1. Экономическая обусловленность независимого контроля и понятие аудита

2. Сравнение аудита с другими формами финансового контроля

3. Виды аудита и услуги, сопутствующие аудиту

1. Экономическая обусловленность независимого контроля

и понятие аудита

Развитие рыночных отношений и отделение права собственности на капитал от фактического распоряжения ведет к полярности интересов между собственниками, инвесторами, кредиторами и администрацией. В связи с этим возникает необходимость в независимом контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов, который должен обеспечить подтверждение достоверности их финансовых отчетов. Этот вид деятельности получил название «Аудит».

Необходимость в аудиторских услугах возникает в связи с различными обстоятельствами:

Достоверность финансовой отчетности. Учредители и акционеры, а так же кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организации, а так же о перспективах развития данного экономического субъекта. Такую информацию пользователи могут получать в финансовой отчетности, а так же в процессе и по результатам аудита. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений и, соответственно, снизить риск потери финансовых вложений.

2. Сложность хозяйственных и финансовых операций . У предприятий возникают трудности с их правильным юридическим оформлением и отражением в бухгалтерском учете. Именно с целью обнаружения и исправления, допущенных в течение отчетного года ошибок, выявления «скрытых» неиспользованных резервов, определения «узких» мест в организации хозяйственной деятельности и постановке бухгалтерского и налогового учета администрация фирм и компаний приглашает к проверке отчетности аудиторов.

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или юридического) лица, заключившего с аудитором (аудиторской организацией) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой экономических субъектов.

Сущность аудиторской деятельности определяется пользователями информации, которую проверяют аудиторы.

К заинтересованным лицам, для которых работают аудиторы, могут быть отнесены следующие пользователи:

акционеры (собственники ), вкладывающие в предприятие свой капитал с определенной долей риска – в целях получения дохода от него. Они нуждаются в информации, на основе которой будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать принадлежащие им акции данного предприятия, анализировать способности фирмы по увеличению стоимости акций и по выплате дивидендов на них;

кредиторы, предоставляющие предприятию ссуду. Они заинтересованы в достоверной информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

работники предприятия и представляющие их группы (профсоюзы). Они заинтересованы в информации о стабильности предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, обеспечить трудоустройство;

поставщики , заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Чем более поставщик зависит от клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции;

клиенты , зависящие от предприятия как поставщика необходимых им товаров, услуг и заинтересованные в стабильности поставок;

руководство предприятия , заинтересованное в информации, позволяющей принимать решения по всему спектру вопросов управления предприятием: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами предприятия и т. д.

Поскольку задача бухгалтерского учета в основном сводится к отражению достоверного финансового положения и результатов деятельности предприятия, то цель аудита – оценить выполнение этой задачи.

Основная цельаудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В практическом аспекте цельаудиторской проверкиопределяется договорными обязательствами между аудитором и клиентом.

Цели определяют круг решаемых задач:

Соблюдение проверяемым предприятием норм действующего законодательства.

Соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам.

Полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период.

Таким образом, появление и развитие акционерного капитала, отделение права собственности на капитал от фактического распоряжения привели к возникновению общественной потребности в развитии аудита. Обстоятельства, обуславливающие приглашение аудиторов на предприятие, в дальнейшем будут определять виды оказываемых аудиторских услуг: непосредственно «классический» аудит – выражение мнения о достоверности отчетности и консалтинговые услуги - услуги, сопутствующие аудиту.

Лекция 1. Понятие и цели аудита

Тема 12. Сущность аудита.

Вопросы :

1. Понятие и сущность аудита.

2. Предпосылки возникновения и этапы развития аудита.

3. Цели и задачи аудита.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» - он слышит, слушающий. Этим подчеркиваются особая доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Аудит - проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих же организациях (внутренний аудит).

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность физических и юридических лиц (аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих исходя из действующего законодательства и на основании лицензии, выдаваемой органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги на основании заключенных договоров.

В соответствии с Законом РБ от 08 11 94 года №3373-12 « Об аудиторской деятельности (в ред. Законов РБ от 18 12 02г №164-3 ,от 29 06 06г №137-3 под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время среди ученых-экономистов нет единого подхода к определению понятия «аудит» как одной из форм контроля. Приведем несколько точек зрения по данному вопросу.

1. Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска (Дж. Робертсон, США). Аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время, предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

2. Аудиторский контроль - система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности организации (Большой бухгалтерский словарь под ред. А. Н. Азрилияна). Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность организации в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности.

3. Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю (Международные стандарты аудиторской деятельности, изданные Комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации).

Наличие различных определений аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники организаций и фирм, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности. Вместе с тем, понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» совмещены, что не в полной мере отражает реальную действительность.

Под аудитом следует понимать проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих же организациях (внутренний аудит). В данном определении нельзя акцентировать внимание только на независимости аудита, так как этот термин нельзя распространить на специалистов отделов внутреннего аудита организации.

Аудиторской деятельностью следует считать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами.

Из вышеприведенного определения не проглядывается такая деятельность аудиторов, как консультирование; экспертная оценка по заказу правоохранительных органов или хозяйствующего субъекта; прогнозирование деятельности хозяйственного органа; научное, методологическое, информационное и тому подобное обеспечение заказчика; восстановление бухгалтерского учета; проведение аудита в компьютеризированной среде; организация семинаров для повышения квалификации курируемых структур; проведение экономического и финансового анализа и другие направления, характерные для аудиторской деятельности.

Определение аудита должно быть кратким и одновременно емко отражать его суть, вбирая всю глубину данной деятельности, а не только тех его видов и форм, которые существуют на сегодняшний день. Их примерами могут быть различные определения аудита в широком смысле этого понятия, данные в зарубежной и отечественной литературе, в которых при всем их многообразии нет противоречий и они отражают суть аудита. Например:

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

Аудит - это обзор деятельности и операций организации для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами (толковый словарь международных терминов контроля);

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям;

Аудит возможно определить как лицензионную, договорную деятельность с целью выявления независимого, объективного мнения аудитора по поставленному вопросу.

В приведенных определениях обоснованно делается акцент на несколько ключевых моментов в деятельности аудитора. Это - независимость его мнения от различного рода факторов, квалифицированность и объективность его суждений по тем вопросам или проблемам, которые перед ним поставлены, в том числе при постановке задачи о подтверждении бухгалтерской и финансовой отчетности. Следовательно, при определении аудиторской деятельности нет надобности выделять лишь одну его сторону, а необходимо отметить суть института аудита.

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.

Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Исключая выше сказанное, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, по϶ᴛᴏму появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к хозяйственной деятельности.

В связи с данным возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.)

Основной целью аудиторской деятельности будет установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Значение аудита состоит по сути в том, что он не только будет независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию ϶ᴛᴏй деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, кᴏᴛᴏᴩые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Основные задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.)

Основными задачами аудиторской деятельности будут:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных)

В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К платежеспосо6ности, К ликвидности и др.

Целью аудита будут проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности и ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия нормативным актам.

Не стоит забывать, что важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

Ревизия и аудит будут способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит - ϶ᴛᴏ два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выбудут недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения.

Особенности ревизии, аудита:

1. Цель ревизии - определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита - выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности)
2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки)
3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите - приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска)
4. Правовой основой ревизии будет Административный кодекс (при аудите - Гражданский кодекс)
5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита - гонорар - сумма, выплачиваемая аудитору клиентом)
6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков)

Основные отличия ревизии от аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отличия аудита от ревизии

Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1. По целям исследования	Выявление недостатков в хозяйственной деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение независимого мнения	Выявление и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий)
2. По решению практических задач	Оказание помощи клиенту в оптимизации коммерческой деятельности	Основные задачи по пресечению злоупотреблений в хозяйственной деятельности и сохранности средств
3. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
4. Правовая черта	Гражданское право на основе хозяйственных договоров	Административное право на базе законов, инструкций, приказов, директив и др.
5. По управлению	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в порядке административного воздействия и принуждения
6. По методике проведения	Методика и приемы могут быть использованы общие, только для аудита гораздо шире, с учетом современных требований
7. По принципу оплаты	Платит клиент или тот, кто нуждается в аудиторском заключении	Платит администрация организации
8. По достаточности	Ориентация на соотношение затрат и результатов	Точность и выявление виновных, размера ущерба
9. По результатам	Аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

Организация аудиторской службы

Сегодня в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.

Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. К примеру, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.)

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, кᴏᴛᴏᴩые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. К примеру, малая фирма - до 10 человек, средняя - 10-15 человек, крупная - 50 и выше.

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, кᴏᴛᴏᴩым подчиняются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам)

Исключая выше сказанное, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления - руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Не стоит забывать, что важное направление аудиторских проверок - использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что основными направлениями деятельности аудиторских фирм будут:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.

