Методи за изчисляване на амортизацията на нематериални активи. Амортизация на нематериални активи: линеен метод

Амортизация на нематериални активи- Това е постепенно отписване на стойността на нематериалните активи в процеса на тяхното производствено използване. Амортизацията на тези активи се извършва на линейна основа, т.е. на равни части въз основа на първоначалната им цена, като се вземе предвид индексацията.

Анализ на амортизацията на нематериални активисе извършва в програмата FinEkAnalysis в блок "Оценка на икономическата добавена стойност" като Амортизация на репутация.

Платежоспособност на предприятието

Счетоводство за амортизация на нематериални активи

Предприятието определя тарифите за отписване на нематериални активи независимо в рамките на пълния им полезен живот (но не повече от 10 години непрекъсната работа). Амортизационните отчисления се правят, докато остатъчната стойност на нематериалния актив достигне нула.

Цената на нематериалните активи се изкупува чрез амортизация, освен ако не е предвидено друго от PBU 14/2000. Амортизацията на нематериални активи се извършва по един от следните начини методи за изчисляване на амортизационни такси:

линеен метод;
метод на намаляващ баланс;
метод за отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).

Прилагането на един от методите за група хомогенни нематериални активи се извършва през целия период на техния полезен живот.

По време на полезния живот на нематериалните активи, начисляването на амортизационни такси не се спира, освен в случаите на запазване на организацията. Годишният размер на начисляване на амортизационни отчисления се определя:

с линейния метод - въз основа на първоначалната стойност на нематериалните активи и процента на амортизация, изчислен въз основа на полезния живот - използването на този обект;
в случай на метод на намаляващ баланс - въз основа на остатъчната стойност на нематериалните активи в началото на отчетната година и амортизационния процент, изчислен въз основа на полезния живот на този обект.

Амортизация на нематериални активи

През отчетната година амортизационните такси върху нематериалните активи се начисляват месечно, независимо от прилагания метод на начисляване, в размер на 1/12 от годишната сума. В сезонните индустрии годишният размер на амортизационните такси върху нематериалните активи се начислява равномерно през периода на работа на организацията през отчетната година.

С метода за отписване на стойността пропорционално на обема на продуктите (строителните работи), амортизационните отчисления се изчисляват въз основа на естествения показател за обема на продуктите (строителните работи) през отчетния период и съотношението на първоначалната стойност на нематериалния материал актив и прогнозния обем от продукти (работи) за целия полезен живот на нематериалния актив.

Амортизационните отчисления за нематериален актив започват от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, и се начисляват, докато стойността на този обект не бъде напълно изплатена или този обект се оттегли от счетоводството във връзка с прехвърлянето ( загуба) на организацията на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност ...

Амортизационните такси за нематериален актив спират от първия ден на месеца, следващ месеца, когато стойността на този обект е изплатена изцяло или когато този обект е отписан от счетоводните записи.

Амортизационните разходи за нематериални активи се отразяват в счетоводните отчети за отчетния период, за който се отнасят, и се начисляват независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период.

Синоними

Амортизация на репутация

Тази страница беше ли полезна?

Повече информация за амортизацията на нематериални активи

Нови правила за оценяване на нематериални активи в руското счетоводство и тяхната връзка с изискванията на МСФО Този термин се използва, но неговото определение не е предоставено. нематериаленактив - системното разпределение на амортизируемата сума нематериаленактив през полезния му живот
Методи за изчисляване на амортизацията на нематериални активи: подходи за подбор Напълно амортизираните нематериални активи не се амортизират и самите активи се отразяват в счетоводството в условна оценка
Амортизация на нематериални активи: изчисление и счетоводство Статията показва ролята и функциите на амортизацията в рамките на статична и динамична счетоводна концепция, представен е общ подход за определяне на полезния живот и избора на методи за изчисляване на амортизацията на нематериални активи, дават се критерии за определяне на полезния живот на нематериалните активи, разглеждат се счетоводни методи
Методи за оценка на стойността на нематериалните активи Разгледани са някои аспекти на амортизацията на нематериални активи Методология Използвайки системен подход, концепциите за нематериални активи се оповестяват амортизация на нематериални активи
Одит на нематериални активи По същество проверка на амортизацията на нематериалните активи на организацията По същество проверка на освобождаването от нематериални активи на организацията Окончателно обобщение на резултатите от одита
Проблеми с отчитането на преоценката на нетекущите активи и резултатите от тях в търговските организации Намаляване на начислената амортизация нематериаленактив 13 500 05 04 Амортизация на остатъчната стойност нематериаленактив 9,000 91-2
Реални проблеми при отчитането на отсрочени приходи Амортизация на дълготрайни активи оценка 05 Амортизация на нематериални активи - амортизация на обекта на дълготрайните активи на обекта на нематериални активи се начислява D -t оценка 98
Анализ на връзката между нетната печалба и нетния паричен поток Размер на начислената амортизация на нематериални активи 54 085 64 038 80 622 9 953 16 584 Остатъчна стойност
Практиката за анализ на ефективността на използването на нематериални активи на предприятието Нематериални активи и 05 Амортизация на нематериални активи отчет за амортизация сертификати за начисляване лицензи патенти, собственост на организационната правна рамка на Гражданския кодекс на Руската федерация
Анализ, счетоводство и оценка на нематериални активи на дружество в условията на иновативна икономика CIJA нематериални активи 26 Общи стопански разходи 05 Амортизация на нематериални активи Сумите на начислените амортизации са отразени Картата се издава под формата на нематериални активи-1 6. ИЗВАЖДАНЕ ОТ
Ключови аспекти на управлението на печалбата на организацията Амортизация на нематериални активи Амортизация на дълготрайни активи 5 3. Печалба преди облагане с лихви и амортизационни приходи
Изследване на дълготрайни активи на предприятието с цел финансов анализ Нематериални активи 04 за научноизследователска, развойна и технологична работа Амортизация на нематериални активи 05 Оборудване за монтаж 07 Инвестиции в дълготрайни активи 08 1. Придобиване
Цялостен анализ на ефективността на използването на нематериални активи Възможността за получаване на право на закрила се оценява на базата на сравняване на размера на очакваните бъдещи приходи от използването на тези активи и размера на разходите за създаване и получаване на право на закрила Направете анализ на необходимостта от нематериални ... Дял на нематериални активи в дълготрайни активи 4, 10, 14 нематериални активи нематериални активи 2 Van Wack 2 ... Според автора е препоръчително да се допълни системата от показатели на структурата с показатели за дела на амортизируемите и амортизируемите нематериални активи, което ще позволи да се характеризира стойността на която част от нематериалните активи се възстановяват и не се възстановяват чрез амортизацията на Таблица 5 За оценка на състоянието и движението нематериалните активи се изчисляват по показатели, представени в табл
Амортизационна премия върху нематериални активи като фактор за иновативно развитие на икономиката
Финансови инструменти за управление на основния капитал на предприятие и особеностите на тяхното използване в Република Беларус Инструкции за процедурата за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи, одобрени от Министерството на икономиката на Република Беларус от Министерството на финансите на Република Беларус
Нематериални активи в руската и международната практика Методи за изчисляване на амортизацията на нематериални активи, установени с РСС 14 2007, отговарят на МСС 38 и включват
Нематериални активи и тяхната стойност в различни системи за финансово отчитане Като цяло сумата, която ще видим в съответния ред на балансовия актив, се влияе от първоначалната стойност нематериаленактив, процедурата за неговата амортизация и последваща оценка за отразяване в отчитането Днес, тази процедура

