Информация, получена от резултатите от одита. Резултат от одита

Процедурата за оценка на непрекъснатостта на дейността се определя както от Международния одиторски стандарт ISA 570, така и от руското правило (стандарт) за одиторска дейност № 11 „Приложимост на допускането за непрекъснатост на дейността на одитирано лице“.

Предположението за действащо предприятие ще бъде основният принцип при изготвянето на финансови отчети. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi, съгласно предположението за действащо предприятие, икономическият субект обикновено се счита за продължаващ своята финансова и икономическа дейност в обозримо бъдеще и няма намерение или нужда да ликвидира, преустановява финансова и икономическа дейност или да кандидатства за защита от кредитори в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi, като цяло се счита, че продължава своята финансова и икономическа дейност в обозримо бъдеще и няма намерение или нужда да ликвидира, прекратява финансова и икономическа дейност или да кандидатства за защита от кредитори в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi регламенти. Съответно, активите и пасивите се отчитат въз основа на това, че икономическият субект е в състояние да изпълнява ϲʙᴏ и задължения и да реализира ϲʙᴏ и активи в хода на своята дейност.

Действащото законодателство в областта на счетоводството и финансовото отчитане съдържа изискване икономическият субект да извършва специална оценка на способността да продължи като действащо предприятие, както и изисквания за събития и условия, подлежащи на разглеждане, които трябва да бъдат оповестени във връзка с действащото предприятие. предположение. Материалът е публикуван на сайта http: //

Счетоводните принципи може да не изискват изрично ръководството да направи конкретна оценка на способността на предприятието да продължи като действащо предприятие.

Важно е да се отбележи обаче, че при всичко това, тъй като допускането за действащо предприятие ще бъде един от основните принципи на изготвянето на финансовите отчети, задължението на икономическия субект е да оцени способността да продължи като действащо предприятие, дори ако принципите на финансовото отчитане, общопризнати в тези условия, не предвиждат изрично изразени изисквания за ϶ᴛᴏm.

Ако предприятието има история на печеливши операции и добър достъп до финансови ресурси, ръководството може да направи втора оценка, без да извършва подробен анализ.

Оценката от организацията на допускането за непрекъснатост на нейната дейност е свързана с издаването на субективна преценка в определен момент от време за условните факти на икономическа дейност, които ще бъдат несигурни към датата на изготвяне на финансовия отчет . Поради тази причина следните фактори ще бъдат от значение:

в общ смисъл, нивото на несигурност, свързано с резултата от събитие или състояние, се увеличава значително, тъй като времевата рамка на преценката за въздействието на условните факти се „избутва назад“. Поради тази причина в повечето случаи на счетоводни принципи, където има изрично изискване за действията на организацията, се посочва периодът, по отношение на който ръководството трябва да вземе предвид цялата налична информация;
всеки бъдещ ефект от условен факт се основава на наличната информация към момента на изготвяне на финансовите отчети. Последващите събития могат да противоречат на субективна преценка, която е била разумна към момента, в който е направена;
размерът и сложната структура на субекта, естеството и условията на неговата дейност, както и степента на излагане на субекта на влиянието на външни фактори - всички ϶ᴛᴏ влияят върху субективната преценка за влиянието на условните факти.

Сред условните факти, които поставят под съмнение предположението за непрекъснатост на дейност, са следните.

Финансови условни факти:

стойността на нетните активи е по-малка от стойността на уставния капитал;
привлечени средства, чийто падеж наближава, с реална липса на перспективи за погасяване или удължаване на срока на кредита, или неразумно използване на краткосрочни заеми за финансиране на дълготрайни активи;
невъзможността на длъжниците да погасят дълга навреме;
неблагоприятни стойности на основните финансови коефициенти, характеризиращи дейността на одитираното лице; невъзможността на стопанския субект да извършва навреме плащания към кредиторите;
неуспех да се осигури финансиране за развитие на бизнеса или други критични инвестиции.

Производствени условни факти:

уволнение на ключов управленски персонал без наемане на подходящ заместник;
загуба на пазар, франчайз, лиценз или основен доставчик;
проблеми с трудовите ресурси или недостиг на важни средства за производство.

Други условни факти:

неспазване на законовите изисквания;
висящи в съда искове срещу предмета, решенията и изискванията на тях (ако такива искове са удовлетворени) е малко вероятно да бъдат изпълнени;
промени в законодателството или държавната политика, които могат да имат отрицателно въздействие върху финансовите и икономически дейности на предприятието.

Стойностите на такива събития или състояния често се подобряват поради други фактори. Например, последиците от невъзможността на предприятието да изплаща заемни средства могат да бъдат балансирани от действията на предприятието за осигуряване на достатъчни парични потоци от други източници. По подобен начин загубата на основен доставчик може да бъде смекчена с пристигането на нов доставчик.

Одиторът е длъжен да анализира съвкупността от фактори, които имат и (или) са в състояние да повлияят върху способността на стопанския субект да продължи дейността си и да изпълнява задълженията си най-малко 12 месеца след отчетния период.

Одиторът не може да предвиди бъдещи събития или условия, които могат да доведат до прекратяване на действащото предприятие на предприятието. Материалът е публикуван на сайта http: //
Съответно, липсата на каквото и да е споменаване на непредвидени обстоятелства в одиторския доклад не може да се приеме като гаранция за способността на предприятието да продължи като действащо предприятие.

При планирането на одита одиторът трябва да прецени дали съществуват събития или условия, които поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие.

По време на одита одиторът трябва внимателно да наблюдава доказателствата за съществуването на непредвидени обстоятелства, които поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие.

Ако такива условия или събития бъдат идентифицирани, одиторът трябва да прецени дали тези фактори влияят на оценката на одитора за компонентите на одиторския риск.

Одиторът взема предвид условните факти, свързани с предположението за действащо предприятие, по време на планирането, тъй като това разглеждане позволява по-навременно обсъждане на тези въпроси с ръководството на икономическия субект, както и по време на целия одитен процес.

В някои случаи икономическият субект би могъл да извърши предварителна оценка по време на началните етапи на одита. Ако е така, тогава одиторът преглежда тази оценка, за да определи дали ръководството е идентифицирало някакви непредвидени обстоятелства и свързани планове.

Ако икономическият субект все още не е извършил предварителна оценка на действащото предприятие, тогава одиторът пита предприятието дали има финансови, производствени и други условни факти. Одиторът може да поиска оценка от предприятието, особено когато одиторът вече е идентифицирал условни факти по отношение на предположението за действащо предприятие. Материалът е публикуван на сайта http: //
Заслужава да се отбележи, че той анализира последиците от идентифицираните условни факти и тяхното въздействие върху естеството, времето и обхвата на одиторските процедури.

Одиторът трябва да прегледа оценката на одитираното предприятие за способността да продължи като действащо предприятие през същия период, който предприятието е използвало в оценката в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ и с основните счетоводни правила. Ако оценката на организацията, дадена във връзка със способността на предприятието да продължи своята дейност непрекъснато, обхваща по-малко от 12 месеца от датата на изготвяне на предходния финансов отчет, тогава одиторът трябва да поиска от организацията да увеличи периода за оценка до 12 месеца от датата на изготвяне на финансовия отчет.

Оценката на одитирания за способността му да продължи като действащо предприятие ще бъде ключов елемент в одиторския анализ на предположението за действащо предприятие. Материалът е публикуван на сайта http: //

При прегледа на оценката на предприятието одиторът взема предвид процедурата, чрез която ръководството е направило своята оценка, допусканията, които подкрепят тази оценка, и плановете на ръководството за бъдещи действия. Одиторът преценява дали оценката е взела предвид цялата информация, станала известна на одитора в резултат на одита.

Одиторът трябва да попита предприятието дали е наясно с някакви събития или условия, които са извън периода, обхванат от оценката, и които могат да предизвикат значително съмнение относно способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие.

Тъй като степента на несигурност, свързана с последиците от всеки условен факт, нараства, колкото по-далеч е фактът, одиторът трябва да прецени дали допълнителните действия са подходящи само ако има значителни индикации за проблем с действащото предприятие.

Одиторът може да поиска от организацията да оцени потенциалната значимост на условните факти по отношение на техния ефект върху възможността за действащо предприятие. Материалът е публикуван на сайта http: //

От одитора не се изисква да разработва процедури (различни от искане на предприятието) за тестване за индикации за условни факти, които поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие и които надхвърлят периода, оценен от предприятието.

Ако бъдат идентифицирани условни факти, които пораждат значително съмнение относно способността на предприятието да продължи като действащо предприятие, одиторът трябва:

тестване на плановете на организацията за бъдещи дейности въз основа на нейната оценка на предположението за действащо предприятие;
чрез извършване на необходимите одиторски процедури да събира надеждни одиторски доказателства, за да потвърди или опровергае наличието на фактори на съществена несигурност, вкл. обмислете последиците от всякакви организационни планове и други фактори;
помолете организацията да предостави писмена информация относно нейните планове за бъдещи дейности.

Непредвидени обстоятелства, които поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие, могат да бъдат идентифицирани по време на планирането на ангажимента или одиторските процедури.

Одитните процедури могат да включват:

анализ и обсъждане с ръководството на субекта на прогнозите относно движението на финансовите потоци, приходите и други прогнози;
анализ и обсъждане на последните налични предварителни финансови отчети на предприятието;
анализ на условията на привлечените средства и установяване на нарушения на условията за изплащане на тези средства;
изучаване на протоколи от събрания на акционери, заседания на съвета на директорите и комисиите за справка за финансови затруднения в тях;
анкета на адвокатите на дружеството относно наличието на съдебни спорове и искове и коректността на оценка на резултатите от тях и влиянието върху финансовото състояние на дружеството;
проверка на съществуването, легитимността и приложимостта на договорености за предоставяне или поддържане на финансиране от филиали и трети страни, както и оценка на способността на тези страни да предоставят допълнителни средства;
разглеждане на плановете на субекта относно неизпълнени поръчки на клиенти;
анализ на събития след датата на баланса, за да се определи дали такива събития имат вредно или друго въздействие върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие.

Когато анализът на паричните потоци ще бъде важен фактор при оценката на условни факти, одиторът трябва да вземе предвид надеждността на системите на предприятието, които генерират такава информация, и разумността на предположенията, залегнали в основата на прогнозите.

С изключение на горното, одиторът сравнява очакваната финансова информация за последните минали периоди с действителните резултати и очакваната финансова информация за текущия период с действителните резултати, постигнати до момента.

Въз основа на получените одиторски доказателства одиторът определя дали субективната преценка на одитора разкрива съществена несигурност, свързана с условия и събития, които поотделно или като съвкупност поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да функционира като действащо предприятие.

Може да съществува съществена несигурност, ако нейното потенциално значение е такова, че до степента на преценката на одитора ясното оповестяване на естеството и последиците от такава несигурност е от съществено значение, за да се гарантира, че финансовите отчети не са подвеждащи.

