Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, налогом на имущество, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц. Wykrojnik?w i matryc, wykrojniki formy wtryskowe krak?w .
Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации.
Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит к том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.
Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно классифицировать по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам.
В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:
) налог на доходы физических лиц;
) государственная пошлина;
) транспортный налог;
) налог на имущество;
) земельный налог;
) сборы за пользование объектами животного мира;
) водный налог.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджеты муниципальных образований занимает 1 место и является основным налогом с населения, за ним следует налог на добавленную стоимость - 26,7%.
Рисунок 1 - Состав и доли налогов в бюджете Челябинской области в 2008 году
Основная доля налоговых платежей обеспечена налогами на доходы физических лиц, добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, и единым социальным налогом, зачисляемым в федеральный бюджет.
Основополагающим документом, регламентирующим работу по налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ и, в частности глава 23 части II Налогового Кодекса, введенная в действие с 01.01.2001 года и отдельные статьи части I Кодекса.
Плательщиками налога на доходы являются:
Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России. К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, в случае дохода на территории России.
Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.
Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:
у резидентов - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;
у нерезидентов - от источников в Российской Федерации.
Удержанные с доходов физических лиц налоги перечисляются в бюджет. Излишне удержанные источником дохода суммы налога зачисляются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.
НОУ СПО Чебоксарский кооперативный техникум
КУРСОВАЯ
РАБОТА
по дисциплине:
«Финансовое
и налоговое право»
на тему:
«Налоги,
взимаемые с физических лиц»
Выполнила:
студентка гр. П-084у
Соловьева В.В.
Проверил преподаватель:
Новикова С.И.
Чебоксары,
2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Одним
из важнейших инструментов осуществления
экономической политики государства
всегда были и продолжают оставаться налоги.
Особенно наглядно это проявлялось в период
перехода от командно-административных
методов управления к рыночным отношениям,
когда в условиях сузившихся возможностей
государства оказывать воздействие на
экономические процессы, налоги становятся
реальным рычагом государственного регулирования
экономики. В связи с отменой большинства
местных налогов, актуальным становится
вопрос о дополнительном финансировании
местных бюджетов, по причине того, что
доля местных налогов и сборов слишком
мала, для самостоятельного функционирования
регионов на эти средства.
Российская
налоговая система включает в
себя достаточно большое число налогов
и различных других платежей на различных
уровнях: федеральном, региональном и
местном.
Государство
может воздействовать на ход экономической
жизни, лишь располагая определенными
денежными средствами. Их должны предоставить
все заинтересованные в выполнении
функций государства стороны - граждане
и юридические лица. Для этого
и существует система налогов, т.е. обязательных
платежей государству.
Налоги
возникли вместе с товарным производством,
разделением общества на классы и
появлением государства, которому требовались
средства на содержание армии, судов, чиновников
и другие нужды.
Изъятие
государством в свою пользу определенной
части валового внутреннего продукта
в виде обязательного взноса и есть
сущность налога.
Развитие
экономики напрямую зависит от
качества ее налоговой системы, от ее
возможности обеспечить экономический
рост и финансовую стабильность.
Цель
курсовой работы состоит в том, чтобы,
опираясь на теоретико-методологическую
основу, выявить особенности системы налогов,
взимаемых с физических лиц.
Поставленная
цель обуславливает решение следующих
задач:
- Раскрыть
понятие и признаки налогов.
Проанализировать сущность и функции налогов.
Дать характеристику отдельных видов налогов, взимаемых с физических лиц на примере НДФЛ и налога на имущество физлиц.
Глава 1. Общие положения налогового права
1.1. Понятие и признаки налогов
Любому
государству для осуществления
его деятельности необходимы определенные
финансовые средства, свой бюджет. При
формировании бюджета государство
использует различные источники
доходов, однако на сегодняшний день
человеческий опыт не знает более
эффективного способа собирания денежных
средств, чем налоги. В любом государстве
налоги составляют по сравнению с другими
источниками доходов большую часть бюджета.
В Российской Федерации, как правило, их
доля составляет 75%.