Нематериални активи- определена група активи на икономически субекти, които имат стойност и генерират доход (или създават условия за получаване на доход), но нямат физическо съдържание.

Амортизация на нематериални активи- удръжки, включени в, за погасяване на постепенната загуба на стойност и амортизация на отделни позиции от нематериални активи през установения им полезен живот.

Нематериални активи(Член 138 от Гражданския кодекс на Руската федерация) е инвестиция на средства в нематериални обекти, които се използват дълго време в икономическа дейност и генерират доход за предприятието или създават условия за нормални дейности и доходи (това са права на промишлени , интелектуална собственост, природни ресурси, права върху изобретения, промишлен дизайн, търговски марки, ноу-хау, авторски права върху публикации и др.)

Във връзка с влизането в сила от 1 януари 2001 г. счетоводният правилник „Счетоводно отчитане на нематериални активи“ PBU 14/2000, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 октомври 2000 г. № 91н (наричан по -долу PBU 14/2000), са променени подходи както към квалификацията на нематериалните активи, за които се въвеждат нови определения, така и към отчитането на самите нематериални активи и отчитането на тяхното използване.

Нематериалните активи на търговските организации са активи, част от имуществото на предприятието, които отговарят на следните условия:

липса на материал и материална структура;
възможността за идентифициране (разграничаване) на нематериални активи от други форми на собственост;
използване при производството на продукти, предоставяне на услуги, изпълнение на работа за управленските нужди на организацията;
употреба за дълъг период от време, т.е. полезен живот трябва да бъде повече от 1 година;
придобиване на нематериални активи за лично потребление, а не по -нататъшна препродажба;
способността да носи икономически ползи;
наличие на надлежно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на собственика (патент, сертификат и други документи);

Нематериалните активи от 1 януари 2001 г. включват обекти на интелектуална собственост (изключително право върху резултатите от интелектуалната дейност):

изключителното право на притежателя на патента върху изобретение, промишлен дизайн или полезен модел;
изключителни авторски права за компютърни програми и бази данни;
право на собственост на автора или друг носител на права върху топологията на интегрални схеми;
изключителното право на собственика върху търговската марка и марката на услугата, наименованието за произход на стоките;
изключителното право на притежателя на патента върху селекционни постижения.

В същото време нематериалните активи включват:

организационни разходи (разходи, свързани с образуването на юридическо лице, признати в съответствие с учредителните документи като принос на участниците (основателите) в уставния (обединен) капитал);
бизнес репутацията на организацията, която в съответствие с клауза 27 от PBU 14/2000 се определя като разликата между цената на организацията (придобития комплекс от имоти като цяло) и стойността според баланса на всички неговите активи и пасиви.

От 1 януари 2001 г. нематериалните активи вече не са:

1 ... права, произтичащи от авторски и други споразумения върху научни произведения, литература, изкуство и обекти на сродни права, тъй като изключителното право на автора - физическо лице е неотчуждаемо от него и не може да бъде прехвърлено от него на други лица. Изкуство. 16 от Закона на Руската федерация "За авторското право и сродните му права" предвижда, че авторът по отношение на своето произведение има изключителни права да използва произведението под каквато и да е форма и по всякакъв начин.

Изключителните права на автора да използва произведение означава правото да извършва или разрешава следните действия:

възпроизвеждане на произведението (право на възпроизвеждане);
разпространявайте копия на произведението по какъвто и да е начин: продавайте, наемайте и т.н. (право на разпространение);
внос на копия на произведение за разпространение, включително копия, направени с разрешението на изключителния притежател на авторски права (право на внос);
публично показване на произведението (право на публично показване);
изпълнява публично произведение (право на публично изпълнение);
да съобщава произведението (включително показване, изпълнение или излъчване) на обществеността чрез излъчване и (или) последващо излъчване (право на излъчване);
да съобщава произведението (включително показване, изпълнение или излъчване) на обществеността по кабел, проводник или други подобни средства (правото да се съобщава на обществеността по кабел);
превод на произведението (право на превод);
да променя, подрежда или по друг начин преработва работата (право на преработка).

