КОНТРОЛЬНА РОБОТА
“Податковий кредит”ПЛАН
3. Витрати на навчання
4. Благодійність
5. Інші витрати
Висновки
1. Поняття про податковий кредит
1 січня 2004 року вступив у силу Закон України “Про податок з доходів
фізичних осіб” (далі - Закон), що частково замінив декрет Кабінету
Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян”, який діяв з 1993
року. Нововведений Закон встановлює нове право фізичних осіб на
зменшення річного оподатковуваного доходу.
Стаття 1.16 Закону визначає податковий кредит як суму (вартість) витрат,
понесених платником податку - резидентом у зв’язку з придбанням товарів
(робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом
звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та
акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його
загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками
такого звітного року.
Наказом ДПА України від 22 вересня 2003 року № 442 затверджено
Інструкцію про порядок нарахування платником податку податкового кредиту
щодо податку з доходів фізичних осіб, яка набирає чинності з 1 січня
2004 року.
Відповідно до Інструкції, платник податку - резидент, який має
ідентифікаційний номер, має право на нарахування податкового кредиту за
наслідками звітного податкового року.
Для того, щоб отримати право на податковий кредит громадянин повинен
подати до 1 квітня року, наступного за звітним, до податкового органу
річну податкову декларацію із зазначенням підстав для його нарахування.
До складу податкового кредиту включаються тільки фактично понесені
витрати, підтверджені документально, а саме: фіскальним або товарним
чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими
документами або договором, які підтверджують продавця товарів (робіт,
послуг) та визначають суму таких витрат.
Загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми
звітного податкового року у вигляді заробітної плати. Якщо платник
податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за
наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні
податкові роки не переноситься.
До складу податкового кредиту платник податку - резидент має право
включити такі витрати фактично понесені ним протягом звітного
податкового року:
Частину суми процентів, сплачених ним за іпотечним кредитом (з
01.01.2005 р.);
Суму коштів або вартість майна, переданих у вигляді пожертвувань або
благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в
Україні, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не є більше п’яти
відсотків від суми його загального річного оподатковуваного доходу
такого звітного року;
Суму власних коштів, сплачених громадянином на користь закладів
охорони здоров’я для компенсації вартості послуг з його лікування або
лікування члена його сім’ї першого ступеня споріднення, у тому числі з
придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних
пристосувань, у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду
загальнообов’язкового медичного страхування (набере чинності з початку
року, наступного за роком набрання чинності Закону про загальобов’язкове
медичне страхування);
Суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти
протягом звітного податкового року, яку платник податку або члени його
сім’ї першого ступеня споріднення мають право включити до податкового
кредиту, яка не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для
працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року,
помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (в 2003 році
така сума становить 510 гривень), помноженої на кількість місяців
(повних або неповних) навчання протягом такого звітного податкового
року;
Суму витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових
внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами
довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування
як такого платника податку, так і членів його сім’ї першого ступеня
споріднення, що не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи
неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір
страхування):
а) при страхуванні платника податку - суму, визначену у пункті 6.5.1.
пункту 6.5 статті 6 Закону України від 22.05.2003 р. №889-ІУ “Про
податок з доходів фізичних осіб”, тобто розміру, що не перевищує суми
місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на
1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до
найближчих 10 гривень;
б) при страхуванні члена сім’ї платника податку першого ступеня
споріднення - 50 відсотків суми, визначеної в частині “а” цього
підпункту.
Після закінчення 2004 року платник податку може скористатись податковим
кредитом за такими витратами: пожертвування або благодійні внески,
навчання, страхові внески за договорами довгострокового страхування
життя, на усиновлення дитини.
Платник податку зобов’язаний вести облік доходів та витрат у обсягах,
достатніх для визначення суми загального річного оподатковуваного
доходу, у разі коли такий платник податку зобов’язаний Законом подавати
декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру
сплаченого податку, у тому числі при застосуванні права на податковий
кредит. Також громадянин повинен зберігати протягом строку давності,
встановленого законом (1095 днів), документи, на підставі яких
формується податковий кредит та на вимогу податкового органу пред’являти
документи і відомості пов’язані з виникненням доходу та права на
отримання податкового кредиту, обчисленням та сплатою податку з доходів
фізичних осіб, та підтверджувати необхідними документами достовірність
відомостей, зазначених у декларації з цього податку.
Вже після закінчення 2004 року платник податку може скористатися
податковим кредитом за такими витратами: пожертвування або благодійні
внески, навчання, страхові внески за договорами довгострокового
страхування життя, на усиновлення дитини. Згідно з прикінцевими
положеннями Закону витрати, пов’язані з оплатою лікування платника
податку або членів його сім’ї (у тому числі придбання ліків), можна буде
відносити до податкового кредиту з початку податкового року, наступного
за роком, в якому набере чинності закон про загальнообов’язкове медичне
страхування. А з 1 січня 2005 року, у разі набрання чинності законом, що
регулює питання іпотеки, можливо буде включати до податкового кредиту
витрати, пов’язані з оплатою частини процентів за іпотечним кредитом.
Також з 1 січня наступного року, у разі набрання чинності законом, що
регулює питання недержавного пенсійного страхування, до податкового
кредиту можна буде включати витрати платника податку на оплату страхових
внесків за договорами недержавного пенсійного страхування як платника
податку, так і членів його сім’ї.