Вопросы для самопроверки

1. В чем сущность аудита?
2. С чем связана необходимость и потребность в аудите?
3. Каковы цель и задачи аудита?
4. Как образуются аудиторские фирмы?
5. Какова структура аудиторской системы?
6. Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
7. Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?

Кстати, этапы становления и развития аудита

Хронология развития аудита

Аудит начал развиваться с XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в суде. В XVI в. осуществляется контроль данных книг.

Родиной аудита будет Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. выходит серия законодательств компании.

В 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита (во Франции институт аудита создан в 1862 г., в США - в 1937 г.)

С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 70-е годы XX в. стали выпускаться международные стандарты аудита, в кᴏᴛᴏᴩые вносились изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

Сегодня во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со ϲʙᴏей правовой и организационной инфраструктурой.

В России звание аудитора было введено при Петре I в армии, где должности аудитора совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С 1867 г. с введением в России военно-судебной реформы должность армейского аудитора была упразднена.

Попытки создать институт аудита со сдачей экзаменов в России были предприняты в 1889, 1909, 1912, 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия данных органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

В России важной особенностью для создания аудита явился переход к рыночной экономике. В 1987 г. в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с постановлением Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г. с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальная дата - 1991 г. (переход к рыночной экономике)

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

В 1993 г. аудит получает правовую основу - введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.)

С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.

С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.

Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.

Аудитом могут заниматься физические лица, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа. Лицензии выдаются на проведение: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита. Наличие одной лицензии, например на общий аудит, не дает право на проведение банковского аудита без ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии.

Следует отметить: создание аудита и аудиторских фирм в России имело следующие направления:

• в начале 1990 г. доминирующими на рынке аудиторских фирм были иностранные фирмы;
• в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам, кᴏᴛᴏᴩые стали работать совместно с крупными международными клиентами.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы сущность и значение аудита?
2. Каковы цель, задачи и потребность в аудите?
3. В чем сходство и различие ревизии и аудита?
4. Каковы роль и задачи аудиторских фирм?
5. Каковы особенности аудита в России?

Виды аудита

В рамках международной практики, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Стоит отметить, что осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита будут:

• проверка точности записей;
• контроль за сохранностью средств;
• предотвращение ошибок и злоупотреблений;
• строгое соблюдение процедур контроля;
• контроль за выполнением заданий;
• определение эффективности отдельных операций;
• достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале ϶ᴛᴏ был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он будет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита - помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять ϲʙᴏи обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторытрадиционно будут сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, кᴏᴛᴏᴩые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников ϶ᴛᴏй службы и их профессионально-квалификационный состав:

1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

   Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.) Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы -- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение ϶ᴛᴏй услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

• управленческий - проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.

  Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и будет одним из видов консультационных услуг;

• хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
• на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие требований заключается в определении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с общепринятыми нормативами. Результатом будет составление аудиторского заключения, где аудитор выражает ϲʙᴏе мнение о ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный - проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.)

Внешний аудит - ϶ᴛᴏ независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на базе договоров и подготовки ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита будет финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при ϶ᴛᴏм применяют современные формы расчетов на базе экономико-математических статистических приемов анализа.

Для более четкого уϲʙᴏения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)

Таблица 2

Отличия в проведении внутреннего и внешнего аудита

Отличительная черта	Внутренний аудит	Внешний аудит
1. По объекту	Определяется руководством с целью недопущения убытков. Сегодня аудит направлен на качество информационных систем	Определяется договором. Преобладает аудит бухгалтерской отчетности и достоверности информации
2. По квалификации персонала	Меньшая степень независимости, профессиональный контроль	Высокая степень независимости, высокий профессиональный уровень
3. По методике проведения	Много общего в методике и приемах анализа, однако при внешнем аудите - более детальный уровень исследования, использование современных приемов расчета на базе вычислительной техники
4. По цели исследования	Определяется руководством предприятия	Определяется, исходя из внешних потребностей
5. Отчетность	Перед руководством	Перед третьими лицами
6. По времени проведения	Непрерывно	1 раз в год

Основными задачами внешнего аудита будут:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие законодательству и нормативным актам;
• качество бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) - ϶ᴛᴏ проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина - текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.)

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит - проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с актами законодательства. Стоит заметить, что он будет комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. В случае если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

Вопросы для самопроверки

1. Какие виды аудита вы знаете?
2. Что такое внутренний аудит и как он проводится, каковы его задачи?
3. Кто проводит внешний аудит, его цель и задачи?
4. Какие разновидности внутреннего аудита вам известны?
5. Что понимается под обязательным и инициативным аудитом?