Изключителните права на автора да използва проекти за проектиране, архитектурно, градоустройство и ландшафтно градинарство включват също практическото изпълнение на такива проекти. Авторът на приетия архитектурен проект има право да изиска от клиента предоставянето на правото да участва в изпълнението на неговия проект при разработването на документация за строителство и при изграждането на сграда или конструкция, освен ако не е предвидено друго в договор;

2 ... правата на ноу-хау (технологии и др.), тъй като не са формализирани от съответните документи за държавна регистрация на правото на резултатите от интелектуалната дейност;

3 ... обекти от жилищен фонд, които трябва да бъдат прехвърлени по сметка 01 "Дълготрайни активи" с начисляване на амортизация върху тях по задбалансова сметка 010 "Амортизация на дълготрайни активи".

Счетоводната единица на нематериалните активи е материална единица, на която е присвоен инвентарен номер. Нематериалните активи се амортизират на линейна основа; чрез намаляване на баланса; пропорционално на обема на произвежданите продукти.

Ако периодът на валидност на нематериалните активи не е определен, тогава се счита, че полезният живот е 20 години (но не повече от дейността на съществуването на дружеството)

Характеристики и оценка на нематериални активи

Обекти на граждански права могат да бъдат не само вещи, които имат естествена, осезаема форма, но и права на собственост, както и резултатите от интелектуалната дейност.

В счетоводството понятието „нематериални активи“ се използва за обозначаване на обекти на собственост, които нямат материална форма.

В съответствие с Регламента за счетоводство № 14/2000 „Счетоводно отчитане на нематериални активи“ и № 4/99 „Финансови отчети на организацията“, други регулаторни документи, нематериалните активи могат да се считат за активи, които отговарят на всички от следните условия:

Липса на материал и материална (физическа) структура.
Възможност за идентифициране (отделяне, отделяне) от организацията от друго имущество.
Използване при производството на продукти, при изпълнение на работа или предоставяне на услуги или за управление на предприятие.
Използвайте над 12 месеца.
Предприятието не възнамерява да препродаде актива в близко бъдеще.
Способността на нематериален актив да генерира доход в бъдеще.
Наличието на правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив.

В съответствие с горните условия нематериалните активи могат да бъдат класифицирани в:

изключително право на патентопритежателя;
изключителни авторски права;
изключителното право на собственика върху търговската марка и марката на услугата, името на мястото на произход на стоките;
организационни разходи;
бизнес репутация на организацията.

Трябва да се отбележи, че интелектуалните и бизнес качествата на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност не са нематериални активи, тъй като тези качества не могат да бъдат отделени от техните носители и не могат да бъдат използвани отделно.

Нематериалните активи в счетоводството се оценяват по историческа цена, което е равно на сумата от действителните разходи на предприятието за придобиване (минус възстановяемите данъци -) или разходите за тяхното създаване, производство, както и разходите за привеждането им в състоянието, в което са подходящи за използване за планираните цели. Действителните разходи могат да включват платени суми:

по споразумение за прехвърляне на права;
за информационни и консултантски услуги;
за регистрационни такси;
за митнически и патентни такси;
за невъзстановими данъци;
за такси, платени на посредници;
за други разходи.

Стойността на нематериалните активи, изразена в чуждестранна валута, подлежи на конвертиране в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, в сила към датата на придобиване на актива.

Счетоводство за получаване на нематериални активи

Понастоящем няма препоръки за документиране на движението на нематериални активи.

В тази връзка стопанските субекти трябва сами да разработят формулярите на съответните документи.

Актът за приемане (прехвърляне) на нематериални активи може да бъде съставен във връзка с акта за приемане (прехвърляне) на дълготрайни активи, като се вземе за основа стандартната форма Номер OS-1... В удостоверението за приемане е необходимо да се отразява стойността на получените нематериални активи, срокът им на валидност, разработената норма на амортизационни отчисления и други подробности, необходими за еднаквото начисляване на амортизация върху придобитите (създадени) обекти на нематериални активи.

Настоящата инструкция за използването на Плана на сметките за отчитане на финансово -икономическите дейности на предприятията за обобщаване в счетоводната информация за наличието и движението на нематериални активи, принадлежащи на икономически субект въз основа на собственост, предвижда прилагането сметка 04 "Нематериални активи"... Сметката е активна, баланс. Дебитното салдо отразява стойността на нематериалните активи, принадлежащи на това предприятие.

Дебитен оборотпоказват размера на нематериалните активи, получени от предприятието (покупка, строителство и
и др.).

Оборот на заемаот тази сметка отразяват промяната в стойността на нематериалните активи във връзка с начисляването на амортизация или обезвреждане на нематериални активи (в зависимост от вида на нематериалните активи и приетата политика на предприятието).

По посочената сметка нематериалните активи се вземат предвид при първоначалната оценка, която се определя:

по споразумение на страните (за обекти, внесени от учредителите като вноска в уставния капитал);
за реално направените разходи за придобиване и привеждане в състояние на готовност (за обекти, закупени срещу заплащане от други юридически и физически лица);
чрез експертни средства (за обекти, получени безплатно от други юридически и физически лица).