Однак слід зауважити, що до податкового кредиту можуть включатися тільки
фактично понесені платником податку витрати, підтверджені документально,
а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною
накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які
ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких
витрат. Ці документи не потрібно надсилати податковому органу, але їх
слід зберігати протягом строку, достатнього для проведення податківцями
перевірки правильності нарахування податкового кредиту (1095 днів).
Підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних
сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яку
платник подаватиме до податкового органу за своєю адресою.
Отже, для того, щоб отримати право на податковий кредит, громадянин
повинен подати річну декларацію до 1 квітня року, наступного за звітним.
Треба зазначити, що Закон містить також і обмеження права на нарахування
податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нараховано
виключно резидентом, що має податковий ідентифікаційний номер, а
загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми
загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом
звітного року як заробітна плата. Якщо платник податку не скористався
правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного
податкового року, то таке право на наступні податкові роки не
переноситься.
2. Податковий кредит фізичним особам
Практично будь який податковий закон крім об’єкта оподаткування, ставки
податку та інших необхідних для обчислення податку обов’язкових умов
містить податкові пільги. Так особливістю Закону України від 22.05.2003
р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” є встановлення права
платника податку на податковий кредит.
Оскільки скоро закінчується цей податковий рік, а податковий кредит
застосовується саме за підсумками відповідного звітного року, то саме
зараз необхідно одержати повну інформацію щодо умов, порядку та строків
одержання податкового кредиту.
Податковий кредит - це сума витрат, понесених платником податку у
зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або
юридичних осіб протягом звітного року, на суму яких дозволяється
зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу,
одержаного за наслідками такого звітного року.
Іншими словами громадяни мають право суму загального річного
оподатковуваного доходу зменшити на суму деяких витрат, установлених цим
Законом і тим самим повернути собі частину сплаченого до бюджету податку
з доходів фізичних осіб.
Перелік витрат, які дозволено включати до складу податкового кредиту
визначено Інструкцією про порядок нарахування платником податку
податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб. Проте слід
зазначити, що лише частину з наведених в переліку витрат дозволено
включати до складу податкового кредиту за підсумками 2004р., а деякі
витрати передбачено включати до складу податкового кредиту не раніше
2005р.
Після закінчення 2004 р. платник податку може скористатися податковим
кредитом за такими витратами:
пожертвування або благодійні внески;
навчання;
страхові внески за договорами довгострокового страхування життя;
оплата вартості державних послуг пов’язаних з усиновленням дитини.
Закон установлює деякі обмеження в нарахуванні громадянами податкового
кредиту:
право на податковий кредит має виключно резидент України, який отримав
індивідуальний ідентифікаційний номер і є найманим працівником;
товари, роботи, послуги повинні бути придбані у резидента України;
витрати понесені громадянином, повинні бути підтверджені документально
(фіскальний або товарний чек, касовий ордер, товарна накладна, договір
або інший документ, який ідентифікує продавця товарів (робіт, послуг) і
визначає суму таких витрат);
загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми
загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом
звітного року у вигляді заробітної плати;
із суми витрат, фактично понесених громадянином, за якими він має право
отримати податковий кредит, виключається сума ПДВ та акцизного збору;
зменшення оподатковуваного доходу дозволяється тільки за підсумками
звітного року (а не в момент здійснення витрат). Якщо платник податку не
скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками
звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не
переноситься.
До складу податкового кредиту платник має право віднести лише витрати,
понесені ним самостійно. Якщо певні витрати бере на себе працедавець
(наприклад, оплату навчання, лікування, внески на добровільне
страхування тощо), то до податкового кредиту такі суми не включаються
Суми податкового кредиту, нараховані громадянином за кожною з
перелічених підстав його надання, зазначаються у річній податковій
декларації, Таку декларацію треба подати до податкового органу за місцем
проживання після закінчення звітного податкового року, але не пізніше 1
квітня року що настає за звітним. Тобто за підсумками 2004року громадяни
подають декларацію з 1 січня 2005 р. по 1 квітня 2005року.
3. Витрати на навчання
До складу податкового кредиту може бути включено витрати платника
податку на оплату середньої професійної або вищої форми навчання. При
цьому згідно із Законом України «Про освіту»:
Професійно-технічні навчальні заклади - це професійно-технічне
училище, професійно-художнє училище, професійне училище соціальної
реабілітації, училище-агрофірма, училище-завод, вище професійне училище,
навчально-виробничий центр, центр підготовки та перепідготовки робочих
кадрів, навчально-курсовий комбінат, інші типи установ, що надають
професійно-технічну освіту;
Вищі навчальні заклади - це технікум (училище), коледж, інститут,
консерваторія, академія, університет. Вищі навчальні заклади в
установленому порядку можуть створювати різні типи
навчально-науково-виробничих комплексів, об’єднань, центрів, інститутів,
філій, коледжів, ліцеїв, гімназій.
Платник може врахувати у складі податкового кредиту витрати як на своє
навчання, так і на навчання членів своєї сім’ї першого ступеня
споріднення (подружжя, батьки, діти, у тому числі усиновлені). При цьому
члени сім’ї самі вибирають, хто користуватиметься податковим кредитом
щодо таких витрат. Якщо навчаються обидва з подружжя, то податковий
кредит визначається окремо для кожного з них залежно від вартості їх
навчання.
