poate fi evitată.
Dar, pe de altă parte, după modernizarea mijlocului fix pe care îl avem în bilanţ, trebuie să creştem costul acestuia. Este clar că în acest caz nu este necesară restabilirea valorii deja anulate a imobilizării. Noul cost după modernizare va consta din costurile suportate pentru îmbunătățirea instalației. Pe baza actului de receptie si predare a mijlocului fix dupa modernizare se stabileste durata de viata utila si din acest moment se percepe amortizare.

După epuizarea tuturor opțiunilor de urmărire a activelor din documentația originală, activele rămase trebuie alocate într-un mod specific. După cum sa explicat în pasul 5, unor active li s-a alocat deja un cost istoric estimat prin simpla împărțire a valorii totale a elementelor grupate în vechiul registru al activelor. Cu toate acestea, există foarte des cazuri în care informațiile despre costurile istorice sunt complet indisponibile și singura opțiune realistă care nu se abate de la impracticabilitate este determinarea proxy-ului adecvat pentru costul istoric al fiecărui activ rămas.

Amortizarea activelor fixe reconstruite sau modernizate
Deci, costurile de reconstrucție și modernizare cresc costul inițial al mijlocului fix (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește contabilitatea, în conformitate cu paragraful 27 din PBU 6/01, costul modernizării crește costul inițial, ca urmare a modernizării și reconstrucției, indicatorii standard de performanță adoptați inițial (durata de viață utilă, capacitatea, calitatea utilizării etc. ) se îmbunătăţesc (măresc). ) obiect al mijloacelor fixe.
Deci, acum să ne dăm seama cum să calculăm amortizarea mijloacelor fixe care au fost modernizate. Aici sunt posibile mai multe opțiuni.
Opțiunea 1. În acest caz, costul modernizării (sau reconstrucției) se adaugă costului inițial al obiectului de mijloc fix. Iar rezultatul este împărțit la durata de viață utilă totală a proprietății. Această opțiune este oferită de oficialii Serviciului Federal de Taxe (vezi scrisoarea din 14 martie 2005 nr. 02-1-07 / 23). Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 ianuarie 2008 nr. 03-03-06 / 1/8 mai precizează că, dacă o clădire este contabilizată ca un singur obiect al activelor fixe, atunci în timpul reconstrucției părții sale, amortizarea nu se percepe în întreaga clădire până la sfârșitul perioadei de reconstrucție. Între timp, se dovedește că compania va fi obligată să anuleze mijlocul fix reînnoit mult mai mult decât și-a asumat atunci când a fost luat în considerare - pe durata duratei sale de viață. Și vor exista diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală.
Opțiunea 2. Cu toate acestea, abordarea autorităților fiscale cu privire la această problemă este discutabilă. Cert este că Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă o formulă pentru calcularea amortizarii în cazul reconstrucției sau modernizării (cel din paragraful 4 al articolului 259 este folosit când sosește un nou obiect). Pe baza clauzei 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate ambiguitățile și contradicțiile legislației sunt interpretate în favoarea contribuabilului. Prin urmare, în opinia noastră, compania poate folosi algoritmul de calcul care este utilizat în contabilitate. Și anume: valoarea amortizarii lunare se obține prin împărțirea valorii reziduale a obiectului, ținând cont de costul lucrărilor de modernizare (sau reconstrucție), la durata de viață utilă rămasă a mijlocului fix.
În plus, menționăm că există scrisori de la autoritățile fiscale în care acestea indică faptul că, dacă o parte din spațiile din clădirea în reconstrucție continuă să fie închiriată, atunci se poate percepe în continuare amortizarea acestei părți a clădirii (scrisori de la Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 29 septembrie 2009 Nr. Nr. 16-15 / 100988, din 27 iunie 2008 Nr. 20-12 / 060985).
Să dăm un exemplu, în care vom lua în considerare ambele opțiuni pentru calcularea amortizarii.