Ако една организация има няколко вида нематериални активи със значителна стойност, препоръчително е да се открият подсметки за всеки вид в съответствие с класификацията на нематериалните активи, приета от тази организация, например:

04-1 "Обекти на интелектуалната собственост";
04-2 "Права за използване на природни ресурси";
04-3 Разсрочени разходи;
04-5 "Други обекти" и др.

Аналитичното счетоводство за сметка 04 се извършва по видове и отделни обекти на нематериални активи.

Отчитането на осчетоводяването на нематериални активи, внесени от учредителите поради вноските им в уставния капитал на стопански субект: дебит по сметка 08 „Инвестиция в дълготрайни активи“, кредит по сметка 75 „Разплащания с основатели“, и след въвеждане на активите в експлоатация: дебит 04 "Нематериални активи", кредит 08 "Инвестиции в дълготрайни активи".

Обектите на нематериални активи, придобити срещу такса от други предприятия, се кредитират първо по дебит 08 и кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, след което се превеждат по сметка 04 чрез осчетоводяване: дебит по сметка 04 „Нематериални активи“, кредит по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“.

За отчитане на придобитите обекти на нематериални активи се открива подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“ за сметка 08. Първоначалната стойност на нематериалните активи, получени безплатно, се определя въз основа на пазарната им стойност към датата на приемане за счетоводство. Капитализирането на активи, получени безплатно от други предприятия и лица, както и тези, получени от държавни агенции под формата на субсидии, се извършва по дебита на сметка 04 в кореспонденция със сметка 91 "Други приходи". Организацията има право да получава безвъзмездни разписки първо по сметка 98 "Отсрочени приходи", а след това, като се изчисли амортизацията, отпишете приходите по сметка 91.

За придобити нематериални активи организацията плаща по дебита на сметка 19, подсметка „ДДС върху придобитите нематериални активи“ в съответствие със сметки 60 и 76. След тяхното плащане и регистрация, ДДС се дебитира от кредита по сметка 19 по дебита на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "Изчисления за ДДС".

Ориз. 5.1. Обща схема на кореспонденция на сметки за придобиване и създаване на нематериални активи

Бизнес репутацияорганизация като обект може да възникне само в резултат на покупко -продажбата на предприятието като цяло. Репутацията е разликата между покупната цена на предприятието като цяло и балансовата стойност на всички негови активи и пасиви към датата на покупката.

Бизнес репутацията може да бъде положителна или отрицателна. Положително е премия към цената, платена от купувача в очакване на бъдещи приходи. Той се отчита като отделна инвентаризационна позиция на нематериални активи по дебита на сметка 04 „Нематериални активи“ и кредит по сметка 76 „Разплащания с други длъжници и кредитори“ и се амортизира в продължение на 20 години, като намалява равномерно първоначалната му стойност.

Отрицателна бизнес репутацияПредставлява отстъпка от цената, дадена на купувача, която се отчита като отсрочен доход. Съответно се извършва осчетоводяването: дебитът по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и кредитът по сметка 98 „Доходи от бъдещи периоди“. Отрицателната репутация се отчита равномерно към финансовите резултати като оперативен доход: дебитна сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди", кредитна сметка 91 "Други приходи и разходи".

Амортизация на нематериални активи

Нематериалните активи се амортизират месечно по лихвени проценти, изчислени, като се вземат предвид първоначалната им стойност и техният полезен живот.

Ако не е известно, може да се изхожда от 20-годишен период, но не повече от периода на дейността на предприятието.

Амортизацията на нематериални активи се отчита по сметка 05 "Амортизация на нематериални активи", с изключение на обекти, за които начислените амортизационни суми се отписват директно в кредита на сметка 04 в съответствие с дебита на сметките за отчитане на разходите, без да се използва сметка 05 " Амортизация на нематериални активи ". Сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" - пасивен баланс, има кредитно салдо. Използва се за обобщаване на информацията за натрупаната амортизация на нематериални активи, собственост на предприятие.

По дебита на сметка 05 се отчита отписването на сумите на начислената амортизация, а по кредита на сметката - нейното начисляване.

Предприятията могат да отчитат амортизация на нематериални активи по два начина:

С натрупването на амортизационни суми по сметка 05 "Амортизация на нематериални активи".
Директно отписване на амортизацията без използване на сметка 05.

В първия случай начислената амортизационна сума се кредитира в дебита на сметките за отчитане на производствените разходи (разходите по разпределението) и кредита по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“.

Във втория, амортизацията на нематериални активи се отчита по дебита на същите сметки и кредита по сметка 04 "Нематериални активи", като намалява месечно първоначалната стойност на нематериалните активи. По правило в предприятията е препоръчително да се комбинират и двата метода на отчитане на амортизационните такси, които ще бъдат посочени в счетоводната политика на предприятието.

Ориз. 5.2. Обща схема на кореспонденция на сметките при изчисляване на амортизация на нематериални активи

Регулаторните документи определят следните методи за изчисляване на амортизацията:

линеен метод;
метод на намаляващ баланс;

При линеен начингодишната амортизационна сума е равна на първоначалната стойност на нематериалните активи, умножена по амортизационната ставка, която от своя страна се изчислява въз основа на годините на полезен живот на актива.

При метод за намаляване на балансагодишната сума на амортизационните отчисления се определя въз основа на остатъчната стойност на нематериалните активи в началото на отчетната година и амортизационния процент, изчислен както в предишния метод.

При метод за отписване на разходитепропорционално на обема на продуктите (строителството), амортизацията се изчислява въз основа на естествения показател за обема на продукцията (строителството) през отчетния период, съотношението на първоначалната стойност на нематериалните активи и прогнозния обем на продуктите (строителството) за целия период на полезен живот.