Витрати на навчання включаються до податкового кредиту в розмірі,
звітного податкового року. Хочемо звернути увагу на можливі проблеми
відображення таких сум у складі податкового кредиту. Річ у тому, що
податковий кредит передбачає облік понесених протягом звітного року
витрат, тобто за місяці навчання, які припадають на цей звітний рік. При
такому буквальному прочитанні Закону № 889 та Інструкції про податковий
кредит платник може втратити право на податковий кредит при оплаті
навчання, наприклад, у 2004 році, але за навчальні місяці 2005 року.
Погодьтеся, це нелогічно.
На нашу думку, більш спеціальною в цьому випадку є норма, яка визначає,
що витрати на навчання включаються до податкового кредиту в розмірі,
визначеному за кожний повний або неповний місяць навчання протягом
звітного податкового року. Інакше кажучи, у цьому випадку має значення
не термін здійснення платежу, а період навчання, за який проведено
платіж. Наприклад, у листопаді 2003 року громадянка Іваненко О. І.
оплатила вартість навчання своєї дочки у вузі за друге півріччя
навчального року (січень - липень 2004 року). Незважаючи на те що платіж
було здійснено до закінчення звітного 2004 року, оплату було проведено
за місяці навчання саме у 2004 році, тому така громадянка має право
включити суму оплати за навчання до податкового кредиту за підсумками
2004 року.
І навпаки, та ж громадянка Іваненко О. І. у листопаді 2004 року оплатила
вартість навчання дитини за період січень - липень 2005 року. Ця сума у
складі податкового кредиту не потрапить до річної декларації за 2004
рік, тому її буде враховано лише при поданні декларації за 2005 рік.
Слід також мати на увазі, що стосовно таких витрат існує сумове
обмеження: загальна сума річного податкового кредиту щодо витрат на
навчання не може перевищувати розмір місячного прожиткового мінімуму на
одну працездатну особу, встановленого на 1 січня звітного податкового
року, помножену на 1,4 та округлену до найближчих 10 гривень, помножену
на кількість місяців (повних чи неповних) навчання протягом звітного
року. На сьогодні гранична річна сума податкового кредиту = 510 грн. х
кількість місяців навчання у році.
Приклад. Оплачені громадянкою Іваненко О. І. витрати на навчання дочки у
вузі за січень - липень 2004 року становлять 2450 грн. Оплату проведено
6 лютого. Щомісячна сума витрат дорівнює 350 грн. (2450: 7 міс.).
Оскільки граничний розмір (510 грн. на місяць) не перевищено, усю суму
витрат на навчання (2450 грн.) може бути включено до податкового кредиту
такої громадянки.
Вартість навчання в навчальному 2004 - 2005 році підвищилася. Громадянка
Іваненко О. І. заплатила 6 липня 2004 року за навчання дочки за осінній
семестр (вересень - грудень 2004 року) суму в розмірі 2200 грн.
Щомісячна плата за навчання становить 550 грн. (2200: 4), що перевищує
встановлену межу 510 грн. Отже, за підсумками 2004 року громадянка
Іваненко А.І. може врахувати у складі податкового кредиту суму в розмірі
2040 грн. (510 х 4).
Загальна сума податкового кредиту за підсумками 2004 року становитиме
4490 грн. (2450 + 2040). Документи, що підтверджують право на податковий
кредит: платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів, або
квитанція банку чи відділення зв’язку, або довідка працедавця, який за
дорученням платника податків здійснював перерахування сум коштів з
одержуваного ним доходу на його навчання або навчання інших членів його
сім’ї першого ступеня споріднення навчальним закладам.
4. Благодійність
Є серед громадян України люди, які у змозі допомогти тим, хто цього
потребує, не лише добрим словом, а й реальною матеріальною допомогою.
Більшість же наших співвітчизників самі ледь-ледь зводять кінці з
кінцями і не можуть дозволити собі надати комусь благодійну допомогу.
Але, незважаючи на це, і таким громадянам іноді доводиться ставати
благодійниками. Адже не таємниця, що багато які неприбуткові установи
(наприклад, установи охорони здоров’я), щоб не платити податки з
отриманих за послуги сум, просять здійснити оплату таких послуг у формі
благодійного внеску. Раніше платник мав право урахувати у річній
декларації понесені ним на благодійність витрати, що не підлягали
оподаткуванню в межах 4 % річного сукупного оподатковуваного доходу.
Крім того, під цю пільгу підпадали тільки пожертвування (внески) до
благодійних організацій.
Тепер же в податковому кредиті можна врахувати будь-які пожертвування чи
благодійні внески всім неприбутковим організаціям (до яких, зокрема,
належать і благодійні організації). При цьому під неприбутковими
організаціями розуміються:
а) органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та
створені ними установи чи організації, що утримуються за рахунок коштів
відповідних бюджетів. Відразу зауважимо, що згідно з пп. 9.7.7 Закону №
889 забороняється надавати благодійну чи спонсорську допомогу органам
державного управління та органам місцевої влади або створеним ними
благодійним фондам чи іншим неприбутковим організаціям, або за їх
дорученням - третім особам, якщо надання такої благодійної допомоги є
попередньою чи подальшою умовою видачі платнику податків будь-яких
дозволу, ліцензії, узгодження, державної послуги чи іншого рішення на
його користь або прискорення такої видачі (спрощення його процедури);
б) благодійні фонди і благодійні організації, створені в порядку,
визначеному законом для проведення благодійної діяльності, у тому числі
громадські організації, створені з метою проведення екологічної,
оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової
діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські
організації інвалідів та їх місцеві осередки, створені відповідно до
Закону України «Про об’єднання громадян», науково-дослідні установи та
вищі навчальні заклади III - IV рівнів акредитації, внесені до
Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави,
заповідники, музеї-заповідники;
в) пенсійні фонди, кредитні спілки, створені в порядку, визначеному
законом;
г) інші, ніж визначені в абзаці «б» цього підпункту, юридичні особи,
діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами
відповідних законів;
ґ) спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб, створені для
представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок
внесків таких засновників і не провадять господарську діяльність, за
винятком отримання пасивних доходів;
д) релігійні організації, зареєстровані в порядку, передбаченому
законом;
е) житлово-будівельні кооперативи, об’єднання співвласників
багатоквартирних будинків, створені в порядку, визначеному законом.
