Главная » Загранпаспорт

Доходы классифицируются. Классификация доходов предприятия

Классификация доходов организации

Определение 1

Доходами организации признается увеличение различных экономических выгод за счет поступления денежных средств, прочего имущества или погашения разного рода обязательств, которое приводит к увеличению капитала организации.

Все доходы классифицируются:

  • на доходы от обычных видов деятельности;
  • на прочие доходы.

Рисунок 1.

К доходам от обычных видов деятельности относится:

  • выручка от реализации продукции, товаров;
  • поступления, обусловленные выполнением работ или оказанием услуг.

Прочие доходы включают:

  • плату за временное пользование активами организации;
  • плату за патенты на изобретения и иную интеллектуальную собственность;
  • поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
  • прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности;
  • поступления от реализации основных средств и прочих активов;
  • проценты к получению за предоставление денежных средств предприятия в пользование, проценты за использование банком денег, находящихся на счете компании.
  • штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий;
  • активы, которые получены безвозмездно;
  • поступления в виде возмещения причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • кредиторскую и депонентскую задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • дооценку активов, кроме внеоборотных;
  • поступления, в результате форс-мажорных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия.

Рисунок 2.

Доходы также классифицируются в зависимости от деятельности организации:

  • доход от основной деятельности в виде выручки от реализации продукции, работ или услуг;
  • доход от инвестиционной деятельности в виде финансового результата от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг;
  • доход от финансовой деятельности в виде результата от размещения облигаций и акций компании.

Рисунок 3.

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг является главным источником финансовых потоков предприятия. Поступая на счета компании, выручка от продаж распределяется по направлениям потребленных средств производства и формирует валовой и чистый доход. Выручка от продаж должна обязательно покрывать все затраты организации и приносить соответствующую прибыль. Поступлением выручки на денежные счета организации завершается оборот средств. Последующее использование поступивших денежных средств является началом нового кругооборота. Параллельно чистый доход распределяется в интересах компании, государства, физических лиц и прочих заинтересованных лиц.

Рисунок 4.

Доходы от продажи имущества

Замечание 1

Помимо доходов от реализации готовой продукции, работ или услуг, важное значение для организации имеют доходы от продажи имущества, в том числе основных фондов. Доходы от продажи имущества входят в состав прочих доходов.

В случаях, когда компания признает сдачу в аренду или лизинг собственного имущества основной деятельностью, арендная плата и лизинговые платежи при этом будут являться выручкой от основной деятельности. В иных случаях получение результата от продажи имущества или арендной платы признается выручкой от инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность приносит компании выручку в качестве эмиссионного дохода или средств от размещения акций и облигаций.

Не являются доходами предприятия для целей бухгалтерского учета поступления от сторонних юридических или физических лиц, в частности:

  • налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и прочие аналогичные платежи;
  • поступления по комиссионным, агентским и подобным договорам;
  • средства, поступившие в качестве предварительной оплаты товаров, продукции, работ или услуг;
  • авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • полученный задаток;
  • имущество, которое передано в залог;
  • средства, полученные от заемщика в счет погашение кредита или займа.

Под доходами организации подразумевается увеличение эконо­мических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличе­нию капитала.

Так же как и расходы, доходы подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

Операционные;

Внереализационные;

Чрезвычайные.

Доходы от обычных видов деятельности является выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходам относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной Деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование де-нежных средств организации, а также проценты за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете орга­низации в этом банке.

К внереализационным доходам относятся:

Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);

Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

9. Прибыль: экономическое содержание, функции, виды

С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С точки зре­ния хозяйственной прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на коней и начало отчетного периода.

Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к по­ниманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Поэтому следует четко разграничивать понятия «бухгалтерская при­быль» и «экономическая прибыль» . Первая - результат реализации товаров и услуг, вторая - результат «работы» капитала.

Общеупотребителен самый простой подход к понятию прибыли: прибыль - это превышение расходами доходов: Доходы - Расходы = Прибыль. Обратное положение называется убытком.