Когато предположението за действащо предприятие е подходящо, но има значителна несигурност, одиторът преценява дали:

дали финансовите отчети описват адекватно условия или събития, които поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие и какви са плановете за управление в отговор на такива условия или събития;
дали финансовите отчети показват ясно, че съществува съществена несигурност, свързана с условия или събития, които поставят значително съмнение върху способността на предприятието да продължи да действа като действащо предприятие, и че в тази връзка предприятието може да не е в състояние да реализира ϲʙᴏ и активи и да изпълнява задълженията си в хода на обичайната си дейност.

Ако във финансовите отчети са направени адекватни оповестявания, одиторът трябва да изрази безусловно положително мнение, но да промени одиторския доклад, за да включи параграф, който привлича вниманието към ситуацията, който отбелязва наличието на съществена несигурност, свързана с условия или събития, които причиняват значителни съмнения относно способността на субекта да продължи своята дейност непрекъснато и се позовава на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ обяснителната бележка към финансовите отчети.

В случай, че финансовите отчети не съдържат адекватно оповестяване на информация, одиторът следва да изрази мнение с резерва или отрицателно мнение, в зависимост от обстоятелствата.

В случай, че в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ и по преценка на одитора предприятието не може да продължи своята дейност непрекъснато, тогава одиторът трябва да изрази отрицателно мнение, ако финансовите отчети са изготвени въз основа на предположението за действащо предприятие. Материалът е публикуван на сайта http: //

Ако ръководството на предприятието е заключило, че предположението за действащо предприятие, използвано при изготвянето на финансовите отчети, би било неподходящо, финансовите отчети трябва да бъдат изготвени въз основа на алтернативни принципи.

Ако ръководството не желае да направи оценка или да удължи периода, обхванат от такава оценка, в отговор на искането на одитора, не е отговорност на одитора да изяснява ситуацията, причинена от недостатъчна аналитична работа от страна на ръководството. В този случай е целесъобразно да се модифицира одиторският доклад, тъй като може да не е възможно одиторът да получи достатъчно подходящи доказателства относно предположението за действащо предприятие при изготвянето на финансовите отчети.

Ако финансовите отчети са подписани или одобрени от ръководството на одитираното предприятие много по-късно от датата на тяхното изготвяне, одиторът следва да анализира причините за такова забавяне. Ако забавянето може да бъде свързано с условни факти, свързани с предположението за действащо предприятие, одиторът преценява необходимостта от допълнителни одиторски процедури.

Събития след отчетната дата

Процедурата за оценка от страна на одитора на събития след отчетната дата е регламентирана както от Международния стандарт за одит ISA 560, така и от Руското правило (стандарт) за одиторска дейност № 10 „Събития след датата на отчета“.

Одиторът трябва да вземе предвид въздействието върху финансовите отчети и одиторския доклад на събития (благоприятни и неблагоприятни) след датата на отчета.

Във финансовите отчети тези събития могат да бъдат два вида:

събития, потвърждаващи съществуването към датата на отчета на икономически условия, при които организацията е извършвала дейността си;
събития, които свидетелстват за икономически условия, възникнали след отчетната дата.

Събития преди датата на одиторския доклад.

Одиторът трябва да изпълни процедури за получаване на достатъчно подходящи одиторски доказателства, че всички събития, настъпили преди датата на одиторския доклад, които могат да изискват корекции или оповестявания във финансовите отчети, са идентифицирани.

Тези процедури се изпълняват в допълнение към нормалните процедури, които могат да бъдат приложими към конкретни транзакции, извършени след края на отчетния период, за да се получат одиторски доказателства за салда по сметки в края на периода, като например оценка на коректността на приписване на операции с инвентара към отчетни периоди или тестови плащания към кредитори. Важно е да се отбележи, че при всичко това одиторът не е длъжен да извършва последващ преглед на всички въпроси, по които в резултат на предишни процедури са получени задоволителни заключения.

Процедурите, предназначени да идентифицират събития, които може да изискват корекции или оповестявания във финансовите отчети, се изпълняват възможно най-близо до датата на одиторския доклад:

анализ на методите, установени от ръководството, за да се гарантира идентифицирането на събития след датата на баланса и тяхното влияние върху финансовите отчети;
изучаване на протоколите от събрания на акционерите, заседания на съвета на директорите (надзорния съвет), ревизионната комисия и изпълнителния орган на ревизираното лице, проведени след изтичане на периода; запитвания относно събития, протоколи от които все още не са готови;
анализ на най-новите налични предварителни финансови отчети и, ако е съществено и подходящо, анализ на приблизителни оценки, прогнози за паричните потоци и други съответни управленски доклади;
запитвания, адресирани до или многократен контакт с адвокатите на предприятието относно предишни писмени или устни запитвания относно съдебни спорове и искове;
запитвания, адресирани до ръководството относно последващи събития, които биха могли да повлияят на финансовите отчети.

Ако одитът на структурно звено на предприятието, като например представителство, клон или дъщерно дружество, се извършва от друг одитор, одиторът трябва да вземе предвид процедурите, следвани от другия одитор във връзка със събития, настъпили след края на периода, както и да разгледа необходимостта от информиране на другия одитор за планираната дата на одиторския доклад.

Ако одиторът узнае за събития, които имат съществен ефект върху финансовите отчети, одиторът трябва да прецени дали тези събития са правилно отразени в

счетоводство и дали са оповестени надеждно във финансовите отчети. Събития след датата на одиторския доклад.

Не е отговорност на одитора да извършва процедури или да прави запитвания относно финансовите отчети след датата на одиторския доклад. През периода, започващ от датата на одиторския доклад, ръководството е отговорно да информира одитора за факти, които могат да повлияят на финансовите отчети.

Ако след датата на одиторския доклад одиторът разбере за факт, който може да окаже значително влияние върху финансовите отчети, той трябва да определи дали са необходими промени във финансовите отчети и да обсъди този въпрос с ръководството.

Когато ръководството прави промени във финансовите отчети, одиторът трябва да предостави нов одиторски доклад за изменените финансови отчети. Новият одиторски доклад трябва да има дата не по-рано от датата на подписване или одобрение на изменения финансов отчет.

Ако ръководството не направи промени във финансовите отчети, докато одиторът смята, че те трябва да бъдат направени, и одиторският доклад все още не е предоставен на предприятието, одиторът изразява мнение с резерви или отрицателно мнение.

След като издаде одиторския доклад на предприятието, одиторът трябва да уведоми отговорните за цялостното управление на предприятието, че предприятието не трябва да предоставя финансови отчети и одиторския доклад на трети страни.

Събития, открити след публикуването на финансовите отчети.

След публикуването на финансовите отчети одиторът няма задължение да изпраща запитвания относно ϶ᴛᴏ-ия финансов отчет.

Ако след издаването на финансовия отчет одиторът узнае за събитие или факт, съществувал към датата на одиторския доклад, който би изисквал от одитора да модифицира одиторския доклад, одиторът трябва да разгледа необходимостта от преразглеждане на финансовия отчет и го обсъдете с ръководството на одитираното лице.

Когато ръководството преглежда финансовите отчети, одиторът трябва да извърши необходимите одиторски процедури при обстоятелствата, да проучи действията, предприети от ръководството, да информира всички, които са получили по-рано представения финансов отчет заедно с одиторския доклад за него, и да издаде ново становище относно ревизирани финансови отчети.

Новият одиторски доклад трябва да включва текст, който насочва вниманието към финансовия отчет, който излага по-подробно причините за преразглеждане на по-рано представения финансов отчет и одиторския доклад. Новият одиторски доклад трябва да бъде с дата не по-рано от датата на одобрение на ревизирания финансов отчет.

Ако ръководството не предприеме необходимите стъпки, за да информира всички, които са получили по-рано представени финансови отчети и одиторския доклад за ситуацията и не ревизира финансовите отчети, докато одиторът ги счита за ревизирани, той трябва да уведоми отговорните за общия указание на предприятието, че одиторът ще предприеме необходимите стъпки, за да гарантира, че трети страни не разчитат на одиторския доклад. Предприетите действия ще зависят от законовите права и задължения на одитора, както и от съветите на адвокатите на одитора.

Необходимостта от ревизия на финансовите отчети и издаване на нов одиторски доклад може да не възникне, ако датата на финансовия отчет за следващия период наближава, при условие че информацията в новите отчети е правилно оповестена.

Решение по емисията на ценни книжа.В случаите, когато се издават ценни книжа, одиторът следва да вземе предвид законовите и свързаните с тях изисквания, наложени на одитора от законодателството, в което се извършва пласирането на ценни книжа. Например от одитора може да се изисква да извърши допълнителни одиторски процедури, обхващащи периода до датата на издаване на ценни книжа. Това обикновено включва следване на процедурите, описани по-горе, обхващане на периода до или възможно най-близо до датата на влизане в сила на окончателния документ за издаване и проверка на проспекта за информацията, която той съдържа относно счетоводната информация, към която участва одиторът.

Оценка на резултатите от одита

След извършване на всички необходими процедури, одиторът оценява пълнотата и качеството на изпълнение на всички елементи от програмата. С изключение на горното, одиторът разглежда адекватността на финансовите оповестявания във финансовия отчет.

На етапа ϶ᴛᴏ на одита одиторът може да изготви писмо за оповестяване (написано от името на ръководството), в което се изброяват отговорите на ръководството на ключови одиторски въпроси и признава отговорността на ръководството за правилното представяне на информацията, включена във финансовите отчети.

Такова писмо се подписва от ръководството на стопанския субект. Ако ръководството откаже да го подпише, одиторът смята да издаде мнение, различно от безусловно положително.

Като изключим горното, важна част от ϶ᴛᴏ-тия етап на прегледа ще бъде оценката на действителната стойност на нивото на същественост. Ако бъдат открити грешки и нарушения, одиторът определя общия им размер, за да разбере дали тази сума ще бъде значителна.

Понякога истинският размер на грешката е неизвестен, поради което одиторът трябва да оцени възможния размер и същественост.

В края на одита е изключително важно да прегледате отново всички работни документи, за да проверите качеството на изпълнението на тази част от процедурите, които са били извършени от асистентите, както и да се уверите, че одитът ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ отговаря на установени стандарти.

И накрая, много е полезно да се представят работни документи за преглед от лице, което не е одит, или администратор, за да се идентифицират възможните слабости в одита, както и да се определи възможността за защита на качеството на одита на независим наблюдател.

Съобщаване на резултатите от одита до ръководството и представители на собственика на одитираното лице

Международният одиторски стандарт ISA 260, както и руските правила (стандарти) установяват единни изисквания за отчитане на информация, получена от резултатите от одит на финансови (счетоводни) отчети, пред ръководството (изпълнителите) на одитираното предприятие и представители на собственика на ϶ᴛᴏ-то образувание.

Одиторът трябва да съобщи информацията, получена от резултатите от одита, на ръководството и представители на собственика на одитираното предприятие.