Законодательная и нормативная база аудита

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Стоит сказать, для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов состоит по сути в том, что они имеют следующие особенности:

• обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных условиях;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты)
2. Общие стандарты.
3. Рабочие (специальные) стандарты.
4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки - ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, кᴏᴛᴏᴩыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам ᴏᴛʜᴏϲᴙт: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не будет сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность - важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны ϲʙᴏих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты - ϶ᴛᴏ правила, кᴏᴛᴏᴩыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

1. Планирование, контроль и документирование.
2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
3. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
4. Анализ документов.

Изучим данные направления.

Аудитор должен планировать проверку, ɥᴛᴏбы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.

Основой при проверке будет достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние - от третьих лиц и других организаций.

Более ценными будут внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффективности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.

Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом документов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при ϶ᴛᴏм убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли)

Стандарты отчетности - с их помощью аудитор может определить, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить ϲʙᴏе мнение по поводу их достоверности или указать причины, по кᴏᴛᴏᴩым ϶ᴛᴏ мнение не может быть выражено.

К стандартам отчетности ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты будут крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схемы (рис. 1)

1. Закономерности (постулаты)
   • Соответствие стандартам
   • Согласованность, беспристрастность
   • Средства внутреннего контроля
   • Подотчетность
   • Доступ к информации
   • Ответственность руководства
   • Контроль деятельности + улучшение техники проверки
2. Общие стандарты
   • Объективность
   • Независимость
   • Компетентность, должное внимание и др.
3. Рабочие стандарты (качество проведения проверки)
   • Планирование проверки (подготовка)
   • Надзор и контроль Средства внутреннего контроля
   • Сведения (доказательства)
   • Анализ документов
4. Стандарты отчетности
   • по форме - заголовок, дата, подпись, обязанности сторон
   • по содержанию - полнота, законная основа, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие
   • стандартам, современным методам расчета

Рисунок № 1. Схема аудиторских стандартов

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата.

При формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных)

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты могут быть использованы в аудите в отдельных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в ϶ᴛᴏй области значительно различается в разных странах. Причем лидерами в ϶ᴛᴏй области, как и в сфере услуг вообще, будут промышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций.
Стоит отметить, что основной организацией будет Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, кᴏᴛᴏᴩая создана в 1977 г. При этом Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международные стандарты.

В России разработку аудиторских стандартов (с учетом международных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, кᴏᴛᴏᴩый начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, кᴏᴛᴏᴩые крайне важно было разработать в первую очередь:

1. Основные принципы аудита.
2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.
3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.
4. Виды аудиторских заключений.
5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения)
7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.
8. Использование работы эксперта.
9. информация для руководства.
10. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности.

В целом предполагалось на базе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

1. Общие стандарты аудита.
2. Рабочие стандартв1 аудита.
3. Стандарты отчетности.
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

Проблема ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. По϶ᴛᴏму перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия международным нормам аудита с тем, ɥᴛᴏбы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм- громкое имя и прочная репутация.

При ϶ᴛᴏм качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. При этом развитию собственного российского рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на базе работы контрольно-ревизионных органов, в кᴏᴛᴏᴩых были как позитивные, так и негативные моменты.

Важно заметить, что одним из недостатков работы таких служб будет узковедомственный подход, вследствие кᴏᴛᴏᴩого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит».

Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и ϲʙᴏевременности перечисления налогов в бюджет.

Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из кᴏᴛᴏᴩых 46 будут аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов- чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ российские стандарты более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком относится к российским стандартам (табл. 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика отечественных и международных стандартов аудита (МСА) s

