Основные средства учитываются по-разному в бухгалтерском и налоговом учете. Это зависит от стоимости основного средства. Что относить к основным средствам в 2019 году? Мы сделали подробную инструкцию по учету основных средств в 2019 году и рассмотрели примеры по методам амортизации.
ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году
Выше мы уже обозначили разницу в амортизации основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете и в налоговом. Итак, чтобы имущество признали и там и там необходимо, чтобы соблюдались все перечисленные условия:
- срок использования объекта более 12 месяцев;
- объект приобретен для его использования в компании;
- актив может приносить выгоду компании;
- первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогообложения.
Основное средство в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году, при разной первоначальной стоимости:
Основные средства в 2019 году стоимостью до 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете
Имущество стоимостью менее 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному:
- В бухгалтерском учете:
- если стоимость актива меньше 40 000 руб., то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.
- если объект стоит дороже 40 000 руб., его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»),
- В налоговом учете у компании нет выбора. Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).
Предлагаем краткую памятку, как учитывать в бухгалтерском учете и налоговом учете имущество стоимостью менее 100 000 руб.:
|
Первоначальная стоимость ОС |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|---|---|---|
|
Менее 40 000 руб. |
Любой из 2 вариантов на выбор компании:
|
|
|
От 40 000 руб. до 100 000 руб. |
Списать на текущие расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию |
|
|
Более 100 000 руб. |
Учитывать в составе ОС и начислять амортизацию |
|
Пример. Списание ОС в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году стоимостью до 100 000 рублей
В январе 2019 ООО «Гамма» купила компьютер стоимостью 90 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, компьютеры нужно относить к группе со сроком использования от двух до трех лет. Компания установила, что амортизировать будут в течение 25 месяцев, линейным способом.
Тогда ежемесячная норма в бухучете = 90 000р / 25мес = 3 600р. То есть с февраля месяца ежемесячно будет начисляться именно эта сумма.
В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ, а списывается оно в расходы линейным способом. Значит, ежемесячно в расходах компании будет стоять сумма 3 600р. Либо единовременно в размере 90 000р. Но обратите внимание, и то и другое действие надо отразить в материальных расходах. Не в амортизации.
Основные средства стоимостью свыше 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете
Имущество стоимостью более 100 000 руб. учитывается в БУ и НУ одинаково. Эти объекты принимаются к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.
Пример. Списание ОС в налоговом и бухучете в 2019 году стоимостью до 100 000 рублей
В январе 2019 ООО «Альфа» покупает легковой автомобиль стоимостью 610 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств относит такое имущество к группе со сроком использования от трех до пяти лет.
Компания установила, что начисление амортизации будет проводиться в течение 60 месяцев, линейным способом.
Тогда ежемесячная норма = 610 000руб / 60мес = 10 167 руб.
То есть с февраля месяца ежемесячно, в течение года будет начисляться 10 167рублей.
В целях налогообложения данное имущество признается амортизируемым. Значит, ежемесячно, в течение 2019 года, норма амортизация для целей налогообложения будет равна 10 167 руб.
Амортизация основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете
Способов начисления амортизации основных средств в 2019 году в бухучете по-прежнему четыре:
- Линейный;
- Снижаемый остаток;
- Метод списания по сумме количества лет;
- Списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара.
В налоговом учете соответственно только два способа начисления:
- Линейный;
- Нелинейный.
Важно: Всегда помните, что списание основных средств в 2019 году надо прекратить, если руководство вынесло решение о переводе средства на консервацию или в случаях реконструкции, капитального ремонта или модернизации объекта более одного года.
Для ввода объекта в эксплуатацию, необходимо составить документы по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка».
Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.
Рассмотрим, как правильно ставить на баланс имущество.
|
Проводка |
Значение проводки |
|---|---|
|
Компания купила имущество |
|
|
Купили объект |
|
|
Ввели в эксплуатацию |
|
|
Объект внесли как вклад в уставный капитал |
|
|
Дт 75.1 Кт 80 |
Выделена задолженность учредителя |
|
Дт 08 Кт 75.1 |
Приняли имущество в качестве вклада в капитал |
|
Поставили на баланс |
|
|
Безвозмездно полученное имущество |
|
|
Дт 08 Кт 98.2 |
Отразили объект согласно рыночной стоимости |
|
Выделили дополнительные расходы на доставку, монтаж и прочее |
|
|
Поставили на баланс |
|
Для налогообложения ОС учитывают по-другому. Амортизировать можно только те активы, которые дороже 100 000р. и компания поставила на баланс имущество после 31 декабря 2015 года. А все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).