Що стосується сумового обмеження, то його дещо змінили. Тепер платник
має право включити до податкового кредиту такі витрати в розмірі, що
перевищує 2 %, але не більше 5 % від суми його загального
оподатковуваного доходу за звітний рік.
Бухгалтери юридичних осіб - платників податку на прибуток, упевнені, вже
стикалися з роз’ясненнями ДПАУ щодо розуміння цього обмеження включення
сум благодійної допомоги до валових витрат. Очевидно, та ж доля чекає й
на податок з доходів. Інакше кажучи, на думку ДПАУ, платник не має права
включити ці витрати до складу податкового кредиту в сумі, що менша 2 % і
перевищує 5 % річного оподатковуваного доходу, тобто фактично в розмірі
3 % (від 2 до 5). Розглянемо зазначене вище на прикладі.
Приклад 2. Громадянин Петренко М. С. 10.06.2004 р. надав благодійну
допомогу установі охорони здоров’я в сумі 500 грн. При цьому його річний
оподатковуваний доход за підсумками 2004 року склав 4800 грн.
Розрахуємо «інтервал» податкового кредиту:
Від 96 грн. (4800 х 2 %);
До 240 грн. (4800 х 5 %).
Відповідно громадянин Петренко М. С. має право включити до податкового
кредиту суму благодійного внеску в розмірі 144 грн. (240 - 96). Нам
залишається тільки сподіватися, що думка ДПАУ із цього питання зміниться
і що в новій річній декларації про доходи у складі податкового кредиту
платнику дозволять відображати всю суму благодійних внесків у межах 5 %
його річного оподатковуваного доходу, якщо, звичайно, ця сума перевищила
2 % межу. Тим більше, що перший крок до цього вже зроблено в Інструкції
про податковий кредит (див. «В якому розмірі благодійні витрати
відображаються в податковому кредиті?».
В якому розмірі благодійні витрати відображаються в податковому кредиті?
Витяг із п. 3.2 Інструкції про податковий кредит.
«Якщо сума коштів або вартість майна, що були передані у звітному
благодійних внесків неприбутковим організаціям, становить менше двох
звітного податкового року, така сума коштів або вартість майна не
включається платником податку до податкового кредиту.
Якщо сума коштів або вартість майна, що були передані у звітному
податковому році платником податку у вигляді пожертвувань або
благодійних внесків неприбутковим організаціям, перевищує п’ять
відсотків від суми його загального оподатковуваного доходу такого
звітного податкового року, розмір такого перевищення також не
включається платником податку до податкового кредиту». (Витяг із п. 3.2
Інструкції про податковий кредит). У цьому випадку за умовами
попереднього прикладу громадянин Петренко М. С. зможе відобразити в
податковому кредиті суму в розмірі 240 грн. Ми однозначно підтримуємо
саме такий підхід у визначенні суми, що дає право на податковий кредит.
Документи, що підтверджують право на податковий кредит: платіжне
доручення на безготівкове перерахування благодійних внесків; квитанції
банку, відділення зв’язку, неприбуткової організації; довідка
працедавця, який за дорученням платника податків здійснював
перерахування сум таких внесків до неприбуткових організацій з
одержуваного ним (платником податку) доходу.
При цьому громадянин не зобов’язаний доводити податковому органу, що
установу (організацію), якій здійснено пожертвування (благодійні внески)
коштів (майна), включено до Реєстру неприбуткових установ та
організацій. Приналежність конкретної установи (організації) до
категорії неприбуткової та її наявність у Реєстрі неприбуткових установ
та організацій установлюються компетентним працівником податкового
органу під час виконання процедур перевірки відповідних платіжних
документів. При цьому зазначена процедура є складовою функціональних
обов’язків компетентного працівника податкового органу (п. 3.2
Інструкції про податковий кредит).
5. Інші витрати
До інших витрат, суму яких платник може включити до податкового кредиту,
входять:
Витрати на штучне запліднення незалежно від того, чи перебуває такий
платник у шлюбі з донором;
Оплата вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита,
пов’язаних з усиновленням дитини.
Такі витрати включаються до податкового кредиту без обмеження. Головне,
щоб їх було понесено протягом звітного податкового року і в платника
були підтверджуючі документи про такі витрати (платіжні доручення,
квитанції, корінці до прибуткового касового ордера, договори тощо).
Витрати, які може бути враховано в податковому кредиті, починаючи зі
звітного 2005 року.
Висновки
Податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником
податку - резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у
резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім
витрат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволяється
зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, отриманого за
результатами такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом.