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг.

Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход .

Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций :

Служит критерием и показателем эффективности деятельно­сти организации (предприятия);

Выполняет стимулирующую функцию;

Служит источником формирования бюджетов различных уровней;

Служит источником развития организации (предприятия) и при­роста акционерного капитала.

Прибыль организации – основной фактор экономического и социального развития как самого предприятия, так и общества в целом. В состав конечного финансового результата - прибыли организации за финансовый период включаются прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), операционные, внереализационные и другие прочие доходы за вычетом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов (см. выше).

Планирование прибыли

Важное место в финансовом планировании занимает этап пла­нирования прибыли. Эта часть планирования использует все пара­метры бизнес-плана и является решающей в определении финансо­вого результата от всей деятельности организации (предприятия) . Подходы к планированию прибыли зависят от параметров про­изводственной, хозяйственной и финансовой деятельности орга­низации (предприятия). Нужно изучить наиболее существенные взаимосвязи в экономике предприятия и понять их влияние на размер прибыли. Это поможет глубже понять факторы, влияю­щие на ее рост .

Планирование прибыли проводится раздельно по всем видам деятельности организации (предприятия). В процессе раз­работки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на размер прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В планировании прибыли используются методы:

Прямого счета;

Аналитический;

На основание эффекта производственного (операционного) рычага;

На основе бюджетирования.

Метод прямого счета. В основе его лежит поассортиментный счет прибыли от выпуска и реализации продукции.

Более простой вариант этого метода - укрупненный расчет по позициям плана.

2. Аналитический метод. Этот метод используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции. При­меняется при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости. При использовании аналитического метода расчет ведется раз­дельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции . (Сравни­мая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска). По этим данным можно определить базо­вую рентабельность Р 0:

Ро = По / Стп * 100%,

где По – ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен); Стп – полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Аналитический метод имеет то преимущество, что показывает влияние различных факторов на сумму прибыли, но это проявля­ется в основном только при наличии стабильных условий хозяйст­вования .

3. Метод, основанный на эффекте производственного (операцион­ного) рычага (CVP-анализ). Этот метод планирования прибыли ба­зируется на принципе разделения затрат на постоянные и переменные. С помощью этих данных рассчитывается маржинальная прибыль.

Используя этот метод, можно установить точку безубыточности, т.е. объем выручки, при котором организа­ция (предприятие) полностью покроет свои затраты, не получая ни прибыли, ни убытка.

Для коммерческих организаций (предприятий) очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут по­мчать прибыль. Для этого следует определить критический объем реализации, при котором коммерческое предприятие способно по­крыть все свои расходы не получая прибыль, но и без убытка. Уве­личение объема продаж сверх критического объема реализации приносит предприятию прибыль. Объем реализации ниже критиче­ского приносит предприятию убытки. С помощью теории «точки безубыточности» рассчитывают эффект операционного рычага - из­менение прибыли при изменении объема реализации. Эффект опе­рационного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие этого эффекта связано с непропорциональным воздейст­вием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воз­действие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себестоимости падает, и воз­действие операционного рычага уменьшается.

Сила воздействия операционного рычага = МД / Прибыль

4. Метод на основе бюджетирования. На основе бюджетирования разрабатываются компьютерно-ориентированные модели финансо­вого планирования прибыли. Алгоритм планирования прибыли ос­нован на поэтапной подготовке исходных данных для финансового планирования. Здесь осуществляется взаимосвязь организационного, производственного и финансового планирования.

Первый этап – организационный. На этом этапе проводят маркетинговые исследования, изучаются возможности производства и сбыта продукции. Процесс начинается с изучения платежеспособного спроса. Оценивается производственный потенци­ал и возможности производства продукции. Из двух полученных величин - объема платежеспособного спроса и объема производст­венных мощностей - выбирается наименьшая, и планируется объ­ем продаж в натуральных измерителях. Одновременно формируется бюджет продаж, на основе которого заключаются договора постав­ки и формируется портфель заказов.