Prin urmare, trebuie formulată o abordare solidă bazată pe bune practici. În opinia autorului, este prudent să luați în considerare aplicarea acestor tehnici pentru recuperarea registrului de active în loc de orice soluție mai bună. De asemenea, este probabil ca entitatea să aibă acces la informații de înlocuire a costurilor sub formă de oferte de la furnizori și bugete de capital. O ipoteză cheie în acest sens este faptul că vechiul activ este încă în uz și că permite entității să evite cumpărarea unui înlocuitor nou, eventual mai modern, ceea ce implică faptul că problema activului existent este similară ca valoare cu cea a mărcii. bun nou dacă ar fi deja.aceeași vârstă și stare.

EXEMPLU
Organizația a modernizat imobilizările corporale. Costul său inițial este de 3.024.000 de ruble, iar durata de viață utilă este de 72 de luni. Valoarea deprecierii lunare a fost de 42.000 de ruble. (3.024.000 de ruble: 72 de luni). Instalația a fost în funcțiune timp de 12 luni înainte de modernizare. În consecință, în acest timp a fost acumulată o amortizare egală cu 504.000 de ruble. (42.000 de ruble x 12 luni).
Serviciile antreprenorului care a efectuat modernizarea au costat organizația 600.000 de ruble. fara TVA. Modernizările au fost efectuate pe o perioadă de 14 luni și nu s-a perceput nicio amortizare la acel moment.

Totuși, un alt obstacol va fi faptul că compania nu știe de cât timp au fost folosite unele dintre activele vechi. Acest lucru este valabil mai ales atunci când, de exemplu, mașinile au fost folosite atât de mult timp încât nimeni din organizație nu își amintește când a fost achiziționată și toate înregistrările despre achiziționarea lor s-au pierdut. Acest fenomen este mai frecvent în organizațiile din sectorul public, cum ar fi municipalitățile și este asociat cu mulți factori dincolo de scopul acestui articol.

Singura modalitate de a depăși acest obstacol este să faceți ipoteze de vârstă adecvate pentru diferitele tipuri de active, pe baza unor valori relevante, cum ar fi aspectul, producția, timpul de nefuncționare și judecata experților. Dacă toate celelalte nu reușesc, ar putea fi mai potrivit să încercați să plasați valoarea activului pe baza venitului potențial viitor.

Opțiunea 1. După modernizare, valoarea lunară a amortizarii va fi egală cu 50.000 de ruble. ((3.000.000 de ruble + 600.000 de ruble): 72 de luni). Valoarea reziduală a obiectului, ținând cont de reparații - 3.096.000 de ruble. (3.000.000 - 504.000 + 600.000).
Acum, pentru a anula complet valoarea mijlocului fix, trebuie să vă amortizați încă 62 de luni întregi (3.096.000: 50.000).
În același timp, mai rămân doar 60 de luni până la sfârșitul perioadei inițiale de utilizare (72 - 12).
Rezultă că organizația va trebui să deprecieze mijlocul fix pentru încă 2 luni (62-60).

Cu alte cuvinte, noul registru al activelor ar trebui să fie reflectat ca și cum ar fi întotdeauna în vigoare ca bilanțul de deschidere al primelor comparații. Dacă, în fața unei renovări la scară largă a registrului de active, se recomandă insistent ca auditorii organizației să fie implicați activ și informați cu privire la proces, mai ales în cazurile în care vor fi suportate costuri semnificative în încercarea de a face corecții , Dezacordurile cu privire la abordare și ipoteze pot fi abordate în timp util.

De prea multe ori, organizațiile nu au abilitățile sau capacitățile pentru a facilita reconstrucția registrului de active și trebuie să apeleze la furnizori de servicii specializați. În astfel de cazuri, este și mai important să se convină în prealabil asupra metodologiei și abordării care trebuie urmate, deoarece interpretările și înțelegerea pot diferi între entitate, furnizorul de servicii și auditori.