Стоимость основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете списывают путем постепенного переноса на готовую продукцию (работ или услуг). Однако по некоторым ОС начислять амортизацию не нужно. Например, ее не начисляют на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям (п. 17 ПБУ 6/01).
Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств утвердило Правительство РФ постановлением № 1. Этот список существенно изменили в 2017 году, и теперь новые объекты надо учитывать по новой редакции.
НК РФ в свою очередь, придерживается строго списка по группам:
- первая группа - все недолговечные активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
- вторая - имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
- третья группа - объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
- четвертая - имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
- пятая группа - активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
- шестая - активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
- восьмая - активы с СПИ от 20 до 25 лет;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
- десятая - объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Еще немного о различиях между учетами. Амортизировать ОС в бухучете надо начиная с 1-го числа месяца, следующего после принятия его к учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом амортизацию начисляют с месяца, следующего за введением ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Итак, давайте на примерах разберем способы начисления амортизации в 2019. Линейный способ мы разобрали выше. Остались три в бухгалтерском и один (нелинейный) в налоговом.
Пример. Метод уменьшающего остатка
ООО «Альфа» приобрела компьютер, первоначальная стоимость которого 200 000 р.
Дата ввода в эксплуатацию - 10.01.2019.
СПИ = 5 лет.
Учетная политика компании зафиксировала, что повышающий коэффициент равен двум.
Норма амортизации составит: 1/5 = 0,2.
Тогда за год организация спишет: 200 000 * 0,2 * 2 = 80 000 р.
Так как амортизация начисляется за месяц, следующий после ввода в эксплуатацию, то в феврале 2019 года будет следующая сумма = 80 000 * 1 / 12 = 6 666,7 р.
ОС = 200 000 – 6 666,7 = 193 333,33 р.
193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 р.
За февраль 2019 спишется: 77 333,3 * 1 / 12 = 6 444,4 р.
Кратко способ по сумме чисел лет полезного использования считается по следующей формуле:
Аос = ПС (ВС) * СПИо / СПИс,
где: СПИо - остаток срока полезного использования, СПИс - сумма чисел лет полезного использования.
Пример. Метод по сумме чисел лет полезного использования
Исходные условия - из примера выше.
Для начала необходимо определить СПИс:1 + 2 + 3 + 4 = 10.
СПИо в первый год эксплуатации = 3.
Годовая Аос = 200 000 * 3 / 10 = 60 000 р.
Аос за февраль = 60 000 * 1/12 = 5 000 р.
Аос на 2-й год рассчитаем, зная, что СПИо = 2.
Годовая Аос = 200 000 * 2 / 10 = 40 000 р.
Аос = 40 000 * 1 / 12 = 3 333,33 р.
Таким образом, первый год ежемесячно компания будет начислять амортизацию в размере 5 000 рублей, а второй год по 3 333,33р.
Еще один способ – расчет исходя из объема продукции:
Аос = О * ПС / Оспи,
где: О - фактический объем продукции, Оспи - прогнозный объем продукции за весь срок полезного использования.
Пример. Расчет амортизации исходя из объема продукции
Используем данные из примера о покупке ООО «Гаммой» компьютера за 200 000рублей. При этом давайте будем учитывать, что в феврале компьютер произвел расчеты в 20 программах, а в марте 10. А всего такой компьютер будет тестировать 600 программ.
Тогда за февраль амортизация составит:
20 * 200 000 / 600 = 6 666,7 р.
В марте спишется сумма = 10 * 200 000 / 600 = 3 333,3 р.
На этом примеры учета амортизации по бухучету закончились. Осталось пояснить примером нелинейный метод в налоговом учете.
Итак, начнем с того, что нормы амортизации в таком методе уже утвердили (п.5 ст. 259.2 НК РФ). По каждой из десяти групп, которые мы привели выше, есть свое значение.
|
Группа |
Значение |
|---|---|
|
Первая группа (СПИ = 1-2 год) |
|
|
Вторая группа (СПИ = 2-3 года) |
|
|
Третья группа (СПИ = 3-5 лет) |
|
|
Четвертая группа (СПИ = 5-7 лет) |
|
|
Пятая группа (СПИ = 7-10 лет) |
|
|
Шестая группа (СПИ = 10-15 лет) |
|
|
Седьмая группа (СПИ = 15-20 лет) |
|
|
Восьмая группа (СПИ = 20-25 лет) |
|
|
Девятая группа (СПИ = 25-30 лет) |
|
|
Десятая группа (СПИ = более 30 лет) |
Тогда норма амортизационных отчислений по нелинейному налоговому методу будет следующая:
НормаА = Сбг * К /100,
где: НормаА – отчисления за месяц по установленной амортизационной группе;
СБГ – суммарный баланс такой амортизационной группы;
К – норма амортизации группы (в таблице).