Напълно амортизираните нематериални активи не се амортизират, а самите активи се отразяват в счетоводството в условна оценка, като сумата на оценката се приписва на финансовите резултати.

Методи на начисляване и счетоводство за амортизация на нематериални активи

Стойността на нематериалните активи с определен полезен живот се възстановява чрез амортизация и амортизация през техния полезен живот. Полезният живот е периодът, изразен в месеци, през който предприятието очаква да използва нематериалния актив, за да получи икономически ползи.

Нематериалните активи, за които е невъзможно да се определи надеждно полезния живот, се считат за нематериални активи с неопределен полезен живот, но такива счетоводни позиции не се амортизират.

Полезният живот на нематериален актив се определя въз основа на:

периодът на валидност на разположението на организацията в резултат на интелектуална дейност или средства за индивидуализация и периодът на контрол върху актива;
очакваният живот на актива, през който предприятието очаква да получи икономически ползи.

Съгласно клауза 28 на PBU 14/2007, има следните три метода за изчисляване на амортизацията:

линеен метод;
метод на намаляващ баланс;
метод за отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).

Нека разгледаме всеки от тези методи с конкретен пример.

Пример... софтуерен продукт, създаден от организацията и регистриран съгласно установената процедура - 100 000 рубли. Полезният живот е 4 години. Процентът на амортизация е 25%. (100%: 4).

1 -ви начин: линеен.При линейния метод амортизацията се изчислява въз основа на действителната (първоначалната) цена или текущата пазарна стойност (в случай на преоценка) на нематериален актив на линейна основа през полезния живот на този актив, подобно на изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи.

Изчисление на линейна амортизация

Действителна (първоначална) цена	Годишна сума на амортизацията	Натрупани амортизации	Остатъчна стойност

2 -ри начин: намаляващ баланс.С метода на намаляващия баланс, амортизацията се определя въз основа на остатъчната стойност в началото на месеца, умножена по част, в числителя на която е установеният от организацията коефициент (не по -висок от 3), а в знаменателя - оставащия полезен живот в месеци

Изчисляване на амортизацията по метода на намаляващия баланс

Действителна (първоначална) цена	Годишна сума на амортизацията	Натрупани амортизации	Остатъчна стойност
	(100 000 x 3/48) 6250
	(93 750 x 3/47) 5984
	(81 516 x 3/46) 5316

Метод 3: метод за отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).С метода за отписване на себестойността пропорционално на обема на производството (работата) въз основа на естествения показател за обема на производството (работата) на месец и съотношението на действителната (първоначалната) стойност на нематериалния актив и прогнозния обем на производство (работа) за целия полезен живот на нематериалния актив.

Пример... Цената на патента се изчислява за производството на 100 000 чифта обувки. Действителната (първоначална) цена е 50 000 рубли. Полезният живот е 2 години.

Изчисляване на амортизация пропорционално на обема на произвежданите продукти

Действителна (първоначална) цена	Изходящ обем	Годишна сума на амортизацията	Натрупани амортизации	Остатъчна стойност
		(50 000 x 70 000 /100 000) 35 000

Методът за определяне на амортизацията на нематериален актив се преглежда ежегодно от организацията за необходимостта от изясняването му. Амортизационните такси за нематериални активи започват от първия ден на месеца, следващ месеца, когато този актив е приет за счетоводство, и се начисляват, докато стойността не бъде изплатена изцяло или този актив се отпише от баланса.

По време на полезния живот на нематериалните активи начисляването на амортизационни разходи не се спира.

Избраната опция за отчитане на амортизацията трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на организацията.

Начислените месечни амортизационни суми се отразяват в счетоводната отчетност:

Дебитът на сметка 20 "Основно производство", 25 "Общи производствени разходи", 26 "Общи бизнес разходи", 44 "Разходи за продажби", 08 "Инвестиции в дълготрайни активи", 29 "Обслужване на производство и съоръжения", 97 " Предплатени разходи “и д -р.

Ако по някаква причина амортизацията на обектите не е начислена, ако се установи грешка в записите, коригирането се извършва в периода, когато те са били идентифицирани:

Дебит по сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи"
Кредитна сметка 05 "Амортизация на нематериални активи".

Сумите на корекцията, отнесена към сметка 91 "Други приходи и разходи", са включени в структурата на други разходи на организацията.

Другите разходи също включват размера на начислената амортизация на нематериални активи, предоставени за използване от носителя на авторските права (лицензодателя).

Придобитата репутация в съответствие с клауза 44 от PBU 14/2007 се амортизира за 20 години (но не повече от живота на организацията) само на линейна основа.

Отписване на сумата на начислена амортизация върху обезщетени обекти на нематериални активи (в резултат на продажба, безвъзмездно прехвърляне по договор за подарък, по договор за замяна, отписване, прехвърляне в уставния (обединен) капитал и др.) се записва в сметките по кореспонденция:

Дебит по сметка 05 "Амортизация на нематериални активи"
Кредитна сметка 04 "Нематериални активи", подсметка "Разпореждане с нематериални активи".

За изчисляване на амортизацията за обекти на интелектуална собственост се използва месечен отчет за амортизация на нематериални активи.

Организацията ежегодно проверява метода за изчисляване на амортизацията за необходимостта от изясняването му, което е причинено от спазването на изискването за получаване на икономически ползи от използването на нематериален актив. Ако изчислението на очаквания приток на икономически ползи в бъдеще се е променило съществено, тогава методът на амортизация на такъв актив трябва да бъде съответно променен.

Организацията има правомощия да определя условията за ползване на нематериални активи

На практика повечето от въпросите са породени от коректността на определяне на полезния живот на актив, както и от възможността за неговото преразглеждане.