Социальное
значение налогов определяется выполняемыми
ими в обществе функциями. Долгое время
фискальная функция налогов (функция сбора
денежных средств) доминировала. Однако
в XX в. на первый план выходит регулирующая
функция: путем перераспределения денежных
средств, предоставления налоговых льгот
возможно стимулирование определенных
отраслей народного хозяйства, поддержка
наиболее слабых в материальном плане
слоев населения и др. С помощью налогов
возможно регулирование структуры потребления
и уровня доходов населения.
Налогам
присуща и контролирующая функция:
неуплата налогов может свидетельствовать
о неблагоприятном финансовом положении
хозяйствующего субъекта. В ходе налогообложения
возможен контроль за законностью получения
денежных средств гражданами и юридическими
лицами, контроль за рациональным и законным
использованием имущества.
Определить
понятие налога можно путем указания
на его признаки 1 .
1.
С точки зрения экономической
науки налоги есть особая форма
перераспределения имущества, узаконенное
нарушение отношений собственности.
Как же это необходимое насилие сообразуется
с тезисом о нерушимости, неприкосновенности
собственности? Снять это противоречие
призван такой институт, как парламент,
первой функцией которого исторически
являлось санкционирование, а позднее
установление налогов. С тех пор пользуется
признанием принцип, отраженный в конституциях
большинства государств, гласящий, что
только парламент правомочен устанавливать
налоги. Таким образом, законодательное
оформление является первым признаком
налога.
Однако
в некоторых государствах (обычно
небольших) допускается установление
налогов на референдуме, хотя мнение о
правомерности такого способа установления
налогов разделяется не всеми правоведами.
В Российской Федерации все налоги устанавливаются
НК РФ, а также федеральными законами и
законами субъектов Федерации, нормативными
актами органов местного самоуправления,
принятыми в соответствии с НК РФ.
В
связи с рассмотрением признака
законодательного установления налогов
представляется необходимым обсудить
вопрос о роли и значении подзаконных
актов, например инструкций Министерства
РФ по налогам и сборам как источников
налогового права. Понятно, что налоговая
система вряд ли сможет успешно функционировать
без подзаконных нормативных актов. Однако
зачастую ведомственные инструкции искажают
волю законодателя, устанавливают дополнительные
обязанности для налогоплательщиков.
Все это противоречит принципу законодательного
установления налогов, согласно которому
инструкции соответствующего министерства
могут лишь разъяснять различные вопросы,
связанные с налогообложением, устанавливать
наиболее целесообразные способы деятельности
органов по взиманию налогов, но не могут
изменять или дополнять налоговое законодательство
(ст. 4 НК РФ).
Данную
позицию подтвердил Высший Арбитражный
Суд РФ, указав 31 мая 1994 г., что инструкции
налогового ведомства не являются нормативными
актами и носят рекомендательный, методический
характер. Они могут применяться лишь
при условии соответствия закону. В соответствии
со ст. 4 НК РФ такие акты не относятся к
актам законодательства о налогах и сборах.
2.
Налоги взимаются государством без какого-либо
встречного предоставления с его стороны
лицу, уплачивающему налог.
Поэтому
можно говорить о другой черте
налога - это индивидуально- безвозмездные
платежи. Слово «индивидуально» в данном
случае необходимо, так как в широком смысле
средства, полученные с помощью налогов,
все равно преимущественно используются
на нужды общества, и в этом смысле налог
есть платеж возмездный. Данный признак
позволяет отличить налог от других платежей,
в частности от сборов, которые уплачиваются
за определенное встречное предоставление,
в виде совершения государственными или
муниципальными органами юридически значимых
действий. Тем не менее правовой режим
налогов и сборов в целом одинаков, что
позволяет их рассматривать как конкретизацию
понятия налога в широком смысле.
В
российском законодательстве различие
между налогом, пошлиной и сбором
проводится не всегда последовательно.
Зачастую налог называется сбором,
пошлиной (например, таможенная пошлина,
которая, по сути, является косвенным налогом). 2
3.