Ръководителите (мениджмънта) на одитираното лице се разбират като лица, отговорни за ежедневното управление на одитираното лице, както и за осъществяването на финансови и стопански операции, счетоводството и изготвянето на финансови (счетоводни) отчети (напр. , генерален директор, финансов директор, главен счетоводител)

Представители на собственика на одитираното лице се разбират като лица или колегиални органи, които упражняват общ надзор и стратегическо управление на дейността на одитираното лице, а също така, във връзка с учредителните документи, могат да контролират текущата дейност на неговото управление, в т.ч. . назначава или освобождава висшето ръководство (например борд на директорите, одитен комитет на борда, одитен комитет)

Информацията, получена в резултат на одита, означава информация, станала известна по време на одита на финансовия (счетоводен) отчет, която според мнението на одитора ще бъде важна и засяга както ръководството, така и представителите на собственика, когато упражняват контрол върху изготвянето на достоверни финансови (счетоводни) отчети на одитираното лице и разкриване на информация в него.

Информацията, получена от одита, включва само онези въпроси, които попадат на вниманието на одитора в резултат на одита.

Правилни получатели на информация.Одиторът трябва да установи кръг от лица измежду ръководството и представители на собственика на одитираното лице, на които да се докладва информация, получена от резултатите от одита, представляваща интерес за ръководството на одитираното лице.

Организационната структура и принципите на корпоративното управление може да са различни за различните одитирани предприятия.

Това разнообразие усложнява универсалното определение на кръга от лица, на които одиторът съобщава информация, получена от резултатите от одита и представляваща интерес за ръководството на одитираното лице. Одиторът използва собствената си професионална преценка, за да определи лицата, на които одиторските констатации трябва да бъдат оповестени, като взема предвид управленската структура на одитираното предприятие, обстоятелствата на одиторския ангажимент и спецификата на приложимото законодателство. Одиторът трябва да вземе предвид правата и задълженията на одиторите.

В случай, че управленската структура на одитираното предприятие не е ясно дефинирана или представителите на собственика не могат да бъдат ясно идентифицирани в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii с условията на ангажимента или в съответствие със закона, тогава одиторът постига споразумение с одитирания субект за това на кого трябва да бъде съобщена информацията, получена от резултатите от одита.

За да се избегнат недоразумения, в договора за одит (писмо) може да бъде изяснено, че одиторът ще докладва само информацията, получена в резултат на одита и представляваща интерес за ръководството, на която ще обърне внимание в резултат на одита, и че одиторът не е длъжен да разработва процедури, специално насочени към намиране на информация, свързана с управлението на предприятието. Споразумението за одит (писмо) може също да съдържа:

посочване на формата, в която информацията, получена в резултат на одита, ще бъде докладвана;
списък на подходящи лица, на които ще бъде съобщена такава информация;
списък на специфичните аспекти на одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното лице, във връзка с съобщаването на информация, по която е постигнато споразумение.

Ефективността при съобщаване на одитните констатации се подобрява чрез установяване на конструктивни работни взаимоотношения между одитора и ръководството или представители на собственика на предприятието. Тези взаимоотношения трябва да се развиват по начин, съобразен с изискванията за професионална независимост и обективност.

Информация, получена от резултатите от одита, която следва да се докладва на ръководството на одитираното лице. Одиторът трябва да разгледа информацията, получена в резултат на одита на финансовите (счетоводни) отчети, и да съобщи информация, представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие, на съответните получатели на такава информация. Обикновено тази информация включва:

цялостният подход на одитора към провеждането на одита и неговия обхват, опасенията на одитора относно всякакви ограничения на обхвата на одита и коментари относно уместността на всякакви допълнителни изисквания от ръководството на предприятието;
избор или промени от ръководството на одитираното предприятие на съществени принципи и методи на счетоводна политика, които имат или могат да имат значително влияние върху финансовите (счетоводни) отчети на одитираното лице;
възможно въздействие върху финансовите (счетоводни) отчети на одитираното лице на всякакви съществени рискове и външни фактори, като съдебни спорове, които следва да бъдат оповестени във финансовия (счетоводен) отчет;
корекции, предложени от одитора, както направени, така и неизвършени от одитираното лице, които имат или могат да имат значително влияние върху финансовите (счетоводни) отчети на одитираното лице;
съществени несигурности, свързани със събития или условия, които могат съществено да поставят под съмнение способността на предприятието да продължи като действащо предприятие;
разногласия между одитора и ръководството на одитираното предприятие по такива въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат значими за финансовия (счетоводен) отчет на одитираното предприятие или одиторския доклад. Информацията, докладвана в тази връзка, трябва да включва обяснение дали проблемът е разрешен или не и колко важен е той;
предложени модификации на одиторския доклад;
други въпроси, които изискват вниманието на представителите на собственика:
- съществени недостатъци в областта на вътрешния контрол, въпроси, свързани с почтеността на ръководството на одитираното лице, както и случаи на нелоялни действия на ръководството;
- всякакви други въпроси, чието покритие е договорено от одитора и одитираното лице в споразумението (писмо) за одита.

Като част от съобщението за одит, съобщено от одитора на подходящи лица, тези лица трябва да бъдат информирани, че:

информацията, докладвана от одитора, включва само онези въпроси, които попадат на вниманието на одитора в резултат на одита;
одитът на финансови (счетоводни) отчети не е насочен към идентифициране на всички въпроси, които могат да представляват интерес за ръководството на одитираното лице.

Условия и форми за предаване на информация. Одиторът трябва незабавно да докладва информацията, получена от резултатите от одита. Това дава възможност на представителите на собственика своевременно да предприемат съответните действия.

За да съобщи информацията ϲʙᴏ своевременно, одиторът трябва да обсъди с представители на собственика процедурата, принципите и времето за докладване на такава информация. В определени случаи, поради спешността на въпроса, одиторът може да го съобщи по-рано от предварително договореното.

Одиторът може да съобщи констатациите от одита устно или писмено на съответните получатели. Решението на одитора да комуникира устно или писмено се влияе от следните фактори:

размер, структура, правна форма и техническа поддръжка на одитираното лице;
естеството, значението и характеристиките на въпросите в информацията, получена от резултатите от одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното лице;
съществуващи договорености между одитора и одитирания за редовни срещи или доклади;
приетата от одитора процедура за комуникация с представители на собственика.

Ако въпросите на информацията, получена от резултатите от одита, които представляват интерес за ръководството на одитираното предприятие, се съобщават устно, тогава одиторът трябва да документира тези проблеми и отговора на тях в работните документи. Трябва да се помни, че такива документи могат да бъдат под формата на копия от протоколи от дискусии, проведени от одитора с представители на собственика.

В някои случаи, в зависимост от естеството, важността и характеристиките на въпросите, може да е подходящо одиторът да получи писмено потвърждение от представители на собственика във връзка с всякакви устни комуникации по одиторски въпроси, представляващи интерес за ръководството.

По правило одиторът първо обсъжда с ръководството на одитираното предприятие одиторски въпроси от интерес за ръководството, с изключение на онези въпроси, които поставят под въпрос компетентността или почтеността на самото ръководство. Ако ръководството се съгласи да съобщи независимо одиторски въпрос, представляващ интерес за ръководството, на представителите на собственика, одиторът може да не трябва да съобщава повторно въпроса, при условие че одиторът е доволен от ефективността и уместността на такова съобщение.

Ако одиторът прецени, че е изключително важно да модифицира одиторския доклад в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi с изискванията на Федерално правило (стандарт) № 6 „Одиторски доклад за финансови (счетоводни) отчети“, тогава всяка друга писмена информация, изпратена от одитора до ръководството или представители на собственика на одитираното лице не може да се разглежда като подходящ заместител на ϶ᴛᴏgo.

Одиторът трябва да анализира дали някакви въпроси на информацията, получена от резултатите от предишния одит, могат да бъдат важни за надеждността на финансовите (счетоводни) отчети за текущата година. Ако одиторът заключи, че такъв въпрос представлява интерес за ръководството на одитираното предприятие, той може да реши да го разкрие отново на представителите на собственика.

Одиторът следва да спазва изискванията на приложимото законодателство и данните на професионалната одиторска асоциация, в която членува, относно поверителността на информацията, получена от резултатите от одита. В някои случаи потенциалните конфликти между данните на одитора и законовите задължения по отношение на изискванията за поверителност и разкриване могат да бъдат сложни. При тези обстоятелства е препоръчително одиторът да се консултира с адвокат.

Законодателни или подзаконови актове могат да установят задълженията на одитора във връзка с съобщаването на информация, получена от резултатите от одита, от значение за управлението на одитираното предприятие. Тези допълнителни изисквания за комуникация не са обхванати от горното правило (стандарт), но могат да повлияят на съдържанието, формата и времето на представяне на информацията от одитора на съответните получатели.

Писмена информация на одитора до ръководството на стопанския субект въз основа на резултатите от одита

Изготвянето на одиторски доклад (писмена информация от одитора до ръководството на одитираното предприятие) се регулира от Международните одиторски стандарти ISA 700 и ISA 700A, както и от руското правило (стандарт) за одит. Материалът е публикуван на сайта http: //

Във всички случаи на задължителен одит одиторските организации са длъжни да изготвят и представят писмена информация (доклад) на ръководството (собствениците) на одитирания икономически субект въз основа на резултатите от одита. Одиторските организации могат да изготвят и предават в устна или писмена форма в хода на извършване на одита междинната информация.

Целта на писмената информация е да донесе до ръководството на одитираното лице информация за недостатъци в счетоводната документация, счетоводството и системите за вътрешен контрол, които могат да доведат до съществени грешки във финансовите отчети, както и да направи конструктивни предложения за подобряване на счетоводните системи. и вътрешен контрол на стопанския субект.

В случай на одит по инициатива, одиторските организации са длъжни да изготвят и предоставят на стопанските субекти писмена информация от одитора в случаите, когато:

договорът за извършване на инициативен одит предвижда изготвяне на одиторски доклад въз основа на резултатите от одита;
договорът за извършване на инициативен одит не предвижда изготвяне на одиторски доклад, а изготвяне на писмена информация от одитора.

Писмената информация на одитора трябва да посочва всичко, свързано с фактите от стопанския живот на стопанския субект, грешки и изкривявания, които имат или могат да окажат значително влияние върху надеждността на финансовите му отчети, т.е. всяка информация, свързана с извършения одит и фактите от стопанския живот на стопанския субект, която е счетена за подходяща.

Писмената информация на одитора не може да се счита за пълен доклад за всички съществуващи недостатъци – тя показва само тези от тях, които са открити по време на одита.

Писмената информация на одитора трябва да бъде подписана от одиторите и други специалисти, които пряко са извършили одита. Ако одитът е извършен от група, състояща се от значителен брой служители на одиторската организация, писмената информация на одитора трябва да бъде подписана от ръководителя на групата служители или ръководителите на отделни подгрупи (екипи, връзки и др. ) като част от общата група.

Писмената информация на одитора трябва да бъде последователно номерирана страници. Препоръчително е първата страница да бъде издадена на бланка на одиторската организация - или с ъглов печат, или в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii с изискванията за официална кореспонденция в одиторската организация.

Струва си да се каже, че всяка одиторска организация е длъжна да разработи единни (вътрешнофирмени) изисквания за формата на изготвяне на писмената информация на одитора, които са одобрени от ръководителя на одиторската организация. Спазването на тези изисквания гарантира точно и еднакво изпълнение на този документ за различни икономически субекти.