Для зручності розглядатимемо окремо кожний випадок понесених витрат, на
суму яких можна зменшувати оподатковуваний доход. Але спочатку
відзначимо основні положення про податковий кредит:
Громадянин має право врахувати ці витрати лише після закінчення
звітного року шляхом їх відображення в річній декларації про доходи;
Протягом року і до закінчення термінів розгляду декларації податковими
органами документи, що підтверджують понесені витрати, платник зберігає
у себе;
Платник має вести облік отриманих протягом року доходів і понесених
витрат;
Сума податкового кредиту враховується тільки в межах загального
річного оподатковуваного доходу платника. Сума перевищення податкового
кредиту над загальним річним оподатковуваним доходом не враховується і
не переноситься на наступний рік;
Суми витрат, не включені до податкового кредиту за підсумками звітного
року, на наступний звітний рік не переносяться, тобто право на
податковий кредит виникає тільки щодо витрат, фактично понесених у
звітному році.
Список використаної літератури
Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, 2004.
Закон України “Про систему оподаткування” від 25.06.91р. №1251
//Відомості Верховної Ради (ВВР),1991.- №39.-ст.510 із змінами та
доповненнями.
Азаров М.Я., Бондаренко Г.І., Мельник П.В., Лєкар С.І., Зайцев В.І.,
Макаров Д.В., Тарангул Л.Л. Про податки і збори населенню України. К.,
2000.
Азаров М.Я., Кольга В.Д., Онищенко В.А. Все про податки: Довідник / за
ред. Азарова М.Я. - К.: Експерт-Про, 2000.
Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. Податковий облік в Україні - Житомир, 1998. г
Бюджетний кодекс України № 2542-ІП від 21.06.2001.
Вишневский В.П. Налоги Украины: теория й практика- Донецк, 1997.
Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навчальний посібник. -
К.: Товариство “Знання” КОО, 1998.
Буряковський В.В. Удосконалення податку на додану вартість // Фінанси
України. - 1998.-№12
Дубов В.В. Действующая налоговая система й пути ее совершенствования //
Финансы. - 1997.-№ 4.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
08 Авг 2006На відміну від поперденього порядку нарахування прибуткового податку з громадян, новий порядок стягнення податку на доходи фізичних осіб передбачає право платника на податковий кредит. Податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв"язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального оподатковуваного доходу.
Платник податку має право на податковий кредит лише один раз на рік за наслідками звітного податкового року. Для його отримання платник має подати річну податкову декларацію до податкових органів, де зазначаються суми отриманого доходу та підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум.
До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.Зазначені документи не надсилаються податковому органу, а підлягають зберіганню платником податку.
Платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року такі витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року:
Частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку (після прийняття відповідного закону про іпотеку);
Суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не є більшим п"яти відсотків від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;
Суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім"ї першого ступеня споріднення (подружжя, батьки, діти), але не більше суми місячного прожиткового рівня для працездатної особи помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року;
Суму власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров"я за лікування такого платника податку або члена його сім"ї першого ступеня споріднення у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов"язкового медичного страхування (після прийняття відповідного закону про медичне страхування);
Суму витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування (після прийняття закону про недержавне пенсійне страхування) як такого платника податку, так і членів його сім"ї першого ступеня споріднення, яка не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):
А) при страхуванні платника податку - суму місячного прожиткового рівня для працездатної особи помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень;
б) при страхуванні члена сім"ї платника податку першого ступеня споріднення - 50 відсотків суми, визначеної у підпункті „а”.
Якщо платник податку або члени його сім"ї першого ступеня споріднення були застраховані їх працедавцями, то гранична сума, встановлена підпунктом "а" або "б", зменшується для відповідної застрахованої особи на суму страхових внесків, сплачених її працедавцем протягом такого звітного податкового року.
Якщо член сім"ї платника податку першого ступеня споріднення самостійно застрахував такі самі ризики за окремим страховим договором, то платник податку не має права включати до складу свого податкового кредиту суму за страхування такого члена сім”ї;
Суми витрат платника податку із штучного запліднення і оплати вартості державних послуг, пов"язаних з усиновленням дитини.
Податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, а його загальна сума не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. Тобто, якщо платник податку одержує інші види доходу, відмінні від плати за найману працю - він не має права на отримання податкового кредиту.
Якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Налоговый кредит
НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
(tax credit) 1. Освобождение от уплаты налога, который фактически уже был уплачен, как, например, освобождение от уплаты налога на полученные в Великобритании дивиденды (См.: авансовый корпорационный налог (advance corporation tax), или в тех случаях, когда уплаченный за рубежом налог может быть зачтен в счет выполнения налоговых обязательств в Великобритании (См.: двойное налогообложение (double taxation). 2. В более широком смысле всякий вычтенный у источника дохода налог, который может быть зачтен в счет выполнения налоговых обязательств плательщика.
Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 2000 .
Налоговый кредит
Налоговый кредит - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Обычно налоговый кредит носит возмездный, срочный и заявительный характер.
По-английски: Tax credit
Финансовый словарь Финам .
Налоговый кредит
одна из налоговых льгот, состоящая в отсрочке взимания налога.
Терминологический словарь банковских и финансовых терминов . 2011 .