Налог является обязательным
платежом, что выражается в одностороннем
его установлении государством
и взимании при наличии объекта
налогообложения вне зависимости
от желания налогоплательщика.
Кроме того, его обязательность поддерживается
государственным принуждением, наличие
которого также необходимо для получения
полного представления о природе налога.
Ведь без угрозы применения государственного
принуждения налог превращается в добровольное
пожертвование.
Налог
не носит характер санкции за совершенное
правонарушение, не носит характер
наказания. Этот признак позволяет
отличить его от конфискации имущества,
штрафа.
1.2. Сущность и функции налогов
Функции
налогообложения - это проявление его
сущности и свойств. В первую очередь,
в налогах непосредственно реализуется
их социальное назначение как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения
доходов государства.
На
практическом уровне налогообложение
выполняет несколько функций, в
каждой из которых реализуется то или
иное назначение налогов. Взаимодействуя
между собой, эти функции образуют систему.
Рассматривая
современную систему налогообложения,
разные авторы выделяют разные функции
налогов. К числу основных функций налогов
относятся: 3
- фискальная;
распределительная (социальная);
регулирующая;
контрольная;
поощрительная.
1. Фискальная функция
Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны).
Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.
2. Распределительная функция
Распределительная (или как её ещё называют - перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
3. Регулирующая функция
С развитием экономической системы возникла необходимость определённого корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.
Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
4. Контрольная функция
Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.
Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.
5. Поощрительная функция
Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.
Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.
В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.
Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны. 4
Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения. 5
Однако между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.
Глава 2. Характеристика отдельных видов налогов взимаемых с физических лиц
2.1. НДФЛ
Плательщиками
налога на доходы физических лиц признаются
граждане, являющиеся налоговыми резидентами
РФ, а также физические лица, получающие
доходы от источников в Российской Федерации,
но не являющиеся резидентами РФ. Согласно
ст. 11 НК РФ резидентами являются те физические
лица, которые находятся на территории
России не менее 183 дней в году.Налоговым
периодом по налогу на доходы физических
лиц признается календарный год.
Объектом
налогообложения у физических лиц-резидентов
РФ является доход, полученный ими от источников
в России, а также за ее пределами. Для
нерезидентов РФ объектом налогообложения
признается доход, полученный на территории
России. Основными видами налогооблагаемых
доходов, представленных НК РФ являются: 6
- вознаграждение
за выполнение трудовых обязанностей,
за оказание услуг;
дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;
доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.
При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.
Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. О порядке предоставления налоговых вычетов будет сказано ниже.
Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.
Доходы в виде материальной выгоды означают: 7
- приобретение
товаров (работ, услуг) у взаимозависимых
организаций физических лиц по ценам более
низким по сравнению с ценами, по которым
обычно реализуются эти товары, работы
и услуги;
приобретение ценных бумаг по ценам ниже их рыночной стоимости;
экономию на процентах за пользование заемными средствами.
- выплату по
договорам добровольного долгосрочного
страхования жизни (на срок менее 5 лет),
если суммы страховых выплат превышают
суммы, внесенные физическими лицами,
на величину более ставки рефинансирования
ЦБ РФ на дату заключения договора;
доход, образующийся при досрочном расторжении договора страхования;
по договору добровольного имущественного страхования, если их величина при наступлении страхового случая приводит к получению дохода.
Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога на уже уплаченную сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога уплачивается без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, тогда данные организации исчисляют, удерживают и перечисляют налог.
Согласно ст. 217 НК РФ не являются объектом налогообложения 9:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиком;
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;
работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в саноторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;
доходы, не превышающие 2000 р., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.
При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группирование вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан. Налогоплательщикам, имеющим право на более чем один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляет предоставление вычетов на детей.
Следует иметь в виду, что НДФЛ рассчитывается и удерживается без предоставления вычетов гражданам, не состоящим в штате данной организации, при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов.
Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13 %. На иные виды доходов установлены ставки 6 (в 2005 г. - 9 %), 30 и 35 %. Ставка 6 (9) % применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций - дивидендов. Ставка 35 % действует в отношении:
стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающих 2000 р.;
суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том числе если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (до 2001 г. по ставке 15 %);
процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9 % годовых по валютным вкладам (до 2001 г. эти доходы облагались налогом по ставке 15 %);
и т.д.................
Федеральные: НДФЛ Объект н/о - доход, полученный н/п 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для ФЛ, явл нал резидентами РФ;2) от источников в РФ - для ФЛ, не явл налоговыми резидентами РФ. Плательщики : нал резиденты (ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календх дней); - нал нерезиденты.
Доход м.б. получен: - в ден форме; - в натуральной форме: (оплата за н/п тру или имуществ прав, полученные н/п товары, выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе, оплата труда в натуральной форме); - в виде материальной выгоды (- МВ, получ от экономии на % за пользование н/п заемными ср-вами; - МВ, полученная от приобретения тру у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к н/п; МВ, полученная от приобретения ценных бумаг).
Не подлежат н/о: пенсии, стипендии, компенсационные выплаты, суммы единовременной матер помощи (оказываемой в связи со стихийным бедствием, террор актом), доходы, полученные в порядке наследования и дарения, доходы в виде сумм материальной помощи, подарков, выигрышей, призов, не превышающие 4000.
Налоговые вычеты : Стандартные (3000, 500, 1400, 3000); Социальные (благотворительность, услуги по лечению, обучение, пенсионные взносы); Имущественные (реализация (суммы не подлежат н/о, вычет в пределах 1 млн руб если им-во было в собств >3лет, если мене 3 лет, то не > 250000), приобретение (полученные суммы уменьшают нал базу в пределах 2 млн руб); Профессиональные (ИП, доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения).
Ставки: 35% (стоимость выигрышей и призов в части превышающей 4000, МВ от экономии на %, % по банк вкладам в части, превышающей ст рефин., увелич на 5%); 30% (доходы нерезидентов, кроме доходов в виде дивидендов, по которым ставка 15% и доходам высоко квалифиц. специалистов (13%)); 15% (дивиденды нерезидентов), 9% (дивиденды, которые получают резиденты; доходы в виде % по облигация с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.07), 13% (иные доходы резидентов).
Налоговый период –год. Уплата по декларации или через нал агента.
Региональные: Транспортный налог Плательщики : -лица, на которых зарегистрированный ТС. Объект н/о – зем., водные и воздушные ТС. Не явл-ся объектом : - весельные лодки, промысловые морские и речные суда, пассажирские грузовые морские, речные и воздушные суда, тракторы, комбайны, самолеты и вертолеты санитарной авиации.
Ставки уст-ся з-нами субъектов в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости ТС, категории ТС в расчете на одну лошадиную силу, регистровую тонну или единицу ТС. Нал. период –год.
Местные: Налог на имущество ФЛ . Объект н/о – жилые дома, - квартиры, комнаты, - гаражи, - дачи, - доля в общей собственности. Плательщики : - ФЛ – собственники им-ва. От уплаты освобождаются: герои СССР и России, инвалиды 1 и 2, инвалиды детства, лица, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобольской АЭС, на ПО «Маяк». Нал. база – суммарная инвентаризационная стоимость им-ва. Нал. период –год.
Земельный налог Плательщики - организации и физ лица, обладающие зем участками на праве собств-ти, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются плательщиками : организации и физ лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или перед им по договору аренды.
Объект - земельные участки, расположенные в пределах муницип образования, на территории которого введен налог. Налоговая база - кадастровая стоимость земельн участков (опред-ся в соотв с зем зак-вом)
Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов МО и не могут превышать0,3% (земли для с/х использования, земли, находящиеся под объектами жил-ком хоз-ва, земли, занятые личным подсобным хоз-вом), 1,5% - остальные земли. Налоговый период – календарный год.
Можно посм предыдущий вопрос, т.к. ИП – это ФЛ.