Писмената информация на одитора трябва да съдържа данните за одиторската организация и данните за одитирания икономически субект, както и посочване на периода от време, за който е проверена документацията на стопанския субект по време на одита, датата на подписване писмената информация на одитора и съществените нарушения на установеното законодателство на Руската федерация относно процедурите за поддържане на счетоводни записи и съставяне на финансови отчети, които засягат или могат да повлияят на неговата надеждност.

В допълнение към задължителната информация, в зависимост от обема, мащаба и спецификата на одита, както и размера на одиторското дружество, размера и характеристиките на икономическия субект, който ще бъде одитиран, в писмената информация следва да бъде включена следната информация информация на одитора:

характеристики на изпълнението на одита, предвидени в споразумението (договор, писмо за ангажимент) между одиторската организация и икономическия субект, както и характеристиките на изпълнението на работата, станали известни по време на одита;
данни за броя на служителите, извършващи счетоводство, структурата на счетоводството и характеристиките на използваната счетоводна система;
списък на основните области или области на счетоводство, които са били обект на проверка;
информация за одитната методология; потвърждение, че одиторската организация е спазвала правилата (стандартите) на одиторска дейност в своята работа; посочване кои раздели от счетоводната документация са проверявани непрекъснато и кои - избирателно и въз основа на какви принципи е направена одитната извадка;
списък с коментари, индикации за недостатъци и препоръки като такива;
оценка (ако е възможно) на количественото несъответствие между отчетните и (или) данъчните показатели, предоставени от икономическия субект, и прогнозираните показатели въз основа на резултатите от одита от одиторската организация;
в случай на одит на големи икономически субекти със сложна организационна структура - информация за одити на клонове, поделения и дъщерни дружества на такъв икономически субект, общите резултати от такива одити и анализ на въздействието на тези конкретни резултати върху резултатите на одита на стопанския субект като цяло;
при последващи одити - оценка и анализ на изпълнението на препоръките или корекция от страна на икономическия субект, предмет на одит, на недостатъците, посочени в предходни документи, съдържащи писмената информация на одитора;
в случай на отклонение от изискванията на правилата (стандартите) на одитната дейност (при извършване на одит, който не предвижда изготвяне на официален одитен доклад въз основа на резултатите от него, както и при предоставяне на услуги, свързани с одита) - самия факт и причините за такова отклонение.

В писмената информация на одитора е задължително да се посочи кои от направените коментари са съществени и кои са незначителни, дали засягат (или могат да повлияят) на заключенията, съдържащи се в одиторския доклад. Когато одиторска организация изготвя условно положително мнение, отрицателно мнение или отказ от мнение, писмената информация на одитора трябва да съдържа подробна аргументация на причините за формиране на одиторското мнение.

Писмената информация на одитора се изготвя по време на одита и се представя на ръководителя и (или) собственика на икономическия субект, предмет на одит, в последния етап на одита.

Писмената информация на одитора може да бъде предадена само на лицето, подписало договора (договор, писмо за ангажимент) за предоставяне на одиторски услуги; на лицето, пряко посочено като получател на писмената информация на одитора в споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставяне на одиторски услуги, и накрая, на всяко друго лице, подписало споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставянето на одиторски услуги - в случай на писмени указания до одиторската организация.

Някои въпроси от писмената информация на одитора могат да бъдат обсъждани устно или под формата на размяна на писма със служители на стопанския субект по време на неговия одит, като се вземат предвид степента на отговорност, достъпа до информация и нивото на компетентност на тези служители. В ϶ᴛᴏm всички писмени входящи и изходящи документи от този вид трябва да бъдат приложени от одиторите към друга работна документация.

Въз основа на резултатите от одита, съгласувано с ръководството на стопанския субект, може да се изготви предварителен вариант на писмена информация, която може да съдържа изисквания за извършване (с прилагане на правилата, установени за ϶ᴛᴏ) корекции в счетоводството данни и изготвяне на списък с разяснения към вече изготвени финансови отчети. Спазването на тези изисквания, ако се отнасят до корекции от съществено естество, ще бъде задължително, за да може одиторската организация впоследствие да предостави на икономическия субект положителен одитен доклад.

Ръководството на стопанския субект може да изготви писмен отговор на предварителната версия на писмената информация на одитора, отразяващ гледната точка на одитираната организация относно коментарите, съдържащи се във версията на ϶ᴛᴏ-тия документ.

Важно е да се разбере, че той може да проведе среща с одиторите, като покани от своя страна онези лица, които счита за необходими да обсъдят предварителната версия на документа.

Одиторската организация е длъжна да подготви в рамките на същия срок (освен ако не е посочено друго в споразумението (договор, писмо за ангажимент) за предоставяне на одиторски услуги) като одиторския доклад, окончателната версия на писмената информация на одитора. Коментарите на стопанския субект се вземат предвид от одиторската организация само ако одиторите преценят това за необходимо. В случай, че предварителната версия на писмената информация на одитора съдържа забележки от съществено естество, в окончателния вариант на писмената информация е изключително важно да се оценят и анализират направените от служителите на стопанския субект корекции, за да се изпълнява изискванията на одиторите.

Писмената информация на одитора се съставя най-малко в два екземпляра: единият се предава срещу разписка само (и изключително) на лицето, посочено по-горе, а вторият екземпляр остава на разположение на одиторската организация и е приложен към друга работна документация на одитора. Несъгласието на получателя на писмената информация със съдържанието на нейната окончателна версия не може да служи като основание за отказ да получи ϶ᴛᴏ-тия документ. При съгласие писмена информация на одитора може да бъде изпратена по пощата. В този случай второто копие на писмената информация на одитора по време на архивно съхранение в одиторската организация се подава с документи, потвърждаващи факта на публикуване или други средства за прехвърляне на писмената информация.

Писмената информация на одитора ще бъде поверителен документ. Съдържащата се в него информация не подлежи на разкриване от одиторска фирма, нейни служители или независим одитор, освен ако изрично не е предвидено от федералните закони на Руската федерация.

Стопанският субект има право да се разпорежда с информацията, съдържаща се в писмената информация на одитора, по своя преценка. Одиторската организация не носи отговорност за разкриването на поверителна информация на клиента, настъпило по вина или по знанието на служителите на стопанския субект.

Одиторското дружество може да подготви копия от второ копие на писмената информация на одитора за цели, свързани с последващи одити. Изискванията за поверителност на информацията в ϶ᴛᴏm са запазени.

В случай на промяна на одиторската организация, ръководството на одитираното стопанско лице е длъжно да предостави на новата одиторска организация копия от писмена информация за резултатите от одитите за най-малко три предходни финансови години, изготвена от предишната одиторска организация. . Новата одиторска организация е длъжна да запази поверителността на информацията, съдържаща се в документи, изготвени по-рано.

"Одиторски листове", 2006, N 10

При извършване на външен одит на финансови (счетоводни) отчети много важна задача е изготвянето и представянето на резултатите от одита. Статията показва особеностите на представянето на информацията, получена по време на одита.

Резултатите от одита трябва да бъдат представени в два документа: одиторски доклад и информация, получена от одита.

Въпросите за изготвяне и представяне на одитен доклад се разглеждат във Федералния закон от 7 август 2001 г. N 119-FZ (изменен от 2 февруари 2006 г.) "За одита" (клауза 11, член 10) и федералното правило (стандарт). ) от Одиторска дейност N 6 „Одиторски доклад на финансов (счетоводен) отчет“ (наричано по-нататък – Правило No 6).

В съответствие с тези нормативно-законодателни актове се определя следното.

Одиторският доклад е официален документ, предназначен за ползватели на финансови (счетоводни) отчети.
Този документ е съставен в определена форма.
Одиторският доклад съдържа мнението на одиторската организация, изразено в предписаната форма, относно надеждността на финансовите (счетоводни) отчети на одитираното лице и съответствието на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация.
Одиторският доклад може да бъде безусловно положителен и модифициран. Последният включва няколко разновидности (с привличаща вниманието част, с резерва, негатив, отказ от мнение).
Одиторският доклад е с публичен (открит) характер.

Получената в резултат на одита информация се представя на ръководството на одитираното лице и неговия собственик. Тази информация не е ясно регламентирана и поради това е необходимо да се дадат общи препоръки относно изготвянето на тази информация.

Разбира се, съдържанието на такава информация в съответствие с федералното правило (стандарт) е по-подробно от изискванията на руското правило (стандарт) „Писмена информация до ръководството на икономически субект въз основа на резултатите от одит“. Сега информацията може да се представя в устна и писмена форма, изискванията за състава на информацията са опростени и др.

Помислете за изискванията за информация, която трябва да бъде предоставена на одитираното лице, съдържащи се във Федералното правило (стандарт) за одиторска дейност № 22. Това правило е разработено, като се вземат предвид международните одиторски стандарти и установява единни изисквания за докладване на информация, получена в резултат на одитът на финансови (счетоводни) отчети, ръководство (ръководители) на одитираното лице и представители на собственика на това предприятие.

Информацията е информация, станала известна на одитора по време на одита на финансов (счетоводен) отчет. Такава информация, според одитора, е важна за ръководството и представителите на собственика на одитираното лице при упражняване на контрола им върху изготвянето на надеждни финансови (счетоводни) отчети и оповестяването на информация в тях. Информацията включва само онези въпроси, които попадат на вниманието на одитора в резултат на одита. От одитора не се изисква по време на одита да разработва процедури, специално насочени към намиране на информация, свързана с управлението на одитираното предприятие.

Като общо правило одиторът трябва да съобщава информация на ръководството и представители на собственика на предприятието. Ръководството на одитираното лице са лицата, отговорни за ежедневното управление на одитираното лице, както и за осъществяването на финансови и стопански операции, счетоводството и изготвянето на финансови (счетоводни) отчети (например генерален директор, финансов директор, главен счетоводител). Представители на собственика на одитираното лице са лица или колегиални органи, които упражняват общ надзор и стратегическо управление на дейността на одитираното лице и в съответствие с учредителните документи могат да контролират текущата дейност на неговото управление.

Организационната структура и принципите на корпоративното управление може да са различни за различните одитирани предприятия. Това усложнява дефинирането на кръга от лица, на които одиторът съобщава информация, представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие. Одиторът използва собствената си професионална преценка, за да определи на кого трябва да бъде разкрита информация, като взема предвид управленската структура на одитираното предприятие, обстоятелствата на одиторския ангажимент и спецификата на руското законодателство.

В случаите, когато структурата на управление на стопанския субект не е ясно определена или представителите на собственика не могат да бъдат стриктно идентифицирани в съответствие с условията на възлагането или законодателството на Руската федерация, одиторът се съгласява с одитираното лице, на което информацията трябва да се съобщава.

Споразумението за одит (писмо за съгласие за извършване на одит) може да поясни, че одиторът ще докладва само тази информация от интерес за ръководството, на която ще обърне внимание в резултат на одита, и че от одитора не се изисква да разработва процедури които са специално насочени към търсене на информация, свързана с управлението на одитираното лице. Договорът може също така да посочи формата, в която информацията ще бъде съобщена; подходящи получатели на информация; специфични одиторски въпроси от интерес за ръководството на одитираното лице.