Давайте рассмотрим пример.
Пример. Нелинейный метод налогового учета в 2019 году
Итак, в январе 2019 г. ООО «Омега» приобрела и уже ввела в эксплуатацию 3 компьютера, стоимость каждого – 100 000 рублей (без НДС). СПИ по ОКОФ от двух до трех лет.
Величина амортизации за февраль, март = 3 шт. * 100 000 руб. * 8,8 % = 26 400 руб. ежемесячно.
Допустим также, что в конце марта компания приобрела и ввела в эксплуатацию еще один компьютер первоначальной стоимостью 120 000 руб.
За апрель сумма составит = (3 шт. * 100 000 руб. + 120 000 руб. – 26 400 руб. – 26 400 руб.) * 8,8 % = 32 313,6 руб.
Итак, мы разобрали примеры всех методов амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И поговорили о нововведениях в 2019 году в основных средствах.
46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
линейный способ;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
(в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
1 Нормативные документы по учету основных средств
1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от 27.11.2006)
3. Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (ред. от 18.11.2006) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
4. Письмо Минфина РФ от 27.09.2006 № 07-05-06/238 «О бухгалтерском учете основных средств»
5. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/134 «О бухгалтерском учете основных средств»
6. Письмо Минфина РФ от 02.11.2005 № 07-05-06/286 «О принятии к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией имущества в качестве основных средств»
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
8. Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации»
9. Письмо Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года»
10. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»
11. Письмо Минфина РФ от 27.10.2005 № 07-05-06/281 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта основных средств»
12. Письмо Минфина РФ от 12.05.2005 № 07-05-06/138 «Об учете операций, связанных с реорганизацией организации в форме выделения»
13. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
2. Понятие основных средств
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Такое определение основных средств для целей бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету ""Учет основных средств" и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств - нормативных документах, устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида активов.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.
На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).
Организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, установленном для учета основных средств.
Не относятся к основным средствам предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты, приобретенные для последующей перепродажи. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.
В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.
Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
3. Требования к организации учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение следующих задач: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств; достоверное определение результатов от их выбытия (продажи, списания и др.); полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации (износа). Действующий порядок учета основных средств применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
4. Единица учета
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
5. Классификация основных средств
Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам, принадлежности пользователю и степени использования.
Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности организации или ее подразделений. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации следует различать амортизируемое и неамортизируемое имущество, в том числе основные средства. Дополнительным условием отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, согласно которому амортизации для целей налогообложения подлежат объекты первоначальной стоимостью свыше 10 000руб. Не подлежат амортизации в целях расчета налогов активы, приобретенные за счет бюджетных средств, полученные безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и т. п.
Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлением Правительства Российской Федерации "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Согласно этому постановлению и Общероссийскому классификатор основных фондов (ОКОФ) амортизируемые основные средства подразделяются на здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения. Указанным постановлением определены критерии группировки основных средств по срокам полезного использования.
В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства, при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.
Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.
В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, В том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.
ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.
Внимание!
В первоначальную стоимость ОС включается сумма оценочных обязательств по их демонтажу и утилизации, а также по восстановлению окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих ОС. В случае если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов ОС, величина такого обязательства распределяется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).
Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС производится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Внимание!
Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01.
Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.
Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.
Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .
Как определить стоимость основных средств (ОС)?
Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.
Что входит в первоначальные затраты?
- Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
- Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
- Затраты на строительство (при необходимости);
- Оплата работы посредника при приобретении имущества;
- Таможенные и государственные пошлины и сборы;
Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.
Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.
Как принять к учету основное средство?
Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.
Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.
Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.
Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.
Начисление амортизации на стоимость основного средства
Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).
Теперь поговорим об амортизации ОС.
Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.
Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.
Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).
Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.
Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.
Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье .
Как отразить выбытие основного средства?
Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.
1. Экономическая «бесполезность»
Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.
2. Переход права собственности
Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в - списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в - списываем остаточную стоимость
Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.