НДФЛ
Центральное место в системе налогообложения физ.лиц принадлежит НДФЛ. Он является одним из эк.рычагов государства по регулированию (с помощью системы льгот, выбора объекта, ставок) уровня доходов населения, структуры личного потребления и сбережения граждан, помощи наименее защищенным категориям населения.
Место НДФЛ в н/системе определяется след.факторами:
1) НДФЛ – личный налог, т.к. его объект – доход, полученный конкретным плательщиком
2) НДФЛ в большей степени отвечает основным н/принципам – всеобщность, равенство, эффективность
3) НДФЛ относительно регулярно поступает в бюджет
4) Основной способ взимания НДФЛ – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет
С 01. 01. 2001 доходы физ.лиц стали облагаться в соответствии с НК РФ (ч. II гл. 23). (До этого – Закон «О подоходном налоге с физ.лиц» от декабря 1991 г.).
НДФЛ – федеральный налог, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Это регулирующий налог, т.к. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов. С 2002 г. этот налог полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.
Плательщики - граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся резидентами РФ. (на территории менее 183 дней в году). Объектом налогообложения - резидентов РФ является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами - нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.
Доходы - дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.
Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с Налоговом кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период не переносится.
Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен кот определены ст. 40 НК: оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.
Доходы в виде материальной выгоды означают получение: экономии на процентах за пользование заемными средствами;(% за пользование меньше 2/3 ставки рефинансирования в руб, 9% годовых в $); приобретение товаров, по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.
Не облагаются доходы , полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением следующих страховых случаев: по договорам обязательного страхования; добровольного долгосрочного страхования жизни, не менее 5 лет; возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов; добровольного пенсионного страхования,.
При определении налоговой базы не учитываются: суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; суммы пенсий.
Не подлежат налогообложению : доходы глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций; государственные пособия, пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; компенсационные выплаты; алименты; гранты; материальная помощь; компенсации стоимости путевок; стипендии; доходы, не превышающие 4 тыс. руб.: стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов.
Вычеты:
Стандартные – особые категории граждан + все (исходя из дохода)(3 000 –чернобыль, ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, 500 –герои,блокадники, 600 за каждый месяц нал периода –если на иждивении ребенок при доходе до 40 000 нарастающим итогом + вдовам)
Налог на доходы физических лиц. Понятие доходов, их классификация. Объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые ставки. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.
Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок определения налоговой базы; налоговые ставки; система налоговых льгот; налоговый период; сроки представления налоговой декларации и уплаты налога.
Цель занятия: закрепить, углубить и расширить знания слушателей по теме «Правовая характеристика налогов, взимаемых с физических лиц», полученные на лекции и в ходе самостоятельной подготовки; проверить степень усвоения программного материала.
Знать: Основные тенденции современного законодательства о налогообложении физических лиц в России и за рубежом на федеральном и местном уровне. Юридический состав налогов, взимаемых с физических лиц.
Уметь: определять элементы юридического состава налога, работать с нормативным материалом, грамотно и аргументировано говорить, логически правильно выражать свои мысли, пользоваться программой «Налогоплательщик» для заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. определять элементы юридического состава налога, работать с нормативным материалом, решать практические задачи сфере налогообложения, грамотно и аргументировано говорить, логически правильно выражать свои мысли, пользоваться программными продуктами с сайта www nalog.ru для заполнения и сдачи налоговой отчетности
ПЛАН:
Опрос курсантов по вопросам
1. Правовая характеристика налога на доходы физических лиц
2. Виды вычетов по налогу на доходы физических лиц. Порядок обязательного декларирования.
3. Правовая характеристика налога на имущество физических лиц
Решите задачи.
Задача № 1.
Гражданин Германии в 2015 году два месяца работал переводчиком в России в ОАО «Содружество». За это время он получил заработную плату в размере 900 000 руб.
Является ли он плательщиком налога на доходы физических лиц? Если – да – то какая сумма налога подлежит уплате в бюджет?Изменится ли ситуация, если его зарплата будет составлять 5 млн. руб?
Задача № 2.