Второй этап - производственное планирование. Цель этого этапа - разработка производственной программы. Здесь определя­ется количество продукции, ее ассортимент, номенклатура, сроки изготовления, комплектация.

Третий этап связан со вторым, он включает в себя плани­рование издержек производства (производственной себестоимости). Они складываются из прямых материальных и трудовых затрат, а также производственных накладных расходов. Эти расходы рассчи­тываются в форме бюджетов.

Четвертый этап – планирование прибыли от реализации продукции. Прибыль определяется как разница между планируемой выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции. В свою очередь полная себестоимость складывается из производственной себестоимости, административных и коммерческих расходов.

Пятый этап – проектирование прибыли организации. Под прибылью организации понимается финансовый результат от всех видов деятельности предприятия (основной, инвестиционной и финансовой). Совокупный финансовый результат складывается из прибыли от реализации, операционных и внереализационных дохо­дов за минусом операционных и внереализационных расходов. Ин­вестиционная деятельность организации (предприятия) обусловлена приобретением, строительством и продажей основных средств и других внеоборотных активов. Финан­совая деятельность – доходы от размещения свободных денежных средств на депозитных счетах банков, расходы на выплату дивидендов акционерам и т.п. Результаты прогнозных расчетов переносятся в проект Отчета о прибылях и убытках. Затем может формироваться прогнозный ба­ланс и, наконец, финансовый план.

Факторы роста прибыли

Фактор Пояснение
Объем продаж При высоком удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объема реализации приведет к еще большему росту прибыли за счет сни­жения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции
Рост цен В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товара­ми, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора
Снижение себестои­мости Снижение затрат без негативного влияния на качество выпускаемой продукции. Достигается за счет большей управляемости и контроля в области расходов
Обновление ассор­тимента и номенкла­туры выпускаемой продукции Прибыль в рыночной экономике - движущая сила обновления как производственных фондов, так и вы­пускаемой продукции. Характерно проявление этой силы в концепции жизненного цикла продукции

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствие, рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы .

Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения. Для финансового управления предприятием необходимо иметь представления о классификации доходов.

Существуют множество классификаций доходов предприятия, но остановимся лишь на некоторых.

Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно принципам бухгалтерского учета «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • а) доходы от обычных видов деятельности;
  • б) операционные доходы;
  • в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности

Операционными доходами являются:

  • - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
  • - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке .

Внереализационные доходы - это доходы:

  • - от долевого участия в других организациях;
  • - от операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к тенге Республики Казахстан, установленного ЦБ РК на дату совершения сделки;
  • - в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • - от сдачи имущества в аренду (субаренду);
  • - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  • - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
  • - в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
  • - в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
  • - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • - в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • - в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества;
  • - в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • - в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
  • - в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;
  • - в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации;
  • - суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
  • - доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • - стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов .

Доходы организации являются основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

В наиболее узком смысле доходы организации можно определить как средства в денежной и неденежной форме, получаемые им в качестве награды за осуществление производственной, реализационной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Классификация доходов организации зависит от целей их определения и представлена в соответствии с рисунком 2.

Рисунок 2. Классификация доходов

Текущий доход представляет собой периодические поступления средств. К ним можно отнести выручку от реализации продукции, купонный доход по ценным бумагам.

Капитализированный доход - доход, поступающий единовременно (например, при продаже ценной бумаги или ее погашении).

К доходам по обычным видам деятельности относятся выручка от продажи продукции, работ, услуг, другие доходы по основной деятельности предприятия.

К прочим доходам относятся доходы от участия в уставных капиталах других предприятий, полученные проценты, поступления арендных платежей, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и т.п., чрезвычайные доходы (например, страховое возмещение).

Доход в результате реализации продукции, работ, услуг представляет собой выручку от реализации продукции.

Выручка может определяться следующими методами:

  • · метод начислений;
  • · кассовый метод.