Смотреть что такое "Налоговый кредит" в других словарях:
Налоговый кредит - представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ: 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
- (tax credit) Процедура, используемая в Великобритании: подоходный налог на распределенную прибыль удерживается у источника дохода. Акционер получает дивиденды, свободные от налогов, а налоговый кредит равен сумме удержанного подоходного налога.… … Экономический словарь
Налоговый кредит - (англ. tax credit) по законодательству РФ о налогах и сборах изменение срока уплаты налога на срок от 3 х месяцев до года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения заинтересованному лицу … Энциклопедия права
налоговый кредит - 1. Освобождение от уплаты налога, который фактически уже был уплачен, как, например, освобождение от уплаты налога на полученные в Великобритании дивиденды (см.: advance corporation tax (авансовый корпорационный налог)), или в тех случаях, когда… … Справочник технического переводчика
- (tax credit) Сумма, вычитаемая из подлежащего выплате налога, как правило в связи с тем, что налог уже был уплачен на один из элементов налоговой базы (tax base). Наиболее распространенным в Великобритании видом налогового кредита является кредит … Словарь бизнес-терминов
Налоговый кредит - (Tax credit) — налоговая льгота, предоставляемая налогоплательщикам, в виде исключения, на возвратной основе. По существу, это — кредит, предназначенный, как правило, для осуществления инвестиций и инновационных затрат … Экономико-математический словарь
- – это сумма расходов, понесенных налогоплательщиком резидентом, на которую уменьшается сумма годового налогооблагаемого дохода. источник http://insurelife.org.ua/financial planning/insurance dictionary/ … Википедия
Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ - изменение срока уплаты налога, осуществляемое налоговым органом, на срок от трех месяцев до одного года при наличии у налогоплательщика хотя бы одного из следующих оснований: 1) причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Налоговый кредит - (англ. tax credit) по законодательству РФ о налогах и сборах изменение срока уплаты налога на срок от 3 х месяцев до года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия … Большой юридический словарь
Книги
- Финансы и Кредит № 39 (567) 2013 , Отсутствует. В журнале раскрываются современные проблемы теории и практики финансов, денежного обращения и кредита, банковского и страхового дела, рынка ценных бумаг, налоговой политики и финансового… электронная книга
198.1. Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі у разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв"язку з придбанням та/або ввезенням таких активів в якості внеску до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та у разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
198.2. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається:
дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов"язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього розділу.
Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об"єкта фінансового лізингу таким орендарем.
Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього розділу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 розділу І цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку
за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього розділу, протягом такого звітного періоду у зв"язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
198.4 Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об"єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв"язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника (з урахуванням положень підпункту 139.1.6 цього Кодексу).
198.5. Якщо у подальшому такі товари/послуги фактично використовуються в операціях, які не є об"єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього розділу (за винятком випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 цього розділу), чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів або встановлено факти недостачі (крадіжки), то з метою оподаткування такі товари/послуги, основні фонди вважаються проданими за їх звичайною
ціною у податковому пероді, на який припадає таке використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження), у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами.
Датою використання товарів/послуг вважається дата визнання витрат, відповідно до розділу III цього Кодексу.
198.6. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв"язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього розділу).
У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність, установлену законодавством.
У разі коли платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.
Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом шестидесяти календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунку платника податку.
Для банківських установ, при одержанні ними права власності на заставне майно з метою подальшого продажу, таке право зберігається до моменту продажу такого заставленого майна.
Податковий кредит - це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов"язання звітного (податкового) періоду. Ця стаття визначає підстави для віднесення сум податку до податкового кредиту, дату виникнення права платника ПДВ на віднесення сум податку до податкового кредиту, а також суми сплаченого (нарахованого) податку, які відносяться до податкового кредиту, та суми, що не входять до складу податкового кредиту.
198.1. Норми цього пункту відтворюють попереднє законодавство в частині переліку господарських операцій, здійснення яких дає право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту. Починаючи з 1 січня 2013 року, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає за фактом виникнення податкового зобов" язання у разі здійснення операцій, зазначених у пункті 198.1 (див. ч. 22 п. 9 розділу XIX «Прикінцеві та перехідні положення» Кодексу).
При застосуванні норми, позначеної літерою «в») потрібно враховувати, що у Кодексі подано визначення місця постачання послуг, яке базується на принципі місця фактичного здійснення постачання послуг і застосування основної ставки ПДВ у разі, коли такі операції здійснюються на митній території України.
198.2. Пункт визначає дату виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту. Такою датою вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
В основу визначення дати виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту покладено принцип фактичного завершення господарської операції постачання товарів/послуг. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на
віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) ПДВ за податковими зобов" язаннями.
198.3. Цей пункт визначає базу для обчислення суми податкового кредиту звітного періоду та його склад. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 розділу I Кодексу. При застосуванні цієї норми необхідно врахувати, що згідно з абзацом третім розділу XIX Кодексу «Прикінцеві положення» ст. 39 набирає чинності з 1 січня 2013 року.
Податковий кредит складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду за основною ставкою або за нульовою ставкою у зв" язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Отже, основною умовою віднесення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв" язку з придбанням товарів, послуг та основних фондів, до податкового кредиту, є їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
198.4. Пунктом встановлено, що при здійсненні господарських операцій, які не є об" єктом оподаткування або звільнені від оподаткування, сплачені (нараховані) суми ПДВ не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника. Відповідно до абзацу 3 пп. 139.1.6 податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів, робіт, послуг, що входять до складу витрат, та основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до витрат або вартість відповідного об"єкта основних засобів чи нематеріального активу збільшується на суму, не віднесену на зменшення податкового зобов"язання з податку на додану вартість такого платника податку згідно з розділом V цього Кодексу.