Разгоняева Л.И. обратилась в суд с иском к ООО «Завод по ремонту металлургического оборудования», ИФНС РФ по Центральному району г. Новокузнецка о взыскании незаконно удержанной суммы налога. Требования мотивированы тем, что с 02.07.2012г. по 28.12.2012г. она работала в ООО «Завод по ремонту металлургического оборудования». За период трудовой деятельности в результате неблагоприятных производственных факторов ей причинен вред здоровью. Актом от 04.11.2012 г. установлен факт получения профессионального заболевания. 19.07.2013 г. между ней и ООО «ЗРМО» было заключено мировое соглашение о добровольной компенсации морального вреда в размере 25000 руб. Выплата морального вреда была произведена 19.08.2013 г. При этом из данной суммы ООО «ЗРМО» был удержан налог на доходы физических лиц в размере 3250 рублей, поэтому сумма полученного ею морального вреда фактически составила 21750 руб.
Задача № 3.
Супруги Ивановы приобрели в мае 2014 квартиру стоимостью 6 500 000 рублей (оформили в мае 2014 г., долевая собственность по 50% у каждого). В апреле 2015 г. Иванов заполнил и сдал в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также предоставил справку о полученных доходах и выплаченных налогах от налогового агента. Иванова О.А представила декларацию по единому налогу на вмененный доход, т.к. она индивидуальный предприниматель.
Дайте юридическую оценку ситуации.
Какое решение будет принято налоговым органом?
Задача 4.
Радченко В.Л. заключила договор с Нижегородским государственным университетом на оказание платных образовательных услуг по обучению сына Радченко Евгения 1995 года рождения. За обучение ребенка в 2012 г. 90000 рублей внесла Радченко В.Л. (квитанции на оплату были оформлены от ее имени), которой был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за 2012 г. и предоставлен социальный налоговый вычет на сумму 40000 рублей, исходя из фактически полученных доходов, с возвратом удержанного налога на доходы физических лиц. Радченко Ю.В.(супруг Радченко В.Л.) обратился в налоговую инспекцию с требованием предоставить оставшуюся сумму вычета ему.
Требования Радченко Ю.В. предоставить социальный налоговый вычет на оставшуюся сумму налоговая инспекция оставила без удовлетворения, сославшись на то, что Радченко Ю.В. не представлено документальное подтверждение произведенных им фактических расходов на обучение ребенка, в связи с чем он обратился в суд.
Какое решение должен вынести суд?
Задача № 5
ГУВД Ивановской области выплатило 50 вольнонаемным сотрудникам материальную помощь в размере 3000 рублей, 20 сотрудникам – 4000 рублей, 10 сотрудникам – 5000 рублей.
Облагаются ли данные выплаты НДФЛ?
Задача № 6.
Гражданину Иванову А.М. в 2014 г. по наследству от родителей, живших в соседнем городе, перешла трехкомнатная квартира стоимостью 5млн. руб., которую он оформил в собственность. Он в этой квартире не проживает, а сдает ее Петрову А.В. За наем квартиры Петров А.В. ежемесячно платит Иванову А.М. – 20000. руб.
Какие налоги должны платить Иванов А.М. и Петров А.В в данной ситуации?
Задача № 7.
Гражданин Юркин О.Д. 1974 г.р. обратился с иском в суд с просьбой о признании действий налоговой инспекции незаконными. Суть дела состоит в том, что налоговая инспекция в течение четырех лет уведомляла Юркина О.Д. о том, что он должен заплатить налог на имущество (дачный домик с жилой площадью 48 кв. метров и подсобные помещения площадью 60 кв. метров). Налоги Юркин О.Д. платил, но считал это незаконным, тем более что сведений об имеющемся на праве собственности имуществе в налоговую инспекцию не предоставлял.
Какое решение должен вынести суд?
С помощью программы «Декларация» и справки 2НДФЛ заполните свою налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц
! К практическому занятию необходимо подготовить доклады на темы:
ü «Порядок предоставления налоговых вычетов в рамках налога на доходы физических лиц»
1. Мачин С.П. Налоговые льготы в неналоговых законах // Главбух. – 2001. - № 11.