При методе начислений доходы от реализации продукции признаются в момент отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу предприятия, поступления иного имущества и имущественных прав. В этом случае продукция считается реализованной, если предприятие-изготовитель получило за нее деньги.

В других источниках существует иная классификация доходов предприятий, более подробная. Так, к примеру, в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая информация по источникам получения доходов :

  • 1. Доход от реализации продукции (работ и услуг);
  • 2. Валовой доход;
  • 3. Доход от основной деятельности;
  • 4. Доход от неосновной деятельности
  • 5. Доход от финансовой деятельности;
  • 6. Доход до уплаты налога;
  • 7. Прибыль отчетного периода;
  • 8. Чрезвычайный доход;
  • 9. Чистый доход.

Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (рис. 3).

Рисунок 3. Виды доходов от реализации

Реализация продукции, как известно, как известно, является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находится в центре внимания руководства предприятия.

Валовой доход от реализации - представляет собой финансовый результат от реализации продукции или услуг и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

Доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовой доход от реализации за вычетом суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации. Методика учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов свидетельствует о том, что предприятия должны исчислять не полную себестоимость, а ограниченную, то есть на основе использования метода учета производственных затрат по системе «директ-костинг», в основе которой лежит классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные. Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость продукции учитываются только в части переменных затрат, то есть отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной ее калькуляции постоянные затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода .

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себя:

  • - доходы от реализации нематериальных активов;
  • - доходы от реализации основных средств;
  • - доходы от реализации ценных бумаг;
  • - дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;
  • - доход от курсовой разницы;
  • - субсидии исполнительных органов власти;
  • - прочие (доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ и услуг) и ее реализацией).

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доход от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.

Доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход - это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

Прибыль (убыток) отчетного года - доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Чрезвычайный доход - это операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия.

Чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) - это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущей в текущем периоде налоговой ставке.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 6010 «Итоговый доход (убыток), которая переносится на счет 5610 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Основными функциями, которые выполняет чистый доход предприятия, являются:

  • - оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективности работы предприятия;
  • - распределительная (чистый доход предприятия является инструментом распределения доходов);
  • - стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников .

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые, вообще, не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы, так же как и расходы, подразделяются:

¾ на доходы от обычных видов деятельности;

¾ прочие.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся:

¾ плата за временное пользование (временное владение и пользование) активами предприятия;

¾ плата за права на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

¾ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

¾ прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

¾ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

¾ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Также к прочим доходам относятся:

¾ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¾ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

¾ поступления на возмещение причиненных предприятию убытков;

¾ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

¾ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

¾ курсовые разницы;

¾ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

¾ прочие доходы.

Прочимидоходами считаются и поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В зависимости от направления деятельности предприятия , основной (обычной), инвестиционной, финансовой, доходы бывают следующие:

¾ доход от основной деятельности ¾ это выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

¾ доход от инвестиционной деятельности ¾ финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

¾ доход от финансовой деятельности включает результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии.

Поступая на предприятие, выручка от реализации распределяется по направлениям возмещения потребленных средств производства, а также формирует валовой и чистый доходы. Выручка от реализации должна покрывать совокупные затраты предприятия и приносить ему прибыль.

Поступление выручки на денежные счета предприятия ¾ завершение кругооборота средств. Дальнейшее использование поступивших средств ¾ это начало нового кругооборота. Одновременно происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Направления использования выручки представлены на рис. 3.1.

Кроме доходов от продажи готовой продукции (работ, услуг) немалое значение для предприятия имеют и доходы от реализации имущества, в частности основных фондов. Доходы от реализации имущества отражаются как прочие доходы , а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией, ¾ как прочие расходы .

Если предприятие считает аренду или лизинг своего имущества основной деятельностью, то арендная плата и лизинговые платежи являются выручкой от основной деятельности. В остальных случаях получение арендной платы или результата от продажи имущества считается выручкой от инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность приносит предприятию выручку в виде эмиссионного дохода и средств от размещения акций или облигаций.