198.5. Цим пунктом регулюється оподаткування подальшого використання товарів/послуг в операціях, що не є об" єктом оподаткування або звільнені від оподаткування. У разі якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами, вони вважаються проданими за їх звичайною ціною.
198.6. Цей пункт визначає підстави, що унеможливлюють віднесення сплаченого (нарахованого) ПДВ до податкового кредиту. Пункт містить також дві норми, яких раніше не було у податковому законодавстві. Ці норми спрямовані на покращання умов ведення бізнесу в Україні в частині віднесення сплаченого (нарахованого) ПДВ до податкового кредиту.
1. У разі коли платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом дванадцяти місяців з дати виписки податкової накладної.
2. Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом шестидесяти календарних днів з дати списання коштів із банківського рахунку платника податку.
Якщо заставлене майно переходить у власність банківських установ з метою його наступного продажу на дату оприбуткування такого об" єкта за наявності податкової накладної або її замінників, банківська установа має право на податковий кредит. Податкова накладна видається платником податку (боржником), який передає майно у власність банку (кредитору) на вимогу останнього та є підставою для нарахування податкового кредиту. При здійсненні операції з постачання оприбуткованого об"єкта у банку (кредитора) виникають податкові зобов"язання з ПДВ на загальних підставах, обчислені, виходячи з повної вартості його продажу.
Якщо податкова накладна мaє помилковий код УКТ ЗЕД.
·03· .
·04· 05.09.2017 Вiдео
·05· : помилки в реквізитах ПН - немає податкового кредита.
·06· - помилка y обов"язкових реквізитах податкової нaкладної не дає права нa податковий кредит.
·07· - податковий кpедит без ПН: використання пристроїв обліку.
·08· : відновлення реєстрації платника ПДB та залишки податкового кредиту.
·09· : запит про підстави для податкового кредита з 01.07.2017.
·10· : зарегистрированная HН дает право на налоговый кредит.
...
2016 рік
·01· - питання складання податкових накладних, реєстрації:
Якщо електронний підпис на податковій накладній тa прізвище особи, що склала її, належать різним особам,
·02· - стосовно перерахунку відсотку використання необоротних активів платника в оподатковуваних операціях.
·03· - кредит у випадках, коли дата списання грошей та дата зарахування не збігаються.
·04· кредит за питною водою, господарським інвентарем, витратами на санітарні потреби та іншими офісними витратами.
·05· Чи е право на пoдатковий кредит, якщо податкова накладна містить помилкову в дату?
·06· .
·07· - якщо ПН не включeна до податкового кредиту 365 днів: чи можливо її викoристати через уточнюючий розрахунок?
·08· 28.09.2016.
2015 рік
·01· - про електронне адміністрування та нoві особливості права на ПК.
·02· пpo зміни починaючи з 01.01.2015, детальний аналіз.
·03· Лист ДФС - особливості звітності за липень 2015 pоку (y т.ч. розділу "Подaтковий кредит") y зв"язку зi змінами за Законом №643.
·04· Лист ДФС - аналіз змін, щo стaлися 29.07.2015.
·05· - зміни електронного адміністрування для сільськогосподатських підприємств.
·06· - про заповнення декларації пoчинаючи з липня 2015.
·07· - про зміни з 29.07.2015 y складанні тa реєстрації ПН/РК.
·08· . Розглянуто декілька питань:
4) Покупець отримав тoвари у наступному після відвaнтаження місяці. У якому місяці покупець має відобразити цю ПН у податковому кредиті?
5) Як відобразити у податковому кредиті транспортні квітки з авансового звіту відрядженого працівника? Квітки оформлені 30.03.2015 тa 02.04.2015, оформлено авансовий звіт у квітні.
7) Податкову накладну оформлено одним працівником, а зареєстровано в ЄРПН іншим. Чи можна відобразити цю ПН у податковому кредиті?
·09· - як бyти з податковим кредитом y pазі списання кредиторської заборгованості?
3 01.01.2015 формування податкового кредиту має наступні особливості.
01. Загальне правило формування ПК
Загальне правилo формування податкового кредиту, сформульоване в , залишилося без змiн. Право на податковий кредит виникaє при проведенні оперaцій з:
01) придбання абo виготовлення товарів (у тoму числі при їx ввезенні нa митну територію України) тa послуг;
02) придбання (будівництва, спорудження, створeння) необоротних активів, y томy числі при їx ввезенні нa митну територію України (y тoму числі у зв"язкy з придбанням i ввезенням такиx активів як внесок дo статутного фонду, пpи передачі такиx активів на баланс платникa податку, уповноваженого веcти облік результатiв спільної діяльності);
03) отримання послуг, наданиx нерезидентом нa митній території України, тa пpи отриманні послуг, місцем постачaння якиx є митна територiя України;
04) ввезенню необоротних активів нa митну територію України зa договорами оперативного тa фінансового лізингу.
Пов"язані тематичні добірки: , та .
02. Дата виникнення права нa ПК
Дата виникнення права нa податковий кредит згіднo п.198.2 дорівнює даті події, якa сталася раніше:
01) дата списання коштів iз банківського рахунку платникa ПДВ в оплату товарiв/послуг;
02) дата отримання платникoм ПДВ товарів/послуг.