Стандартният експлоатационен живот на обектите на нематериалните активи и полезният живот на обектите на нематериалните активи, използвани в предприемаческата дейност, взети равни на него, се определят въз основа на времето на тяхното използване (експлоатационен живот), установено с патенти, сертификати, лицензи, съответни споразумения и други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права. При липса на указание за времето на използване (експлоатационен живот) в тях, тези срокове се установяват с решението на комисията по амортизационната политика на организацията (наричана по -долу комисията):

Чрез индивидуализация на участниците в гражданското обръщение на стоки, услуги (търговски марки, търговски марки) - за период до 40 години, но не повече от периода на дейността на организацията;

За обекти на права на индустриална собственост, с изключение на гореспоменатите обекти, - за период до 20 години, но не повече от периода на дейността на организацията;

За други обекти на нематериални активи - за период до 10 години, но не повече от периода на дейността на организацията (клауза 20 от Инструкцията за реда за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи и нематериалните активи, одобрена с постановлението на Министерството на икономиката, Министерството на финансите и Министерството на строителството и архитектурата на Република Беларус от 27 февруари 2009 г. № 37/18/6; по -нататък - Инструкция № 37/18/6).

В същото време комисията може да преразгледа посочените условия, при условие че поднови или удължи срока на функциониране на нематериалните активи (клауза 24 от Инструкция № 37/18/6) |*| .

Начисляването на амортизация на нематериални активи по продуктивен начин започва веднага от датата на въвеждането им в експлоатация (клауза 34 от Инструкция № 37/18/6).

Организацията определя методите за изчисляване на амортизацията независимо, като взема предвид индивидуалните ограничения, предвидени в Инструкция № 37/18/6. По този начин нелинейният метод за изчисляване на амортизацията (директен метод на сумата от числата на годините, обратният метод на сумата от числата на годините или методът на намаляващия баланс) не се използва при изчисляване на амортизацията по такива видове нематериални активи активи като търговски марки, търговски марки (клауза 41 от Инструкция № 37/18 / 6).

Няма други ограничения за използването на определен метод по отношение на други видове нематериални активи. В допълнение, Инструкция № 37/18/6 не съдържа никакви ограничения за използването на производствен метод на амортизация за нематериални активи.

Периодът, през който ще се начислява амортизацията на нематериален актив, зависи от:

От наличието на определен период на използване на обекта на интелектуална собственост (експлоатационен живот), установен с патенти, сертификати, лицензи, съответни споразумения и други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права;

Типът обект на интелектуална собственост.

Нека преминем от теория към практически ситуации.

Ситуация 1. Правото на използване на компютърни програми при липса на срок за използване на правото

Организацията взема предвид правото на използване на компютърни програми в съответствие с лицензионното споразумение, което предвижда, че организацията лицензополучател плаща на организацията лицензодател възнаграждение за изключителното право да използва модула на компютърната програма под формата на еднократно плащане. Срокът за ползване на правото не е посочен в споразумението.

Какъв е полезният живот за целите на амортизацията за предоставено право на използване на компютърна програма?

Не повече от 10 години.

Както можете да видите, лицензионното споразумение не съдържа конкретен период (например 1 година, 4 години), за който лицензополучателят прехвърля изключителното право да използва компютърната програма на лицензополучателя.

Следователно, за да се определи максималният период за изчисляване на амортизацията в съответствие с клауза 20 от Инструкция № 37/18/6, организацията трябва да определи към кой тип обекти на интелектуална собственост принадлежи правото на използване на компютърна програма.

Съгласно законодателството компютърните програми са класифицирани като обекти на авторско право (член 1, точка 1 от Гражданския кодекс на Република Беларус). Подобно правило се съдържа в под. 7.1, точка 7 от Инструкцията за отчитане на нематериални активи, одобрена с Резолюция на Министерството на финансите на Република Беларус от 30 април 2012 г. № 25.

Както вече беше отбелязано, по отношение на обекти на нематериални активи, с изключение на средствата за индивидуализация на участниците в гражданския оборот на стоки, услуги, както и по отношение на други обекти на правото на индустриална собственост, полезният живот може да бъде определен до 10 години, но не повече от срока на дейност на организацията (клауза 20 от Инструкция No 37/18/6).

Тъй като компютърната програма не принадлежи към обектите на правата на индустриална собственост, полезният живот за нея следва да бъде определен за период до 10 години, но не повече от периода на дейност на организацията. Конкретната стойност на полезния живот се установява с решение на комисията, като се взема предвид очакваният възможен период на експлоатация на нематериалния актив в процеса на предприемаческа дейност (клауза 19 от Инструкция No 37/18/6) |*| .

В разглежданата ситуация документът, потвърждаващ правата на притежателя на авторските права (патент за индустриален дизайн), съдържа указание за конкретния период на валидност на посочения нематериален актив (5 години) и 1 година остава до изтичането му.

От гледна точка на спазването на горната норма на Инструкция No 37/18/6, първоначално при приемане на нематериален актив за счетоводство е необходимо да се установи полезен живот, равен на периода, останал до изтичането на патента , т.е. 1 година, тъй като решението за удължаване на патента все още не е получено.

В същото време комисията има право да преразгледа стандартния експлоатационен живот и (или) полезния живот на нематериалните активи, при условие че поднови или удължи тяхното функциониране (клауза 24 от Инструкция № 37/18/6).