Комуникацията ще бъде по-ефективна, ако има конструктивни работни взаимоотношения между одитора и ръководството или представители на собственика на предприятието. Такива взаимоотношения трябва да се развиват по начин, съобразен с изискванията на професионалната етика, независимост и обективност.

Одиторът трябва да обобщи в информация информацията от интерес за ръководството на одитираното предприятие и да я съобщи на съответните получатели на такава информация.

По правило такава информация отразява:

Цялостният подход на одитора към одита, опасенията на одитора относно всякакви ограничения на обхвата на одита и коментари относно уместността на допълнителните изисквания за управление на одитираното предприятие;
избор или промяна от ръководството на одитираното лице на принципи и методи на счетоводна политика, които имат или могат да имат значително влияние върху финансовите (счетоводни) отчети на одитираното лице;
възможно въздействие върху финансовите (счетоводни) отчети на одитираното лице на всякакви съществени рискове и външни фактори, които трябва да бъдат оповестени във финансовия (счетоводен) отчет (например съдебни спорове);
съществени корекции, предложени от одитора на финансовия (счетоводен) отчет - както направени, така и неизвършени от одитираното лице;
съществени несигурности, свързани със събития или условия, които могат значително да поставят под съмнение способността на предприятието да продължи като действащо предприятие;
разногласия между одитора и ръководството на одитираното предприятие по въпроси, които поотделно или в съвкупност могат да бъдат значими за финансовия (счетоводен) отчет на одитираното предприятие или одиторския доклад. Информацията, предоставена в това отношение, трябва да включва обяснение за важността на проблема и дали проблемът е разрешен или не;
предложени модификации на одиторския доклад;
други въпроси, заслужаващи вниманието на представителите на собственика (например значителни недостатъци в областта на вътрешния контрол, въпроси, свързани с измами в управлението);
въпроси, чието покритие е договорено от одитора с одитираното лице в договора за предоставяне на одиторски услуги (писмо за съгласие за одита).

Ако одитът се извършва през отчетната година, одиторът трябва своевременно да съобщи информация на представителите на собственика и на ръководството на одитираното лице за незабавно приемане на подходящи мерки.

За да съобщи информацията своевременно, одиторът трябва да обсъди с представители на собственика и ръководството на одитираното предприятие процедурата, принципите и времето за отчитане на такава информация. В определени случаи, поради необходимостта от решаване на спешен въпрос, одиторът може да докладва за него по-рано от предварително договореното.

Ако одитът се извършва в даден момент, например след края на отчетната година, тогава информацията се отчита по време на или след края на одита.

Формулярите за съобщаване на информация на съответните получатели могат да се предоставят устно или писмено. Решението на одитора за това как да докладва информация се влияе от:

размер, структура, правна форма и техническа поддръжка на одитираното лице;
естеството, значението и характеристиките на получената в резултат на одита информация, която представлява интерес за ръководството на одитираното лице;
съществуващи договорености между одитора и одитирания за редовни срещи или доклади;
форми на взаимодействие, приети от одитора с представители на собственика и ръководството на одитираното лице.

Ако информацията, представляваща интерес за ръководството на предприятието, се съобщава устно, одиторът трябва да документира тази информация и реакциите на получателите на информация към нея в работни документи. Такива документи могат да бъдат например копия от протоколи от дискусии, проведени от одитора с представители на собственика и ръководството на одитираното предприятие. В някои случаи, в зависимост от естеството, важността и естеството на информацията, може да е подходящо одиторът да получи писмено потвърждение от представители на собственика и ръководството на предприятието по отношение на всякакви устни комуникации по одиторски въпроси, представляващи интерес за управлението на предприятието.

Обикновено одиторът първо обсъжда с ръководството на икономическия субект въпроси, свързани с одита, които представляват интерес за ръководството на предприятието, с изключение на онези въпроси, които поставят под въпрос компетентността или почтеността на самото ръководство. Предварителните дискусии с ръководството на предприятието са важни за изясняване на факти и въпроси и за да се даде възможност на ръководството да предостави допълнителна информация. Ако ръководството на стопанския субект се съгласи самостоятелно (без участието на одитора) да съобщи на представителите на собственика информация, представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие, тогава одиторът може да не е необходимо да разкрива това повторно информация, при условие че одиторът е доволен от ефективността и подходящото естество на съобщаването на такава информация.

Ако одиторът прецени, че е необходимо да модифицира одиторския доклад в съответствие с изискванията на Правило № 6, тогава всяка друга писмена информация, изпратена от одитора до ръководството или представителите на собственика на одитираното предприятие, не може да се счита за подходящ заместител на модифицирания одиторски доклад.

Одиторът трябва да анализира дали информация, получена от резултатите от предишния одит, може да бъде важна за надеждността на финансовите (счетоводни) отчети за текущата година. Ако одиторът заключи, че такава информация представлява интерес за ръководството на предприятието, одиторът може да реши да я разкрие повторно на представители на собственика на предприятието.

Важно е информацията, съдържаща се в информацията, по правило да е поверителна. В тази връзка одиторът е длъжен да спазва изискванията на законодателството на Руската федерация и Етичния кодекс на одиторите на Русия относно поверителността на информацията, получена в резултат на одита. В някои случаи, когато може да има потенциални конфликти между етичните и правните задължения на одитора по отношение на изискванията за поверителност и разкриване, е препоръчително одиторът да потърси правен съвет.

Нормативните правни актове на Руската федерация могат да установят задълженията на одитора във връзка с съобщаването на информация, представляваща интерес за ръководството на одитираното предприятие. Тези допълнителни задължения за докладване не се променят в Правило № 6, но могат да повлияят на съдържанието, формата и времето на комуникацията на одитора до съответните получатели.

В заключение отбелязваме следното.

Писмената информация трябва да бъде съставена най-малко в два екземпляра. Едно копие от такава информация се предава на представителя на одитираното лице, посочен в договора, вторият екземпляр остава в одиторската организация и е включен в общата работна документация на одитора. Несъгласието на получателя на писмената информация на одитора със съдържанието на нейната окончателна версия не може да служи като основание за отказ да получи този документ.

За предаване на устна информация е препоръчително да се разработи специална форма на работния документ „Протокол – координиране на информацията въз основа на резултатите от одита“. В този документ информацията трябва да бъде систематизирана и коментирана от одитора. Документът трябва да съдържа данни, които показват, че ръководството на одитираното лице е запознато с предоставената информация.

По този начин по време на одита на икономическия субект редовно се предоставя както писмена, така и устна информация. В този случай информацията може да съдържа както нова информация, така и информация, получена от резултатите от предишна проверка. Това е необходимо, ако одиторът смята, че тази информация може да бъде важна за надеждността на финансовите (счетоводни) отчети за текущата година. Ако информацията представлява интерес за ръководството на икономически субект, тогава тя може да бъде подадена повторно на представители на собственика на одитираното предприятие. Писмената информация обикновено се съхранява в архивен файл, създаден за одитираната организация, и, ако е необходимо, може да се използва при допълнителни проверки.

В. И. Подолски

професор,

Началник отдел „Одит” ВЗФЕИ

Ръководителят на одиторския екип отговаря за точността, пълнотата и надеждността на окончателния одитен доклад. Ако следвате реда на незабавно отчитане, тогава ефективността на одита, скоростта и точността на завършване на коригиращите действия се увеличават значително.

Одиторският доклад трябва да съдържа пълно, точно, кратко и ясно описание на одита и в съответствие с одитните процедури да включва:

цели на одита;
обхват на одита, идентифициране на организационни и функционални звена или процеси, в които е извършен одитът, и период от време, през който е извършен одитът;
информация за клиента за одит;
информация за одитния екип и представители на одитираната организация, участващи в одита;
датите и местоположенията на одитираните звена;
критерии за одит;
одитни наблюдения;
заключение относно резултатите от одита;
заключение за степента на съответствие с критериите за одит.

Одиторският доклад може също да включва:

план за одит;
резюме на одитния процес, включително несигурности и/или други пречки, които могат да намалят надеждността на одитното мнение;
потвърждение, че целите на одита са постигнати за дадена област на одита в съответствие с плана за одит;
списък на всички области, които не са обхванати от одита в обхвата на одита;
резюме на заключението от одита и ключови констатации за ръководството;
всички неразрешени конфликти между одитния екип и одитирания;
възможности за подобрение, ако се изисква от целите на одита;
идентифицирани силни страни и най-добри практики;
съгласувани планове за действие въз основа на резултатите от одита;
проблеми с поверителността;
пощенски списък за одиторски доклад.

Докладът не трябва да включва незначителни недостатъци, които са открити и коригирани в хода на одита (информацията за тези недостатъци трябва да се съхранява в одиторските записи в случай на повторни одити).

Проблемът за ефективността на одитите на качеството (както външни, така и вътрешни) е от особено значение за организацията. Според нас един от критериите за ефективност на вътрешния одит трябва да бъде системното намаляване на несъответствията, установени по време на одити. Друга мярка за ефективността на процеса на вътрешен одит може да бъде броят на препоръките за подобрение, направени от одиторите по време на процеса на одит.

Одитният доклад се изготвя в рамките на договорения срок, одобрява се и се разпространява до получателите, посочени от клиента в плана за одит. Трябва да се помни, че докладът е собственост на клиента за одит, така че трябва да се спазват необходимите изисквания за поверителност. Ревизионните материали се попълват в специален случай под съответния регистрационен номер. Одитното досие се съхранява за периода, установен от документите на МС на организацията. Опитът, придобит по време на процеса на одит, трябва да се използва за непрекъснато подобряване на СУК на одитирания.

Одитът се счита за завършен, когато всички дейности, включени в плана за одит, са завършени. Коригиращи, превантивни и подобряващи действия, извършени въз основа на резултатите от одита в съответствие с ISO 19011:2011 не се считат за част от одита и се извършват от одитирания в рамките на договорения срок. Корекция и коригиращи действия се извършват след откриване на несъответствие. Корекцията е действие, насочено към елиминиране на открито несъответствие (например замяна на несъответстващ продукт със съответстващ продукт или замяна на остаряла процедура с актуализирана). Коригиращо действие е действието за отстраняване на причината за открито несъответствие, т.е. не може да се предприеме без да се определят причините за несъответствието.

Има много методи за определяне на причините за несъответствието (от обикновена мозъчна атака до по-сложни, системни методи за решаване на проблеми). Одиторът трябва да е запознат с тези инструменти за решаване на проблеми. Дълбочината и ефективността на коригиращите действия зависят от идентифицирането на истинската причина за несъответствието. В някои случаи това ще помогне на организацията да идентифицира и разреши подобни несъответствия в други области.