Прибыль предприятия

С экономических позиций прибыль ¾ это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной позиции прибыль ¾ это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Прибыль ¾ это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Прибыль ¾ это превышение доходами расходов. Обратное положение называется убытком.

В рыночной экономике признание доходов и расходов не зависит от факта получения или уплаты денежных средств. Денежные потоки обособляются от движения и оценки активов.

К факторам роста прибыли относятся:

¾ увеличение объемов продаж;

¾ рост цен;

¾ снижение себестоимости;

¾ обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.

Ответить на вопрос

Почему в рыночной экономике прибыль считается движущей силой обновления производственных фондов и выпускаемой продукции?

Механизм воздействия финансов на хозяйство и на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях. Характер направлений распределения и использования прибыли отражает стратегические задачи предприятия.

По сути, распределение прибыли следует рассматривать в четырех направлениях (рис. 3.2).

Прибыль распределяется между государством, банком (или иным инвестором), собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения могут в значительной мере воздействовать на эффективность работы и устойчивость предприятия.

Взаимоотношения предприятий и государственных бюджетов разного уровня по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. Налоги оказывают значительное влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности и на размер чистой прибыли, используемой предприятием на цели накопления и потребления. В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Они начисляются с отнесением их на различные источники.

Часть налогов включается в цену продукции (товара, работ, услуг). К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины.

Некоторые налоги входят в состав расходов на производство продукции, т. е. относятся на ее себестоимость или же на их сумму увеличивается стоимость амортизируемого имущества. К ним относятся: единый социальный налог, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, государственные пошлины, земельный налог, лесной налог, другие ресурсные налоги.

Другие налоги относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, т. е. уменьшают балансовую прибыль предприятия: налог на прибыль, налог на имущество, налог на рекламу.

Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности и остающейся у предприятия после уплаты налогов, предприятия выплачивают кредиты по взятым на себя обязательствам.

Налоги и выплата кредитов непосредственно влияют на часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т. е. на чистую прибыль .

Оставшаяся прибыль после уплаты налогов распределяется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в собственных финансовых ресурсах. Существенное влияние на необходимость собственных средств предприятия оказывают и высокие банковские проценты.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может расходоваться на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды : накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и т. д.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества , т. е. участвующую в процессе накопления; и прибыль, направляемую на потребление , не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли . Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования.

Одним из основных показателей, формирующих прибыль предприятия, является «доход». Этот показатель используется как в управленческом, так и финансовом учете.

Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов , которые классифицируются по разным признакам.

1. По отраслям деятельности доход может быть от:

Производственной деятельности;

Торговой деятельности;

Оказания услуг и т.д.

Такое подразделение дохода связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» . В нем подчеркнуто, что выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции, (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности доход поступает от:

Основной деятельности;

Инвестиционной деятельности;

Финансовой деятельности.

Доход от основной деятельности является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия. Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Доход от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямой доход предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По источникам формирования доход может быть от:

Продажи продукции (работ, услуг);

Прочих поступлений.

Доход от продажи продукции (работ, услуг) является его основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «доход по основной деятельности». В обоих случаях под этим доходом понимается результат хозяйствования по основной производственно-коммерческой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся доходы, включающие в себя:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

4. По характеру налогообложения доход бывает двух видов:

Подлежащий налогообложению;

Не подлежащий налогообложению.

Такое деление дохода играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

5. По влиянию инфляционного процесса доход делится на:

Номинальный;

Реальный.

Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По периоду формирования выделяют доход:

Предшествующего периода;

Отчетного периода;

Планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории - выручка от продажи продукции (работ, услуг) . Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.

В этом случае первую составляющую часть дохода мы можем использовать в управленческом учете для:

Соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и выявления результата производственной и коммерческой деятельности;

Проведения анализа взаимосвязи «затраты- объем - прибыль»;

Установления цены безубыточной реализации продукции (работ, услуг);

Моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития предприятия;

Принятия эффективных управленческих решений.