Следователно, след като бъде взето решение от регистриращия орган за удължаване срока на патента, полезният живот на нематериалния актив може да бъде преразгледан от комисията и удължен в съответствие с новия срок на патента за индустриален дизайн. В същото време, от момента, в който се вземе решение за преразглеждане на полезния живот, амортизацията се изчислява въз основа на амортизираната стойност на нематериалния актив и остатъчния (отчитайки удължаването) полезен живот.

Ситуация 3. Прехвърляне на права за използване на сайта

Организацията сключи споразумение, предвиждащо прехвърляне на права за използване на сайта към нея. Това споразумение потвърждава правата на притежателя на авторските права за срока на авторското право.

Колко дълго може да се установи полезният живот на обект на авторско право, ако изключителното право е валидно през живота на автора и 50 години след смъртта му? ")?

До 10 години.

В тази ситуация говорим за обект на авторско право (право на използване на сайта), конкретният срок на правото не е посочен в договора. Той обаче съдържа индикация, че правата на притежателя на авторските права са валидни за срока на авторското право.

В някои случаи може да възникне ситуация, когато конкретният период на валидност на правото не е определен от договора или други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права. Договорът може да съдържа само указание, че правата на притежателя на авторските права са установени за срока на авторското право.

Както е отбелязано във въпроса, изключителното право е валидно за живота на автора и 50 години след смъртта му. В същото време такъв период, установен със закон, не може да се нарече определен период за използване на правата на собственост от тази организация, тъй като в действителност продължителността му не е известна предварително.

При липса в договора на конкретен срок за ползване на нематериален актив, този срок се установява с решението на комисията, в допълнение към средствата за индивидуализация на участниците в гражданския оборот на стоки, услуги, както и във връзка с други обекти на правото на индустриална собственост. Следователно полезният живот може да бъде определен до 10 години, но не повече от живота на организацията (параграф 20 от Инструкция № 37/18/6).

Ситуация 4. Право на използване на компютърна програма, като се вземе предвид нейната модернизация

Организацията, съгласно лицензионното споразумение, предвижда правата на притежателя на авторските права да използва компютърната програма за период от 5 години. В същото време, в процеса на използване на програмата, програмата периодично се надгражда (добавя нови модули).

Има ли предприятието право да ревизира полезния живот на нематериален актив от началото на всяка отчетна година, подобно на имоти, машини и съоръжения? Ако се обновява нематериален актив (добавяне на нови програмни модули), трябва ли да се преразгледа полезният му живот?

Преразглеждането на стандартния експлоатационен живот и (или) полезния живот на нематериалните активи е възможно само в 2 случая: при подновяване на дейността им или удължаване (клауза 24 от Инструкция № 37/18/6).

В същото време трябва да се помнят изискванията на клауза 20 от Инструкция № 37/18/6 за установяване на полезния живот на нематериален актив, равен на времето на тяхното използване (експлоатационен живот), установено с патенти, сертификати, лицензи, съответни споразумения и други документи, потвърждаващи правата на притежателя на авторските права |*| .

* Материали за счетоводството като част от нематериални активи на права на собственост върху интелектуална собственост са достъпни за всички на уебсайта

Съответно, ако документът, потвърждаващ правата на притежателя на авторските права, съдържа срока на валидност на нематериалния актив, тогава независимо от извършените надстройки е необходимо да се придържаме към този период, тъй като организацията няма да може да амортизира напълно стойността на нематериалния актив през срока на валидност на правото да се използва.

Ако документът, потвърждаващ правата на притежателя на правото, не съдържа указание за продължителността на нематериалния актив, полезният живот се определя от организацията независимо в съответствие с точка 20 от Инструкция № организация, комисията може да реши да го преразгледа.

Ако нематериалният актив остава непроменен, тогава полезният живот на нематериалния актив не се преоценява от началото на която и да е отчетна година.

От 1 януари 2008 г. беше въведена нова класификация на нематериалните активи според критерия на полезния живот - с определен и неопределен период.

Полезният живот на нематериалните активи се определя от организацията, когато обектът е приет за счетоводство. Определянето на полезния живот се основава на:

Срок на валидност на патент, сертификат и други ограничения по отношение на условията за използване на обекти на интелектуална собственост;

Очакваният живот на този обект, през който организацията може да получи икономически ползи (доход);

Количеството продукти, които се очаква да бъдат получени с помощта на нематериалния актив;

Периодът на контрол върху нематериалния актив.

За нематериални активи, за които е невъзможно да се определи полезният живот, процентите на амортизация се установяват на 20 години (но не повече от периода на дейността на организацията). Ако е невъзможно да се установи експлоатационният живот на нематериалните активи, е забранено да се начислява амортизация върху тях.

Срокът на експлоатация на нематериалните активи трябва да се взема предвид в месеци.

Амортизационните отчисления се начисляват от първия ден на месеца, следващ месеца, когато даден обект е приет за счетоводство, и се начисляват, докато цената на този обект не бъде изплатена изцяло или този обект се оттегли от счетоводството във връзка с прехвърлянето (загуба ) на организацията на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност.

Амортизация на нематериални активи произведени по един от следните начини:

1) линеен;

2) намаляващ баланс;

3) отписване на себестойността пропорционално на обема на продуктите (произведенията).

Изборът на метода за определяне на амортизацията на нематериален актив се прави от организацията въз основа на изчислението на очакваното потребление на бъдещи икономически ползи (доход) от използването на актива, включително финансовия резултат от евентуалната продажба на този актив . В случай, че изчислението на очакваното потребление на бъдещи икономически ползи (доход) от използването на нематериален актив не е надеждно, размерът на амортизационните такси за такъв актив се определя на линейна основа.

Методите за изчисляване на амортизацията на нематериални активи трябва да се преразглеждат ежегодно.