Opțiunea 2. Amortizarea se percepe pe durata de viață utilă rămasă de 60 de luni.
Valoarea lunară a amortizarii va fi de 51 600 de ruble. ((3.000.000 de ruble - 504.000 de ruble + 600.000 de ruble): 60 de luni)

Mai este o întrebare asupra căreia aș dori să vă atrag atenția. Întrebarea este dacă este necesară suspendarea acumulării amortizarii asupra obiectului reconstruit al mijloacelor fixe. Totul depinde de cât timp este planificat să se efectueze lucrări de îmbunătățire a proprietății. Dacă inițial nu sunt alocate mai mult de 12 luni pentru modernizare, atunci nu este nevoie să întrerupeți amortizarea. Dar dacă lucrarea a fost amânată, atunci sumele acumulate trebuie excluse din cheltuieli. Nu contează dacă obiectul a fost folosit în tot acest timp sau nu.
Un mijloc fix care a fost în reconstrucție sau modernizare de mai mult de 12 luni ar trebui exclus din componența proprietății amortizabile. Și acesta nu mai este un drept, ci o datorie a organizației. Acest lucru este precizat în paragraful 3 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există pericolul ca lucrările de reconstrucție (modernizare) să fie întârziate. Adică, să zicem, inițial, o organizație care a continuat să calculeze amortizarea presupune că va respecta termenul. Cu toate acestea, din diverse motive, este posibil să nu se încadreze în el. În acest caz, taxa de amortizare este ilegală. Iar baza de impozitare va trebui recalculată.
Pentru a preveni acest lucru, trebuie să împărțiți lucrările de reconstrucție în etape, fiecare dintre acestea nu depășind 12 luni. În acest caz, este necesar să se prevadă intervale de timp între etape. De exemplu, mai întâi, primul etaj al unei clădiri este în curs de reconstrucție, iar după un timp, vine al doilea. Desigur, în practică, nu este necesar să întrerupeți munca, acest lucru este afișat doar pe hârtie. De exemplu, în documentația de proiectare și deviz, acte de muncă efectuate și comenzi ale șefului companiei.

Când există o defecțiune la hard disk, există multe scenarii în care lucrările de reparații pot fi efectuate doar de un laborator cu echipamentul corespunzător. În primul rând, este necesar să se determine cauzele defecțiunii sau ale eșecului hard disk-ului și o imagine de ansamblu a daunei.

După o prăbușire a hard diskului sau un șoc grav, de obicei ne confruntăm cu două tipuri de daune. Salvarea efectivă a datelor stocate pe hard disk-ul defect urmează întotdeauna o reparație cu succes. Cu toate acestea, este doar un mijloc pentru un scop.

Definiție

Comparaţie

Concluzii site

Scopul principal. Scopul modernizării este o reconstrucție radicală a instalației, introducerea de noi sisteme și rețele care să o modernizeze. Scopul reconstrucției este schimbarea caracteristicilor unei clădiri, unui complex industrial și îmbunătățirea calităților acesteia.
Motivul retinerii. Modernizarea se realizează datorită faptului că obiectul este învechit, iar reconstrucția - din cauza uzurii generale.
Starea obiectului. După reconstrucție, calitatea obiectului se îmbunătățește, caracteristicile economice și tehnice cresc sau starea inițială este complet restaurată. După modernizare, funcțiile obiectului pot fi schimbate radical.

Reparație, modernizare, reconstrucție: vom găsi diferențele

I-am cerut S.S. să povestească despre complexitățile contabilității pentru restaurarea mijloacelor fixe. Bychkov, șeful Secției Metodologie de execuție a bugetului din Departamentul de politică bugetară al Ministerului de Finanțe al Rusiei.

În primul rând, costurile de refacere a mijloacelor fixe ar trebui prevăzute în estimarea veniturilor și cheltuielilor conform subsecțiunii 310 „Creșterea valorii mijloacelor fixe”. Acesta reflectă costurile achitării contractelor de achiziție, construcție, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, reparare a mijloacelor fixe (OS). Pentru a calcula suma cheltuielilor, utilizați:

Normele de furnizare a mijloacelor fixe (aprobate de GRBS) și informații privind furnizarea efectivă a instituției cu acestea;

Informații despre prețurile mijloacelor fixe;

Plan de investiții de capital (de convenit cu managerul principal).