№ п/п	Числовое значение документов МСА	Стандарты МСА (международные стандарты аудита)	Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
I. Вводные замечания
1	100	Предисловие к МСА и сопутствующим услугам	Предисловие к стандартам аудиторской деятельности
2	110	Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
3	120	Общая структура МСА	Общая структура правил аудиторской деятельности
4			Характеристика сопутствующих аудит услуг и требования, предъявляемые к ним
5	-	-	Организация и порядок работы аудитора
6	-		Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций
II. Ответственность
7	200	Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности
8	210	Условия аудиторских заданий	Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
9	-	Контроль качества работы в ходе аудита	Внутрифирменный контроль качества аудита
10	-	-	Внешний контроль качества аудита
11	230	Документация	Документирование аудита
12	240	Мошенничество и ошибка	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
13	250	Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
14			Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
15	-		Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
III. Планирование
16	300	Планирование	Планирование аудита
17	310	Знание бизнеса	Понимание деятельности экономического субъекта
18	320	Существенность в аудите	Существенность и аудиторский риск
IV. Внутренний контроль
19	400	Оценки риска и внутренний контроль	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
20	401	Аудит в среде компьютерных и информационных систем	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
21	402		Особенности аудита, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации
V. Аудиторское доказательство
22	500	Аудиторские доказательства	Аудиторские доказательства
23	501		Аудиторское доказательство - дополнительное рассмотрение для специфических случаев
24	510	Первоначальные задания - вступительные сальдо	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
25	520	Аналитические процедуры	Аналитические процедуры
26	530	Аудиторская выборка	Аудиторская выборка
27	540		Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
28	550	Родственные организации	Учет операций со связанными сборками в ходе учета
29	560	Последующие события	Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
30	570	Продолжающаяся деятельность	Применимость допущения непрерывности деятельности
31	580	Заявления руководства	Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта
VI. Использование работы третьих лиц
32	600	Использование работы другого аудитора	Использование работы другой аудиторской организации
33	610	Учет работы внутреннего аудитора	Изучение и использование работы внутреннего аудитора
34	620		Использование работы эксперта
VII. Выводы и отчеты в аудите
35	700	Заключение аудитора по финансовой отчетности	Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
36	710	Сравнимые значения	Сравнимые значения (в стадии разработки)
37	720	Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность
38			Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
VIII. Специализированные области
39	800	Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
40	810	Изучение прогнозируемой финансовой информации	Проверка прогнозной финансовой информации
41	-	-	Специфические стандарты аудита банков
42	-	-	Специфические стандарты страховой деятельности
43			Специфические стандарты аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
IX. Сопутствующие услуги и задания
44	910	Задания по проверке финансовой отчетности	Задания по проверке бухгалтерской отчетности
45	920	Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией	Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией
46	930		Задания по компиляции финансовой информации
X. Стоит сказать - положение по международной практике аудита
47	1000		Внутрибанковские процедуры подтверждения
48	1001		Средства компьютерных информационных систем - отдельные микрокомпьютеры
49	1002		Средства компьютерных информационных систем - системы в режиме онлайн (ON)
50	1003		Средства компьютерных информационных систем - системы баз данных
51	1004		Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
52	1005		Особенности аудита малого бизнеса
53	1006		Аудит международных коммерческих банков
54	1007	Общение с руководством	Общение с руководством экономического субъекта
55	-	-	Налоговый аудит и общение с налоговыми органами
56	1008		Оценки риска и внутренний контроль - характеристика и учет среды компьютерных информационных систем
57	1009		Отметим, что техника проведения аудита с помощью компьютеров
XI. Образование и подготовка кадров
58	-	-	Образование аудитора
59			Программы квалифицированных экзаменов, порядок сдачи данных экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под стандартами аудита?
2. Назовите виды стандартов аудита.
3. Что относится к общим стандартам?
4. Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?
5. Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?
6. Что входит в классификацию стандартов?
7. В чем отличие российских стандартов аудита от международных?

Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.

Понимание аудиторами и их клиентами ϲʙᴏих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет ϲʙᴏи особенности. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России крайне важно подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.

Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
2. Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.
3. Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций)

Существует три вида ответственности:

• ответственность перед клиентом;
• ответственность на базе гражданского законодательства;
• уголовная ответственность.

В процессе проведения проверок аудитор имеет право:

1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки (на базе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.)
2. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.)
3. Стоит сказать - получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу)
4. Стоит сказать - получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.
5. Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии)
6. Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, криминальная обстановка и др.)
7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Обязанности аудиторов

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из ϶ᴛᴏго, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Исключая выше сказанное, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, кᴏᴛᴏᴩые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, будут сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил - стандартов аудита.
2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности ϲʙᴏего участия в проведении проверки или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.
3. Выполнять ϲʙᴏи функции беспристрастно.
4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.
5. Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности. Материал опубликован на http://сайт
6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными стандартами.
7. Способствовать росту авторитета ϲʙᴏей профессии в обществе.

Для лучшего уϲʙᴏения права и обязанности аудиторов отразим на схеме (рис. 2)

Рисунок № 2. Права и обязанности аудитора

Чтобы успешно выполнять ϲʙᴏи обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, кᴏᴛᴏᴩые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должностная организованность и добросовестность. Необходимое требование к аудитору - наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров отмечает, что ключевыми вопросами, кᴏᴛᴏᴩые должны тщательно изучаться, будут цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность ревизоров.