2. Налог на доходы физических лиц // Финансы. – 2002. - № 7.
3. Русакова И.Г. Подоходный налог у нас и за рубежом. // Менеджер. – 1992. - № 9-10.
4. Сайдаманов А.А. Некоторые вопросы налогового права. // Законодательство и экономика. – 2002. - № 2.
5. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. // Финансы. – 2002.- № 7.
6. Шаталов С.Д. О главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. //Консультант. – 2012. - № 12.
7. Юмаев М.М. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации. //РЖ. /РАН. ИНИОН. Сер. 4, Государство и право. – М., 2001. – № 1.
Тема 6. Правовая характеристика налогов, общих для физических и юридических лиц
Транспортный налог: налогоплательщики; виды объектов налогообложения; транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения; налоговая база; налоговые ставки; налоговая декларация; сроки представления отчетности и уплаты налога.
Земельный налог: налогоплательщики; объект налогообложения; определение налоговой базы; налоговый период; налоговые ставки; налоговые льготы; налоговая декларация; сроки представления отчетности и уплаты налога. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, госпошлина.
Правовая характеристика специальных налоговых режимов: налогоплательщики; виды объектов налогообложения; порядок постановки на учет и снятия с учета объектов налогообложения; налоговая база; налоговые ставки; порядок и сроки исчисления и уплаты налога; налоговая декларация.
Полномочия органов местного самоуправления при установлении региональных и местных налогов .
Цель занятия: закрепить, углубить и расширить знания слушателей по теме «Правовая характеристика налогов, общих для физических и юридических лиц», полученные на лекции и в ходе самостоятельной подготовки; проверить степень усвоения программного материала.
Требования к знаниям и умениям
Знать: Основные тенденции современного законодательства о налогообложении юридических и физических лиц в России и за рубежом на федеральном и региональном уровне. Юридический состав налогов, взимаемых с юридических и физических лиц. Правовую характеристику специальных налоговых режимов.
Уметь: определять элементы юридического состава налога, работать с нормативным материалом, грамотно и аргументировано говорить, логически правильно выражать свои мысли, определять элементы юридического состава налога, работать с нормативным материалом, решать практические задачи сфере налогообложения, грамотно и аргументировано говорить, логически правильно выражать свои мысли, пользоваться программными продуктами с сайта www nalog.ru для заполнения и сдачи налоговой отчетности.
ПЛАН:
Опрос курсантов по вопросам
1. Правовая характеристика транспортного налога
2. Правовая характеристика земельного налога
3.Специальные налоговые режимы в российском налоговом законодательстве.
Решите задачи.
Задача №1.
Петров И.В. являясь собственником автомобиля «ВАЗ», (зарегистрированного в ГИБДД) по генеральной доверенности в мае 2014 г передал право управления автомобилем Зюзину А.Ф.
Какие правовые последствия влечет данная сделка?
Задача №2.
ООО «Пихта» с 2014 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. В конце 2014 г. общество решило, что ему выгоднее будет вернуться на общий режим налогообложения.
Какие для этого действия и в какие сроки должно предпринять ООО «Пихта»?
Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно решает различные задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.
Подоходный налог с физических лиц – один из важнейших источников государственных доходов. Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом , который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.
Второй по значению налог с населения – налог на имущество физических лиц . Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к наполнению богатства.
Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения , является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица.
В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; налог на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.
Налог на имущество является общеобязательным налогом, который уплачивают собственники имущества (граждане РФ, иностранные подданные, лица без гражданства).
Налог на игорный бизнес - налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Это региональный налог
Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно:
ü нотариальных действий;
ü действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;
ü действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом
из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;
ü действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных
машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
ü действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении
федерального пробирного надзора;
ü государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой
информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и проч.
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Земельный налог - уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Таможенные пошлины - налоги (сборы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.
Лесной налог - система платежей за пользование лесным фондом.
Платежи взимаются в виде лесных податей или арендной платы. Лесные подати
взимаются за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании
участками лесного фонда.