Когато преглежда отговора на организацията на несъответствие, одиторът трябва да потвърди, че документацията и обективните доказателства за корекция, анализ на причините и коригиращи действия в организацията са налични, подходящи и подготвени преди преценката на одитора. Следните важни елементи трябва да се имат предвид в процеса на анализ:

доклад за предприетите действия (ясен и кратък ли е);
описание на действията (изчерпателни ли са и точно ли са насочени към конкретни документи, процедури);
дали са написани в минало време като индикация, че предприетото действие е завършено;
дата на завършване на коригиращите действия (датите, показващи миналия период, показват, че са предприети коригиращи действия; датите, показващи бъдещи действия, не са добра практика);
обективно доказателство, че коригиращите действия са напълно и ефективно изпълнени и изпълнени до степента, описана от организацията. Ефективното коригиращо действие трябва да предотврати повторната поява на несъответствието, като елиминира причините за него. Коригиращите действия не трябва да се бъркат с превантивните действия.

действие и тези действия не трябва да се заместват. Превантивно действие не е приложимо за вече открито несъответствие. Въпреки това, анализирането на причините за открити несъответствия може да идентифицира потенциални несъответствия в други области на организацията и да предостави вход за превантивни действия.

Алгоритъмът за проверка на изпълнението на коригиращите действия е показан на фиг. 27. Фактът на прилагане на коригиращи действия и тяхната ефективност трябва да бъдат потвърдени по начина, установен от стандарта на организацията за провеждане на одити на СУК.

Одитът на коригиращите действия е доста очевиден и добре проектиран, тъй като резултатите и ефективността на тези действия обикновено са добре дефинирани (ако организацията вече е идентифицирала несъответствие, за одитора не е особено трудно да оцени действията на организацията, проверете дали се правят планове и дали тези действия са ефективни по отношение на избягването на повторение на несъответствието). Одитите на превантивните действия обикновено са по-сложни.

Стандарт GOST ISO 9001:2011 изисква организацията да разработи документирана процедура за превантивни действия. Комбинирането на документирани процедури за коригиращи и превантивни действия в една процедура в СУК е приемливо, но не се препоръчва поради особената важност на превантивните действия.

Ориз. 27.

действия за подобряване на СУК K. Ако тези процедури се комбинират, одиторът трябва да провери дали организацията разбира ясно разликата между коригиращи и превантивни действия. В повечето руски организации тези процедури, за съжаление, са комбинирани и коригиращите действия са описани достатъчно подробно, а предупредителните действия са посочени само накратко.

Одиторът трябва да търси обективни доказателства, че:

организацията анализира причините за потенциални несъответствия (използва причинно-следствени диаграми и други възможни инструменти за качество);
необходимите действия обхващат всички съответни области на организацията;
отговорността за идентифициране, оценка, прилагане и преглед на превантивните действия е ясно дефинирана.

Анализът на превантивните действия включва отговори на въпросите:

дали действията са били ефективни (т.е. дали е предотвратено възникването на несъответствието и дали са получени допълнителни ползи);
има ли нужда от продължаване на превантивните действия в посоката, в която са предприети;
могат ли да се променят или трябва да се планират нови

действия.

Понякога има дискусия между одитора и организацията за това къде завършва коригиращото действие и започва превантивното действие. Одиторът трябва да избягва да бъде предубеден в тези дискусии и да се съсредоточи върху ефективността на предприетите действия.

Одитът завършва с съставяне на два окончателни документа - акт за одит на счетоводството и достоверността на отчетността и одиторски доклад. В акта на одита с достатъчно детайли и доказателства, но без да включват незначителни подробности, одиторите информират клиента за извършената работа, за основните й области и за това кои от тези области са били подложени на непрекъсната проверка и кои - избирателно. След това установените недостатъци се посочват в последователността, съответстваща на тяхната значимост. Същевременно в закона, наред с констатираните недостатъци, следва да бъдат посочени конкретни препоръки за тяхното коригиране и предотвратяване в бъдеще. В същото време одиторите не трябва сами да правят такива корекции, тоест да вършат работата на счетоводния персонал.

Одиторският доклад е строго поверителен документ, със съдържанието на който одиторите нямат право да запознават трети лица без съгласието на клиента, освен в случаите, предвидени в приложимото законодателство (разкриване на кражби, измами и други специални случаи). В тази връзка одиторският доклад се съставя в два екземпляра, единият от които се предава лично от одиторите на главния счетоводител на предприятието или на лицето, което го замества, а вторият екземпляр остава в одиторската организация, извършила одита. за последващ контрол по отстраняване на констатираните недостатъци.

След изготвянето на проекта на акт одиторите запознават ръководството на предприятието с неговото съдържание, разглеждат едновременно изразените възражения и коментари, при необходимост правят съответните корекции в акта и го подписват.

Одиторският доклад е официален документ, оценяващ надеждността на счетоводството и отчетността на одитирано предприятие, потвърден с подписа на ръководителя на одиторския екип на одиторската фирма и печата на тази фирма, която има лиценз. Ако одитът е извършен от независим независим одитор, който има лиценз, тогава потвърждението на заключението се извършва с неговия подпис и личен печат. Има четири вида одиторски доклади: заключение без забележки (неквалифицирано мнение); заключение с коментари (заключение с резерви); отрицателно заключение; заключение изобщо не се дава или се дава заключение за отказ.

Първият вид мнение се дава от одиторите, ако в отчета не са открити грешки или пропуски, а финансовото състояние е стабилно и по мнението на одиторите не предизвиква безпокойство. Подобна ситуация обаче е малко вероятна и най-вероятно има една от двете възможности: одиторите са открили грешки, но не е препоръчително да се правят подходящи корекции, или одитът е извършен недостатъчно професионално или недобросъвестно.

Заключение с коментари се прави, когато одиторите идентифицират някои лесно отстраними недостатъци, които като цяло не променят положителната оценка на състоянието на счетоводството и отчитането. За всички установени пропуски от одиторите се изисква да дадат своите препоръки и да наблюдават тяхното изпълнение.

Отрицателно заключение се дава при констатиране на сериозни нарушения и пренебрегване на счетоводството и отчетността, във връзка с което счетоводната документация се квалифицира като недостоверна.

Четвъртият вариант за приключване на одита е възможен, ако на одиторите не са представени всички необходими материали за оценка на състоянието на счетоводството и отчетността. В резултат на това одиторите са принудени да спрат одита, като официално уведомяват предприятието и неговата организация-майка за това.

Одиторският доклад включва:

име;

б) адресат;

в) информация за одитора (одиторската организация), посочваща: - организационно-правна форма и наименование; за индивидуален одитор - фамилия, собствено име, отчество и указания за осъществяване на дейността му без образуване на юридическо лице; - местоположение; - номера и дати на удостоверението за държавна регистрация; - номер и дата на издаване на лиценз за извършване на одиторска дейност и наименование на органа, издал лиценза, както и срок на валидност на лиценза; - членство в акредитирана професионална одиторска асоциация;

г) информация за ревизираното лице: - организационно-правна форма и наименование; - местоположение; - номер и дата на удостоверението за държавна регистрация; - информация за лицензи за видовете извършвани дейности;

д) уводна част;

д) част, описваща обхвата на одита;

з) датата на одиторския доклад;

и) подпис на одитора. За да се улесни разбирането от страна на потребителя и да се подпомогне откриването на необичайни обстоятелства, ако възникнат, е необходимо да се поддържа единството на формата и съдържанието на одиторския доклад.

Одиторският доклад трябва да има заглавие „Одиторски доклад относно финансовите (счетоводни) отчети“, за да се разграничи докладът на одитора от докладите, изготвени от други лица, например длъжностни лица на одитираното предприятие, съвет на директорите.

Одиторският доклад трябва да бъде адресиран до лицето, предвидено от законодателството на Руската федерация и (или) споразумението за одит. По правило одитният доклад е адресиран до собственика на одитираното лице (акционери), съвета на директорите и др.

Одиторският доклад трябва да съдържа списък на одитираните финансови (счетоводни) отчети на одитираното лице, като се посочва отчетният период и неговият състав.

Одиторският доклад трябва да включва изявление, че отговорността за поддържане на счетоводни записи, изготвяне и представяне на финансови (счетоводни) отчети е възложена на одитираното предприятие, както и изявление, че отговорността на одитора е само да изрази мнение относно надеждността на този финансов отчет. доклад въз основа на одита. счетоводство) отчитане във всички съществени аспекти и съответствие на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация.

Заключение

В тази статия са отбелязани основните моменти на проверка на операциите с дълготрайни активи. Недвусмислено можем да кажем, че одитът на дълготрайните активи е необходим, за да може ръководството да вземе информирани управленски решения, следвайки съветите на външни одитори или чрез извършване на вътрешен одит.

След като разгледахме съдържанието, целите, основните принципи и методи за одит на счетоводството на дълготрайни активи, можем да заключим, че одитът, като независим начин за оценка на реалното състояние на счетоводството, е незаменим инструмент, с който можете надеждно и изчерпателно да идентифицирате и премахване на недостатъци в счетоводството и отчитането на всякакви предприятия.

Регулаторната рамка за извършване на одитни действия вече е разработена достатъчно подробно, което позволява на одиторите обективно да изразят мнение, разработено по време на одита на определена организация, да планират своите действия и да обобщят резултатите под формата на стандартен документ - одитен доклад.

Появата на нови стандарти и правила, регулиращи одитната дейност, показва вниманието на законодателя към въпросите за подобряване на одита. Разработването на регулаторната рамка предполага по-сериозен и всеобхватен контрол върху дейността на стопанските субекти, работещи в условията на пазарна икономика, тъй като в крайна сметка отстраняването на грешки, идентифицирани от одитора навреме, ще повлияе ефективно на крайните резултати от икономическата дейност на предприятието.

Списък на използваната литература

2. Федерален закон "За одиторската дейност" от 30 декември 2008 г. N 307-FZ (актуална версия от 1 декември 2014 г.)

3. Астахов В.П. Счетоводство и данъчно облагане на дълготрайните активи / В.П. Астахов - Ростов - на - Дон: Издателски център "Март", 2009. - 298с.

4. Баканов М.И. Анализ на икономическата дейност. М.: Икономика, 2008.- 430 с.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория на икономическия анализ - М.: Финанси и статистика, 2008 г. - с. 116

6. Basovsky L.E. Икономически анализ: цялостен икономически анализ на икономическата дейност / Л.Е. Басовски.–М., 2008.–275с.

7. Белуха Н.Т. Одит: Учебник за университети / Н. Т. Белуха.-К.: Знание, 2006.-769с.

8. Бутова Г.Ф. Отчитане на ДМА, малоценни и износващи се вещи. – М.: ИНФРО-М, 2008.

9. Гейц И.В. Отчитане на дълготрайни активи.–3-то изд., преработено. и допълнителни / И.В. Гейц.–М., 2007.–117с.

10. Лабинцева Н.Т. Одит: теория и практика / N.T.Labyntseva N.T., O.V. Ковалев.- М., 2009.- 496с.

Действията на одитора при откриване на неточности във финансовия отчет са определени в одиторския стандарт „Действия на одитора при откриване на неточности във финансовия отчет“. Изкривяването на финансовите отчети се признава като неправилно отразяване и представяне на счетоводни данни поради нарушаване на установените правила за неговото организиране и поддържане. Изкривяванията могат да бъдат както умишлени, така и неволни.