Finalizarea lucrărilor de refacere a mijloacelor fixe este oficializată prin Legea privind recepția și livrarea mijloacelor fixe reparate, reconstruite și modernizate (f. 0306002). Pe baza acestui document se anulează costurile acumulate în contul 0 106 01 000 „Investiții de capital în active fixe” și se face o înscriere în cardul de inventar. Actul reflectă costul mijlocului fix înainte de lucrările de restaurare, valoarea costurilor, costul după lucrare. Dacă lucrările de construcție și instalare au fost efectuate de o organizație terță, actul se întocmește în două exemplare (primul pentru instituție, al doilea pentru antreprenor). Aș dori să vă atrag atenția asupra faptului că, la încheierea unui acord privind restaurarea unui mijloc fix pentru toate lucrările, trebuie să se întocmească documentația tehnică și un deviz de construcție (articolul 743 din Codul civil al Federației Ruse) și trebuie stabilit termenul de executare a acestora. Cu o metodă de lucru prin contract, veți avea nevoie, de asemenea, de un act de acceptare a muncii efectuate (formularul nr. KS-2) și de un certificat cu costul lucrărilor efectuate și costurile (formularul nr. KS-3). Au fost aprobate prin decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11 noiembrie 1999 N 100.

Cu actele rezolvate, acum să trecem la definiția reparației, reconstrucției, modernizării. Contabilul trebuie să știe cum diferă. De aceasta depinde în mare măsură reflectarea operațiunilor relevante în contabilitatea bugetară și fiscală.

Reparație

Potrivit angajaților departamentului financiar, serviciile tehnice ale instituției sunt obligate să stabilească tipurile de reparații (actuale, revizii) și diferențele dintre acestea în cadrul sistemului de întreținere preventivă programată (scrisoare a Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 14 ianuarie 2004 N 16-00-14 / 10). Specialistii institutiei trebuie sa elaboreze un document de reglementare intern corespunzator (Regulament) si sa indice in acesta ce va fi considerat o revizie majora si ce va fi actual. Dar, în orice caz, documentul ar trebui întocmit astfel încât să respecte Regulamentul consacrat legislativ privind sistemul de întreținere și reparare a mijloacelor fixe de către industrie. Pentru instanțele federale - acesta este ordinul Departamentului Judiciar de la Curtea Supremă a Federației Ruse din 9 iunie 2005 N 64; pentru transportul rutier - regulamentul Ministerului Transporturilor al RSFSR din 20 septembrie 1984; pentru echipamente comerciale și tehnologice - ordin al Ministerului Comerțului al URSS din 3 octombrie 1980 N 264; pentru clădiri și structuri industriale - decretul Comitetului de stat pentru construcții al URSS din 29 decembrie 1973 N 279. De asemenea, va fi util să vă familiarizați cu decretul Comitetului de stat de statistică al Federației Ruse din 3 octombrie 1996 N 123.

Pe baza documentelor de mai sus, se poate concluziona că reparațiile de rutină includ eliminarea defecțiunilor minore detectate în timpul funcționării zilnice a unui mijloc fix (de exemplu, un fluier străin poate deveni un motiv pentru înlocuirea curelei într-o mașină). În același timp, obiectul practic nu iese din funcțiune, iar caracteristicile sale tehnice nu se modifică. De asemenea, reparațiile curente sunt lucrări pentru protecția sistematică și în timp util a sistemului de operare împotriva uzurii premature prin măsuri preventive. Scopul reviziei este de a restabili caracteristicile tehnice originale pierdute ale obiectului, de a elimina defecțiunile și de a menține mijlocul fix în stare de funcționare. În acest caz, structurile și piesele uzate sau mai puțin economice sunt înlocuite. Dacă principalii indicatori tehnici și economici rămân neschimbați, atunci vorbim de o revizuire majoră (rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Vest din 27 februarie 2006 N F04-675 / 2006 (20077-A46-33), o scrisoare comună de la Comitetul de Stat de Planificare al URSS, Comitetul de Stat al Construcțiilor URSS, Stroybank al URSS, Administrația Centrală de Statistică a URSS din 8 mai 1984 N NB-36-D / 23-D / 144 / 6-14).

Exemplul 1*(1)
Instituția, în detrimentul activității antreprenoriale, a efectuat reparații de rutină ale mașinii pe cont propriu de către un angajat, cu care a fost încheiat un contract de muncă în valoare de 3.000 de ruble. (Impozit social unificat și contribuții de asigurări pentru asigurarea obligatorie de pensie - 780 de ruble, contribuții pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor industriale - 6 ruble (rata - 0,2%)). Conform declarației defectuoase * (2), au fost achiziționate piese de schimb și materiale cu o valoare totală de 23 600 de ruble pentru reparații. (inclusiv TVA -3 600 de ruble).