Важно заметить, что одна из главных отличительных черт профессионального аудитора - его понимание ответственности" перед общественностью. Приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение - ϶ᴛᴏ не просто соблюдение определенных запретов. Правила данныеки требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора)

Профессионально-данныеческие требования к аудиторам включают:

1. честность;
2. объективность;
3. доброжелательность;
4. профессиональную компетентность;
5. конфиденциальность информации.

Требование независимости будет обязательным условием при проведении проверки (данные требования подробно изложены в теме, посвященной стандартам аудита) Профессионально данныеческие требования к аудиторам отражены в кодексе данныеки аудиторов, кᴏᴛᴏᴩый принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 28 августа 2003 г. Кодекс устанавливает основные правила поведения аудиторов и основные требования при проведении аудиторских проверок.

Аудитор сдает квалификационный экзамен на право осуществления аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
И аудиторская фирма, и аудитор могут, таким образом, проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

К аттестации допускаются физические лица, имеющие экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное), со стажем работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда.

Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и др. фондов, также граждан, осуществляемых самостоятельную предпринимательскую деятельность. Центральный банк РФ - для проверки банков, кредитных организаций, их союзов и пр.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (УМУ), перечень кᴏᴛᴏᴩых определяется комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Экзамены проводятся по единым программам.

Стоит сказать - положение о лицензировании по видам аудитора утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров (с представителями Минфина РФ, ЦБ РФ, преподавателей Московской Финансовой академии при Правительстве России) Лицензия выдается сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы права аудиторов?
2. В чем состоят обязанности аудиторов?
3. Кто производит аттестацию и лицензирование аудиторов?
4. Составьте схему «Права и обязанности аудиторов», раскройте ее содержание.

Введение 3

1 Аудит - понятие, сущность, значение, принципы 5

1.1 Понятие и сущность аудита 5

1.2 Значение и принципы аудита 15

2 Виды аудита 17

3 Классификация аудита 22

Заключение 26

Глоссарий 28

Список использованных источников 30

Приложения 31

Введение

В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

1. Аудит - понятие, сущность, значение, принципы

1. Понятие и сущность аудита

«Аудитор» (лат.- «слушатель»). Наиболее часто встречается мнение, что история возникновения аудита как профессии относится к XIX в., а исторической родиной считается Великобритания.

Аудиторская профессия получила разное название в разных странах: во Франции - комиссар по счетам; в Германии - контролер хозяйства; в США - общественный бухгалтер.

В России слово «аудитор» появилось во времена Петра I. Институт аудиторов был введен в армии, где они расследовали дела, связанные с имущественными спорами. Были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторов в 1888 г., 1907-1912 гг., 1929-1930 гг. В России аудиторов называли присяжными бухгалтерами, однако должного признания они не получили.

Потребность в аудите создали следующие условия:

Несовпадение интересов составителей информации (администрации) и пользователей (контролирующие органы, акционеры, инвесторы).

Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, может повлечь за собой негативные экономические последствия.

Необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации.

Отсутствие времени и материалов для оценки информации и ее качества.

Первая российская аудиторская фирма была создана в 1987 г. как хозрасчетное предприятие и называлась «Инаудит». Образование ее, а также других аудиторских фирм, предопределило появление акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков и т.д.

В декабре 1993 г. был опубликован Указ Президента, утверждающий «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», в которых определялись правовые нормы аудита в РФ, указывалось на необходимость аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. В августе 2001 г. опубликован ФЗ «Об аудиторской деятельности», законодательно утвердивший аудит в России.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

С развитием рынка происходит расширение ассортимента и объема услуг, предоставляемых аудиторскими организациями. Например, наряду с традиционными услугами и консультированием по учету, многие фирмы занимаются консультированием по налогообложению, уделяют внимание вопросам управленческой деятельности, информационным технологиям, маркетингу. Такие фирмы называются аудиторско-консалтинговыми.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.

Как правило, на Западе инициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальные инвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторских услуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функции засвидетельствования аудиторов.

Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов.

Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита, причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.

Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». А по действующим в РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5 Временных правил) это звучит следующим образом:

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия - нормативными актами Совета Министров - Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

По Проекту закона данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает сущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во всех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, что целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного риска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов во всех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачам аудита по международным нормам.