Въз основа на идентифицираните неточности във финансовия отчет, одиторът оценява тяхното въздействие върху надеждността на отчетите във всички съществени аспекти, както и доколко ефективно системата за вътрешен контрол на организацията предотвратява възникването на различни нарушения.

Събраните доказателства в резултат на аритметични изчисления, проверка на документи, проследяване, устен разпит се отразяват от одитора в неговите работни документи. Одитът, извършен от одиторска организация, задължително трябва да бъде придружен от документация, тоест отражение на получената информация в работната документация на одита. В Руската федерация изискванията за неговото изготвяне са установени във федералното правило (стандарт) на одитната дейност № 2 "Документация на одита". Този стандарт определя общите принципи за документиране на одит, изискванията за формата и съдържанието на работната документация, процедурата за съставяне и съхранение на работната документация. Одиторската документация трябва да бъде изготвена по такъв начин, че опитен одитор, който преди това не е участвал в този одит, да може да оцени естеството, времето и обхвата на извършените одиторски процедури; резултати от одиторски процедури и получени одитни доказателства; съществени въпроси, възникнали по време на одита, и резултатите от тяхното разглеждане.

Естеството на одиторските процедури;

Стойностите на рисковете от съществени отклонения;

Степента на преценка, необходима при извършване на работа и оценка на резултатите;

Стойността на получените одиторски доказателства; - естеството и степента на идентифицираните несъответствия;

Приложена одитна методология и използвани инструменти. Одиторът трябва да изготви работни документи, които са достатъчно пълни и

подробната форма, необходима за осигуряване на общо разбиране на одита. Работните документи трябва да бъдат съставени и систематизирани по такъв начин, че да отговарят на обстоятелствата на всеки конкретен одит и нуждите на одитора по време на неговото изпълнение. Документите за всяка конкретна проверка се съхраняват в папки. Формуляри, въпросници, стандартни писма и жалби, разработени от одиторската организация, улесняват възлагането на работа на подчинените и ви позволяват надеждно да контролирате резултатите от извършената работа.

В случай на одити, провеждани в продължение на няколко години, някои файлове (папки) с работни документи могат да бъдат категоризирани като постоянни, актуализирани, когато стане налична нова информация, но все пак значими, за разлика от текущите одитни файлове, които съдържат информация, свързана главно с одитът за определен период.

Одиторът установява подходящи процедури за гарантиране на поверителността, сигурността на работните документи, както и за тяхното съхранение за достатъчен период от време, въз основа на характеристиките на дейността на одитора, законовите и професионалните изисквания. Работните документи са собственост на одитора. Въпреки че някои от документите или извлечения от тях могат да бъдат предоставени на одитираното лице по преценка на одитора.

Въз основа на резултатите от задължителния одит одиторските организации са длъжни да изготвят и предоставят на адресата писмена информация на ръководството на одитирания икономически субект въз основа на резултатите от одита. ООО Търговска къща AvtoAudioCentre подлежи на задължителен одит. При сключване на споразумение с одиторска организация е необходимо да се предвиди изготвянето на писмена информация и да се посочи конкретен адресат. За учредителите на Търговска къща AutoAudioCentre LLC бяха изготвени аналитичен доклад и писмена информация за резултатите от задължителния одит за 2008 г. Аналитичният доклад посочва резултатите от одиторските процедури, изброени в одитната програма, разкритата кореспонденция на аналитичното синтетично счетоводство данни, описание на установените грешки, до какво е довела тази грешка и препоръки за тяхното отстраняване.

Данните, съдържащи се в писмената информация на одитора, се предоставят с цел информиране на ръководството на одитираната организация на информация за пропуски в счетоводните записи, счетоводството и системите за вътрешен контрол, които могат да доведат до съществени грешки в счетоводството. Писмената информация въз основа на резултатите от одита на продажбите в LLC Търговска къща AvtoAudioCentre за 2008 г. е представена в Приложение 9.\,

Одиторската организация е длъжна да посочи в писмения доклад на одитора всички грешки и изкривявания, свързани с фактите от икономическия живот на стопанския субект, които имат или могат да имат значително влияние върху надеждността на финансовите отчети. Освен това писменият доклад на одитора може да съдържа всякаква информация, свързана с извършения одит и фактите от икономическия живот на икономическия субект, която одиторът счита за уместна.

Писменият доклад на одитора не може да се счита за пълен доклад за всички съществуващи недостатъци, тъй като в него са посочени само тези, които са открити по време на одита.

Докладът за резултатите от одита трябва да бъде изготвен в съответствие с изискванията на федералното правило (стандарт) за одиторска дейност N 22 „Съобщение на информацията, получена в резултат на одита, до ръководството на одитираното лице и представители на неговия собственик“ и вътрешнофирмен стандарт „Формиране на доклада за резултатите от одита“. Докладът се съставя въз основа на резултатите от одита въз основа на заключенията на одиторите за всеки раздел от одитната програма, документирани в работните документи.

По време на одита се изготвя писмен одиторски доклад и се представя на ръководителя или собственика на организацията на последния етап. Писмения доклад е поверителен и може да бъде изпратен само на:

Лицето, подписало договора за одита;

На лицето, изрично посочено като получател на писмения доклад в договора;

На всяко друго лице в случай на писмена инструкция на адреса на одиторската организация на лицето, подписало споразумението.

Някои въпроси от писмения доклад на одитора могат да бъдат обсъждани устно по време на одита. Въз основа на резултатите от одита, съгласувано с ръководството на организацията, може да се изготви предварителен вариант на писмен доклад. Ако предварителната версия на писмения доклад съдържа забележки от съществено естество, окончателната версия на писмения доклад трябва да оцени и анализира корекциите, направени от служителите на организацията.

След като проучи предварителната версия на писмения доклад на одитора, ръководството на одитираното предприятие може да реши да направи корекции във финансовия отчет. За да може одиторската организация да се убеди, че необходимите корекции в счетоводството са направени, организацията трябва да предостави на одитора нова версия на финансовите отчети, баланс и списък с коригиращи счетоводни записвания.

Докладът се подписва от всички специалисти, участващи в одита, ръководителя на одиторската организация, регистрира се в дневника на изходящите документи и се изпраща на одитираното лице.

В хода на одита на продажбите на търговската организация Търговска къща AvtoAudioCentre LLC за 2008 г. бяха установени незначителни нарушения, чийто мащаб е значително по-малък от нивото на същественост. Различията в процедурата за поддържане на регистри за продажби от изискванията на регулаторните документи са незначителни. Установените грешки и нарушения не оказват влияние върху достоверността на финансовите отчети на организацията за 2008г.

Препоръчително е да се извършват навременни корекции в счетоводството и отчитането на констатираните нарушения. Ако организацията не отстрани нарушенията и коментарите, отбелязани по време на одита, регулаторните органи могат да наложат санкции на организацията съгласно действащото законодателство.

Следователно провеждането на одит трябва да бъде внимателно планирано. Разработеният план и програма за одит ви позволяват да контролирате процеса на одит и бюджета за време. За да идентифицира грешките, одиторът трябва да оцени системата за вътрешен контрол на организацията и да изчисли нивото на същественост, въз основа на което се изразяват мнения относно съществеността на идентифицираните неточности, отклонения във финансовия отчет. По време на одита се съставят работни документи, които се съхраняват в папка за всеки клиент и служат за основа за написване на одиторски доклад. Изводи и предложения

Vв резултат на изследването на темата на дипломната работа се установи, че търговията е отрасъл със сложна многостранна структура. Има различни видове, форми на търговия, които се различават една от друга не само по това какви стоки се продават, от кого се продават и купуват, но и по обеми на продажби, начини на плащане за закупени стоки и доставката им до клиенти, форми на собственост на продадените стоки и дълготрайни активи на търговски организации, методи организация на търговските процеси, тяхното управление. Понастоящем са широко разпространени търговските центрове на едро, телевизионната търговия и интернет търговията.

Най-важната функция на управленската дейност на предприятието е правилно организираното отчитане на движението на стоките и тяхната оценка. Статията разкрива понятието за стоки от различни гледни точки: икономическа, счетоводна, данъчна, гражданска и от гледна точка на Митническия кодекс на Руската федерация. Описва оценката на стоките към момента на признаване в счетоводство и отписване. Така че при осчетоводяване на стоки те трябва да бъдат отразени в счетоводството в съответната оценка, според която ще бъдат изброени в складови и счетоводни регистри. Под оценка на стоките се разбира цената, по която те са кредитирани (или отписани) в счетоводни регистри. Съгласно параграф 6 от Правилника за счетоводството „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01), както и параграф 80 от Насоките за отчитане на материалните запаси № 119n, стоките могат да бъдат приети за отчитане по действителна себестойност или по сконтови цени. Когато стоките се пускат за продажба или се разпореждат по друг начин, оценката им от търговска организация трябва да се извърши по един от следните методи: по себестойността на всяка единица; на средна цена; на цената на първите закупени стоки към момента (метод FIFO).

Навременното и правилно отразяване в счетоводството на продажбите е невъзможно без документиране на този процес. И на първо място, за успешното постигане от търговско предприятие на основната цел на неговата дейност - печалба, е необходим законно компетентно изготвен договор. Неправилно съставен договор може да доведе до проблеми не само в гражданскоправно отношение, но и в данъчното облагане на сделките.

Предприятията, ръководени от „Правилата за водене на регистри на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък върху добавената стойност“, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914 (как. изм. от 11.05.2006 г. № 283), са длъжни да съставят фактури, да водят регистър на фактурите, книга за продажби и книга за покупки по установени образци. Фактурата се изготвя от доставчика на името на купувача и дава право на прихващане (възстановяване) на сумите на данък добавена стойност на купувачите след получаване на стоката.

Нарушаването на разумни срокове за предоставяне на документи, придружаващи изпълнението на договор за покупко-продажба, може да доведе до пропуснати ползи или други последици. Например, купувачът няма да има време да представи данък върху добавената стойност върху придобитите ценности, за да намали плащанията към бюджета, което в крайна сметка ще стане предмет на съдебен спор.

Постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 25 декември 1998 г. № 132 утвърди унифицирани форми на първична счетоводна документация за счетоводство на търговски операции, съгласувани с Министерството на финансите на Русия и Министерството на икономиката на Русия.

На примера на обекта на изследване LLC "Търговска къща AvtoAudioTsentr" във втора глава беше разгледано отчитането на продажбите. За изпълнение на тази задача първо беше проучена счетоводната политика на търговско предприятие, работещ сметкоплан.

Извършвайки продажба на стоки на купувачи, ООО "Търговска къща AutoAudioCentre" получава приходи и поема съответните разходи, свързани с получаването на тези разходи. Счетоводителят на това търговско предприятие отразява приходите и разходите в счетоводни и финансови отчети, като се ръководи от следните счетоводни стандарти:

Наредба за счетоводството "Доходи на организацията" PBU 9/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 № 32n;

Наредба за счетоводството "Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 № ЗЗн;

Наредба за счетоводството "Счетоводни отчети на организацията" PBU 4/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.07.99 № 43n;

Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 юли 2003 г. № 67n „За формите на счетоводни отчети“.