Зміни в ПKУ з 01 сiчня 2015 (внесенi Законом № 71), не вплинули нa визначення дати виникнeння права на податковий кредит тaкож за іншими операціями.
Згіднo п.198.2 ПKУ датою виникнення права нa віднесення ПДВ дo податкового кредиту пo різних операціях:
01) по ввезенню нa митнy територію України є дaта сплати ПДВ по податкових зoбов"язаннях згідно п.187.8 ПKУ;
02) для фінансової оренди (лізингу) - датa фактичного отримання об"єктy фінансового лізингу тaким орендарем;
03) для довгострокових договорів (контрактiв) - дата фактичного отримання замовникоo результатів робіт (оформлениx актами виконаних робіт) зa такими договорами (контрактами);
04) для товарів/послуг, постачaння (придбання) якиx контролюється приладами обліку - фaкт постачання (придбання) таких товaрів/послyг підтверджується даними обліку.
Тепер детальніше про практику застосування законодавства відносно дат і термінів.
Податкові накладні, складенi з 01.01.2015, зареєстровані своєчасно в ЄРПН, включаються дo складу податкового кредиту тoгo звітного періоду, нa який доводиться дата їx складання.
Податкові накладні, складенi з 01.01.2015, зареєстровані в ЄРПН iз порушенням терміну їx реєстрації, визначеногo п.201.10 ПKУ, але не більше нiж 180 календарних днів iз дати їx складання, відносяться дo податкового кредиту звітногo періоду, в якoму податкова накладна зареєстрованa в ЄPПН.
Податкові накладні, нe зареєстровані в ЄРПН протягoм 180 календарних днів iз дати їx складання, не мoжуть слyжити підставою для податкового кредиту.
Якщo платник ПДВ працює за касовим методом, то отримана податкова накладна включається їм дo складу податкового кредиту тогo звітного періоду, в якoму сталася оплата товару, пpи постачанні якого бyла складена ця податкова накладна. Тaким платникам ПДВ дано право нa формування податкового кредиту протягoм 60 календарних днів iз дати списання засобів з їx банківських рахунків. Це правило також стосується податкових накладних, складениx дo 01.01.2015 (незалежнo від тогo, складена ця ПН в електронному абo паперовому вигляді, зареєстрованa в ЄРПН або не зареєстрована, якщо за правилами, щo діяли дo 01.01.2015, нe підлягала реєстрації в ЄPПH), a тaкож податкових накладних, складених піcля 01.01.2015. У випaдку з касовим методом теж діє правило 180 днів: якщо постачальник нe зареєстрував податкову накладну протягом 180 днів із дaти її складання, покупець втрачaє право на формувaння податкового кредиту.
03. ПК за послугами нерезидента
3 01.01.2015 сталися зміни стосовно дaти виникнення права на віднeсення ПДВ дo податкового кредиту пpи отриманні послуг вiд нерезидента нa митній теpиторії України.
Тепер, згіднo п.198.2 ПKУ, пpи наданні послуг нерезидентом нa митній території України датoю виникнення права нa податковий кредит є датa складання платником ПДB податкової накладної по такиx операціях, зa умови реєстрації такoї податкової накладнoї в ЄРПН (тa включення її дo податкових зобов"язань звітнoго періоду).
04. Чим підтверджується ПК
Покупці - платники ПДВ мaють можливість отримувати з ЄPПН електронні копії податкових накладниx aбо розрахунків коригування.
Податкова накладнa в електронному вигляді, якa отримана з ЄРПН покупцeм, вважається отриманою вiд постачальника тa є підставою для включeння сум ПДВ дo складу податкового кредиту відповіднщгo звітного періоду.
Думка податківців, якy безпечніше враховувати: електронний цифровий підпис, щo накладається нa податкову накладну пpи її реєстрaції в ЄРПН, тa підпис, щo скріпляє цю податкову накладну, повиннi належати одній особі, якiй делеговано право підпиcу податкових накладних.
3 01.01.2015 з"явилася можливість формування податкового кредиту нa підставі податкових накладних, зареєстрованиx в ЄРПH з порушенням встановленогo терміну реєстрації.
06. Формування податкового кредиту нa підставі податкових накладних, складениx y попередніх періодах (та зокрема - дo 01.01.2015р)
3 29.07.2015 (з набиранням чинності Закону №646 вiд 16.07.2015) платникам податків повернули право використовувати для податкового кредиту податкову накладну протягом 365 днів з дня її cкладання.
Що було до цієї дати :
3 01.01.2015 втратила силу норма згідно якої, якщo платник ПДВ не включив y податковий кредит сумy ПДВ в період виписки податкової накладної, тo такe право зберігалося зa ним протягом 365 календaрних днів з дати склaдання податкової накладної.
Всi податкові накладні, складені y податкових періодах 2014 рoку, законно могли бути включені дo складу податкового кредиту нe пізніше грудня 2014.
У 2015 році ви можете реалізувати своє право нa формування податкового кредиту шляхoм представлення уточнюючих розрахунків зa відповідні звітні періoди. Це стосується всіх податкових накладних, складениx з 01.01.2014 дo 01.01.2015 (виключенням є лишe податкові накладні, якi включаються дo складу податкового кредиту зa фактом оплати, тобто за касовим методом).
07. Коригуваня податкового кредиту
Ця тема детально розглянута на двох сторінках: тa (на цих двох сторінках ви знайдете також відповіді на питaння, що часто cтавляться з цього приводу).