Приведенная выше оговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается сейчас в России. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

Таким образом, полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно. Такая цель просто нереальна.

И все же практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, а стоящие перед аудитором задачи - весомы и значительны. Это можно увидеть в одном из наиболее применяемых западных (США) определений аудита:

Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Воспользуемся материалом Временных правил и исследуем основные задачи аудита в системе управления экономическими субъектами. Обоснуем соответствующую трактовку отдельных элементов приведенного выше определения сущности аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики применительно к соответствующим статьям Временных правил:

а) компетентный - термин не встречается, но косвенно подразумевается, в том числе и через систему аттестации (п.8, 20-22);

б) независимый работник - аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, третьей стороны, собственников и руководителей своей аудиторской фирмы (п.12);

в) накапливает и оценивает - первый термин не встречается, а второй - встречается, но в очень широком контексте од «оценке активов и пассивов экономического субъекта» (п.9);

г) аудиторские свидетельства - данные, полученные в ходе аудиторской проверки (п.14);

д) информация, поддающаяся количественной оценке, - бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов (п.3);

е) специфическая хозяйственная система - экономические субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно (п.2);

ж) заключение - заключение аудитора - это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ (п.17);

з) мнение - этот термин не встречается;

и) степень соответствия этой информации установленным критериям - факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия финансового отчетности, влияющих на ее достоверность.

А также нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц (п.18»б»).

Как видим, по своей сущности отечественный аудит уже приближается к сущности аудита на Западе, хотя ни о выработке устоявшейся русской терминологии для аудита, ни о полном совадении этих понятий говорить пока не приходится: слишком рано. Значение и задачи аудита в условиях РФ, если рассматривать их в целом, еще кое в чем отличаются от аналогичных задач аудита в зарубежных системах управления хозяйствующими субъектами. Например, как подметили многие авторы, «существенным упущением определения, данного Временными правилами, является отсутствие обозначение результата проделанной аудиторской работы. Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудитора о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка».

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это не просто «карающий меч» в руках «новой революции», а особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.

Современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины XIX в. вместе с бурным развитием акционерных обществах формы капитала, адекватной крупной промышленности. Сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех объективных обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

• имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
• принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;
• потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;
• произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;
• объективно разделились интересы администрации компании как составителей отчетности и их инвесторов, а также других пользователей этой отчетности;
• началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.

Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам в российской экономике.

Со времен окончательного становления современного аудита (30-е годы) существовал и существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и даже подкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор, проверявший бухгалтерскую отчетность, не предостерег своих клиентов? Но, тем не менее, все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на функцию засвидетельствования аудиторов.

1.2 Значение и принципы аудита

Большинство стран-участниц аудиторской деятельности (в том числе и Россия) имеют проверенные мировой практикой принципы ведения аудита:

1. Независимость аудита от государства, его различных министерств и ведомств, куда входят Министерство финансов, Росстрахнадзор, Государственная налоговая служба и Центральный банк России.

2. Обеспечение системы, при которой сами специалисты оценивают уровень подготовки и моральные качества другого специалиста:

• с выдачей разрешения на право заниматься аудиторской деятельностью только тем лицам, которые способны подтвердить свою квалификацию;
• с обеспечением профессиональной защищенности аудиторов.

3. Финансовая независимость аудитора от клиента:

• достаточный размер уставного капитала и чистых активов;
• самострахование;
• безусловное соблюдение аудиторами и независимости собственной позиции, и коммерческих интересов клиента;
• оплата, поступающая из другого источника, от каждого клиента, должна иметь незначительный удельный вес в общем потоке доходов от уплаты услуг аудиторов;
• фирма ограничивает оказание других услуг клиенту, чтобы избежать конфликтов интересов.

4. Ротация аудиторов: каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежать слишком глубокой зависимости аудиторов от клиента.

5. Наличие достаточно развитой методики аудита для работы с высокотехнологичными системами клиента.

6. Система проверки (третьей стороной, аналогичной аудиторской фирмой) качества процессов аудита.

7. Внедрение стандартов аудиторской деятельности с адаптацией для этих целей международного опыта к экономической реальности. (Приложение А)

2. Виды аудита

Выделяют следующие виды аудита:

1. Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
2. Добровольный аудит - проводится по инициативе высших органов организации (администрации, совета директоров). Целью его может быть подготовка к обязательному аудиту или помощь в организации бухгалтерского учета.
3. Принудительный аудит - аудиторская проверка по требованию государственных правоохранительных органов.