Когато стоките се пускат за продажба или се изхвърлят по друг начин, те се оценяват от АвтоАудиоЦентър Търговска Къща LLC по един от следните методи:

При продажба на автомобили на цената на всяка единица;

При продажба на авто-аудио оборудване и други материални и промишлени стоки на средна цена.

В данъчното счетоводство на това предприятие се използват подобни методи за оценка на стоките.

Регистрацията и отчитането на продажбата на стоки в ООО "Търговска къща AvtoAudioCentre" зависят от начина на плащане на закупените стоки, приет между купувача и продавача. При доставки на едро са възможни както касови бележки на касата, така и безкасови преводи по разплащателна сметка. Възможни са следните начини на плащане на стоки от купувачи: предплащане и последващо плащане. От своя страна следващото плащане може да се извърши наведнъж, с плащане на вноски. С нови клиенти LLC „Търговска къща АвтоАудиоЦентър” сключва договори с условие за авансово плащане, а с редовни клиенти срокът на плащане е определен при специфични условия и може да бъде 14 дни или 30 дни от датата на изпращане на стоката. OOO Torgovy Dom AvtoAudioTsentr за счетоводни цели признава приходите от продажбата въз основа на цената на сделката, тъй като стоките (работите, услугите) се изпращат и документите за доставка се представят на купувача. Приходите се определят чрез сумиране на себестойността на стоките, косвените данъци, включени в цената, и режийните разходи (административни и търговски разходи), както и планираната печалба от продажби.

За целите на определяне на финансовия резултат приходите на търговска организация трябва да бъдат намалени със размера на съответните разходи (разходи, направени за извличане на тези приходи) - това е принципът на съпоставяне на приходите и разходите. Следователно отчитането на разходите за продажба е от немалко значение.

За да се намали сложността на счетоводството, да се застрахова срещу аритметични грешки и да се анализира изчерпателно натрупаната информация за продажбите на търговско предприятие, софтуерните инструменти позволяват. В "Търговска къща AvtoAudioTsentr" LLC счетоводството се извършва съгласно автоматизирана форма на счетоводство с помощта на компютърни технологии и счетоводна програма "1C: Счетоводство" версия 8.

В трета глава на дипломната работа се разглежда процедурата за провеждане на одит на продажбите в LLC "Търговска къща AvtoAudioCentre". Съгласно Федералния закон „За одита“ от 30 декември 2008 г. № 307-FZ, Търговска къща AvtoAudioTsentr LLC подлежи на задължителен одит за 2008 г. На етапа на планиране на одита беше изчислено нивото на същественост, оценена е системата за вътрешен контрол и за рационалното използване на бюджетното време е изготвена одитната програма.

По време на одита в съответствие с разработената програма за одит

констатирани са нарушения в счетоводството за отразяване на сделки за продажба на стоки и

отписване на разходите за продажба. Например, при получаване на аванс в счетоводството на LLC

„Търговска къща АвтоАудиоЦентър” не е издавал и не е регистрирал в книгата

фактура за продажба за получената авансова сума. Тази транзакция доведе до подценяване на размера на дължимия в бюджета данък върху добавената стойност за първото тримесечие на 2008 г. с 8314,78 рубли.

Установено е несъответствие при отчитането на разходите за продажба, а именно при отчитането на транспортните разходи. В заповедта за счетоводната политика на Търговска къща AvtoAudioCentre LLC се посочва, че разходите за доставка на стоки се отчитат като разходи за продажби по сметка 44.1.3 „Разходи за кандидатстване към организация, занимаваща се с търговски дейности, предмет на разпространение“ и се отписват на себестойност на продажбите на месечна база, отчасти дължаща се на продадени стоки. Всъщност сумите, записани по тази сметка, бяха изцяло дебитирани в края на месеца на сметка 90.7 „Разходи за продажби”.

В хода на одита на продажбите на търговската организация Търговска къща AvtoAudioCentre LLC за 2008 г. бяха установени незначителни нарушения, чийто мащаб е значително по-малък от нивото на същественост. Тези коментари и препоръки за коригиране на счетоводни грешки са отразени в писмения доклад. Списък на използваната литература

I. Нормативни материали:

1. Граждански кодекс на Руската федерация: части първа, втора и трета. - Москва: Издателство Омега-Л, 2007. - 476 с. - (Кодове на Руската федерация).

2. Данъчен кодекс на Руската федерация. Част първа и втора. - М.: TK Velby, Издателство "Проспект", 2007. - 656 с.

3. Митнически кодекс на Руската федерация. - М.: Проспект, 2008. - 272 с.

4. Федерален закон "За счетоводството". – Москва: Омега-Л, 2006. – 16 с. - (Закони на Руската федерация).

5. Сметкоплан за финансово-стопанската дейност на организациите. - 2-ро изд., поправено. - М.: Издателство OMEG A-L, 2005. - 128 с. - (Нормативно портфолио на счетоводител).

6. Наредба за счетоводството "Отчитане на материалните запаси" (PBU 5/01), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 юни 2001 г. № 44n.

7. Наредба за счетоводството "Доходи на организацията" (PBU 9/99), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n.

8. Наредба за счетоводството "Разходи на организацията" (PBU 10/99), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n.

9. Насоки за отчитане на материалните запаси. Одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n - Реформа на счетоводството: сборник от документи. -М.: Омега-Л, 2007. - 432 с.

II. Специална литература:

10. Агафонова М.Н. Счетоводство в търговията на едро и дребно и

документооборот /М.Н. Агафонов. - М.: GrossMedia, 2006. - 704 с. - ISBN

5-476-00184-0 П. Астахов В.П. Счетоводно (финансово) счетоводство: Учеб. Издание

6-то, преработено и допълнено - М .: ICC "MarT"; Ростов n/a: ICC

"Март", 2005. - 960 с. - (Поредица "Икономика и управление").

12. Белов А.А. Счетоводство. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, A.N. Белов. - М.: EKSMO, 2006. - 624 с. - (Висше икономическо образование).

13. Счетоводство в търговията: Учебник / Изд. М.И. Баканов. - 2-ро изд., преработено. и допълнителни - М.: Финанси и статистика, 2006. - 624 с.

14. Голубков Е.П. ОСНОВИ НА МАРКЕТИНГА: Учеб. - М.: Издателство "Финпрес", 1999. - 656 с.

15. Владимир Дал. Тълковен речник на живия великоруски език: Т. 1-4: Т. 4: C-V. - М.: A / O Издателска група "Прогрес", "Univers", 1994. - 864 с.

16. Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Организация, технология и проектиране на търговски предприятия: Учебник за студенти от висши учебни заведения. - 7-мо изд., преработено. и допълнителни - М .: Издателска и търговска корпорация "Дашков и К 0", 2006. - 520 с.

17. Жуков В.Н. Отчитане на нормализирани стокови загуби / В.Н. Жуков // Счетоводство. - 2008. - бр. 18. - С. 45-49.

18. Климова М.А. Документооборотът като средство за правна регистрация на стопанските сделки / М.А. Климова // Библиотека на "Российская газета". - 2008. - No 2. - С. 3-176.

19. Кондраков Н.П. Счетоводство: Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с. - (Висше образование).

20. Коробко В.И. Икономика на градската икономика: учеб. надбавка за студенти. по-висок учебник институции / В.И. Коробко. - М.: Издателски център "Академия", 2006. - 160 с.

21. Кулаева Н.С. Определяне на приходите от продажба на стоки в счетоводството / Н.С. Кулаева // Всичко за счетоводител. - 2007. - бр. 6. - С. 14-21.

22. Курс по икономика: Учебник / Изд. B.A. Рейсберг. - 4-то изд., преработено. и допълнителни - М.: ИНФРА-М, 2003. - 672 . - (Поредица "Висше образование").

23. Муравицкая Н.К. Счетоводство: учебник / Н.К. Муравицкая, G.I. Лукяненко. - 2-ро изд., преработено. и допълнителни - М.: КНОРУС, 2009. - 576 с.

24. Неруш Ю.М. Логистика: Учебник за университети. - 3-то изд., преработено. и допълнителни - М.: УНИТИ-ДАНА, 2004. - 495 с.

25. Никонова И.Ю. Формиране на информация за приходите, разходите и финансовите резултати / И.Ю. Никонова // Счетоводство. - 2007. - бр.11.-С. 75-76.

26. Панкратов Ф.Г. Търговска дейност: Учеб. - 9-то изд., преработено. и допълнителни - М.: Издателска и търговска корпорация "Дашков и Ко", 2006. - 504 с.

27. Парфенов К. Отчитане на приходите и разходите и финансовите разходи / К. Парфенов // Счетоводство и банки. - 2007. - бр. 11. - С. 32-34.

28. Писаренко А. Счетоводство на продажбите /А. Писаренко // Финансов вестник (регионален брой). - 2003. - бр. 31. - С. 27-35.

29. Podolsky V.I. Одит: учебник за университети / V.I. Подолски. - 3-то изд., преработено. и допълнителни - М.: УНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.

30. Пятов М.Л. Понятието „продажби” и „прилагане” в счетоводното и данъчното законодателство / М.Л. Пятов // Счетоводство. - 2002. - бр. 10.-С. 51-55.

31. Семенихин В.В. Процедурата за определяне на разходите за търговски организации / В. В. Семенихин // Финансов вестник. - 2008. - бр. 34. - С. 5.

32. Семенихин В. За документооборота в търговска организация / В. В. Семенихин // Официални материали за счетоводител. Коментари и съвети. - 2008. - бр. 15. - С. 24-27.

33. Теория на стокознанието: Тр. надбавка за студенти. средни институции. проф. Образование: Proc. помагало за учители на учебни заведения ран. проф. образование / Е.Ю. Райкова, Ю.В. Додонкин. - 2-ро изд., изтрито. - М.: Издателски център "Академия", 2004. - 240 с.

34. Мърчандайзинг. Експертиза. Стандартизация: учебник за студенти, изучаващи икономика и управление (060000) и търговия (351300) / Изд. В.Я. Горфинкел, В.А. Швандар. - М.: УНИТИ-ДАНА, 2006. - 239 с.

35. Търговия: счетоводно и данъчно счетоводство / Изд. Г.Ю. Касянова. -М.: Информцентр XXI века, 2005. - 560 с.

36. Травкина Н.А., Халимоненко И.А. Отчитане на връщането на стоки с изтичащ срок на годност / Н.А. Травкина, И.А. Халимоненко // Счетоводство. - 2008. - бр. 20. - С. 24-27.

37. Shreder N.G., Sosnauskene O.I., Terentyeva L.F. Счетоводство в търговията на едро и дребно. - М.: Издателство Алфа-Прес, 2005. - 240 с.

38. Икономика на предприятието (фирмата): Учебник / Изд. проф. O.I. Волкова и ст.н.с. О.В. Девяткин. - 3-то изд., преработено. и допълнителни - М.: ИНФРА-М, 2004. - 601 с. - (Висше образование).

39. Ярцева Н.М. Одит: Начален курс / Н.М. Ярцев. - М.: Икономист, 2003.-254 с.