Contabilul a remarcat:

Debit 2 105 O6 340

Credit 2 302 22 730

- 20.000 de ruble. (23 600 - 3600) - au fost înscrise piese de schimb și materiale achiziționate;

Debit 2 210 01 560

Credit 2 302 22 730
„Creștere a conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”
- 3600 de ruble. - se reflecta TVA;

Debit 2 106 04 340

Credit 2 105 O6 440

- 20.000 de ruble. - activele materiale au fost anulate pe baza unui act de radiare a stocurilor;

Debit 2 106 04 340
„Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”
Credit 2 302 01 730
„Creșterea datoriilor de plătit”
- 3000 de ruble. - a fost acumulată remunerația salariatului pentru munca prestată;

Debit 2 106 04 340
„Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”
Credit 2 303 02 730
„Creșterea conturilor de plătit pentru impozitul social unificat și contribuțiile de asigurări pentru asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”
- 780 de ruble. - au fost percepute impozite sociale unificate și contribuții de asigurări pentru asigurarea obligatorie de pensie;

Debit 2 106 04 340
„Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”
Credit 2 303 O6 730
„Mărirea conturilor de plătit la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale”
- 6 ruble. - contribuții stabilite pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor.

Exemplul 2
Instituția a apelat la un service auto pentru a repara mașina. Reparațiile se efectuează pe cheltuiala activităților bugetare. Costul reparației a fost de 35.400 de ruble. În același timp, instituția a transferat piese de schimb către service-ul auto în valoare de 5.000 de ruble.

Debit 1 302 08 830

Credit 1 304 05 225

- 35 400 de ruble. - platit pentru servicii de reparatii auto;

Debit 1 105 06 340
„Creșterea valorii altor stocuri”
Credit 1 105 06 340
„Creșterea valorii altor stocuri”
- 5000 de ruble. - au fost transferate piesele de schimb la un service auto;

Debit 1 401 01 225
„Cheltuieli pentru serviciile de întreținere a proprietății”
Credit 1 302 08 730

- 35 400 de ruble. - s-au anulat cheltuielile cu reparațiile auto;

Debit 1 401 01 272
„Consumul de stocuri”
Credit 1 105 06 440
„Scăderea valorii altor stocuri”
- 5000 de ruble. - costul pieselor de schimb a fost anulat.

Contabilitatea fiscală

Dacă estimările de venituri și cheltuieli ale instituției prevăd finanțarea cheltuielilor pentru toate tipurile de reparații de mijloace fixe din două surse (finanțare de afaceri și finanțare bugetară), astfel de cheltuieli în scopuri de impozitare sunt luate proporțional cu suma fondurilor primite din afaceri. , în valoarea totală a veniturilor (clauza 3 Articolul 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 decembrie 2006 N 03-03-04 / 4/187, rezoluția FAS din districtul Volgo-Vyatka din 9 martie 2005 N A43-7450 / 2004-31-445).

Deci, dacă mijlocul fix este achiziționat prin activități comerciale, cheltuielile pentru repararea unor astfel de obiecte vor reduce baza impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli (clauza 1 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, instituția are dreptul de a dispune la propria discreție doar profitul net primit de aceasta din derularea activităților antreprenoriale, după plata impozitului pe profit la buget. Prin urmare, instituția trebuie să plătească mai întâi impozitul pe venit și să trimită restul profitului la repararea activelor imobilizate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 februarie 2004 N 04-02-05 / 3/12).

Reparația mijloacelor fixe transferate instituției pentru gestiunea operațională se realizează pe cheltuiala fondurilor prevăzute în devizul de venituri și cheltuieli. Cheltuielile pentru repararea unui obiect dobândit pe cheltuiala fondurilor bugetare nu pot fi luate în considerare la stabilirea bazei impozitului pe venit. Acestea sunt acoperite de fonduri alocate. Și chiar dacă este insuficientă, aceste cheltuieli nu ar trebui să reducă baza impozabilă (scrisori ale UMNS din Moscova din 25 noiembrie 2003 N 26-12 / 66370, din 15 ianuarie 2003 N 26-12 / 04153, Ministerul Finanțelor). al Rusiei din 12 august 2004 N 02-2-07 / [email protected]„Cu privire la impozitul pe profitul organizațiilor”).