По направления деятельности различают:

• аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);
• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• аудит банков и других кредитных учреждений (банковский аудит);
• аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).

Эти виды аудита отличаются по методике проведения, по содержанию и объекту проверки. На каждый из этих видов аудита выдается отдельный аттестат аудитора.

По отношению к объекту контроля, аудит бывает:

• Внутренний
• Внешний

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

• усложнением организационной структуры предприятий;
• разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
• удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;
• стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;
• повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. (таблица 1)

Таблица 1. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

	Внутренний аудит	Внешний аудит
	Осуществляется специалистами по учету, контролю, анализу, работающими в данной организации (штатные сотрудники)	Осуществляется специалистами, выполняющими свои функции на договорной основе за гонорар
Задачи, цель	Определяются администрацией организации и заключаются в обеспечении эффективности системы управления предприятием	Убедить третьих лиц в достоверности бухгалтерской отчетности и положительных прогнозах развития организации
	Хозяйственные операции, использование, сохранность ресурсов, состояние учета, отчетности и контроля, соблюдение правовых норм	Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов, уровень контроля, компетентность специалистов
Квалификация	Определяется по усмотрению управленческой структуры	Строго определяется ФЗ (образование, стаж работы, аттестат)
Независимость	Независим от проверяемых объектов	Независим от проверяемой организации как в организационном, так и в финансовом плане
	Более детальные и точные проверки	Менее детальные и точные проверки (понятия «существенности» и «риска» в аудите).
Отчетность	Перед руководством и/или собственником	Перед сторонними лицами либо перед руководством организации, если аудит добровольный
По времени проведения	Текущий, постоянный	Периодический (ежегодный)

Аудит, проводимый в организации с определенной периодичностью (ежегодно), называется повторяющимся, а проводимый впервые в данной организации - первоначальным.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице (Приложение В).

Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

• оценка эффективности управления;
• выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
• внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

3. Классификация аудита

Аудит на соответствие требованиям.

Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит —

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит .

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Иными словами аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, среди которых можно выделить:

• ведение бухгалтерского учета;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;
• защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ГНИ;
• модернизация действующей системы учета;
• консультации;
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтеров;
• обучение бухгалтеров;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу и аудиту;
• автоматизация бухгалтерского учета.

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;

Заключение

Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого - аудитора как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. А годы перестройки первыми употребили эти термины аудиторы Казахстана и Эстонии.

В России же аудиторская деятельность получила свое определение и применение относительно недавно и поэтому имеет характерные только для неё особенности:

• независимость (организационная, материально-техническая, интеллектуальная);
• хозяйственный анализ предприятия;
• финансовый анализ предприятия на основе проверки бухгалтерского учета;
• контроль порядка ведения бухгалтерского учета;
• контроль соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация;
• контроль полноты и точности финансовой информации;
• контроль соответствия отраженной финансовой отчетности реальной деятельности предприятия.

И, следовательно, главной его целью является определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, которые определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

В целом, организация и практика аудита в различных странах, в том числе и в России, имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой ее государственного устройства, уровнем экономического развития, традициями общественного самоуправления и многими другими факторами.

Глоссарий

	Новое понятие
		это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.
	И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:	процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации; процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.
	аудиторские свидетельства -	данные, полученные в ходе аудиторской проверки
	специфическая хозяйственная система -	экономические субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно
	заключение -	заключение аудитора - это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ
	Ротация аудиторов:	каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежать слишком глубокой зависимости аудиторов от клиента.
	Специальный аудит	это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
	Специальный аудит —	это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
	Аудит финансовой отчетности	представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета
	Инициативный (добровольный) аудит	осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Список использованных источников

1. Адамс Р. Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 398 с.

2. Аренс А. Аудит пер с англ. М.А. Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004. - 192 с.

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 // Российская газета. - 1993. - № 239.

5. Смекалов П. В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. - М., 2005. - 218 с.

6. Соколов Я.В., Скобара В.В., Островская О.Л.: Стандарты и нормы финансового контроля // Экономика и жизнь. - 2005. - № 33. - с. 20-35

7. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 511 с.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 240 с.

9. Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие. - М.: Экономика, 1994 г.

10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

11. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2006 г.

12. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 2004 г.

Приложение А

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА

Таблица 1

	Страна	Показатели
		Основная цель аудита	Органы, регулирующие аудиторскую деятельность	Системы подготовки аудиторских кадров
	Россия	Независимая экспертиза бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятий в бухгалтерской отчетности