По време на полезния живот на нематериалните активи, начисляването на амортизационни такси не се спира, освен в случаите на запазване на организацията.

През отчетната година амортизационните отчисления се изчисляват месечно, независимо от използвания метод на начисляване, в размер на 1/12 от годишната сума.

Амортизационните отчисления за нематериални активи престават от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводните записи.

Амортизационните такси се отразяват в счетоводството по един от следните начини:

1) чрез натрупване на съответните суми на отделна сметка:

D 20, 25, 26, 44 K 05 "Амортизация на нематериални активи";

2) чрез намаляване на първоначалната цена на обекта:

За обекти на нематериални активи организацията може да преоценява не по -често от веднъж годишно (в началото на отчетната година). Преоценката може да се извърши както от специализиран оценител, така и самостоятелно чрез създаване на комисия за оценка.

Организацията има право да преоценява хомогенни нематериални активи по текущата пазарна стойност, определена според данните на активния пазар на тези обекти.

Когато се взема решение от организация за преоценка на нематериални активи, трябва да се има предвид, че впоследствие тези активи трябва да се преоценяват редовно, така че стойността, по която те са отразени в счетоводните и финансовите отчети, да не се различава съществено от текущата пазарна стойност.

Компенсира се чрез амортизация. Амортизацията на нематериални активи (нематериални активи) ви позволява постепенно да прехвърляте стойността на активите на.

Амортизацията на нематериалните активи се начислява на месечна база, изчислените удръжки се отписват към разходите на дружеството. Как се отчита амортизацията на нематериални активи, какви методи за начисляване съществуват и какви осчетоводявания се правят в счетоводството - ще анализираме тези въпроси по -подробно.

Амортизация на нематериални активи

На първо място, трябва да се отбележи, че изчисляването на амортизацията на нематериални активи се регулира от PBU 14/2007.

Приемайки обекта на нематериалните активи за счетоводство, е необходимо да се определи периодът, през който обектът може да се използва, като се получават икономически ползи от него, тоест полезният живот.

Трябва да се отбележи, че има нематериални активи, за които не е възможно да се определи този период, тъй като за такива обекти не се начислява амортизация.

Започваме да начисляваме амортизация, започвайки от месеца, който идва след месеца, когато нематериалните активи са приети за счетоводство.

Амортизация на нематериални активи: методи на начисляване

Има три метода за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи: линейният метод, методът на намаляване на салдото и методът за отписване на стойността пропорционално на обема на производството.

Организацията самостоятелно определя най -подходящия метод за начисляване за себе си.

Припомнете си, че линейният метод предполага линейна амортизация през целия полезен живот. Тоест всеки месец същата сума се дебитира за разходите по продажба на сметка 44 (за търговски организации) или за производствените разходи за сметка 20 (за производствени предприятия).

Тази сума се определя в началото на използването на актива чрез разделяне на първоначалната цена на общия период на използване. Получената стойност ще бъде месечната амортизация.

Методът на намаляващия баланс е, че амортизацията се изчислява въз основа на остатъчната стойност на актива и полезния живот.

Месечно при изчисляване се взема остатъчната стойност на нематериалните активи в началото на месеца и се умножава по коефициент, който не може да бъде повече от 3 (организацията го определя за себе си), след което получената стойност се разделя на полезния живот в месеци. Получената сума на амортизация се отчита като разход. Така всеки месец амортизационните отчисления ще бъдат все по -малко и до края на периода на използване на нематериалните активи ще бъдат намалени до нула.

Последният метод за отписване на себестойността пропорционално на обема на производството предполага зависимостта на амортизацията от съотношението на обема на производството, което се планира да бъде произведено за целия период на експлоатация и действително произведено за един месец.

С този метод месечните удръжки се определят, както следва: обемът на произведените продукти (работа) на месец (в рубли) се умножава по действителната стойност на нематериалните активи и се разделя на прогнозния обем на производството за целия период на използване (в рубли).

Изборът на метода за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи трябва да се извърши чрез анализ на икономическата осъществимост на всеки метод.

Линейният метод е удобен с това, че всеки месец отписваме една и съща сума, не е нужно постоянно да го изчислявате.

Вторият метод е удобен, ако трябва да отпишете стойността на актив възможно най -скоро и да върнете парите за по -нататъшното им инвестиране, например за закупуване на нов нематериален актив или за подобряване на съществуващ.

Избраният метод трябва да бъде отразен в счетоводната политика на предприятието, прочетете за счетоводната политика.

Амортизация на нематериални активи: Сделки

Удобно е да се използва специално създадена сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" за отчитане на удръжки. По кредита на тази сметка амортизацията се натрупва и отписва в дебита на сметки 20 или 44.

Публикации:

D20 (23, 25, 26) K05 - начислена е амортизация на нематериални активи за производствено предприятие.

D44 K05 - за търговско предприятие.

Когато обектът на нематериален актив се оттегли (отпише), амортизацията, натрупана за целия период на използване, се дебитира от дебита на сметка 05 към кредита на сметка 04, след което се определя остатъчната стойност на обекта, съгласно към която ще бъде отписана. Възможно е отписването на стойността на обект директно от счетоводната сметка на този обект чрез осчетоводяване на K04 D 20 (44).

Видео урок „Счетоводство за амортизация на нематериални активи: примери, сделки“

Във видео урока експертът на сайта „Счетоводство за манекени“, главен счетоводител Наталия Василиевна Гандева обяснява подробно за счетоводството и счетоводните характеристики за амортизация на нематериални активи в една организация, показва публикации и практически примери ⇓

Можете да изтеглите слайдовете за видео урока на връзката по -долу.