Dacă în estimările de venituri și cheltuieli ale instituției nu este prevăzută finanțarea costurilor de reparare a mijloacelor fixe dobândite (create) pe cheltuiala fondurilor bugetare, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare la stabilirea bazei activității antreprenoriale. Dar cu o condiție: dacă exploatarea activelor fixe este asociată cu desfășurarea activității antreprenoriale (clauza 3 a articolului 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Revizuire, reconstrucție, modernizare

De multe ori, inspectorii susțin că instituția nu a efectuat o revizie majoră, ci o reconstrucție sau modernizare. Concluzia este că astfel de reparații sunt lungi și costisitoare. Apoi inspectorii percep TVA suplimentar, penalități, amenzi. În plus, va trebui să inversați intrările care au reflectat anularea unică a costurilor de reparație. Într-adevăr, în cazul reconstrucției (modernizării), acestea vor trebui anulate pe măsură ce se percepe amortizarea, întrucât astfel de cheltuieli măresc costul inițial al mijloacelor fixe. Știind dificultățile contabililor, angajații Ministerului Finanțelor au explicat că atunci când se stabilește tipul de muncă, trebuie să se ghideze după (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 1 /794):

Reglementări privind întreținerea preventivă programată a clădirilor și structurilor industriale MDS 13-14.2000 (aprobat prin decretul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 29 decembrie 1973 N 279);

Codurile departamentale de construcții (VSN) N 58-88 (R) (aprobate prin ordin al Comitetului de Stat pentru Arhitectură și Construcții din cadrul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 23 noiembrie 1988 N 312);

În consecință, obținem că reconstrucția este o muncă de îmbunătățire a calității sistemului de operare pentru a crește indicatorii tehnici și economici, a schimba aspectul spațiilor și a îmbunătăți aspectul. Cu alte cuvinte, ca urmare a reconstrucției, caracteristicile calitative ale obiectului se modifică, productivitatea și puterea acestuia cresc.

Lucrările de modernizare includ lucrări cauzate de o schimbare a scopului tehnologic sau de serviciu al echipamentului sau al altui obiect al mijloacelor fixe amortizabile, încărcături crescute și (sau) calități noi (clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, lit. Trezoreria Federală din 27 iunie 2006 N 42 -7.1-15 / 2.2-265). Atunci când se face distincția între modernizarea și repararea OS, importanța decisivă nu este modul în care s-au schimbat caracteristicile sale operaționale, ci faptul că instalația rămâne operațională, ceea ce nu a modificat îndeplinirea funcțiilor sale în ansamblu (scrisoare a Ministerului Finantele Rusiei din 22 iunie 2004 Nr. 03-02-04 /5).

Vă rugăm să rețineți: înlocuirea dispozitivelor și accesoriilor (de exemplu, un monitor, o unitate de sistem, o unitate de rescriere DVD pentru computer), care își îndeplinesc funcțiile doar ca parte a unui complex, și nu independent, nu este un upgrade. Astfel de operațiuni sunt considerate ca utilizarea altor materiale în implementarea reparațiilor curente (reviziale). Cheltuielile pentru achiziționarea acestora sunt reflectate la articolul 340 „Creșterea costului stocurilor” din bugetele EKR ale Federației Ruse (scrisoarea Trezoreriei Federale din 27 iunie 2006 N 42-7.1-15 / 2.2-265).

În scopuri fiscale, instituția are dreptul (dar nu este obligată) să includă în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10 la sută din costul inițial al activelor imobilizate și ( sau) costuri de modernizare, reconstrucție (clauza 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal RF). Dar această clauză se aplică numai părții din investițiile de capital realizate în detrimentul activității antreprenoriale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 august 2005 N 03-03-04 / 1/153). În același timp, aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare la calcularea amortizarii (clauza 2 a articolului 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și reduc costul inițial al mijlocului fix.

Exemplul 3
Instituția, pe cont propriu, prin activități antreprenoriale, a realizat reconstrucția sediului. Pentru aceasta, au fost achiziționate materiale în valoare de 26.000 de ruble. (inclusiv TVA - 3.966 RUB).

Contabilul ar trebui să noteze:

Debit 2 105 04 340
„Creșterea costului materialelor de construcție”
Credit 2 302 22 730
„Creștere a conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”
- 22.034 de ruble. (26.000 - 3966) - au fost valorificate materiale;

Debit 2 210 01 560
„Creșterea creanțelor de TVA pentru bunuri materiale achiziționate, lucrări, servicii”
Credit 2 302 22 730
„Creștere a conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”
- 3966 de ruble. - se reflecta TVA;

Debit 2 106 01 310

Credit 2 105 04 440
„Reducerea costului materialelor de construcție”
- 22.034 de ruble. - materialele au fost radiate pe baza unui act de radiare a stocurilor;

Debit 2 101 02 310

Credit 2 106 01 410

- 22.034 de ruble. - anulate costurile majorării costului inițial al clădirii.

Desigur, nu uitați de statul de plată al angajaților implicați în reconstrucție și de taxele corespunzătoare (vezi exemplul 1).

Rețineți, dacă instituția decide să reconstruiască (modernizeze) mijlocul fix pe cont propriu, TVA-ul ar trebui să fie perceput pentru costul lucrărilor de construcție și instalare (paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 5 noiembrie 2003 N 04-03-11 / 91 ). Calculul bazei de TVA va include toate costurile reale asociate cu lucrările de construcție și instalare (clauza 2 a articolului 159 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acesta este salariul muncitorilor angajați în reconstrucție, modernizare, UST, costul materialelor, uneltelor etc. În plus, dacă o instituție efectuează lucrări parțial pe cont propriu și parțial cu implicarea antreprenorilor, calculând TVA la lucrările de construcție și instalare, baza ar trebui să includă lucrările efectuate de instituție și să adauge lucrările efectuate de antreprenori (litera al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 ianuarie 2006 N 03- 04-15 / 01). Momentul în care se stabilește baza de impozitare este ultima zi a lunii a fiecărei perioade fiscale (clauza 10 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 4
Instituția a încheiat un contract de construcție pentru reconstrucția spațiilor. Costul lucrărilor de construcție și instalare a fost de 50.000 de ruble.

Contabilul a remarcat:

Debit O 106 01 310
„Creșterea investițiilor de capital în active fixe”
Credit O 302 08 730
„Creșterea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata serviciilor de întreținere a proprietății”
- 50.000 de ruble. - se reflectă serviciile organizației de construcții;

Debit O 302 08 830
„Reducerea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata serviciilor de întreținere a proprietății”
Credit O 304 05 225
„Decontări de plăți din buget cu organele care organizează execuția bugetelor, pentru plata serviciilor de întreținere a proprietății”
- 50.000 de ruble. - plătit pentru serviciile unei firme de construcții;

Debit O 101 02 310
„Creșterea valorii spațiilor nerezidențiale”
Credit 0 106 01 410
„Reducerea investițiilor de capital în active fixe”
- 50.000 de ruble. - au fost anulate cheltuielile pentru reconstrucția clădirii.

Exemplul 5
Instituția a donat fonduri importante pentru modernizarea unei organizații terțe. Plata serviciilor sale se efectuează pe cheltuiala fondurilor bugetare. Costul modernizării a fost de 40.000 de ruble. Contabilul va face următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 1 106 01 310
„Creșterea investițiilor de capital în active fixe”
Credit 1 302 19 730
„Creșterea conturilor de plătit pentru achiziția de mijloace fixe”
- 40.000 de ruble. - se reflectă datoria față de antreprenori pentru lucrări legate de modernizarea mijlocului fix (s-au făcut lucrări de modernizare a mijlocului fix, se reflectă serviciile unei organizații terțe);

Debit 1 302 19 830
„Reducerea conturilor de plătit pentru achiziția de mijloace fixe”
Credit 1 304 05 310
„Decontări de plăți din buget cu organele care organizează execuția bugetelor pentru achiziționarea mijloacelor fixe”
- 40.000 de ruble. - a fost efectuată plata pentru serviciile unei organizații terțe;

Debit 1 101 04 310
„Creșterea costului mașinilor și echipamentelor”
Credit 1 106 01 410
„Reducerea investițiilor de capital în active fixe”
- 40.000 de ruble. - Costurile de modernizare a mijlocului fix au fost anulate.

Depreciere

Reconstrucția, modernizarea mijloacelor fixe modifică costul lor inițial (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că și taxele lunare de amortizare ar trebui să se modifice. Mai mult, acest lucru se va întâmpla indiferent dacă durata de viață a instalației se modifică sau nu (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14 martie 2005 N 02-1-07 / 23 „Cu privire la procedura de contabilizare a profitului din depreciere la reconstruit sau dotări modernizate”). În acest ultim caz, amortizarea continuă să fie percepută în funcție de durata de viață utilă rămasă (se păstrează durata de viață utilă determinată la punerea în funcțiune).

Exemplul 6
Costul inițial al obiectului este de 20.000 de ruble. Cost după modernizare (reconstrucție) - 30.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 48 de luni, perioada de utilizare efectivă înainte de modernizare (reconstrucție) este de 12 luni. Reconstrucția (modernizarea) a fost efectuată timp de 14 luni. În acest moment, nu se percepe amortizarea obiectului (clauza 3 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 38 din Instrucțiunea N 25n).

Valoarea deprecierii instalației în timpul funcționării efective înainte de modernizare (reconstrucție) este de 5.000 de ruble. (20.000 de ruble / 48 luni x 12 luni).

După modernizare (reconstrucție), valoarea lunară a amortizarii pentru instalație va fi de 625 de ruble. pe lună (30.000 de ruble / 48 de luni) până la perioada de raportare când proprietatea este anulată complet sau până când proprietatea este retrasă din proprietatea amortizabilă din orice motiv.

Valoarea reziduală a obiectului după reconstrucție a fost de 25.000 de ruble. (20.000 de ruble - 5.000 de ruble + 10.000 de ruble), pentru anularea completă a obiectului, se va percepe amortizarea pentru încă 40 de luni, începând cu prima zi a lunii următoare celei în care a fost finalizată reconstrucția.

Rețineți că faptul că un mijloc fix este amortizat mai mult decât durata de viață utilă nu contravine legislației. Codul fiscal spune că amortizarea nu se mai percepe dacă activul este anulat complet sau scos din proprietatea amortizabilă (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă mijlocul fix și-a expirat durata de viață utilă, iar valoarea sa nu a fost încă anulată, atunci amortizarea poate continua să fie percepută și luată în considerare la calcularea impozitului pe venit (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 octombrie 2005 N 03-03-04 / 1/264 ).

Totuși, paragraful 39 din Instrucțiunea nr. 25n spune literalmente următoarele: „În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor standard adoptați inițial de funcționare a unui obiect al mijloacelor fixe ca urmare a terminării, echipamentelor suplimentare, reconstrucției sau modernizării, instituția revizuiește durata de viață utilă a acestui obiect.” Prin urmare, pentru a apropia contabilitatea fiscală și bugetară, va fi mai convenabil pentru un contabil să calculeze cheltuielile de amortizare după cum urmează.

Exemplul 7
Să completăm datele exemplului anterior. După modernizare (reconstrucție), s-a luat decizia de a mări durata de viață utilă a imobilizării corporale cu 24 de luni.

Noua durată de viață utilă va fi de 60 de luni (48 - 12 + 24). Valoarea lunară a deprecierii este de 417 ruble. ((20.000 de ruble - 5.000 de ruble + 10.000 de ruble) / 60 de luni).

Exemplul 8
După modernizarea unui activ complet amortizat, noua durată de viață utilă este de un an. Costul reconstrucției este de 10.000 de ruble.

Suma lunară a amortizarii = 833 RUB (10.000 de ruble / 12 luni).

După cum puteți vedea, în acest caz, valoarea reziduală a mijlocului fix este egală cu suma cheltuielilor pentru reconstrucția sau modernizarea acestuia (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 martie 2006 N 03-03-04 / 1 /216, din 2 martie 2006 N 03-03- 04/1/168).